自2001年4月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）并宣稱制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趣同的步伐明顯加快，2005年全世界累計(jì)將有91個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許或要求采用IFRS。歐盟一直支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就連一向自視甚高的美國(guó)，在經(jīng)歷了安然等一系列上市公司造假事件后，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在進(jìn)行短期和長(zhǎng)期協(xié)調(diào)項(xiàng)目的合作，越來(lái)越多的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也以積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)派出3名成員來(lái)了解我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及原因，以尋求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法。在全球會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的趨勢(shì)下，我國(guó)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)中應(yīng)當(dāng)采取何種態(tài)度應(yīng)對(duì)，關(guān)系到我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)和發(fā)展走向。

一、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)：必然的趨勢(shì)

會(huì)計(jì)作為一門(mén)社會(huì)科學(xué)應(yīng)與其所處的法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，各國(guó)必須要制定適合環(huán)境需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如今歐盟、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均將目光瞄準(zhǔn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為這有其內(nèi)在的原因。

1、全球經(jīng)濟(jì)一體化下會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)勢(shì)在必行

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全球一體化趨勢(shì)是在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，全球資本流動(dòng)以及金融危機(jī)、安然事件等重大事件發(fā)生后，基于全球金融穩(wěn)定、安全以及減少交易成本等方面的考慮而帶來(lái)的必然結(jié)果。但是，過(guò)去各國(guó)普遍運(yùn)用與其環(huán)境相適應(yīng)的本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，在建立全球統(tǒng)一的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，各國(guó)為自身利益以各種方式影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也已成為事實(shí)，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是必然的趨勢(shì)。盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)格，但是歐盟等國(guó)仍以積極的態(tài)度采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并作為本國(guó)或本地區(qū)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)愿意積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，其實(shí)質(zhì)是為了實(shí)現(xiàn)本國(guó)的利益，以吸引更多的國(guó)際資本，提高本國(guó)在國(guó)際上金融地位，減少籌集資金或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提升投資者信心以及便于監(jiān)督等。

2、我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外依存性使會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)無(wú)可選擇

摘要在討論會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)必要性和總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)成果的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的障礙，并提出了幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是當(dāng)今世界會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，是經(jīng)濟(jì)全球化的結(jié)果，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的浪潮愈演愈烈。加入WTO后，隨著對(duì)外貿(mào)易擴(kuò)大，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增加，我國(guó)會(huì)計(jì)也逐步融入了會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)浪潮中。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題尚存在頗多爭(zhēng)論，筆者擬從中國(guó)視角談一些粗淺看法。

1對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的認(rèn)識(shí)

首先，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是資本市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)一體化及跨國(guó)公司發(fā)展的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)一體化使資本在全球范圍內(nèi)流動(dòng)，而會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)減少了由于會(huì)計(jì)差異產(chǎn)生的交流障礙所引起的資本市場(chǎng)運(yùn)行成本的增加。歐盟、澳大利亞、俄羅斯、日本、韓國(guó)等在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面取得的重大進(jìn)展，就是旨在降低本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本，以及國(guó)際市場(chǎng)的籌資成本和交易成本，從而使本國(guó)企業(yè)在全球性經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。其次，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)不僅僅是技術(shù)層面上的事情，在其背后實(shí)際是經(jīng)濟(jì)利益之爭(zhēng)。具有一定經(jīng)濟(jì)后果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)系到各國(guó)的資源配置、財(cái)富分配和國(guó)際影響等。不同國(guó)家的利益是不同的，發(fā)達(dá)國(guó)家總是力圖依靠其經(jīng)濟(jì)政治實(shí)力，通過(guò)IASB這一平臺(tái)，進(jìn)行爭(zhēng)奪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能有利于本國(guó)，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。對(duì)于這一點(diǎn)，我們要有清醒的認(rèn)識(shí)。

2我國(guó)加入會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程的必要性

一、國(guó)際管理會(huì)計(jì)的基本理論

（一）國(guó)際管理會(huì)計(jì)的范圍界定

目前對(duì)國(guó)際管理會(huì)計(jì)的范圍主要界定為跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)。誠(chéng)然，跨國(guó)公司的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是國(guó)際管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)內(nèi)容，但如果僅局限于跨國(guó)公司，則不能完全概括出國(guó)際管理會(huì)計(jì)的豐富內(nèi)涵。國(guó)際管理會(huì)計(jì)結(jié)合了管理會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的特征，不僅包含了傳統(tǒng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本原理和方法，同時(shí)還涉及各國(guó)管理會(huì)計(jì)的比較與規(guī)范。因此，國(guó)際管理會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)擴(kuò)展至以下三個(gè)層面：1.跨國(guó)公司管理會(huì)計(jì)；2.國(guó)際管理會(huì)計(jì)比較；3.國(guó)際管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。

