*水利委員會，湖北、湖南、安徽、江蘇省水利廳：

為了做好*干堤加固工程竣工決算和審計(jì)工作，保證工程竣工驗(yàn)收工作順利進(jìn)行，按照水利部《關(guān)于做好*干堤加固工程驗(yàn)收工作有關(guān)意見的通知》（水建[*]584）、《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》（SLl9-*）和水利部<關(guān)于印發(fā)<水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦>的通知）（水監(jiān)[*]370號）的要求，現(xiàn)對做好*干堤加固工程竣工財(cái)務(wù)決算（以下簡稱竣工財(cái)務(wù)決算）和竣工決算審計(jì)工作提出以下意見：

一、切實(shí)加強(qiáng)對竣工財(cái)務(wù)決算和竣工決算審計(jì)工作的短導(dǎo)、管理和組織協(xié)調(diào)工作

工程竣工財(cái)務(wù)決算和竣工決算審計(jì)是對工程建設(shè)資金以及工程建設(shè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，是一項(xiàng)嚴(yán)肅認(rèn)真、政策性強(qiáng)的工作。有關(guān)單位主管領(lǐng)導(dǎo)要關(guān)心和支持這項(xiàng)工作。有關(guān)部門要按照水利部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的若干意見》（水經(jīng)調(diào)[*]394號）的要求，建立財(cái)務(wù)部門內(nèi)部監(jiān)控、內(nèi)審部門獨(dú)立審計(jì)、監(jiān)察部門實(shí)施監(jiān)管的綜合監(jiān)督機(jī)制和協(xié)作機(jī)制，保證有關(guān)文件、報(bào)表、數(shù)據(jù)等信息資料互通有無，為財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察部門履行職責(zé)，搞好竣工財(cái)務(wù)決算編制和竣工決算審計(jì)提供必要的條件。

部經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)司、審計(jì)室對*干堤加固工程竣工財(cái)務(wù)決算和竣工決算審計(jì)的組織管理工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，各級財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門具體負(fù)責(zé)竣工決算和審計(jì)的日常業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行會計(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)檢查的監(jiān)督與管理職能，保證竣工財(cái)務(wù)決算和審計(jì)工作順利完成。

二、關(guān)于竣工財(cái)務(wù)決算的編制

摘要：績效審計(jì)是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在1978年制訂《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》之后，正式向世界各國的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)專業(yè)人士推行的。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐探討財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的效益審計(jì),探索績效審計(jì)初步階段大力開展專項(xiàng)績效審計(jì)。

關(guān)鍵字：專項(xiàng)績效審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)

績效審計(jì)主要是圍繞三個(gè)要素進(jìn)行。即：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。經(jīng)濟(jì)性就是在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下盡量減少使用資源的成本；效率性是指商品、服務(wù)和其他結(jié)果及其所用資源之間的關(guān)系，即一定的投入所能得到的最大產(chǎn)出，或一定的產(chǎn)出所需的最少投入；效益性是指項(xiàng)目、計(jì)劃或其他活動(dòng)的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系，商品、服務(wù)或其結(jié)果在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及其他預(yù)期效果。

