一、財務(wù)國際化

自1993年以來,我國會計制度進行了一系列重大改革,這些改革充分體現(xiàn)了我國資本市場發(fā)展的需要,對外開放的需要,也是經(jīng)濟發(fā)展的需要。自2001年1月1日起,包括上市公司在內(nèi)的很多公司都實行了《企業(yè)會計制度》,這個制度的實施標志著我國會計核算和會計制度與國際會計準則和國際會計慣例已相當(dāng)接近。例如,國際會計準則強調(diào)所有的企業(yè)在公平的環(huán)境下進行競爭,實行同樣的會計制度,我國的《企業(yè)會計制度》的總體指導(dǎo)思想也是統(tǒng)一會計準則和會計制度,促使企業(yè)公平競爭;國際會計慣例要求實行穩(wěn)健的會計政策,《企業(yè)會計制度》也要求計提大量的減值準備,擠干會計報表中的水份和泡沫,實行穩(wěn)健的會計核算方法;國際會計準則實行會計與稅收相分離的方法,實行實質(zhì)重于形式的原則,我國也如此。

我國實行的是有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟,中國的情況與歐美等發(fā)達國家的情況有差異,從而決定了我國會計制度在保持與國際會計準則和慣例基本一致的前提下,另具有中國特色,即與國際會計準則存在差異。例如,關(guān)于債務(wù)重組的會計處理,國際準則將重組收益列作收入,而我國則列入資本公積;關(guān)于非貨幣性交易的處理,國際上按換入換出資產(chǎn)的公平市價入賬,我國按換出資產(chǎn)的賬面值入賬;關(guān)于資產(chǎn)負債表日后發(fā)放現(xiàn)金股利,國際準則作為非調(diào)整事項,我國則作為調(diào)整事項處理;對編制現(xiàn)金流量表,國際準則只允許采用直接法或間接法中的一種,我國兩種方法均要求采用。這種不一致體現(xiàn)了中國人求同存異,和平共處的原則。由于有這種不一致的存在,基于以下一些理由,要求我們在很多時候必須采取國際化準則,或者將我們按中國會計制度編制的財務(wù)報表調(diào)整為按國際化準則編制的財務(wù)報表。

(一)國際資本市場融資的需要。國際資本市場融資包括直接融資,即發(fā)行股票和債券籌集資金;間接融資,即通過世界銀行及其他金融機構(gòu)借款籌集資金?，F(xiàn)在我們有些上市公司已在國際市場上發(fā)行了N股、H股、B股等等,有些已不滿足于國內(nèi)有限的資本市場融資,希望在更廣泛的國際市場融資。而要在國際市場上拿到資金,首先要使外國的投資者看得懂我們的財務(wù)報表,要將我們的財務(wù)報表按國際化準則進行編報。

(二)國際貿(mào)易的需要。廣泛的國際貿(mào)易要使貿(mào)易伙伴了解我們的產(chǎn)品,了解我們公司的信用和資金實力,而此時一份按國際化準則編報的財務(wù)報表是必不可少的。

(三)跨國投資的需要。我們的公司可能投資到國外,我們也可能與國際上著名的公司一起合資辦廠,國外的公司需要使用國際化的準則編制財務(wù)報表,而我們的合資公司除了需按中國會計制度編制財務(wù)報表外,還要向國外投資者提供按國際化準則編制的財務(wù)報表。

一、財務(wù)的國際化

自1993年以來，我國會計制度進行了一系列重大改革，這些改革充分體現(xiàn)了我國資本市場發(fā)展的需要，對外開放的需要，也即是經(jīng)濟發(fā)展的需要。自2001年1月1日起，包括上市公司在內(nèi)的很多公司都實行了《企業(yè)會計制度》，這個制度的實施標志著我國的會計核算和會計制度與國際會計準則和國際會計慣例已相當(dāng)接近。例如，國際會計準則強調(diào)所有的企業(yè)在公平的環(huán)境下進行競爭，實行同樣的會計制度，我國的《企業(yè)會計制度》的總體指導(dǎo)思想也是統(tǒng)一會計準則和會計制度，促使企業(yè)公平競爭；國際會計慣例要求實行穩(wěn)健的會計政策，《企業(yè)會計制度》也要求計提大量的減值準備，擠干會計報表中的水份和泡沫，實行穩(wěn)健的會計核算方法；國際會計準則實行會計與稅收相分離的方法，實行實質(zhì)重于形式的原則，我國的企業(yè)會計制度也實行會計與稅收相分離的做法，強調(diào)“實質(zhì)重于形式”的原則。

