1.績效審計(jì)本質(zhì)乃是資金運(yùn)行效益審計(jì)。

考世界主要國家和地位所實(shí)施的績效審計(jì)，其審計(jì)對象載體眾多（包括價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)），但究其內(nèi)涵的本質(zhì)，是審查預(yù)期目標(biāo)與完成其目標(biāo)所投入資金之間的關(guān)系，最佳投入產(chǎn)出關(guān)系是以最少的投入完成即定目標(biāo)，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實(shí)物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量?？冃徲?jì)的作用在于通過審計(jì)促進(jìn)被審單位實(shí)現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系，實(shí)現(xiàn)其資金運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)效益和潛在效益。

至今，績效審計(jì)沒有單一定義，許多國際組織和績效審計(jì)領(lǐng)先國家均對績效審計(jì)有著不同定義。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織稱績效審計(jì)（經(jīng)濟(jì)性、效率和效益）是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞。根據(jù)該組織的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它包括：（l）審計(jì)被審單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；（2）審計(jì)被審單位的人力、財(cái)務(wù)及其它資源的利用效率；（3）審計(jì)其業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織關(guān)于績效審計(jì)定義，詞語及標(biāo)準(zhǔn)，對各國績效審計(jì)雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導(dǎo)作用。

2.當(dāng)今的世界審計(jì)處于以績效審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)階段。

考世界審計(jì)，績效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，完成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變是20世紀(jì)90年代的事情。

一、國家間審計(jì)準(zhǔn)則的差異分析

（一）審計(jì)人員承擔(dān)的法律義務(wù)

審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任范圍的不同，則相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則各有差異。如果某國法律規(guī)定，審計(jì)人員對第三者負(fù)有重大責(zé)任，那么，審計(jì)準(zhǔn)則對一些敏感事務(wù)，如查找舞弊的寫法，就與那些法律規(guī)定審計(jì)人員對第三者不承擔(dān)責(zé)任的國家存在很大的差異。

（二）政府部門的影響

盡管各國都有法律法規(guī)，但由于其政府代表不同的利益，因而他們不同程度地左右著審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。如法國，盡管其民間審計(jì)準(zhǔn)則是由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，但在這些組織中，都派有審計(jì)法院、財(cái)政部和司法部門的代表，以貫徹國家的意志。因此，從一定意義上來說，具體的審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展很大程度上或完全取決于政府部門。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)的基本客戶

國際審計(jì)準(zhǔn)則第l號《關(guān)于審計(jì)的目的和基本原則》規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)企業(yè)管理部門所做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性時(shí)，必須運(yùn)用專業(yè)判斷。同樣，我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也有類似的規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師必須對被審計(jì)單位的或有事項(xiàng)等會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。在我國企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則中，對會(huì)計(jì)估計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理作了比較明確的規(guī)定。可以說，會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)在企業(yè)中是普遍存在的，而且對企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生一定的影響，所以往冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須注意對會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)。

一、會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的定義、目的

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)，是指在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中。注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)行為及其結(jié)果的再次確認(rèn)和驗(yàn)證。企業(yè)為了定期、及時(shí)地提供有用的會(huì)計(jì)信息，將企業(yè)延續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)人為地劃分為各個(gè)階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)量。在確認(rèn)和計(jì)量過程中，當(dāng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)涉及的未來事項(xiàng)具有不確定性時(shí)，必須對其予以估計(jì)入賬。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，常見的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)主要包括以下幾個(gè)：①按照企業(yè)的應(yīng)收賬款，提取一定金額的壞賬準(zhǔn)備；②存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)；③固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值估計(jì)；④無形資產(chǎn)的受益期估計(jì)；⑤遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲陂g的估計(jì)；⑥或有損失的估計(jì)；⑦收入確認(rèn)中的估計(jì)等。

會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)不是一種單獨(dú)的審計(jì)，而是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)的目的，是為了就會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便能夠?qū)@些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的處理在當(dāng)時(shí)以及現(xiàn)在是否合理作出結(jié)論，并根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。繼而對整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的程序

由于注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)是作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分而進(jìn)行的，所以注冊會(huì)計(jì)師可以結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表的其他有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。對于不同類型的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師所采取的審計(jì)程序也是各不相同的，但總結(jié)起來，對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)的一般程序主要包括以下幾個(gè)步驟：

摘要隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的國際協(xié)調(diào)問題已成為審計(jì)職業(yè)界和理論界的一個(gè)重大課題，文章在探討審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)含義、意義的基礎(chǔ)上，對其現(xiàn)狀和未來的發(fā)展進(jìn)行評述。

關(guān)鍵詞審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

1審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的含義

審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是國際審計(jì)領(lǐng)域的基本問題之一，研究審計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)首先必須明確協(xié)調(diào)的含義：

坎貝爾認(rèn)為：協(xié)調(diào)一般指通過縮小差異逐步趨同。但協(xié)調(diào)并非指嚴(yán)格的統(tǒng)一。

L·S阿明和L·H·拉德賴夫指出：“協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)差異以形成一套精密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。協(xié)調(diào)過程將在一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)或國際的基礎(chǔ)上進(jìn)行?！?/p>

從2003年3月4日，國家審計(jì)署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以來，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)公布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)基本準(zhǔn)則和兩個(gè)操作指南。構(gòu)成了我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范體系初步形成，使我國內(nèi)部審計(jì)工作走上了法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的軌道。在經(jīng)濟(jì)全球一體化的大趨勢下，比較中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的差異，有利于我們求同存異、取長補(bǔ)短。

一、我國與國際準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)定義的比較審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》稱“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！睂徲?jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定：國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

從這三個(gè)定義里可以看出：審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效。不難看出我國的內(nèi)部審計(jì)定義正處在監(jiān)督評價(jià)和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。而國際的內(nèi)部審計(jì)定義則是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代增值性的內(nèi)部審計(jì)。國際的內(nèi)部審計(jì)定義已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層發(fā)展為增加組織價(jià)值，改善組織的運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計(jì)活動(dòng)均應(yīng)該是依法審計(jì)。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是依據(jù)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是由審計(jì)立法體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計(jì)規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。