績效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有著明顯不同的審計(jì)效果。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)指向“錢是怎么花的”，績效審計(jì)重點(diǎn)是考量“花錢的效果”。國際上的績效審計(jì)，首要的一點(diǎn)就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)的絕對獨(dú)立性為基礎(chǔ)的，這樣他們的審計(jì)結(jié)果才有權(quán)威性，才能讓公眾信服。而我國內(nèi)部審計(jì)的非獨(dú)立性這個(gè)特點(diǎn)決定了我們不能照搬照抄國外的經(jīng)驗(yàn)。我們應(yīng)該探索走“非獨(dú)立型”績效審計(jì)的道路，也就是財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合的具有中國特色的績效審計(jì)，這類審計(jì)主要是以查處和揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失為主要目的和內(nèi)容的專項(xiàng)資金審計(jì)。目前我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍主要是以“被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則公正地說明了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、是否遵守了可能會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的規(guī)定”為目標(biāo)和內(nèi)容的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)即財(cái)務(wù)審計(jì)為主。審計(jì)人員具有了比較豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技能，財(cái)經(jīng)監(jiān)督體系日益完善，企業(yè)資產(chǎn)管理逐步深化，所有這些，必將使得內(nèi)部審計(jì)重新定位成為可能。積極防御和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度，一直是我們努力的方向。同時(shí)，審計(jì)制度體系的完善、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的建立健全，為審計(jì)的重新定位創(chuàng)造了良好的環(huán)境，財(cái)務(wù)審計(jì)將有條件和精力將重心從以往的真實(shí)性審計(jì)及錯(cuò)弊審計(jì)逐步轉(zhuǎn)移到績效審計(jì)上來。另外，審計(jì)一向都存在人力不足的的問題?？冃徲?jì)恰恰是在逐步縮小審計(jì)范圍，而不是在擴(kuò)大審計(jì)范圍?？冃徲?jì)把重點(diǎn)放在具有決策權(quán)的部門，以增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重點(diǎn)審查?？s小審計(jì)范圍也是一個(gè)世界性的趨勢，是審計(jì)利用有限資源優(yōu)勢，有效發(fā)揮審計(jì)作用，提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要戰(zhàn)略。由此可見，財(cái)務(wù)審計(jì)的成熟，也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重新定位績效審計(jì)提供了可能。

實(shí)現(xiàn)企業(yè)績效審計(jì)目標(biāo)是一個(gè)漸進(jìn)的過程，實(shí)施資金管理績效審計(jì)也是一個(gè)系統(tǒng)的工程。我們還需要很長的時(shí)間去摸索?？冃徲?jì)審查范圍非常廣泛，它包括所有使用資金的單位。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及對各種資源的運(yùn)用，操作起來具有很廣的輻射面，故而實(shí)施審計(jì)時(shí)需同時(shí)涉及諸多單位。因此，績效審計(jì)的對象既包括物質(zhì)生產(chǎn)部門，也包括非物質(zhì)生產(chǎn)部門，還有對投資項(xiàng)目的審計(jì)等；應(yīng)用范圍也寬廣得多，既包括被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也包括其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動(dòng)。它除了通常的財(cái)務(wù)收支和工程審計(jì)之外，還包括對企業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行必要的審查。探索績效審計(jì)的初步階段，企業(yè)內(nèi)部績效審計(jì)應(yīng)沿著資金使用效能和工程效益兩條主線、有重點(diǎn)的進(jìn)行。

一、績效審計(jì)在資金使用中的應(yīng)用

【摘要】伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，人們對審計(jì)的依賴性逐漸提高，但是，從整體角度分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在我國供電企業(yè)的發(fā)展中，審計(jì)失察風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常發(fā)生，審計(jì)人員喪失獨(dú)立性所造成的風(fēng)險(xiǎn)，也逐漸成為了當(dāng)前供電企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的主要阻礙因素。針對于此，需要進(jìn)一步整合我國供電企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證客觀存在與主觀努力的存在，加強(qiáng)對供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識與探究，積極提高我國供電企業(yè)的管理水平。

【關(guān)鍵詞】供電企業(yè)；財(cái)務(wù)神經(jīng)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問題；措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)中一項(xiàng)非常重要的組成組分，主要是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中所存在的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師所發(fā)表審計(jì)意見的一種可能性[1]。作為供電企業(yè)中最為主要的特殊商品，電力不僅涉及到人們生活的各個(gè)方面，是當(dāng)前國家主要控制與調(diào)配的資源，另外，電力問題會引發(fā)電費(fèi)糾紛、分類電價(jià)等現(xiàn)象，會導(dǎo)致供電企業(yè)的財(cái)務(wù)變得錯(cuò)綜復(fù)雜。因此，為從根本上促進(jìn)我國供電企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，需要加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識與了解，針對性的提出措施與建議，提高我國供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1我國供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要存在的問題

