摘要：在近幾年財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題的研究過(guò)程中，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題出現(xiàn)在了人們的視野之中，如何通過(guò)對(duì)非財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中可能會(huì)存在的舞弊問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別就成為了現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審核者們關(guān)注的問(wèn)題。由此，本文著眼于非財(cái)務(wù)信息以及財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別問(wèn)題進(jìn)行闡述，以我國(guó)某企業(yè)為例探究在現(xiàn)階段財(cái)務(wù)發(fā)展背景非財(cái)務(wù)信息視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別，從而思考能夠防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題的舉措，以期能夠幫助我國(guó)企業(yè)能夠朝向更加健康、高效的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：非財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊識(shí)別

近幾年，隨著國(guó)際對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的不斷深入，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題越發(fā)的受到管理者們的重視，尤其是在部分上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)環(huán)節(jié)，企業(yè)往往會(huì)通過(guò)各種各樣的方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行“粉飾”，以此達(dá)到迷惑消費(fèi)者和投資人的目的。所以，在這一財(cái)務(wù)發(fā)展背景下，如何通過(guò)企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用識(shí)別出企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表匯總上報(bào)環(huán)節(jié)可能會(huì)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題就已成為重要問(wèn)題。

一、非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別的概述

（一）非財(cái)務(wù)信息的概述。就非財(cái)務(wù)信息而言，通常情況下是指在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各項(xiàng)非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)資料。就目前企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)而言，常見(jiàn)的非財(cái)務(wù)信息涉及十分廣泛，不僅包括部分僅在經(jīng)濟(jì)體中傳遞的信息，同時(shí)也囊括了部分沒(méi)有被記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息。就企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的獲取而言，通常有直接獲取和間接獲取兩種方式，其中，直接獲取方式通常是由工作人員直接前往企業(yè)的生產(chǎn)、加工場(chǎng)所，對(duì)生產(chǎn)加工的工作人員以及周邊人員進(jìn)行走訪、調(diào)查而獲得的信息資料。而就間接獲取方法而言，通常情況下是通過(guò)企業(yè)、市場(chǎng)以及管理部門(mén)報(bào)送的資料而獲取到的非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容，相對(duì)于間接渠道獲取的資料而言，直接渠道獲取的資料參考價(jià)值更高、獲取難度也更大。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊識(shí)別的概述。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是近幾年我國(guó)企業(yè)中比較常見(jiàn)的一種“欺瞞行為”，一般情況下是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所列式的各項(xiàng)信息、內(nèi)容以及附注進(jìn)行選擇性、有意識(shí)編制的方式，欺瞞財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的一種惡劣行為。就財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題而言，這一問(wèn)題的存在不僅會(huì)為市場(chǎng)消費(fèi)者、投資者們傳遞錯(cuò)誤的市場(chǎng)信息，在影響市場(chǎng)參與者或企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)的信息，同時(shí)造成不必要的資金支出，影響市場(chǎng)參與者們的切實(shí)權(quán)益。所以，在近幾年的財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，如何針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別和防范一直是財(cái)務(wù)審計(jì)工作者們研究的主要問(wèn)題。截至目前，我國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題的識(shí)別工作已然開(kāi)展了數(shù)年的時(shí)間，目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)比較常見(jiàn)的識(shí)別方法通常情況下是在審核的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行研究的方式，分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能會(huì)存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以此判斷企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性，由此，可以認(rèn)為對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題的識(shí)別來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)信息是這一問(wèn)題識(shí)別過(guò)程中不可或缺的重要內(nèi)容。

【摘要】本文結(jié)合我國(guó)上市公司面臨的特殊證券市場(chǎng)環(huán)境和資本結(jié)構(gòu)，借鑒舞弊三角理論剖析管理舞弊的行為，探究在我國(guó)“轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)”和“新興證券市場(chǎng)”的制度背景下，上市公司管理層實(shí)施舞弊的壓力、動(dòng)機(jī)、借口及規(guī)律特征。

近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)外重大舞弊丑聞案件的曝光，管理舞弊問(wèn)題已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)亟待解決的重大難題。關(guān)于管理舞弊形成因素的研究，國(guó)外學(xué)者早在20世紀(jì)30年代就已經(jīng)取得了相當(dāng)數(shù)量的研究成果，其中較成熟的是舞弊三角理論。

