摘要：在建設工程發(fā)包中，業(yè)主代扣營業(yè)稅金及附加的情況十分普遍，總包單位如何對分包工程代扣稅金進行正確的核算，《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》中均未對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定，本文就是真對這一情況，就業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務處理及會計核算方法進行了詳細的闡述。

關(guān)鍵詞：分包工程建造合同營業(yè)稅金及附加

在納稅實踐中，承包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金，另一種是建造承包商自行申報交納。目前，業(yè)主代扣稅金較為普遍，本文結(jié)合案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務處理及其會計核算方法。

一、業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。

在納稅實踐中，當?shù)囟悇詹块T為簡化征管手續(xù)，保證稅源及時入庫，同時業(yè)主財務部門為取得代扣手續(xù)費的收入，普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下，總包單位與業(yè)主（發(fā)包單位）進行工程價款結(jié)算時，業(yè)主按結(jié)算的全額計算代扣營業(yè)稅金及附加后，向稅務機關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位，總包單位應將分包單位完稅憑證復印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包方?？偝邪胶头职蕉际歉鶕?jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進行帳務處理。

為進一步規(guī)范重點工程稅收管理，促進重點工程建設，確保財政收入穩(wěn)定增長，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）及其實施細則、《中華人民共和國管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我市實際，經(jīng)市人民政府同意，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、本通知所稱重點工程是指我市行政轄區(qū)內(nèi)列入國家、省級、市級重點建設項目計劃和經(jīng)市人民政府批準，納入市本級重點建設項目管理的建設工程。如水電站建設工程、水庫加固工程、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)基地建設、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)工程、鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地開發(fā)工程、黔城城市建設工程、安江舊城改造、公路新建及改擴建工程、供水管網(wǎng)改擴建、保障性住房建設、橋梁工程、農(nóng)網(wǎng)改造工程、旅游開發(fā)工程、教育強市建設、醫(yī)療服務設施建設、產(chǎn)業(yè)園基礎(chǔ)設施建設、鐵路電力建設工程等。

二、重點工程涉及的稅收包括：營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、資源稅、耕地占用稅、契稅等。

三、各有關(guān)職能部門要認真遵守和執(zhí)行國家相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，按照“領(lǐng)導負責、部門配合、信息共享、驗票（稅務監(jiān)制）撥款、過錯追究”原則，依據(jù)各自職責協(xié)同稅務部門做好重點工程稅收征管工作。

（一）市發(fā)展和改革局應在年度重點建設項目計劃下達和重點建設項目審批核準后15日內(nèi)，向市地稅局和國稅局提供有關(guān)的信息資料。

（二）市住房和城鄉(xiāng)建設局應在中標單位辦理建設工程施工許可及工程竣工驗收后15日內(nèi)，向市地稅局和國稅局提供重點工程建設項目中標單位和工程項目竣工驗收的信息資料。

各縣（市、區(qū)）人民政府，市直機關(guān)各單位，中央、省在*單位：

為進一步規(guī)范重點工程稅收管理，促進重點工程建設，確保地方財政收入穩(wěn)定增長，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我市實際，經(jīng)市人民政府同意，現(xiàn)就加強重點工程稅收管理有關(guān)事項通知如下：

一、重點工程是指我市境內(nèi)列入國家、省級重點建設項目計劃的基本建設項目和經(jīng)市、縣（市、區(qū)）人民政府批準，納入重點建設項目管理的建設工程，包括交通能源建設工程、城市基礎(chǔ)設施建設工程、農(nóng)林水利建設工程、鐵路電力建設工程等。

二、重點工程涉及的稅收內(nèi)容：營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、資源稅、耕地占用稅和契稅等。

三、各有關(guān)職能部門要認真遵守和執(zhí)行國家相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，按照“領(lǐng)導負責、部門配合、信息共享、驗票（稅務監(jiān)制發(fā)票）撥款、過錯追究”原則，加強對重點工程稅收管理。

（一）發(fā)改部門應在年度重點建設項目計劃下達和重點建設項目審批核準后15日內(nèi)，向當?shù)囟悇詹块T提供有關(guān)的信息資料。

各鎮(zhèn)人民政府、街道辦事處，湯泉旅游度假區(qū)、工業(yè)園區(qū)（臨空經(jīng)濟區(qū)）、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范區(qū)管委會，區(qū)政府有關(guān)部門，上級駐有關(guān)單位:

為深入貫徹《省地方稅收保障條例》，強化稅收征管，增加財政收入，促進全區(qū)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展，現(xiàn)就進一步加強社會綜合治稅工作提出如下意見。

一、充分認識加強社會綜合治稅的重大意義

地方稅收是地方財政收入的主要來源，是經(jīng)濟社會發(fā)展的重要保障。近年來，全區(qū)各級各有關(guān)部門積極支持和配合稅務部門開展社會綜合治稅工作，地方稅源控管力度明顯加強，稅收征管質(zhì)效顯著提高，經(jīng)濟稅收秩序明顯好轉(zhuǎn)，稅收收入連年穩(wěn)步增長，有力促進了全區(qū)經(jīng)濟社會平穩(wěn)較快發(fā)展。施行的《省地方稅收保障條例》，是近年來全省廣泛深入開展社會綜合治稅、創(chuàng)新稅收管理方式、扎實開展和提升納稅服務等豐富實踐的結(jié)晶，其核心是進一步明確各級政府及其相關(guān)部門、單位在地方稅收保障工作中的法定職責，在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導下，借助有關(guān)部門和社會各界的力量，廣泛獲取有效涉稅信息，堵塞稅收漏洞，最大限度地保障地方稅收應收盡收，為進一步深化社會綜合治稅，做好地方稅收工作提供法制保障。因此，充分調(diào)動社會各方面力量，最大限度地挖掘政府部門和社會信息資源，加強地方稅收協(xié)助，有效提高稅源控管水平，既是依法治稅的制度要求，又是構(gòu)建和諧稅收、保障地方財政收入的有效舉措。全區(qū)各級各有關(guān)部門要從戰(zhàn)略和全局的高度，充分認識深化社會綜合治稅工作的重要性，切實增強政治意識、大局意識、責任意識，依法履行法定職責，努力把社會綜合治稅工作推向深入。

二、明確職責，協(xié)作配合，切實提高稅源監(jiān)控水平

（一）強化職能部門信息傳遞與交流。掌握和控管稅源信息是社會綜合治稅工作的基礎(chǔ)工作和核心內(nèi)容。各有關(guān)部門和單位要通過政府專網(wǎng)，于每月20日前定期提供上個月有關(guān)涉稅信息，積極配合財稅部門做好稅源控管工作。

第一條根據(jù)<<中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例>>(以下簡稱<<暫行條例>>)第七條規(guī)定，制定本實施細則。

第二條<<暫行條例>>第二條所說投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅人，是指用各種資金進行固定資產(chǎn)投資的各級政府、機關(guān)團體、部隊、國營企業(yè)事業(yè)單位、集體企業(yè)事業(yè)單位、私營企業(yè)、個體工商戶及其他單位和個人。

各種資金包括:國家預算資金、國內(nèi)外貸款、借款、贈款、各種自有資金、自籌資金和其他資金。

第三條<<暫行條例>>第二條所說的固定資產(chǎn)投資，是指全社會的固定資產(chǎn)投資，包括:基本建設投資、更新改造投資、商品房投資和其他固定資產(chǎn)投資。

第四條基本建設項目與更新改造項目、樓堂館所與一般房屋建筑的劃分，均按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五條<<暫行條例>>第三條所說的單位工程，是指<<固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅目稅率表>>中所例的工程。