但是我國實行的是有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，中國的情況與歐美等發(fā)達國家的情況也不一致，從而決定了我國的會計制度在保持與國際會計準則和慣例基本一致的前提下，還有中國特色，即與國際會計準則存在差異。例如，關(guān)于債務(wù)重組的會計處理，國際準則將重組收益列作收入，而我國則列入資本公積；關(guān)于非貨幣性交易的處理，國際上接換入換出資產(chǎn)的公平市價入賬，我國按換出資產(chǎn)的賬面值入賬；關(guān)于資產(chǎn)負債表日后發(fā)放現(xiàn)金股利，國際準則作為非調(diào)整事項，我國則作為調(diào)整事項處理；對編制現(xiàn)金流量表國際準則只允許采用直接法或間接法中的一種，我國兩種方法均要求采用。這種不一致體現(xiàn)了中國人求同存異，和平共處的處事原則。

由于有這種不一致的存在，基于以下一些理由，要求我們在很多時候必須采取國際化準則，或者將我們按中國會計制度編制的財務(wù)報表調(diào)整為接國際化準則編制的財務(wù)報表。

（－）國際資本市場融資的需要

國際資本市場融資包括直接融資，即發(fā)行股票和債券籌集資金；間接融資，即通過世界銀行及其他金融機構(gòu)借款籌集資金。現(xiàn)在我們有些上市公司已在國際市場上發(fā)行了N股、H股、B股等等，有些已不滿足于國內(nèi)有限的資本市場融資，希望在更廣泛的國際市場融資。而要在國際市場上拿到資金，首先要使外國的投資者看得懂我們的財務(wù)報表，要將我們的財務(wù)報表按國際化準則進行編報。

國內(nèi)目前已有部分企業(yè)全面發(fā)展實現(xiàn)了信息化，內(nèi)部建立了局域網(wǎng)，外部與互聯(lián)網(wǎng)相連，硬件環(huán)境相當(dāng)完善。軟件方面，國內(nèi)各大財務(wù)軟件公司已開發(fā)了多套財務(wù)管理系統(tǒng)，ERP也已是各公司主推的產(chǎn)品，企業(yè)也已實施。但它們基本上是基于國內(nèi)的財務(wù)制度，功能上還不夠完整，還未得到國際認可，沒有達到國際化的要求。例如世界銀行對中國電力系統(tǒng)的多項貸款項目中均附加相應(yīng)的軟貸款項目，要求開發(fā)符合國際化會計的財務(wù)管理系統(tǒng)。在中國加入WTO后，企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)如何適應(yīng)國際化發(fā)展要求，更是我們面臨的重要問題。本文根據(jù)作者在會計電算化和企業(yè)信息化方面的研究體會，從財務(wù)管理的各個方面來分析企業(yè)符合國際慣例的財務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)具備功能的設(shè)計方法。

二、財務(wù)管理系統(tǒng)國際化的功能分析

控制和集成整個企業(yè)的財務(wù)信息對于企業(yè)戰(zhàn)略決策是非?；镜囊蟆，F(xiàn)有財務(wù)管理系統(tǒng)中已包括財務(wù)會計功能，但國際化后應(yīng)予加強，使之可以集中跟蹤財務(wù)會計數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以來自于跨國公司的多家子公司，并以多種語言和多種貨幣以及多套會計科目體系所表示。國際化財務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)符合國際會計慣例。特別在總帳、應(yīng)收/應(yīng)付帳款、資產(chǎn)會計、資金管理等方面予以加強。

管理會計提供內(nèi)部成本所要求的種種功能。現(xiàn)有財務(wù)管理系統(tǒng)中也含本功能。但在管理成本控制、作業(yè)成本核算、產(chǎn)品成本控制、成本對象控制、實際成本核算、獲得能力分析應(yīng)進一步完善，以滿足國際化需要。

