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對市熱電行業(yè)涉外審計后的稅收分析

熱電企業(yè)是我市的骨干企業(yè)，也是我們涉外稅收的重點稅源戶，目前，我們分局轄管的熱電企業(yè)有3戶，2005年實現(xiàn)應稅銷售12.42億元，占全市外資企業(yè)94.68億元銷售的13.12%，實現(xiàn)增值稅0.96億元，占全市外資企業(yè)消增兩稅3.16億元收入的30.38%，實現(xiàn)所得稅0.104億元，占全市外資企業(yè)所得稅0.33億元收入的31.52%，可見熱電企業(yè)在我市外稅收入中的重要地位，為了進一步加強對重點稅源戶的征管和規(guī)范他們的納稅行為。今年我們選擇熱電行業(yè)作為涉外稅務審計的對象，對轄管的3戶熱電企業(yè)利用分析性復核、遵行性測試、審計抽樣等方法進行全面審計。，

一、三戶熱電企業(yè)2005年度基本概況及主要財務指標

表（1）單位:萬元

單位裝機容量(千瓦)銷售收入應繳增值稅稅負應納稅所得額應交所得稅

電熱廢渣收入

協(xié)聯(lián)熱電42400071074.413633.521114.596532.587.71%6935.681040.35

華潤熱電12000027212.21154.22117.262378.268.6%3317.90免稅第1年

新聯(lián)熱電150003358.098424.4086.53683.015.75%3980.20免稅第1年

表（2）單位:%

單位銷售毛利率銷售利潤率資產(chǎn)凈利率流動比率存貨周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負債率成本費用利潤率

協(xié)聯(lián)熱電10.025.344.090.4814.5569.215.64

華潤熱電16.9212.256.230.6429.9970.1413.98

新聯(lián)熱電35.2533.8853.229.1517.868.2351.68

協(xié)聯(lián)熱電原是1999年被外資收購的市屬企業(yè)，以煤泥和煙煤為主要燃料，在同一廠區(qū)有一關(guān)聯(lián)的外資企業(yè)（生產(chǎn)檸檬酸利潤較低）存在，在產(chǎn)品銷售、資金使用、費用開支、工資勞務、資產(chǎn)使用等方面都存在業(yè)務往來，2005年度又在原有基礎上對原有設備進行擴容和新建，當年度新增貸款10億元，以上原因?qū)е略撈髽I(yè)在熱電行業(yè)中利潤率偏低，資產(chǎn)負債率偏高。

華潤熱電是新辦港資獨資企業(yè)，主要燃料是白煤煙煤為主，2005年度注冊資本未完全到位，但有關(guān)聯(lián)企業(yè)資金借入，并計提利息，導致資產(chǎn)負債率偏高，相比較其他2戶企業(yè)，在財務指標上可信度較高。

新聯(lián)熱電原是江蘇省靈谷化工有限公司（內(nèi)資企業(yè)，在地稅繳納所得稅33%

）的一個熱電車間，2005年度設備被合資的新聯(lián)熱電收購，廠房租用，所以從開辦之日起就和其關(guān)聯(lián)企業(yè)靈谷化工有限公司存在千絲萬縷的關(guān)系，由于外資企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策，導致內(nèi)資企業(yè)利潤向外資企業(yè)轉(zhuǎn)移，逃避少繳所得稅，所以也導致利潤率、流動比率等各項指標高于其他熱電企業(yè)。

二、熱電企業(yè)存在的稅收問題

1、收入的確認不完全，有隱報、少報現(xiàn)象。

生產(chǎn)的電、熱供應企業(yè)的生活福利、基建等部門使用未視同銷售處理；實現(xiàn)銷售未及時申報收入，出現(xiàn)滯后現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在熱電企業(yè)內(nèi)部的食堂，宿舍，等生活實施使用的自發(fā)電，熱；新建、擴建廠房使用自發(fā)電，都未對照《增值稅條例》有關(guān)規(guī)定視同銷售處理。另外，銷售熱，廢渣未及時開票作收入，收到貨款計入“應收帳款”貸方或“預收帳款”。

2、進項稅金抵扣還不能嚴格按照規(guī)定。

外購的貨物用于生活福利部門、基建部門未及時進項轉(zhuǎn)出。具體表現(xiàn)在熱電企業(yè)外購自來水生活福利部門、基建部門；外購原材料，低值易耗品用于“在建工程”都未對照《增值稅條例》有關(guān)規(guī)定作進項轉(zhuǎn)出。

