內容提要：風險導向審計作為一種新的審計理念和方法已經在理論和實務中體現(xiàn)了它的科學性和有效性。本文分析了傳統(tǒng)風險導向審計模式與現(xiàn)代風險導向審計模式的發(fā)展和區(qū)別，并對現(xiàn)階段我國實行現(xiàn)代風險導向審計進行了適用性分析。

關鍵詞：風險導向審計；審計模式；適用性分析

隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發(fā)生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業(yè)界和學者的關注。中國注冊會計師協(xié)會在2004年10月了新的審計風險準則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現(xiàn)代風險導向審計方法，實施風險評估程序，降低審計風險，提高審計質量。如果審計風險準則一旦正式生效，將使我國的審計風險準則與國際接軌，并引導中國注冊會計師實務由傳統(tǒng)風險導向審計向現(xiàn)代風險導向審計轉變。因此，對現(xiàn)代風險導向審計模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。

一、風險導向審計概述

隨著社會經濟的發(fā)展變化，審計方法適應審計環(huán)境的變化經歷了三個發(fā)展階段：一是審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結構簡單、業(yè)務性質單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性。對內部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎的風險導向審計模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計方法稱為風險導向審計方法（risk-orientedauditapproach）。

回顧審計方法的發(fā)展歷程，風險導向審計模式已成為審計方法發(fā)展的國際趨勢。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”的基礎上，不只依賴對被審計單位管理層所設計和執(zhí)行內部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅動始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎審計相比較，主要有以下區(qū)別：

內容提要：風險導向審計作為一種新的審計理念和方法已經在理論和實務中體現(xiàn)了它的科學性和有效性。本文分析了傳統(tǒng)風險導向審計模式與現(xiàn)代風險導向審計模式的發(fā)展和區(qū)別，并對現(xiàn)階段我國實行現(xiàn)代風險導向審計進行了適用性分析。

關鍵詞：風險導向審計；審計模式；適用性分析

隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發(fā)生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業(yè)界和學者的關注。中國注冊會計師協(xié)會在2004年10月了新的審計風險準則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現(xiàn)代風險導向審計方法，實施風險評估程序，降低審計風險，提高審計質量。如果審計風險準則一旦正式生效，將使我國的審計風險準則與國際接軌，并引導中國注冊會計師實務由傳統(tǒng)風險導向審計向現(xiàn)代風險導向審計轉變。因此，對現(xiàn)代風險導向審計模式的理解以及在我國的適用性分析就顯得十分重要。

一、風險導向審計概述

隨著社會經濟的發(fā)展變化，審計方法適應審計環(huán)境的變化經歷了三個發(fā)展階段：一是審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結構簡單、業(yè)務性質單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性。對內部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎審計方法顯露缺陷，一種新的、以風險防范為基礎的風險導向審計模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計方法稱為風險導向審計方法（risk-orientedauditapproach）。

回顧審計方法的發(fā)展歷程，風險導向審計模式已成為審計方法發(fā)展的國際趨勢。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”的基礎上，不只依賴對被審計單位管理層所設計和執(zhí)行內部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅動始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎審計相比較，主要有以下區(qū)別：

一、經濟責任審計風險的評估概述

1.經濟責任審計的特點首先，關于經濟責任審計的高風險性，主要體現(xiàn)為：企業(yè)領導人員具有較長經濟責任審計期限，并且審計具有較大的跨度，大大增加了審計的工作量以及審計工作難度；此外，經濟責任作為一項新的審計監(jiān)督形式，缺乏完善、健全的法律法規(guī)，在部分問題的評審與定性工作上其準確性不能得以保證。其次，經濟責任審計的審計職能具有綜合性，通常情況下審計職能會向管理領域延伸，主要是由于企業(yè)領導人的個人責任的評價需要通過經濟責任審計來完成，進而無法保證財務收支以及報表審計方面得以完善。因此，財務收支審計、管理審計、經濟效益審計的審計方法及職能的有機結合在經濟責任審計工作中至關重要。最后，經濟責任審計的審計對象具有個人性，是經濟責任審計與其他審計類型工作的重要區(qū)別。國有企業(yè)的法定人是經濟責任審計評價的直接對象。因此，對于企業(yè)領導人員的經濟責任審計工作不僅要從日常工作入手，還要以個人為審計工作對象，并通過審計國有以及國有控股企業(yè)經濟事項來對領導人員個人應承擔經濟責任進行評價。