國際化財務(wù)管理系統(tǒng)不僅要加強以上功能，還應(yīng)引入目前國內(nèi)財務(wù)管理系統(tǒng)尚不具備或不完備的功能概念。

（一）投資管理方面

影響財務(wù)管理目標的各種利益集團

要想確立科學(xué)的財務(wù)管理目標，必須分析究竟哪些利益關(guān)系人會對企業(yè)理財產(chǎn)生重要影響。究竟哪些集團對企業(yè)理財，進而會對財務(wù)管理目標產(chǎn)生影響呢?筆者在此提出以下三條標準：（1）必須對企業(yè)有投入，即對企業(yè)有資金、勞動或服務(wù)方面的投入；(2)必須分享企業(yè)收益，即從企業(yè)取得諸如工資、獎金、利息、股利和稅收等各種報酬；（3）必須承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險，即當(dāng)企業(yè)失敗時，都會承擔(dān)一定損失。根據(jù)這三個標準，筆者認為，影響財務(wù)管理目標的利益集團有以下四個方面：

1、企業(yè)所有者。所有者對企業(yè)理財?shù)挠绊懼饕峭ㄟ^股東大會和董事會來進行的。從理論上來講．企業(yè)重大的財務(wù)決策必須經(jīng)過股東大會或董事會的表決，企業(yè)經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理的任免也由董事會決定，因此，企業(yè)所有者對企業(yè)財務(wù)管理有重大影響。

2、工企業(yè)債權(quán)人。債權(quán)人把資金借給企業(yè)后，一般都會采取一定的保護措施，以便按時收取利息，到期收回本金。因此，債權(quán)人必須要求企業(yè)按照借款合同規(guī)定的用途使用資金，并要求企業(yè)保持完好的資金結(jié)構(gòu)和適當(dāng)?shù)膬攤芰?。?dāng)然，債權(quán)人權(quán)力的大小在各個國家有所不同，在日本，債權(quán)人尤其是銀行對企業(yè)財務(wù)決策會產(chǎn)生重大影響。

3、企業(yè)職工。企業(yè)職工包括一般的員工和企業(yè)經(jīng)理人員，他們?yōu)槠髽I(yè)提供了智力和體力的勞動，必然要求取得合理報酬。職工是企業(yè)財富的創(chuàng)造者，他們有權(quán)分享企業(yè)收益；職工的利益與企業(yè)的利益緊密相連，當(dāng)企業(yè)失敗時，他們要承擔(dān)重大風(fēng)險，有時甚至比股東承擔(dān)的風(fēng)險還大。

4、政府。政府為企業(yè)提供了各種公共方面的服務(wù)，因此要分享企業(yè)收益，要求企業(yè)依法納稅，對企業(yè)財務(wù)決策也會產(chǎn)生影響。當(dāng)然，在計劃經(jīng)濟條件下，政府對企業(yè)財務(wù)管理的影響很大，而在市場經(jīng)濟條件下，因為實行政企分離，政府對企業(yè)財務(wù)管理的影響力要弱些。陸正飛博士認為，政府經(jīng)常通過政策誘導(dǎo)的方式影響企業(yè)財務(wù)管理的目標。

摘要：文章就國際財務(wù)管理體系構(gòu)建的問題，在學(xué)習(xí)、吸收現(xiàn)有理論的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前我國經(jīng)濟發(fā)展的狀況，以及我國國際企業(yè)在國際財務(wù)活動這方面的情況，提出一點看法，希望國際財務(wù)管理這個問題的研究更趨于全面和完善，從而全方位地、更直接地指導(dǎo)我國企業(yè)走出國門，走向世界。

關(guān)鍵詞：國際財務(wù)管理；跨國公司；國際理財環(huán)境；國際稅收管理；國際投資管理

一、國際財務(wù)管理概述

（一）國際財務(wù)管理的定義

迄今為止，人們尚未對國際財務(wù)管理形成統(tǒng)一的認識。國際財務(wù)管理是指按照有關(guān)國際慣例和國際經(jīng)濟法的相應(yīng)條款，根據(jù)國際企業(yè)財務(wù)收支的特點，組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)國際財務(wù)活動及其所形成的財務(wù)關(guān)系的一系列職能性管理活動。本文所討論的國際財務(wù)管理與跨國公司財務(wù)管理在內(nèi)容上不盡相同，前者主要指跨國企業(yè)對國際業(yè)務(wù)的財務(wù)管理，而后者既包括跨國企業(yè)對國際業(yè)務(wù)部分的財務(wù)管理，又包括對其國內(nèi)業(yè)務(wù)的財務(wù)管理。

（二）國際財務(wù)管理產(chǎn)生的歷史背景