（二）國(guó)際管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

根據(jù)國(guó)際管理會(huì)計(jì)所涉及的三個(gè)層面，國(guó)際管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為近期目標(biāo)、中期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)三個(gè)層次。其中，近期目標(biāo)主要是解決跨國(guó)公司面臨的特殊管理會(huì)計(jì)問(wèn)題，建立適合跨國(guó)經(jīng)營(yíng)需要的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系；中期目標(biāo)主要側(cè)重于國(guó)際管理會(huì)計(jì)比較，通過(guò)分析各國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育、法律、管理等方面的差異對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，探索和研究各國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的共同規(guī)律，為協(xié)調(diào)各國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)奠定基礎(chǔ)；遠(yuǎn)期目標(biāo)則是在比較分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)地歸納和總結(jié)各國(guó)管理會(huì)計(jì)理論，推動(dòng)國(guó)際管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的發(fā)展，最終形成一系列人們公認(rèn)并加以執(zhí)行的慣例標(biāo)準(zhǔn)。

（三）國(guó)際管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

[摘要]：本文分析了我國(guó)新頒布的存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在范圍、確認(rèn)、計(jì)量、批露四個(gè)方面的差異，揭示了二者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的差異，試圖通過(guò)以上分析來(lái)探求我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度。

[關(guān)鍵詞}：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、比較

存貨在工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)的資產(chǎn)中占有很大比重，因此存貨的確認(rèn)和計(jì)量正確與否直接影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的真實(shí)性和相關(guān)性。2006年2月15日財(cái)政部宣布從2007年1月1日起暫在上市公司中施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨，此次頒布的準(zhǔn)則保留了企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)存貨的大部分內(nèi)容，另一方面它也積極吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASC）的內(nèi)容。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范存貨的確認(rèn)和計(jì)量方法的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨這一準(zhǔn)則取代了1975年10月公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)歷史成本制度下存貨的估價(jià)與列報(bào)于1995年1月開(kāi)始施行2003年12月再次修訂以下就具體差別進(jìn)行比較。

一、范圍的比較

新準(zhǔn)則不包括：在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；畜牧業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。

1995年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC）與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（InternationalOrganizationofSecuritiesCommission，IOSCO）訂立協(xié)議，規(guī)定：如果IASC能在1998年完成制定一套核心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會(huì)的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國(guó)上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則。時(shí)至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則，而有關(guān)制定國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論已演化為一場(chǎng)改組IASC的較量。這場(chǎng)較量的背景是什么？圍繞這場(chǎng)較量有哪些動(dòng)向？這場(chǎng)較量涉及的主要問(wèn)題有哪些？我們應(yīng)采取怎樣的對(duì)策？本文試圖回答這些問(wèn)題，并希望引起會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門(mén)的廣泛重視。

一、動(dòng)力

什么是國(guó)際會(huì)計(jì)？崔和默勒（ChoiandMueller，1992）認(rèn)為，可有四種定義：（1）國(guó)際比較會(huì)計(jì)；（2）跨國(guó)公司及跨國(guó)交易的會(huì)計(jì)；（3）國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需求和（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。如果將國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需求也并入跨國(guó)公司和跨國(guó)交易會(huì)計(jì)的話，實(shí)際上只有三種定義。有人認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目的是形成一個(gè)世界會(huì)計(jì)（WorldAccounting），特別是制定出一套國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

為何要進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，并制定出一套國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢？一般認(rèn)為有四個(gè)方面的原因：國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)、跨國(guó)公司的發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作。近年來(lái)，建立國(guó)際通行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的勢(shì)頭為何這么足呢？筆者認(rèn)為，主要有四個(gè)原因。

（一）跨國(guó)上市

最近幾年，公司跨國(guó)上市、跨國(guó)發(fā)行債券成為一種潮流，成為國(guó)際資本流動(dòng)的特殊形式。很多發(fā)展中國(guó)家采用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國(guó)家則直接到國(guó)外證券市場(chǎng)發(fā)行股票。其結(jié)果，全球證券投資快速增長(zhǎng)，如在1994年，全球證券投資增長(zhǎng)746億美元，1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機(jī)發(fā)生后，增長(zhǎng)勢(shì)頭減緩。與此同時(shí)，全球直接投資也發(fā)展迅速，從1994年以來(lái)保持著很高的增長(zhǎng)速度。以中國(guó)為例，在大力發(fā)展本土證券市場(chǎng)的同時(shí)，也挑選了一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開(kāi)辟了企業(yè)融資的新路子，與國(guó)際證券市場(chǎng)的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監(jiān)管國(guó)際合作，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的壓力。