摘要：本文以高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)為切入點(diǎn)，把握高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要性，突出我國(guó)高校專項(xiàng)資金的使用問(wèn)題，以此提出加強(qiáng)高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的策略，為審計(jì)高校專項(xiàng)資金績(jī)效奠定理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：高校專項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

一、引言

近年來(lái)，在高校預(yù)算總額中高校專項(xiàng)資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過(guò)2500億元，人們開(kāi)始關(guān)注高校專項(xiàng)資金在使用中存在的問(wèn)題。政府也出臺(tái)了一些相關(guān)政策：《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行績(jī)效評(píng)估”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善績(jī)效管理制度”，在管理經(jīng)費(fèi)方面要“建立經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)估制度”。同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2011年了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)指南》，2013年又了《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則————績(jī)效審計(jì)》。所以目前來(lái)看管理高校專項(xiàng)資金的新焦點(diǎn)是如何有效審計(jì)高校專項(xiàng)資金的績(jī)效，而促使我國(guó)有效開(kāi)展高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的首要任務(wù)是建立完善的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。

二、績(jī)效審計(jì)相關(guān)概念

1.績(jī)效審計(jì)

編者按：本論文主要從高校績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)；考核高?？?jī)效的主要指標(biāo)等進(jìn)行講述，包括了模糊性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、宏觀性和間接性、反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支管理的基本指標(biāo)、反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)實(shí)力的指標(biāo)、衡量投入經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)、人力資源利用效率的指標(biāo)等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

在高校教育資金相對(duì)不足的同時(shí)，高校卻普遍存在著嚴(yán)重的資金使用效益低下的現(xiàn)象。因此，應(yīng)積極開(kāi)展高校績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)高校資金使用效益的提高。

一、高校績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

高校的活動(dòng)和企業(yè)以及行政部門的活動(dòng)有所不同，高校是運(yùn)用財(cái)政投入和自身籌集的經(jīng)費(fèi)來(lái)完成教學(xué)、科研任務(wù)，達(dá)到為社會(huì)培養(yǎng)大批合格的專門人才的目的，即高校以師資力量、校內(nèi)設(shè)施、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行投入，從而培養(yǎng)出一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生，產(chǎn)出一定的科研成果。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在：投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性、產(chǎn)出的效果性。在投入上，表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約，是否合理利用物質(zhì)資源，是否恰當(dāng)配備教師及管理人員；在管理上，表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，辦學(xué)機(jī)制是否靈活實(shí)用，管理手段是否先進(jìn)、高效等；在效果上，表現(xiàn)為是否培養(yǎng)出數(shù)量多、質(zhì)量高的人才。高等學(xué)校投資的主要目的是為了取得社會(huì)效益，這是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的主要區(qū)別之一。

高?？?jī)效審計(jì)是衡量高校內(nèi)部各個(gè)資源占用部門的資源利用效率，考察其投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，進(jìn)行成本效益分析，通過(guò)對(duì)其資源占用、消耗與工作業(yè)績(jī)的綜合分析，對(duì)學(xué)校內(nèi)各單位的資源利用效率做出評(píng)價(jià)。

高?？?jī)效審計(jì)的特點(diǎn)：

摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,尤其是在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,對(duì)高校的績(jī)效審計(jì)工作也帶來(lái)了新的問(wèn)題和要求,而傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)工作中存在的諸多不足和弊端也逐漸顯露出來(lái),嚴(yán)重影響和制約了高校經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步發(fā)展。因此,積極優(yōu)化和加強(qiáng)高校績(jī)效審計(jì)工作是尤為必要也是刻不容緩的。本文就新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下高?？?jī)效審計(jì)工作面臨的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析,并就如何進(jìn)一步強(qiáng)化和提高績(jī)效審計(jì)效果提出自己的建議和看法,以期更好的推動(dòng)我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)的快速、平穩(wěn)、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟(jì)時(shí)代高?？?jī)效審計(jì)問(wèn)題對(duì)策

績(jī)效審計(jì)是高校經(jīng)濟(jì)管理建設(shè)中尤為重要的一項(xiàng)組成部分,也是缺乏高校各項(xiàng)建設(shè)順利開(kāi)展的重要基礎(chǔ)保障[1]。近些年來(lái),隨著我國(guó)高考制度的不斷變化,各大高校的辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大,這就使得學(xué)校的各項(xiàng)投入經(jīng)費(fèi)不斷增加,再加上新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景的影響,導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績(jī)效審計(jì)工作的效率和水平已經(jīng)成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡(jiǎn)單分析和總結(jié)高校在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下績(jī)效審計(jì)所面臨的問(wèn)題,并研究和探討相應(yīng)的強(qiáng)化對(duì)策,從而不斷提高高?？?jī)效審計(jì)的效率以及對(duì)教育資源的使用效率,進(jìn)而更好的推進(jìn)我國(guó)高校建設(shè)的現(xiàn)代化、科學(xué)化、可持續(xù)性發(fā)展。

1新經(jīng)濟(jì)時(shí)代高校績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),我國(guó)大部分高校在績(jī)效審計(jì)方面也面臨了諸多的問(wèn)題和不足,具體表現(xiàn)為:

1.1高?？?jī)效審計(jì)的理論指導(dǎo)不完善

【摘要】我國(guó)正大力推進(jìn)教育體制改革，高校建設(shè)離不開(kāi)財(cái)政資金支持，在高校內(nèi)部實(shí)施績(jī)效審計(jì)，既符合時(shí)代進(jìn)步要求，也能推動(dòng)國(guó)家治理體系現(xiàn)代化?？?jī)效管理作為內(nèi)部審計(jì)中最重要的環(huán)節(jié)之一,對(duì)高校資源配置成果及配置效率進(jìn)行全方位評(píng)價(jià),改善高等院校內(nèi)部管理水平，促進(jìn)高校樹(shù)立謀求建設(shè)的全局意識(shí)。本文基于績(jī)效視角，探討績(jī)效審計(jì)的實(shí)施對(duì)于高等院校建設(shè)的意義，揭示目前高?？?jī)效審計(jì)實(shí)施進(jìn)程中所存在的問(wèn)題，并提出優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】績(jī)效審計(jì)高等院?？?jī)效理念

一、引言

近年來(lái)，高等教育事業(yè)迎來(lái)全新的發(fā)展局面，在科教興國(guó)戰(zhàn)略的全面貫徹實(shí)施下，高等教育呈現(xiàn)蓬勃生機(jī)的發(fā)展勢(shì)頭。根據(jù)《全國(guó)普通高等本科科學(xué)教育質(zhì)量（2019年度）》報(bào)告指出，在教育部的全面部署下，高校辦學(xué)成果的配套激勵(lì)政策措施也在頒布后緊密實(shí)施，促進(jìn)教育事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。同樣，績(jī)效審計(jì)在高校發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮不可替代的作用，在高校教學(xué)及科研支出方面逐步加強(qiáng)了績(jī)效審計(jì)工作運(yùn)用?？梢哉f(shuō)，高等院校的建設(shè)方向與績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)追求是不謀而合的?？?jī)效管理在審計(jì)活動(dòng)中的分類為內(nèi)部審計(jì)，是最重要的環(huán)節(jié)之一，它同傳統(tǒng)審計(jì)工作的原理相同，兩者都是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行獨(dú)立的考察，都是需要依照相關(guān)法律政策、規(guī)章制度，按照一定的經(jīng)濟(jì)要素，結(jié)合科學(xué)、合理的評(píng)估方法。而績(jī)效審核相較于傳統(tǒng)審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)在于在實(shí)施走訪觀察、審閱查看、計(jì)算分析等傳統(tǒng)審計(jì)步驟方法后，創(chuàng)新融入調(diào)查研究和電子統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，將審計(jì)結(jié)果與所設(shè)定的既有標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深度比較，最后分析匯總審計(jì)結(jié)果，供監(jiān)督管理部門進(jìn)行客觀判斷?？?jī)效審計(jì)能夠優(yōu)化高校公共財(cái)政資源配置，提高資金使用效益，在高等院校執(zhí)行重大項(xiàng)目時(shí)予以及時(shí)反饋與跟蹤，為高校人才隊(duì)伍培養(yǎng)、科研經(jīng)費(fèi)使用、學(xué)科建設(shè)、固定資產(chǎn)管理，薪酬分配等具體事務(wù)上提供有力支持，績(jī)效審計(jì)能夠有效助推高等院校高質(zhì)量發(fā)展，激發(fā)出辦學(xué)特色與辦學(xué)活力。由此，績(jī)效審計(jì)具有促進(jìn)高校不斷向前向上發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義，高校管理層與決策層應(yīng)該深度思考，在管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)把績(jī)效審計(jì)作為提高管理層內(nèi)部控制水平作為切入點(diǎn)，將其落實(shí)到位，并突出其對(duì)于經(jīng)濟(jì)、效果、效率效應(yīng)，助推高校發(fā)展。

二、高校實(shí)施績(jī)效審計(jì)的必要性

(一)績(jī)效審計(jì)革新高校傳統(tǒng)審計(jì)工作理念

一、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵和特征

（一）績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵雖然績(jī)效審計(jì)至今尚無(wú)統(tǒng)一定義，但國(guó)際上對(duì)其內(nèi)涵的表述，可以概括為“3E”：即，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）稱，績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)、效率和效益審計(jì)有關(guān)。國(guó)內(nèi)一些研究者除贊同“3E”內(nèi)涵外，主要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作了三方面界定：（1）根據(jù)正確的管理原則、管理政策和管理辦法，審查管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性。（2）人力資源、財(cái)力資源和其他資源的利用效率，包括檢查被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)、監(jiān)管安排、措施辦法和糾正問(wèn)題所遵循的程序等。（3）將工作效果同預(yù)期效果對(duì)照起來(lái)，審查被審計(jì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工作效力。2009年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)－高校內(nèi)部審計(jì)》中對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵作了表述：高校內(nèi)部審計(jì)旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，國(guó)家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中也指出，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的真實(shí)、合法和效益行為。作為高校管理的重要組成部分，高校內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)范疇，在高校管理中發(fā)揮著不可替代的作用。綜上所述，績(jī)效審計(jì)包含五個(gè)方面的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)、效果性審計(jì)、環(huán)保性審計(jì)和公平性審計(jì)，其中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容。這五個(gè)方面是相互聯(lián)系、相輔相成的有機(jī)整體。在一定程度上，效率性包含了經(jīng)濟(jì)性，追求經(jīng)濟(jì)性可能會(huì)影響效率性，經(jīng)濟(jì)性和效率性是效果性的前提條件，效果性是統(tǒng)籌效率性和經(jīng)濟(jì)性的發(fā)展方向，公平性和環(huán)保性是效果性的補(bǔ)充，是效果性非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)。