一、引言

國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)生一系列的重大管理舞弊案引起了各國(guó)政府部門(mén)和社會(huì)公眾的極度震驚和強(qiáng)烈不滿，審計(jì)職業(yè)面臨嚴(yán)重的信用甚至生存危機(jī)。管理舞弊行為是否發(fā)生，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上解釋?zhuān)窍嚓P(guān)當(dāng)事人在對(duì)利弊得失權(quán)衡后做出的選擇，其本質(zhì)是一種違法性經(jīng)濟(jì)行為，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。而制度是一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會(huì)、政策及經(jīng)濟(jì)行為（舒爾茨T.W.Schultz），它們被用于支配特定的行為模式和相互關(guān)系（拉坦V.W.Ruttan），是管束特定行動(dòng)模型和關(guān)系的一套行為規(guī)則。制度安排可以是正式的，也可以是非正式的（林毅夫）。即制度實(shí)際上是一套用來(lái)約束、規(guī)范行為主體之間關(guān)系及行為的規(guī)則，在一個(gè)特定的社會(huì)制度環(huán)境下，各個(gè)個(gè)體的行為是特定制度安排的結(jié)果。因此筆者認(rèn)為，研究我國(guó)上市公司的管理舞弊行為不可脫離我國(guó)上市公司的特殊制度環(huán)境背景。筆者借鑒了美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W.SteveAlbrecht）提出的舞弊三角理論，深刻剖析我國(guó)上市公司管理層實(shí)施舞弊的特殊制度背景、行為及規(guī)律特征，以期通過(guò)制度遏制管理層實(shí)施舞弊行為。

二、誘導(dǎo)中國(guó)上市公司管理層實(shí)施舞弊的制度背景

（一）證券市場(chǎng)的制度背景

摘要：中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理是中小企業(yè)內(nèi)部管理的重中之重。但近年來(lái)我國(guó)頻出惡性財(cái)務(wù)舞弊事件，嚴(yán)重的打擊了投資者和民眾的信心。因此，有必要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的原因進(jìn)行研究，探索合理有效的財(cái)務(wù)舞弊防范策略，促進(jìn)中小企業(yè)又好又快發(fā)展。文章運(yùn)用國(guó)內(nèi)外的相關(guān)理論對(duì)財(cái)務(wù)舞弊成因進(jìn)行了分析。結(jié)合案例對(duì)財(cái)務(wù)舞弊成因與對(duì)策進(jìn)行闡述。最后針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生，文章提出了相應(yīng)的防范對(duì)策：加大企業(yè)精神文化宣傳；完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制；加強(qiáng)法律法規(guī)懲戒力度；提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)舞弊；成因；對(duì)策

1引言

1.1研究背景

中小企業(yè)的數(shù)量幾乎是我國(guó)企業(yè)的總數(shù)。占據(jù)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的心臟，并且逐步發(fā)展成為社會(huì)生產(chǎn)力的主力軍，我國(guó)60%的經(jīng)濟(jì)總量幾乎是中小企業(yè)創(chuàng)造的。最近幾年來(lái)，銀廣夏，安然等一系列遭到曝光的國(guó)內(nèi)外企業(yè)或者上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案例，給全世界的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)前所未有的重創(chuàng)，與此同時(shí)中小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案也如雨后春筍般冒出。中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要力量，也是讓國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。雖然最近幾年，國(guó)家出臺(tái)了各種優(yōu)惠政策，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅收支持，完善金融體系服務(wù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而激勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。但這些積極的措施終將變成溫水煮青蛙。中小企業(yè)自身能否提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，這是制定和實(shí)施有效措施的前提。