2.經濟責任審計風險評估概述嚴格實施風險評估程序對于經濟責任審計人員在經濟責任審計的全部階段具有十分重要的意義，在審計工作中應聯(lián)系聯(lián)系識別的風險與可能產生重大錯報風險以及重大誤受風險，確保風險評估程序的實施工作得以落實。審計人員應在識別與評估的風險中結合實施的審計程序。在進一步審計程序和后進程序的設計與實施過程中，必須結合審計程序的性質、時間和范圍與識別以及評估的風險。重大錯報風險主要是進一步審計程序的主要針對對象，而重大誤受風險是后進程序的服務對象。關于進一步審計程序與后進程序的概念，介紹如下：與風險評估程序相比較，進一步審計程序是指審計人員具有針對性的審計程序進行審計工作，包括各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險等，其中審計程序包含控制測試和實質性程序；而相比于風險評估程序，后進程序實質審計人員以行為責任為依據(jù)進行審計中的重大誤受風險而實施的審計程序。進一步審計程序以及后進程序的設計與實施還應依據(jù)經濟責任審計中風險評估的關鍵程序形成的審計工作記錄，通過相關被審計人員及環(huán)境了解到的重大錯報風險以重大誤受風險而進行。需要了解被審計人員以及被審計人員所在單位及其環(huán)境，還有被審計人員所在單位的內部控制等。

二、經濟責任審計風險評估的應對措施

1.提高經濟責任審計工作的重視程度相關領導干部應提高經濟責任審計工作的重視程度，經濟責任審計工作具有時效性，并且其涉及的內容較多，時間跨度也比較長，對于工作質量要求較高。針對經濟責任審計工作的應對措施，可以成立相關經濟責任審計領導小組，設置相關專職審計責任人員以及專門審計部門，并且將責任內容根據(jù)相關部門職能進行細致劃分。此外還應積極召開相關會議，提高審計工作人員的認識，并且制定一系列規(guī)范性文件，對于出現(xiàn)的相關問題必須進行經濟責任審計，堅持“先審后離”原則；同時，對于審計任務較重以及審計難度較大的工作部分應予以大力支持，包括財政撥款以及人才輸送，確保經濟責任審計工作得以順利開展；針對財政困難的情況，應安排固定的經濟責任審計專項經費。

2.確保審計制度的規(guī)范性完善和健全審計制度對于經濟責任審計工作十分重要。針對經濟責任審計工作的相關制度，在工作開展時不僅應嚴格按照相關規(guī)定進行，還應確保制度的規(guī)范性，對于出現(xiàn)疑問與漏洞的部分應及時處理并糾正，由于部分制度存在不完善的問題，應積極提出應對措施以保證能夠為經濟責任審計工作提供可靠的依據(jù)，做到工作有計劃，管理有規(guī)范。

摘要：稅務風險貫穿于企業(yè)經濟活動的各個環(huán)節(jié)，從企業(yè)戰(zhàn)略的制定到具體經營決策的實施，無不需要考慮到稅務風險。而由于稅務風險具有很強的不確定性，很難從根本上消滅。只能通過采取各類制度和手段對其評估、防范和控制。本文從稅務風險的成因入手，結合當前集團公司的現(xiàn)狀，就如何防范和控制稅務風險提出了若干對策和建議。

關鍵詞：集團公司、稅務風險、防范、控制

一、前言

稅務風險是每個企業(yè)在經營過程中都必然需要面對的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規(guī)模較大，分支機構較多，有時候甚至跨多個地域和行業(yè)從事經營活動，因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機構發(fā)生稅務問題，就會波及整個集團，從而帶來巨大的經濟損失和名譽損失等。因此，做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現(xiàn)狀展開風險，以期能夠對集團企業(yè)的稅務風險規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團公司稅務風險成因分析

所謂稅務風險，通常包括兩個方面的內容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，企業(yè)在進行稅收籌劃時，沒有充分利用相關優(yōu)惠政策，而導致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負擔。對于集團企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當前集團公司稅務風險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務風險的成因來看，大體分為內部原因和外部原因兩個方面，而內外部原因又是由多種要素綜合構成的。

摘要：內部審計在醫(yī)院運行中發(fā)揮重要的監(jiān)控作用，已逐步由賬項審計、制度審計、管理審計延伸到風險控制和風險管理，對風險及風險管理進行簡要闡述，并對醫(yī)院內部審計在風險控制和風險管理中的作用及如何參與風險管理進行了初步探討。

關鍵詞：醫(yī)院；內部審計；風險控制

風險管理是指企業(yè)在日常的經營中，通過對風險的認識、衡量和分析，并以最小的成本達到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對內部審計基本認識還停留在針對醫(yī)院的經濟業(yè)務活動進行監(jiān)控，查漏補缺、查錯防弊，事后審計是審計主要形式。隨著內部審計不斷發(fā)展，審計已由賬項審計、制度審計、管理審計逐步發(fā)展到對本單位風險管理和風險控制，并將其作為內部審計的重要領域，這一做法得到了國際內部審計職業(yè)界的普遍認可，1999年國際內部審計師協(xié)會把評價和改善組織的風險管理和控制的有效性作為內部審計的主要內容。本文將對醫(yī)院內部審計在風險控制和管理方面作簡要的闡述。

一、什么是風險、風險管理

（一）風險及風險因素

風險是在一定環(huán)境和限期內客觀存在的，可能導致費用、損失與損害產生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。