1跨國(guó)公司稅法的制定

跨國(guó)公司稅法的制定是跨國(guó)公司稅收活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，是跨國(guó)公司稅收制度和稅收政策的具體化?？鐕?guó)公司是在主權(quán)國(guó)家之間從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)跨國(guó)公司課稅涉及到主權(quán)國(guó)家的利益，跨國(guó)公司稅收調(diào)節(jié)是代表國(guó)家主權(quán)，因此跨國(guó)公司稅收法律應(yīng)有更高的權(quán)威性，跨國(guó)公司稅法應(yīng)由主權(quán)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)構(gòu)頒布，這是國(guó)際比較普遍通行的辦法。西方發(fā)達(dá)國(guó)家由于實(shí)行法制時(shí)間很長(zhǎng)，立法思想比較成熟、立法程序嚴(yán)格、立法水平高、立法范本科學(xué)，因此跨國(guó)公司稅收立法非常嚴(yán)密，簡(jiǎn)潔明了，可操作性強(qiáng)，確保了西方國(guó)家具有高質(zhì)量的跨國(guó)公司稅收法律、法規(guī)體系，為跨國(guó)公司稅收征收管理高效率奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也強(qiáng)化了跨國(guó)公司稅收政策的全面實(shí)施。

我國(guó)改革開放20年來，立法制度逐步完善，稅收立法也取得成績(jī)，跨國(guó)公司稅收立法日益成熟，但是我國(guó)跨國(guó)公司稅收法律只有少數(shù)是由全國(guó)人大頒布，絕大多數(shù)是國(guó)務(wù)院頒布的條例以及部門和地方規(guī)章，權(quán)威性不強(qiáng)，不利于維護(hù)跨國(guó)公司利益，也和國(guó)際慣例不相適應(yīng)。隨著加入WTO的需要以及各類跨國(guó)公司的大量進(jìn)入，提高我國(guó)跨國(guó)公司稅收立法的層次非常重要。對(duì)過濫、過雜的跨國(guó)公司稅收法規(guī)、規(guī)定應(yīng)盡快清理整頓，建立適合新形勢(shì)的層次高、簡(jiǎn)潔明了、統(tǒng)一、科學(xué)和國(guó)際慣例靠攏的跨國(guó)公司稅收法律體系，確?？鐕?guó)公司課稅活動(dòng)的高效運(yùn)行，確?？鐕?guó)公司稅收調(diào)控高效率。在立法過程中，要按照《立法法》的規(guī)定，嚴(yán)格立法程序、進(jìn)行科學(xué)論證、深入調(diào)查研究，堅(jiān)持公平、公開、透明的原則，制定出和國(guó)際慣例接軌的跨國(guó)公司稅收法律體系。

2.跨國(guó)公司稅收制度的確定要考慮稅收收入目標(biāo)和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)，妥善處理好二者的關(guān)系。一般來講，稅收收入目標(biāo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是對(duì)立統(tǒng)一的，所謂對(duì)立就是兩目標(biāo)是不同的概念，而且目標(biāo)常常排斥。當(dāng)強(qiáng)調(diào)稅收收入目標(biāo)時(shí)，如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，稅源狹窄，必然加重稅收負(fù)擔(dān)，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)可能帶來負(fù)效應(yīng)。在發(fā)展中國(guó)家情況尤為如此，由于發(fā)展中國(guó)家政府承擔(dān)更多的職能，需要更多的稅收收入，但是經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，要實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)，可能會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，最終抑制經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。因此發(fā)展中國(guó)家特別要處理好經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)和稅收收入目標(biāo)的關(guān)系。在引進(jìn)跨國(guó)公司直接投資時(shí)，東道國(guó)政府制定稅收政策應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)優(yōu)先，兼顧稅收收入目標(biāo)。我國(guó)過去十幾年來，兩目標(biāo)的關(guān)系處理的比較好，由于給予外國(guó)直接投資大量的稅收優(yōu)惠，吸收了巨額的外國(guó)直接投資，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總規(guī)模成倍擴(kuò)大，稅源拓寬，盡管稅率較低，外資企業(yè)的稅收收入仍然急劇增加。今后隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的加深、我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以及發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，在制定跨國(guó)公司稅收政策時(shí)仍然應(yīng)把引進(jìn)外資、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)放在首位。

