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審計(jì)署6號(hào)令的頒布實(shí)施，使我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制體系大大向前推進(jìn)了一步，但也給審計(jì)工作帶來一些問題，尤其要求處在審計(jì)一線的審計(jì)人員必須編寫審計(jì)日記，是目前審計(jì)人員普遍感到難操作的一個(gè)突出問題。但因?qū)徲?jì)日記已列為審計(jì)項(xiàng)目全過程的重要一環(huán)和審計(jì)檔案的必備內(nèi)容，迫使審計(jì)人員必須做出不情愿的抉擇，使編寫審計(jì)日記成為審計(jì)項(xiàng)目中必須應(yīng)對(duì)的一個(gè)新問題。結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐，對(duì)如何編寫好審計(jì)日記談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)，以供參考。

一、要明確審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)的特性，防止重復(fù)勞動(dòng)。審計(jì)日記是審計(jì)人員本人按時(shí)間順序反映的每日實(shí)施審計(jì)情況的書面記錄；審計(jì)工作底稿是在實(shí)施審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的、對(duì)審計(jì)結(jié)論又有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的記錄；而審計(jì)證據(jù)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定及其他審計(jì)法律文書的基礎(chǔ)性證明材料。通俗地講，審計(jì)日記反映的是審計(jì)人員每天干了什么，審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)反映的則是審計(jì)查出的什么問題及其情節(jié)、定性等。換句話說，無論你付出了多大勞動(dòng)，如果沒有發(fā)現(xiàn)問題，就沒有必要作審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)；不論你審計(jì)工作成果大小，甚至一個(gè)問題也沒發(fā)現(xiàn)，卻仍要編寫審計(jì)日記。就此可以理解為，只有當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了能夠支持審計(jì)結(jié)論的問題時(shí)，才有審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)，這時(shí)審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)之間才形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按審計(jì)署6號(hào)令第52條的要求去銜接，但仍強(qiáng)調(diào)審計(jì)日記以審計(jì)取證過程（例如實(shí)施了何種審計(jì)程序，查閱了哪些資料，以及采取了哪些審計(jì)技術(shù)方法等）為主要內(nèi)容。至于審計(jì)日記中的結(jié)論，可只點(diǎn)示到發(fā)現(xiàn)了某某問題即可，而不應(yīng)將審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)的要素編入審計(jì)日記，造成重復(fù)勞動(dòng)。

二、要客觀真實(shí)地編寫審計(jì)日記，防止出現(xiàn)臆斷?？陀^公正是依法審計(jì)的原則，公正必須以真實(shí)作支撐。編寫審計(jì)日記作為審計(jì)一線人員的一項(xiàng)具體工作職責(zé)，理應(yīng)認(rèn)真遵循。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)是查的什么就記錄什么，座談或調(diào)查的什么內(nèi)容就記錄什么內(nèi)容，尤其對(duì)因客觀條件限制或外部干預(yù)導(dǎo)致難以實(shí)施必要的審計(jì)程序的情況，更應(yīng)做出準(zhǔn)確的記錄，以規(guī)避審計(jì)撤點(diǎn)后被審計(jì)單位又出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于憑直覺、憑職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷得出的結(jié)論，如果尚未取得確鑿證據(jù)支持或者無法取得證據(jù)的，就不應(yīng)編入審計(jì)日記，因如此的結(jié)果，不僅造成審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)無法對(duì)應(yīng)，還會(huì)造成外部對(duì)審計(jì)人員的誤解，正可謂“引火燒身”。總之，編寫審計(jì)日記，應(yīng)當(dāng)有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而要做到這一點(diǎn)，必須客觀真實(shí)地編寫審計(jì)日記，虛榮求功，打腫臉充胖子，不僅不能擴(kuò)大審計(jì)成果，還會(huì)作繭自縛。有的同志甚至專家提出審計(jì)日記應(yīng)體現(xiàn)審計(jì)人員的工作思路，這個(gè)觀點(diǎn)是否可行，值得研究。

三、要按審計(jì)程序的順序簡(jiǎn)明編寫審計(jì)日記，防止繁瑣。審計(jì)署6號(hào)令要求，審計(jì)日記從進(jìn)點(diǎn)實(shí)施開始編寫，一直到向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告為止，并將開始編寫的時(shí)間界定為審計(jì)通知書送達(dá)后，提出審計(jì)人員對(duì)審計(jì)日記的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。對(duì)此，順應(yīng)審計(jì)程序順序編寫審計(jì)日記，既可鑒定審計(jì)日記本身的質(zhì)量，還會(huì)直接影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，尤其對(duì)審計(jì)方案確定并分工負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)逐一實(shí)施并認(rèn)真編寫，使審計(jì)日記真正成為審計(jì)人員職責(zé)履行情況的反映。也就是說，審計(jì)程序的起止，應(yīng)當(dāng)是審計(jì)日記的起點(diǎn)和終點(diǎn)，這樣才能防止審計(jì)中的隨意性，使審計(jì)日記真正起到約束審計(jì)行為、控制審計(jì)質(zhì)量的作用。但在審計(jì)人員承擔(dān)對(duì)多項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，時(shí)間緊、精力不足的情況下，編寫審計(jì)日記必須簡(jiǎn)明扼要，做到既要防止與審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)中的內(nèi)容重復(fù)，又能體現(xiàn)出審計(jì)日記的作用，或者說審計(jì)實(shí)施的主要軌跡，即達(dá)到了編寫審計(jì)日記的目的。