3、費用列支混亂，取得票據(jù)不規(guī)范。

以辦公費用的形式列支招待費。熱電企業(yè)由于業(yè)務量大，招待費用在限額內(nèi)不能滿足其支出，購買禮品等一些招待支出以辦公費用的形式在管理費中按實列支，主要表現(xiàn)在發(fā)票上開具辦公費用，不開具購買的具體品名，有許多雖開具品名，但實際購買的物品與發(fā)票內(nèi)容不一致；另外以收款收據(jù)列支各項其他費用，具體表現(xiàn)在財務會計憑證上把關(guān)不嚴，列支的小工工資、咨詢費、協(xié)調(diào)費等都以白條和收款收據(jù)入帳，另外列支一些與生產(chǎn)無關(guān)的贊助性支出。

4、主要利用同一廠區(qū)（含相近或靠近的）的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來逃避稅收。

熱電企業(yè)同一廠區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)一般是高耗能企業(yè)，在方法上主要通過其關(guān)聯(lián)企業(yè)在產(chǎn)品銷售上、資金使用上、資產(chǎn)使用上、勞務用工上、費用列支上轉(zhuǎn)移利潤，總體上達到少繳所得稅的目的。具體表現(xiàn)在產(chǎn)品銷售上，利用產(chǎn)品價格、數(shù)量來調(diào)控利潤；資金使用上，利息支出由利潤高或稅率高的企業(yè)負擔，而資金卻由虧損或稅率低企業(yè)使用；資產(chǎn)使用上，表現(xiàn)在如食堂，宿舍、車輛、機器設備等一些設施使用上，通過折舊、維修等方面的歸屬來調(diào)控利潤；勞務用工上、費用列支上由于關(guān)聯(lián)企業(yè)在同一廠區(qū)，或又同屬同一套機構(gòu)管理，費用的劃分以人的主觀因素為轉(zhuǎn)移。

二、加強對熱電企業(yè)征管的對策。

熱電企業(yè)存在的上述問題情況復雜，原因是多方面的，因此要有針對性，有

重點地采取措施予以解決。

1、加強納稅輔導和稅法宣傳。，

作為稅務機關(guān)應把稅法宣傳作為一項長期的日常性的工作來做，利用報紙、電視、廣播等媒體，組織全方位的宣傳，使納稅人能夠知法、懂法、守法、守法，樹立誠信納稅的觀念；并且通過片管員巡查和納稅評估對特殊的行業(yè)、特殊的企業(yè)應有針對性的輔導稅收政策，使之更好地、更規(guī)范地執(zhí)行稅收政策。

2、加強反避稅調(diào)查。

對利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤逃避少繳所得稅的行為，通過一次檢查、一次審計是不能完全解決、不能完全阻止偷避稅現(xiàn)象的存在。例如我們通過帳證檢查，我們能對關(guān)聯(lián)企業(yè)貨物交易的產(chǎn)品價格，資金使用應計的利息確定并相應地、合理地調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方的應納稅所得額，但是我們對同一廠區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間勞務使用，公共設施使用，費用的歸屬都無法從帳面上劃分清楚，所以對這類關(guān)聯(lián)企業(yè)要求加強反避稅調(diào)查，從日常征收管理中進行監(jiān)控，杜絕利用關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避所得稅的現(xiàn)象產(chǎn)生。

3、加強和地稅部門的通力合作。

由于國、地稅所管轄的范圍不同，對關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方的所得稅有可能一方是地稅管理、另一方是國稅管理，我們在調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方的應納稅所得額時，就由于權(quán)限問題無法調(diào)整到位。例如我們上述審計的新聯(lián)熱電有限公司外資方所得稅在國稅管理，內(nèi)資方所得稅歸地稅征管，外資方由于新辦企業(yè)享受所得稅免稅，而內(nèi)資方必須繳納33%的所得稅，該企業(yè)通過關(guān)聯(lián)關(guān)系將內(nèi)資方的利潤轉(zhuǎn)移到外方，達到了總體上少繳所得稅的目的。所以要加強國地稅部門在企業(yè)所得稅征管工作中的協(xié)作配合，加強職能部門的溝通協(xié)調(diào)，建立企業(yè)所得稅管理的定期聯(lián)系制度和信息共享制度，防止出現(xiàn)偷避稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，使企業(yè)按規(guī)定、規(guī)范地執(zhí)行稅收政策。

4、加大執(zhí)法力度，促進規(guī)范核算。

首先，要加大對熱電行業(yè)的征管力度，針對熱電行業(yè)的特殊性和重要地位，建議對熱電行業(yè)實施日常監(jiān)控管理；其次，要加強懲處力度，對屢教不改的典型戶要嚴厲打擊，絕不手軟，達到涉稅犯罪立案標準的，移送司法機關(guān)，追究其刑事責任。