[關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理；內(nèi)部審計；審計理論

一、我國內(nèi)部審計的回顧

我國從1983年恢復(fù)內(nèi)部審計制度以來，大體經(jīng)歷了三個階段。第一階段1983-1994年，是我國內(nèi)部審計制度初步建立階段。主要針對國營企業(yè)和大量的行政事業(yè)單位制定了一系列法規(guī)，基本確立了我國的內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計得到了發(fā)展；第二階段1994一2002年，是我國內(nèi)部審計立法進一步完善的階段。1995年7月審計署了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對原有的規(guī)定做了全面修訂，并對內(nèi)部審計的定義、機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、審計任務(wù)、工作程序、職業(yè)道德等作了全面具體的規(guī)定；第三階段從2003年開始，是全面建立健全內(nèi)部審計法規(guī)體系的階段，將內(nèi)部審計的對象擴展到國有企業(yè)以外的其他企業(yè)，并頒布了第一和第二批內(nèi)部審計準(zhǔn)則，為所有類型的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等各類組織提供了內(nèi)部審計實務(wù)的指導(dǎo)。

二、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

從2003和2004年已的內(nèi)部審計準(zhǔn)則可以看出，內(nèi)部審計準(zhǔn)則已涵蓋了內(nèi)部審計活動從計劃到后續(xù)的基本步驟，審計準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范充分借鑒了國際管理理論，特別是最先進的風(fēng)險框架下的內(nèi)部審計的基本理念，以風(fēng)險和控制貫穿所有的準(zhǔn)則。同時也考慮了我國特有的社會環(huán)境對內(nèi)部審計的準(zhǔn)則的影響，具有科學(xué)性、現(xiàn)實性和先進性的特點。許多大中型企業(yè)在實踐中已運用西方先進內(nèi)部審計理論，將內(nèi)部審計的范圍擴展到企業(yè)管理的各項活動中，內(nèi)部審計的方式從事后監(jiān)督評價轉(zhuǎn)向事前預(yù)警、防范。

【摘要】筆者認為，在我國企業(yè)面臨WTO全面對外開放的環(huán)境下，從風(fēng)險管理的角度研究企業(yè)內(nèi)部控制既是一個重要的理論問題，也是一個迫切的實踐問題。本文從多個角度對這一命題進行了深入分析。

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著企業(yè)對外滿足社會需要、對內(nèi)強化管理而不斷豐富和發(fā)展。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力，保障企業(yè)各項資產(chǎn)安全、完整具有積極的意義。

但是進入21世紀(jì)，安然、世通和施樂等世界知名大公司的一系列財務(wù)丑聞，給廣大投資者帶來了嚴(yán)重的打擊，同時也暴露了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。各國理論界和實務(wù)界認為當(dāng)前的內(nèi)部控制框架有一定的局限性，如對風(fēng)險的強調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。一時間，企業(yè)的風(fēng)險管理成為人們關(guān)注的焦點，也作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的核心登上了公司治理的舞臺。2004年10月份COSO（CommitteeOfSponsoringOrganizationsOfTheTread-wayCommission）的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》是在1992年報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯法案》的相關(guān)要求進行擴展研究得到的。該框架強化了風(fēng)險管理，涵蓋了原有內(nèi)部控制的合理內(nèi)容。風(fēng)險管理的興起對內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大的影響。COSO認為，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一部分，企業(yè)風(fēng)險管理框架是在內(nèi)部控制整體架構(gòu)基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有著密切的聯(lián)系。

目前在經(jīng)濟建設(shè)不斷加快的背景下，中國企業(yè)要提高自身的國際競爭力以及在國際資本市場的信譽度，減少財務(wù)丑聞的發(fā)生，必須加緊改善自身的管理，建立完善的內(nèi)部控制制度，識別和衡量企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果開展恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?，消除或減少企業(yè)風(fēng)險帶來的損失，提高企業(yè)的應(yīng)對能力和競爭力。同時，為了適應(yīng)世界經(jīng)濟發(fā)展的形勢，我國企業(yè)也迫切需要學(xué)習(xí)和借鑒國際上關(guān)于內(nèi)部控制的理論研究成果。

一、風(fēng)險的概念剖析

風(fēng)險的定義目前主要有兩種觀點：其一是以美國學(xué)者威利特等為典型代表的靜態(tài)學(xué)派，他們把風(fēng)險理解為不確定事件。這種理解從風(fēng)險管理與保險關(guān)系的角度出發(fā)，以概率的觀點對風(fēng)險進行定義。其二是以美國學(xué)者威廉姆斯和賽因斯為典型代表的動態(tài)學(xué)派，他們認為：“風(fēng)險是在一定條件下，一定時間內(nèi)可能產(chǎn)生結(jié)果的變動。”這種變動就是預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果的差異，意味著預(yù)期結(jié)果和實際結(jié)果的不一致或偏差。因此，這種變動越大，風(fēng)險越大。