3.跨國(guó)公司稅收征收管理

跨國(guó)公司稅收征收管理是把稅收法律由條文變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的執(zhí)行和操作過程，是稅收調(diào)控主體作用于客體的過程，在稅收征收管理活動(dòng)中有著重要的意義。稅收征收管理活動(dòng)包括征收過程和管理過程兩個(gè)階段。在征收階段，稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定，采用專門的方法，通過確定營(yíng)業(yè)收入、成本、利潤(rùn)等指標(biāo)，最后計(jì)算出稅金，將稅金上交國(guó)庫，實(shí)現(xiàn)稅收收入目標(biāo)。這個(gè)過程也是稅收調(diào)控的實(shí)施階段，在課稅過程中，跨國(guó)公司、母國(guó)、東道國(guó)的物質(zhì)利益發(fā)生重新分配，跨國(guó)公司會(huì)按照利益最大化原則改變其行為，體現(xiàn)了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。如果缺失這一階段或這一階段未嚴(yán)格按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅收收入目標(biāo)可能達(dá)不到預(yù)期規(guī)模，稅收調(diào)控也可能達(dá)不到預(yù)期的效果。稅收管理過程主要是稅收管理主體對(duì)客體規(guī)定了一系列的納稅程序、稅金計(jì)算、稅務(wù)稽查、違章處理等有關(guān)納稅事宜，是稅收收入足額入庫的保證，也是稅收調(diào)控職能發(fā)揮的保證。世界上幾乎所有國(guó)家都制定了專門的稅收征收管理法，來規(guī)范征稅過程和管理過程，保證稅收制度的準(zhǔn)確實(shí)施，保證稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。

摘要：設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，它對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，避免稅收流失具有非常重要的作用。借鑒國(guó)外的這一經(jīng)驗(yàn)對(duì)于進(jìn)一步加強(qiáng)與完善我國(guó)的稅收管理制度，其意義非凡。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)借鑒

國(guó)外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)始于上世紀(jì)九十年代中期，它伴隨著西方風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收領(lǐng)域的運(yùn)用而興起，旨在通過對(duì)納稅人實(shí)行分類管理，以達(dá)到最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，其管理效果顯著，并有更多國(guó)家跟進(jìn)的趨向。應(yīng)該說，一國(guó)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)就意味著該國(guó)原有的稅收征管模式被打破了，取而代之的是以突出大企業(yè)稅收管理為核心的新型征管模式。這一變化是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化、跨國(guó)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的必然結(jié)果。它對(duì)于我國(guó)稅收管理部門如何管好正在大踏步前進(jìn)和走向世界的我國(guó)大型企業(yè)來說，無疑會(huì)具有很多有益的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

一、國(guó)外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的基本做法

1．明確設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的目的

各國(guó)對(duì)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的目的均有自己的觀點(diǎn)，歸納起來其共性具有這么幾個(gè)方面：（1）大企業(yè)員工多、業(yè)務(wù)量大、經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會(huì)計(jì)處理問題，是稅收管理中比較棘手的部分，需要集中力量加以解決；(2)大企業(yè)稅收收入多，需要大量高素質(zhì)人才來發(fā)揮技能，確保稅款入庫和稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性與公正性；(3)許多大企業(yè)為跨國(guó)公司，涉及大量的海外業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須滿足其特殊需要，通過不斷創(chuàng)新來加強(qiáng)納稅監(jiān)管與服務(wù)，促進(jìn)稅收遵從。

摘要：設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，它對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，避免稅收流失具有非常重要的作用。借鑒國(guó)外的這一經(jīng)驗(yàn)對(duì)于進(jìn)一步加強(qiáng)與完善我國(guó)的稅收管理制度，其意義非凡。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)借鑒

國(guó)外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)始于上世紀(jì)九十年代中期，它伴隨著西方風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收領(lǐng)域的運(yùn)用而興起，旨在通過對(duì)納稅人實(shí)行分類管理，以達(dá)到最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，其管理效果顯著，并有更多國(guó)家跟進(jìn)的趨向。應(yīng)該說，一國(guó)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)就意味著該國(guó)原有的稅收征管模式被打破了，取而代之的是以突出大企業(yè)稅收管理為核心的新型征管模式。這一變化是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化、跨國(guó)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的必然結(jié)果。它對(duì)于我國(guó)稅收管理部門如何管好正在大踏步前進(jìn)和走向世界的我國(guó)大型企業(yè)來說，無疑會(huì)具有很多有益的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

一、國(guó)外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的基本做法

1．明確設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的目的

各國(guó)對(duì)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的目的均有自己的觀點(diǎn)，歸納起來其共性具有這么幾個(gè)方面：（1）大企業(yè)員工多、業(yè)務(wù)量大、經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會(huì)計(jì)處理問題，是稅收管理中比較棘手的部分，需要集中力量加以解決；(2)大企業(yè)稅收收入多，需要大量高素質(zhì)人才來發(fā)揮技能，確保稅款入庫和稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性與公正性；(3)許多大企業(yè)為跨國(guó)公司，涉及大量的海外業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須滿足其特殊需要，通過不斷創(chuàng)新來加強(qiáng)納稅監(jiān)管與服務(wù)，促進(jìn)稅收遵從。