（二）績(jī)效審計(jì)的特征如果把行政執(zhí)法型的審計(jì)規(guī)范在制度之內(nèi)，可以看出，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)更加傾向于審計(jì)財(cái)務(wù)的收支情況，更加關(guān)注財(cái)務(wù)收支的合法性和內(nèi)部控制制度的健全性，主要傾向于財(cái)務(wù)管理方面的審計(jì)，當(dāng)前已經(jīng)形成統(tǒng)一的審計(jì)要求和比較成熟的審計(jì)技術(shù)方法，并有著較健全的法律規(guī)章制度作保證。相比較而言，績(jī)效審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注的是被審計(jì)對(duì)象的服務(wù)職能及管理效能。從審計(jì)成果看，績(jī)效審計(jì)直接面對(duì)社會(huì)公眾和政府公共職能部門，其審計(jì)結(jié)果直接反應(yīng)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效果，并提出行之有效的審計(jì)意見(jiàn)及建議，有利于組織宏觀管控，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從審計(jì)范圍看，績(jī)效審計(jì)不僅僅是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，凡是與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相關(guān)聯(lián)的領(lǐng)域，比如行政管理、科研、教學(xué)等工作的成效，在審計(jì)過(guò)程中都會(huì)涉及并影響著審計(jì)結(jié)論，這樣對(duì)被審計(jì)對(duì)象的分析和評(píng)價(jià)才會(huì)更具體、更細(xì)致，針對(duì)性也更強(qiáng)。在審計(jì)方案實(shí)施方法的選擇上，績(jī)效審計(jì)較傳統(tǒng)審計(jì)更具靈活性。比如，績(jī)效審計(jì)的資料收集方法，可以為查閱、觀察、外部調(diào)查、分析性復(fù)核、統(tǒng)計(jì)抽樣、重新執(zhí)行、集中討論、重新計(jì)算，等等。再者，績(jī)效審計(jì)也可以采用面談、調(diào)查問(wèn)卷、繪制流程圖等方法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合研究，審計(jì)報(bào)告可以從多角度分析審計(jì)結(jié)果，無(wú)需拘泥于某一定性或者定量指標(biāo)。在審計(jì)權(quán)限和披露事項(xiàng)中，績(jī)效審計(jì)不僅僅停留在財(cái)務(wù)收支，也可以依法檢查所有管理活動(dòng)，對(duì)管理者資源利用情況全過(guò)程進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。國(guó)內(nèi)部分學(xué)者認(rèn)為，高等學(xué)校的績(jī)效審計(jì)主要表現(xiàn)在教育投資效益的有效性和績(jī)效評(píng)價(jià)體系的廣泛性兩個(gè)方面。

1．教育投資效益的有效性。這個(gè)有效性，主要取決于高校對(duì)人力、財(cái)力、物力的合理使用和有效使用情況上。其投資效益，具體表現(xiàn)為培養(yǎng)的人才和研究的技術(shù)，能為社會(huì)增加多少社會(huì)總產(chǎn)品和國(guó)民收入，能使受教育者提高多少勞動(dòng)生產(chǎn)率等。

2．績(jī)效評(píng)價(jià)體系的廣泛性。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，院系、學(xué)部、科研所、后勤服務(wù)中心以及校辦產(chǎn)業(yè)等不同部門與經(jīng)濟(jì)實(shí)體使財(cái)會(huì)核算出現(xiàn)新的配置情況，導(dǎo)致高校資金管理愈發(fā)復(fù)雜多樣，這種財(cái)會(huì)核算體系的多樣性和資金管理的復(fù)雜性，很大程度上決定了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的廣泛性。黨的十八大以來(lái)，在“深化教育領(lǐng)域綜合改革”的總體要求下，我國(guó)高校績(jī)效審計(jì)快速發(fā)展，但受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、管理體制等多方面因素影響，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)仍然占審計(jì)的主體地位，績(jī)效審計(jì)的系統(tǒng)性和完整性還較為欠缺。實(shí)際工作中，既沒(méi)有明確的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，也沒(méi)有完善的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，更沒(méi)有可供借鑒的完整案例。此外，現(xiàn)行的審計(jì)監(jiān)督體制還存在諸多缺陷，對(duì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的處理也無(wú)法有效評(píng)價(jià)，審計(jì)工作人員的素質(zhì)還不能完全符合績(jī)效審計(jì)要求等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題依然比較突出。

二、績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題及原因分析