1.1傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式比較落后

眾所周知，我國供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)最為主要目的便是避免與防止出現(xiàn)差錯(cuò)，其中，當(dāng)前應(yīng)用比較多的審計(jì)方法是逐筆審查方法，這種方法在資料收集中比較慢，往往會影響工作效率。此外，在供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)之中，無法進(jìn)一步將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合。尤其在近幾年我國財(cái)務(wù)方面的重大變革，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，這在一定程度上會對審計(jì)手段與審計(jì)技術(shù)的推廣有所限制。此外，供電企業(yè)中對固定資產(chǎn)審計(jì)偏重同樣不夠合理，在積極開展固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)中對工程建設(shè)的關(guān)注度會高于資產(chǎn)運(yùn)行階段，并且審計(jì)工作所揭示出的問題，主要是表現(xiàn)在資產(chǎn)管理是否合法之上，這一系列的問題，均不利于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型[2]。

【摘要】農(nóng)民是“三農(nóng)”的主體，也是“三農(nóng)”建設(shè)的關(guān)鍵。新農(nóng)村的建設(shè)要落到實(shí)處，不流于形式，讓農(nóng)民得到切實(shí)的好處，要保證支農(nóng)資金得到有效的運(yùn)作，保證農(nóng)民從新農(nóng)村建設(shè)中真正得到好處必須加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)審計(jì)。而由于村級財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性，其在審計(jì)目標(biāo)、組織形式方面、監(jiān)督方面必須與新農(nóng)村建設(shè)結(jié)合起來以此保證支農(nóng)資金的有效合法使用，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入。

【關(guān)鍵詞】村級財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)；村級財(cái)務(wù)審計(jì)組織；新農(nóng)村

一、村級財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)模式

（一）村級財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)確立的影響因素分析

1.農(nóng)村社會發(fā)展需求是影響審計(jì)目標(biāo)確立的根本因素。20世紀(jì)，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的提出和發(fā)展，以及農(nóng)村政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國農(nóng)村蓬勃發(fā)展起來，形成了具有中國特色的村務(wù)公開制度，這是我國農(nóng)村治理結(jié)構(gòu)的重大改革。近年來，隨著改革開放不斷深入，我國農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)在轉(zhuǎn)型過程中的部分村級財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作混亂、財(cái)務(wù)管理制度不健全，民主監(jiān)督執(zhí)行不力，引發(fā)了一系列矛盾，產(chǎn)生了諸多影響社會主義新農(nóng)村建設(shè)的不利因素。建設(shè)社會主義新農(nóng)村，是一項(xiàng)關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局的重大戰(zhàn)略舉措，同時(shí)也是一項(xiàng)繁重的歷史任務(wù)和龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此如何有效應(yīng)對農(nóng)村財(cái)務(wù)管理混亂問題，保證財(cái)務(wù)公開制度順利實(shí)施，滿足當(dāng)前農(nóng)村發(fā)展的需要，是影響審計(jì)目標(biāo)確立的根本性因素。2.審計(jì)能力是影響審計(jì)目標(biāo)確立的制約性因素。社會主義新農(nóng)村建設(shè)是一個(gè)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)四位一體的綜合概念。農(nóng)村改革的成敗將直接影響整個(gè)國家的穩(wěn)定發(fā)展，這對村級財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求。當(dāng)前，部分農(nóng)村地區(qū)在加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)審計(jì)方面取得了一定的成效，并且一些地區(qū)正在進(jìn)行村級財(cái)務(wù)審計(jì)的有益探索。但是，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展所對它的期望。其原因之一就是審計(jì)能力不高。村級財(cái)務(wù)審計(jì)是新農(nóng)村建設(shè)下所產(chǎn)生的一種新的審計(jì)模式，其在審計(jì)技術(shù)、方法、審計(jì)理論上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如三大審計(jì)那么完善。這就決定了審計(jì)能力滿足農(nóng)村社會發(fā)展需求的有限性，成為審計(jì)目標(biāo)確立的制約性因素。3.農(nóng)村社會環(huán)境是影響審計(jì)目標(biāo)確立的現(xiàn)實(shí)因素。農(nóng)村社會環(huán)境包括農(nóng)村科學(xué)技術(shù)水平、農(nóng)村社會傳統(tǒng)文化、村民道德素質(zhì)、信仰及民眾對村級財(cái)務(wù)審計(jì)職業(yè)的認(rèn)識、對審計(jì)結(jié)果公允性、可靠性的看法等。目前農(nóng)村社會環(huán)境對村級財(cái)務(wù)審計(jì)工作的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面表現(xiàn)在審計(jì)科學(xué)技術(shù)水平上，隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)向工業(yè)型、市場服務(wù)型、土地流轉(zhuǎn)型、城郊開拓型、資源開發(fā)型發(fā)展的趨勢，生態(tài)農(nóng)業(yè)、有機(jī)農(nóng)業(yè)、觀光農(nóng)業(yè)、效益農(nóng)業(yè)不斷涌現(xiàn)增加了村級集體經(jīng)濟(jì)核算的復(fù)雜性，對村級財(cái)務(wù)審計(jì)提出了更高的技術(shù)要求；另一方面表現(xiàn)在誠信、人情、人治對于審計(jì)實(shí)踐的制約。目前我國處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，農(nóng)村社會誠信體系尚未健全，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作達(dá)到既定目標(biāo)增加了困難。因此，農(nóng)村社會環(huán)境是影響村級財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)確立的現(xiàn)實(shí)因素。