[摘要]企業(yè)風(fēng)險管理理論是一種全新的管理理念。在我國，它已經(jīng)通過行政法規(guī)的形式由企業(yè)監(jiān)管當(dāng)局首先在中央企業(yè)加以推行。近三年來的實踐表明，在理論轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力、競爭力的過程中，仍有大量的本土化工作要做。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)風(fēng)險管理理論中央企業(yè)本土化

本世紀(jì)初以來，以不確定性為基本研究對象的企業(yè)風(fēng)險管理（EnterpriseRiskManagement,ERM）理論逐漸進入我國實業(yè)界和研究者的視野。2006年6月,國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布實施了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》（下稱《指引》）,該《指引》的頒行，可以看成是企業(yè)風(fēng)險管理理論在我國大規(guī)模本土化的開始。

一、企業(yè)風(fēng)險管理理論概要及在我國的規(guī)范化實施

1.企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）理論的一般框架。企業(yè)風(fēng)險管理作為一種全新管理理念或管理框架的最終形成，是由美國發(fā)起人組織委員會（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，COSO）在2004年9月提出的，標(biāo)志文書是《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（EnterpriseRiskManagementIntegratedFramework，下稱《整合框架》），這個框架是迄今為至企業(yè)風(fēng)險管理最完善、最成熟的理論概括。COSO認為，企業(yè)風(fēng)險管理是經(jīng)由企業(yè)當(dāng)局廣泛參與，對企業(yè)面臨的不確定性進行多要點掌控，以實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。

《整合框架》提出了企業(yè)風(fēng)險管理的8個核心要素，即，目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險回應(yīng)、信息溝通、控制活動和持續(xù)監(jiān)督，這8個要素組成了一個有機體系。企業(yè)風(fēng)險管理有4個目標(biāo)，即，戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。理想的ERM框架是通過對不確定性的管理增加股東價值，以共同的語言和要素安排，落實企業(yè)的上述4項目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理的要素與目標(biāo)之間是一種緊密的支持與保證關(guān)系。

[摘要]企業(yè)風(fēng)險管理理論是一種全新的管理理念。在我國，它已經(jīng)通過行政法規(guī)的形式由企業(yè)監(jiān)管當(dāng)局首先在中央企業(yè)加以推行。近三年來的實踐表明，在理論轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力、競爭力的過程中，仍有大量的本土化工作要做。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)風(fēng)險管理理論中央企業(yè)本土化

本世紀(jì)初以來，以不確定性為基本研究對象的企業(yè)風(fēng)險管理（EnterpriseRiskManagement,ERM）理論逐漸進入我國實業(yè)界和研究者的視野。2006年6月,國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布實施了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》（下稱《指引》）,該《指引》的頒行，可以看成是企業(yè)風(fēng)險管理理論在我國大規(guī)模本土化的開始。

一、企業(yè)風(fēng)險管理理論概要及在我國的規(guī)范化實施

1.企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）理論的一般框架。企業(yè)風(fēng)險管理作為一種全新管理理念或管理框架的最終形成，是由美國發(fā)起人組織委員會（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，COSO）在2004年9月提出的，標(biāo)志文書是《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（EnterpriseRiskManagementIntegratedFramework，下稱《整合框架》），這個框架是迄今為至企業(yè)風(fēng)險管理最完善、最成熟的理論概括。COSO認為，企業(yè)風(fēng)險管理是經(jīng)由企業(yè)當(dāng)局廣泛參與，對企業(yè)面臨的不確定性進行多要點掌控，以實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。

《整合框架》提出了企業(yè)風(fēng)險管理的8個核心要素，即，目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險回應(yīng)、信息溝通、控制活動和持續(xù)監(jiān)督，這8個要素組成了一個有機體系。企業(yè)風(fēng)險管理有4個目標(biāo)，即，戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。理想的ERM框架是通過對不確定性的管理增加股東價值，以共同的語言和要素安排，落實企業(yè)的上述4項目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理的要素與目標(biāo)之間是一種緊密的支持與保證關(guān)系。

［提要］隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國對稅收風(fēng)險管理工作越來越重視。因其承擔(dān)著深化稅收改革方向，因此如何加強稅收風(fēng)險管理成為當(dāng)前稅收風(fēng)險管理人員最想解決的問題之一。本文主要對稅收管理中風(fēng)險管理的應(yīng)用進行研究。

關(guān)鍵詞：稅收管理；風(fēng)險管理；現(xiàn)狀與應(yīng)用

一、我國稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀

（一）建立了稅收風(fēng)險管理組織體系

1、成立專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)小組。

就目前的發(fā)展形勢來看，我國的稅收風(fēng)險管理專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組是稅收管理中最重要的決策機構(gòu)之一，其主要職責(zé)是統(tǒng)籌、指導(dǎo)并管理稅收風(fēng)險管理工作，制訂出更為合適有效的管理方案，審定年度風(fēng)險管理工作計劃，有組織、有計劃地進行稅收管理工作的監(jiān)督與評估工作。不能玩忽職守，否則會阻礙風(fēng)險管理工作有序地開展下去。