[內(nèi)容提要]國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)出現(xiàn)的公司造假和審計(jì)失敗案揭示出，審計(jì)師的獨(dú)立性受損是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要根源。也就是說(shuō)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的委托關(guān)系中，理論上是公司的財(cái)產(chǎn)所有者委托審計(jì)師審計(jì)，但實(shí)際上是公司的經(jīng)理人在控制審計(jì)師的選擇，是經(jīng)理人在委托審計(jì)師審計(jì)，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀地發(fā)表意見(jiàn)。

為從制度安排上解決審計(jì)師獨(dú)立性受損的問(wèn)題，美國(guó)紐約大學(xué)的羅恩教授率先提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，割斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司管理層的依賴，以提高審計(jì)的獨(dú)立性。本文對(duì)這一思路及實(shí)現(xiàn)途徑進(jìn)行了探討。

一、引言

如果從1990年上海證券交易所正式營(yíng)業(yè)算起，中國(guó)證券市場(chǎng)已經(jīng)走過(guò)了14年的風(fēng)雨歷程。在這14年間，證券市場(chǎng)取得了有目共睹的巨大成就。但與此同時(shí)，假賬和審計(jì)失職也困擾著我國(guó)證券市場(chǎng)，為此，人們一直在努力，比如完善法制、加強(qiáng)監(jiān)管力度、健全公司治理、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)能力等等。這些措施產(chǎn)生了一定的作用，但假帳問(wèn)題并沒(méi)有根本解決。

2001年的冬天，美國(guó)能源巨頭安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，一宗涉及20多億美元虛假利潤(rùn)的財(cái)務(wù)丑聞案曝光，證券市場(chǎng)乃至美國(guó)經(jīng)濟(jì)都遭受重創(chuàng)。隨后，享譽(yù)全球的“五大”會(huì)計(jì)公司之一──安達(dá)信會(huì)計(jì)公司因?qū)徲?jì)過(guò)失和妨礙司法之責(zé)被迫解體，走完了89年的生命歷程。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、最成熟的美國(guó)，號(hào)稱擁有世界上最先進(jìn)的公司制度和證券市場(chǎng)制度，接連出現(xiàn)了安然、世通、施樂(lè)等重大財(cái)務(wù)丑聞案，不能不引發(fā)人們對(duì)現(xiàn)行制度的廣泛討論和深刻反思。2002年，美國(guó)紐約大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生提出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊(cè)會(huì)計(jì)師瀆職中扮演了極其重要的角色。羅恩教授提出建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度（FinancialStatementInsurance，簡(jiǎn)稱FSI），從源頭上增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，消除可能導(dǎo)致審計(jì)失職的制度基礎(chǔ)，從而有效遏制公司的造假行為。這一新的制度設(shè)計(jì)一經(jīng)問(wèn)世，即引起強(qiáng)烈反響。一些議員要求美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)法令來(lái)推行這一制度。

本文將詳細(xì)探討在我國(guó)建立財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的意義和具體操作步驟。要理解財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度對(duì)防止審計(jì)失職、遏制財(cái)務(wù)造假行為的作用，必須從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)制度安排的基本原理及其存在的內(nèi)在缺陷說(shuō)起。

一、實(shí)習(xí)目的

畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生大學(xué)學(xué)習(xí)階段重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)之一，通過(guò)實(shí)習(xí)學(xué)生將進(jìn)一步了解社會(huì)，增強(qiáng)對(duì)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的責(zé)任感、使命感，理論與實(shí)踐相結(jié)合。通過(guò)本次實(shí)習(xí)，學(xué)生將進(jìn)一步加深對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的理解，進(jìn)一步熟悉會(huì)計(jì)的基本核算方法，為實(shí)際工作打下良好基礎(chǔ)。

二、實(shí)習(xí)時(shí)間和方式

(一)校內(nèi)實(shí)習(xí)

校內(nèi)實(shí)習(xí)為2003年2月17日至3月15日，在憲梓教學(xué)大樓307財(cái)經(jīng)系手工會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行為期一個(gè)月的手工模擬實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)計(jì)劃另見(jiàn)財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)電算化?？茖I(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)(校內(nèi))計(jì)劃。

(二)校外實(shí)習(xí)

尊敬的各位評(píng)委：

大家好！

1956年2月出生，叫?，F(xiàn)任財(cái)務(wù)資產(chǎn)科科長(zhǎng)。年12月被評(píng)審為管理工程師，自學(xué)本科學(xué)歷，工商管理碩士學(xué)位。

由于各級(jí)組織的培養(yǎng)教育，參加工作近年。領(lǐng)導(dǎo)和同志們提攜幫助，加之個(gè)人不懈努力虛心學(xué)習(xí)，政治覺(jué)悟、思想品德、工作能力、業(yè)務(wù)水平有了不斷的提高，綜合素質(zhì)也有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。下面將近年來(lái)的主要工作情況述職如下：

一、從事經(jīng)濟(jì)工作的基本情況

調(diào)任廠計(jì)劃財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)，從事廠計(jì)劃財(cái)務(wù)科的全面管理工作，經(jīng)過(guò)廠領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)，同事們幫助，很快挑起了全廠計(jì)劃和財(cái)務(wù)部門管理的這份重?fù)?dān)，不僅圓滿完成了組織交給的各項(xiàng)工作任務(wù)，從經(jīng)濟(jì)上保障了采油三廠的快速發(fā)展，同時(shí)也保證了經(jīng)濟(jì)的安全。本人多次被評(píng)為廠級(jí)先進(jìn)工作（生產(chǎn)）者,于1999年10月重組時(shí)。年被評(píng)為油田公司經(jīng)濟(jì)工作先進(jìn)個(gè)人。所在財(cái)務(wù)科多次被評(píng)為廠級(jí)先進(jìn)集體、油田公司會(huì)計(jì)核算先進(jìn)單位。