今年以來，*縣地稅局圍繞建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和房屋裝修業(yè)等稅源管理難點(diǎn)，創(chuàng)造性地提出了"全程監(jiān)管、電子控稅"的管理新模式。這一新的管理模式，得到了省、市地稅局的充分肯定。

一、創(chuàng)新思路，強(qiáng)化措施，夯實(shí)基礎(chǔ)

長(zhǎng)期以來，受建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長(zhǎng)、建筑施工企業(yè)多而雜、內(nèi)部管理不規(guī)范、工程項(xiàng)目流動(dòng)分散等影響，建筑業(yè)管理一直是稅收工作的難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。今年以來，*縣地稅局以建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和房屋裝修業(yè)為突破口，選準(zhǔn)工作切入點(diǎn)，借助信息化手段，規(guī)范稅收管理流程，探索推行了"全程監(jiān)管、電子控稅"的管理新模式。

為確保這一管理模式的落實(shí)，*縣地稅局成立了建設(shè)工程項(xiàng)目稅收管理領(lǐng)導(dǎo)小組，并在征收管理科設(shè)置了項(xiàng)目管理辦公室，抽調(diào)2名精干人員對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)管理，確保工作到位、管理到位。同時(shí)制定并提請(qǐng)縣政府出臺(tái)了《*縣建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理暫行辦法》和《*縣個(gè)人房屋裝修稅收委托代征暫行辦法》兩個(gè)文件，為建設(shè)工程項(xiàng)目的深入開展提供政策依據(jù)。

細(xì)分環(huán)節(jié)、規(guī)范流程、科技支撐、全程監(jiān)控是這一管理模式的核心，其直接作用體現(xiàn)于地稅局對(duì)轄區(qū)內(nèi)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和房屋裝修業(yè)的稅源控管進(jìn)一步加強(qiáng)，入庫稅收增長(zhǎng)明顯。通過對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、開工、決算到房屋預(yù)售、發(fā)票開具以及房屋交付裝修、繳費(fèi)實(shí)行全程監(jiān)管、電子控稅，確保了稅款的及時(shí)、足額、均衡入庫。

自該辦法實(shí)行以來，*縣地稅局對(duì)2005年以來全縣已開工建設(shè)的64個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行了重新登記，共涉及施工企業(yè)21家，項(xiàng)目部164個(gè)，經(jīng)監(jiān)控管理系統(tǒng)分析比對(duì)，清理潛在稅源1000余萬元。今年1-5月份，*縣地稅局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)共征收入庫營(yíng)業(yè)稅2486萬元，同比增長(zhǎng)66.5%。

一、國(guó)際稅收管理新形勢(shì)

（一）避免雙重征稅協(xié)定數(shù)量持續(xù)增加

世界范圍內(nèi)稅收環(huán)境更加公平不斷擴(kuò)大和完善避免雙重征稅協(xié)定網(wǎng)絡(luò)是各國(guó)國(guó)際稅收管理最重要的任務(wù)之一。近年來，各國(guó)高度重視稅收協(xié)定的修訂和新簽工作。發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家一方面繼續(xù)新簽稅收協(xié)定，另一方面也對(duì)一些過時(shí)的稅收協(xié)定進(jìn)行了修訂和重簽；部分發(fā)展中國(guó)家和其他國(guó)家簽署稅收協(xié)定的步伐加快。根據(jù)國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）網(wǎng)站稅收協(xié)定數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計(jì)，截至2013年3月25日，全世界共簽訂了6200多個(gè)避免對(duì)所得、資本以及遺產(chǎn)和贈(zèng)與雙重征稅的協(xié)定，357個(gè)有關(guān)交通運(yùn)輸?shù)亩愂諈f(xié)定。從近幾年的情況看，2008年1月1日至今，避免對(duì)所得、資本以及遺產(chǎn)和贈(zèng)與雙重征稅的協(xié)定新增了1500多個(gè)，交通運(yùn)輸稅收協(xié)定新增了57個(gè)。2012年1月1日至2013年3月25日期間，上述兩種協(xié)定分別新增了270多個(gè)和2個(gè)。

（二）加大反避稅力度

增加財(cái)政收入以應(yīng)對(duì)更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)反避稅是國(guó)際稅收管理的重中之重。20世紀(jì)80年代以來，隨著跨國(guó)公司不斷發(fā)展壯大，發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛加大了反避稅力度，發(fā)展中國(guó)家隨后也開始重視和加強(qiáng)反避稅工作。近10年來，特別是2008年以來，世界范圍的反避稅力度更趨強(qiáng)硬。采取的主要措施如下：

1．進(jìn)一步制定和完善反避稅相關(guān)法律和規(guī)定