1.2研究思路及基本框架

2004年2月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）在綜合理論界、實(shí)務(wù)界眾多建議的基礎(chǔ)上，頒布了《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則240號(hào)-審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊考慮的責(zé)任》（以下簡(jiǎn)稱新ISA240），取代了2002年頒布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則240-審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)錯(cuò)誤和舞弊考慮的責(zé)任》（以下簡(jiǎn)稱舊ISA240）。單從準(zhǔn)則的名稱上就可以看出，新ISA240沒(méi)有涉及“審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)錯(cuò)誤考慮的責(zé)任”，而專(zhuān)門(mén)就“審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊考慮的責(zé)任”制訂了基本原則、基本程序和提供指南。在當(dāng)前世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件層出不窮的大背景下，IAASB新ISA240的出臺(tái)是形勢(shì)所需，其目的是要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露公司舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的能力。

一、新ISA240簡(jiǎn)要介紹

新ISA240首先區(qū)分了舞弊和錯(cuò)誤，并描述了與審計(jì)師有關(guān)的兩種類(lèi)型的舞弊-產(chǎn)生于非法挪用資產(chǎn)的錯(cuò)報(bào)和產(chǎn)生于欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，描述了被審計(jì)單位的董事和管理當(dāng)局對(duì)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，描述了舞弊審計(jì)中的固有局限，并闡述了審計(jì)師發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。

新ISA240著重強(qiáng)調(diào)了職業(yè)懷疑，要求審計(jì)師要抱著職業(yè)懷疑的態(tài)度去發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性，盡管審計(jì)師憑過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和董事是誠(chéng)實(shí)和正直的。

此外，新ISA240要求審計(jì)小組成員討論被審計(jì)單位因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的敏感之處，并要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人考慮哪些問(wèn)題將要和沒(méi)參與討論的審計(jì)人員進(jìn)行溝通。要求審計(jì)人員：（1）實(shí)施審計(jì)程序來(lái)獲取用于發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息；（2）在會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)那些可能因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的已評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及相關(guān)控制活動(dòng)，從而確定它們是否已經(jīng)得到貫徹；（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表層次，確定因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)程序，并考慮全體人員的任務(wù)和監(jiān)督；考慮被審計(jì)單位使用的會(huì)計(jì)政策，并在選擇將要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)考慮不可預(yù)測(cè)的因素；（4）制定和實(shí)施針對(duì)管理當(dāng)局逾越內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；（5）確定針對(duì)已評(píng)定的因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；（6）考慮已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否是重大錯(cuò)報(bào)的跡象；（7）獲得管理當(dāng)局關(guān)于舞弊的書(shū)面聲明；（8）和管理當(dāng)局及董事溝通。

另外，新準(zhǔn)則還提供與監(jiān)管和執(zhí)法等權(quán)力機(jī)構(gòu)溝通的指南；提供了審計(jì)師遇到的因舞弊或可能的舞弊對(duì)其繼續(xù)履行審計(jì)產(chǎn)生影響的異常情況如何進(jìn)行處理的指南，并提出了審計(jì)師要建立工作底稿的要求。

摘要：隨著我國(guó)上市公司的不斷發(fā)展壯大，上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為層出不窮，因此，解決財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題對(duì)肅清資本市場(chǎng)有非常重要的影響。2019年，通過(guò)了新《證券法》修訂草案，并于2020年3月1日開(kāi)始實(shí)施。新《證券法》的改變對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為產(chǎn)生了舉足輕重的影響?；诖?，文章首先闡述了財(cái)務(wù)舞弊的概念，其次分析財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的動(dòng)因，最后是新《證券法》對(duì)上市公司舞弊行為的影響，最后是針對(duì)舞弊的防范措施，以此來(lái)保持資本市場(chǎng)的有序健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新《證券法》；財(cái)務(wù)舞弊；上市公司；防范對(duì)策

1引言

從藍(lán)田股份、科龍電器到康芝藥業(yè)等上市公司頻繁發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件，為證券市場(chǎng)的監(jiān)督管理敲響警鐘。自2020年3月1日開(kāi)始實(shí)行的新《證券法》對(duì)證券發(fā)行、違規(guī)成本、信息披露以及投資者保護(hù)等方面的內(nèi)容作出了修訂，而這些方面與上市公司財(cái)務(wù)舞弊息息相關(guān)。因此，本文結(jié)合新《證券法》的內(nèi)容來(lái)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行研究。

2財(cái)務(wù)舞弊概述

2.1財(cái)務(wù)舞弊的含義