2009年上半年我財(cái)務(wù)供應(yīng)處的工作在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)懷和同志們的支持下，積極肯干、兢兢業(yè)業(yè)，圍繞一個(gè)中心、突出兩個(gè)重點(diǎn)、完成三項(xiàng)任務(wù)、強(qiáng)化四個(gè)基礎(chǔ)、做好五項(xiàng)工作、實(shí)現(xiàn)六大目標(biāo)、辦成七件實(shí)事的目標(biāo)，比較圓滿地完成了所承擔(dān)的各項(xiàng)工作任務(wù)，在我處的本職工作取得了成效，在政治思想覺(jué)悟和業(yè)務(wù)工作能力等方面都取得了一定的進(jìn)步，為今后的工作和學(xué)習(xí)打下了良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)總結(jié)如下：

一注重學(xué)習(xí)，不斷提高政治文化素養(yǎng)

1.強(qiáng)化理論學(xué)習(xí)。做為一名監(jiān)獄人民警察就是要嚴(yán)格要求自己，做到無(wú)私奉獻(xiàn)、吃苦在前、享受在后。同時(shí)，自己也明白自己職業(yè)的政策性強(qiáng)，與各種違法行為及陰暗面接觸多，面臨形形色色的考驗(yàn)，沒(méi)有很強(qiáng)的黨性和法律知識(shí)，就難以成為一名合格的監(jiān)獄人民警察。只有不斷學(xué)習(xí)，不斷提高自身的政治理論水平，經(jīng)過(guò)深化認(rèn)識(shí)，思考?xì)w納，概括升華，使自己在工作中獲得的經(jīng)驗(yàn)、心得體會(huì)等成為自身業(yè)務(wù)水平和思想道德素質(zhì)的有機(jī)構(gòu)成部分，才能推動(dòng)自身素質(zhì)不斷得到提高，與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)新形勢(shì)，新情況。這一年，我財(cái)務(wù)供應(yīng)處認(rèn)真學(xué)習(xí)了黨和國(guó)家制定的各項(xiàng)方針、政策；深刻領(lǐng)會(huì)了十七屆二中三中全會(huì)精神，領(lǐng)會(huì)了中國(guó)特色社會(huì)主義道路和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系以及落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的科學(xué)內(nèi)涵；再次對(duì)《黨章》進(jìn)行了全面、認(rèn)真的學(xué)習(xí)，明確了新《黨章》在重要戰(zhàn)略思想、重大理論觀點(diǎn)和重大工作部署等方面體現(xiàn)出來(lái)的重大創(chuàng)新，更加堅(jiān)定了我財(cái)務(wù)供應(yīng)處的革命理想信念。51-論文-網(wǎng)-歡迎您

2.我財(cái)務(wù)供應(yīng)處積極參加監(jiān)獄組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高自身各項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，爭(zhēng)取工作的主動(dòng)性，具備較強(qiáng)的專業(yè)心，責(zé)任心。51-論文-網(wǎng)-歡迎您

二、踏實(shí)工作，認(rèn)真完成各項(xiàng)工作任務(wù)

年初監(jiān)獄黨委提出“圍繞一個(gè)中心、突出兩個(gè)重點(diǎn)、完成三項(xiàng)任務(wù)、強(qiáng)化四個(gè)基礎(chǔ)、做好五項(xiàng)工作、實(shí)現(xiàn)六大目標(biāo)、辦成七件實(shí)事”是今年工作的重點(diǎn)。我處認(rèn)真落實(shí)取得了成效。

*7年*鐵道學(xué)會(huì)在自治區(qū)科協(xié)、烏魯木齊鐵路局及中國(guó)鐵道學(xué)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。根據(jù)自己的實(shí)際情況結(jié)合烏魯木齊鐵路局的工作安排，從大局出發(fā)，主動(dòng)出擊，做了以下五個(gè)方面的工作。

一、學(xué)術(shù)工作方面：

1、學(xué)會(huì)先后5次在路局局域網(wǎng)上向各分會(huì)、專業(yè)委員會(huì)暨路局有關(guān)業(yè)務(wù)處室征集中國(guó)鐵道學(xué)會(huì)和自治區(qū)科協(xié)舉辦的各類自然科學(xué)學(xué)術(shù)會(huì)議論文的通知，并將征集到的17篇論文進(jìn)行認(rèn)真篩選、編審、上報(bào)。

2、收集*7年度各分會(huì)、專業(yè)委員會(huì)上報(bào)的優(yōu)秀學(xué)術(shù)論文37篇，從中篩選、編審、推薦、刊登《北方鐵道》共計(jì)21篇

3、參加由五省區(qū)鐵道學(xué)會(huì)在寧夏中衛(wèi)組織召開(kāi)的“中國(guó)西部鐵路防沙治沙研討會(huì)”，我會(huì)共征集論文7篇，從中選出優(yōu)秀論文4篇參會(huì)。我會(huì)選送的論文獲一等獎(jiǎng)1篇，二等獎(jiǎng)2篇，三等獎(jiǎng)1篇。我會(huì)榮獲研討會(huì)優(yōu)秀組織獎(jiǎng)。

4、參加由中國(guó)鐵道學(xué)會(huì)在北京主辦的“中國(guó)國(guó)際鐵路裝備新技術(shù)”研討會(huì)和鐵道部年科技大會(huì)，制作科技展板4塊。我會(huì)組織推薦的2項(xiàng)科技成果在《鐵道知識(shí)》雜志?？习l(fā)表。