（二）村級財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)模式的確立

摘要：高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著加強(qiáng)流程監(jiān)督、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要作用，在新財(cái)務(wù)會計(jì)制度全面落實(shí)的背景下，我國高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)生了根本性變化，對審計(jì)工作提出了更高的要求。文章從審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)類型、審計(jì)方法等方面深入分析新財(cái)務(wù)會計(jì)制度對我國高校財(cái)務(wù)審計(jì)的影響，從當(dāng)前高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的不足出發(fā)，尋找新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的新思路，以期為新形勢下高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行提供有效參考。

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會計(jì)制度；高校；財(cái)務(wù)審計(jì)

1新財(cái)務(wù)會計(jì)制度對我國高校財(cái)務(wù)審計(jì)的影響

1.1對財(cái)務(wù)審計(jì)職能的影響。審計(jì)基本職能包括監(jiān)督、確認(rèn)、評價(jià)、咨詢，根據(jù)審計(jì)工作執(zhí)行主體不同，可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)。高校財(cái)務(wù)審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，其主要是為實(shí)現(xiàn)高校組織目標(biāo)，而對涉及高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)和控制實(shí)施獨(dú)立評價(jià)的活動(dòng)。高校財(cái)務(wù)審計(jì)的主要職能是對高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)施嚴(yán)格的檢查與監(jiān)督，發(fā)揮其查錯(cuò)防弊的重要作用。新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)審計(jì)職能增加了管理服務(wù)職能，要求其在監(jiān)督檢查過程中兼顧管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，針對在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，提出有效建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，為高校穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮保障作用。因此，新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的高校財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)一步了突出其管理與服務(wù)職能。

1.2對財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容的影響。舊財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)實(shí)施的是收付實(shí)現(xiàn)制，其對高校資產(chǎn)負(fù)債情況以及運(yùn)行中的成本情況缺乏準(zhǔn)確性和完善性。新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，要求高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施“雙核算”模式，即需要設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目雙系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會計(jì)科目下，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五大要素；預(yù)算會計(jì)科目下，設(shè)置預(yù)算收入、支出、結(jié)余三大要素。隨著高校財(cái)務(wù)會計(jì)核算模式的變化，其財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容也必須隨之而變，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)審計(jì)方面均發(fā)生變化，同時(shí)新增了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容。

1.3對財(cái)務(wù)審計(jì)類型的影響。原有的高校財(cái)務(wù)審計(jì)包含的審計(jì)類型有預(yù)算管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)及重點(diǎn)領(lǐng)域和其他專項(xiàng)審計(jì)等。新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，要求高校財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷，且基建數(shù)據(jù)要包括在大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，財(cái)務(wù)大賬需要對校內(nèi)獨(dú)立核算單位進(jìn)行反映。因此，新財(cái)務(wù)會計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)對成本核算、績效管理等關(guān)注度更高，同時(shí)注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。高校財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)制度相適應(yīng)，就必須要拓寬審計(jì)內(nèi)容，在已有的審計(jì)類型上增加風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制審計(jì)、突出成本效益的績效審計(jì)等，以滿足高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督檢查與管理服務(wù)兼顧的審計(jì)職能。