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財(cái)務(wù)審計(jì)模式范文第1篇

1.農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀

應(yīng)該看到農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督體系在歷史上取得的良好效果，體系對(duì)維護(hù)農(nóng)村的穩(wěn)定和社會(huì)的發(fā)展起到了推進(jìn)和保障的作用。但與此同時(shí)也應(yīng)該看到，目前，農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督體系存在著各種負(fù)面的影響因素，這制約著農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行和效率，也影響著農(nóng)民的切身利益和黨群關(guān)系，具體說(shuō)目前農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督體系存在著如下的缺點(diǎn)和不足：

1.1農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)不適應(yīng)

目前的形式進(jìn)入新世紀(jì)，特別是在經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)一步深化后，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督中廣泛存在"既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員"的現(xiàn)象，農(nóng)經(jīng)干部會(huì)計(jì)的同時(shí)又承擔(dān)集體經(jīng)濟(jì)工作審計(jì)，使得監(jiān)督流于形式，不能良好地適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形式，并且容易出現(xiàn)系統(tǒng)上的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督工作條件不適應(yīng)

首先，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)工作的主力軍是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員從事審計(jì)工作是兼職的，不可能象專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣把主要精力花在審計(jì)工作上，這為審計(jì)工作帶來(lái)時(shí)間和調(diào)查取證工作上的困難。其次，農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督工作費(fèi)用尚未列入財(cái)政預(yù)算，農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督的經(jīng)費(fèi)無(wú)法保障，工作人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中時(shí)常感到有心無(wú)力。在農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐中，沒(méi)有經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督工作，其質(zhì)量就無(wú)法得到保障。

1.3農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督人員素質(zhì)有待提高

目前，農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督的工作人員素質(zhì)偏低，即便經(jīng)過(guò)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，但其審計(jì)監(jiān)督水平仍然不高，表現(xiàn)為對(duì)國(guó)家的法律、法規(guī)和政策的理解和運(yùn)用上還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究；缺乏協(xié)調(diào)、交往能力和文字綜合處理能力。審計(jì)監(jiān)督人員能力跟不上形勢(shì)發(fā)展需要。

1.4農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督立法滯后

農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督目前尚無(wú)全國(guó)性可規(guī)范化操作的文件，因?yàn)槿鄙賹ｉT的針對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面的法律、法規(guī)，農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督不能及時(shí)、到位，導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)務(wù)問(wèn)題嚴(yán)重，部分地區(qū)造成干群和黨群關(guān)系的嚴(yán)重對(duì)立，影響農(nóng)村的穩(wěn)定。

1.5農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果處理難

首先，審計(jì)和查處工作脫節(jié)，對(duì)查處的問(wèn)題和結(jié)果很難處理，經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題被長(zhǎng)期擱置的現(xiàn)象。其次，社會(huì)上的不正之風(fēng)對(duì)審計(jì)結(jié)果查處的影響，農(nóng)村的人情關(guān)和面子關(guān)以及各種不良風(fēng)尚對(duì)處理有非常大的影響。

2.改善農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督體系的對(duì)策

2.1要建立職能定位明確的工作機(jī)構(gòu)和審計(jì)隊(duì)伍

盡快確立農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督的地位，充分發(fā)揮審計(jì)隊(duì)伍的職能和作用，維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定。必須加強(qiáng)和改進(jìn)農(nóng)村黨風(fēng)廉政宣傳教育，要讓每個(gè)農(nóng)村基層干部都明白無(wú)誤地知道什么事情應(yīng)該做、什么事情不能做、哪些事情該這么做、哪些事情該那么做。同時(shí)，要加大違紀(jì)違法行為的處罰力度。要讓頂風(fēng)違紀(jì)、以身試法者，在政治上不能抬起頭來(lái)，在經(jīng)濟(jì)上不能占任何便宜，引導(dǎo)廣大農(nóng)村基層干部自覺(jué)在內(nèi)心深處筑牢遵章守紀(jì)的堅(jiān)強(qiáng)防線。

2.2改善審計(jì)工作條件，保證審計(jì)工作開(kāi)展

改善農(nóng)村審計(jì)工作條件不應(yīng)該是句空話，除了進(jìn)行村級(jí)會(huì)計(jì)管理體制改革外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的主要領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)，提高對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，為審計(jì)人員提供必要的生活條件和工作條件。授權(quán)縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心依法行使農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督管理權(quán)，建立多方配合、上下聯(lián)動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

2.3提高基層審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

從加強(qiáng)農(nóng)村基層業(yè)務(wù)培訓(xùn)著手，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。要突出政治理論教育、職業(yè)道德教育和審計(jì)專業(yè)知識(shí)及技能教育，培養(yǎng)造就一支政治強(qiáng)、素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍。通過(guò)扎實(shí)細(xì)致的工作，讓社會(huì)各界了解、認(rèn)可、支持農(nóng)村審計(jì)工作。切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)、財(cái)務(wù)人員和民主理財(cái)小組成員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，妥善解決農(nóng)村審計(jì)、財(cái)務(wù)人員編制、工作經(jīng)費(fèi)、誤工報(bào)酬等具體問(wèn)題，努力為村社財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

2.4加快農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督的立法工作

盡快制定全國(guó)性的農(nóng)村審計(jì)條例和與之相配套的審計(jì)取證、報(bào)告、檔案管理等辦法，進(jìn)一步明確農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)的定性問(wèn)題。各級(jí)政府和有關(guān)部門也應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，積極聽(tīng)取農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)和建議，制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施細(xì)則和相關(guān)辦法，解決長(zhǎng)期困擾農(nóng)村審計(jì)工作的政策問(wèn)題，使農(nóng)村審計(jì)工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮農(nóng)村審計(jì)工作的監(jiān)督作用。

財(cái)務(wù)審計(jì)模式范文第2篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境；財(cái)務(wù)審計(jì)；創(chuàng)新

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.011

[中圖分類號(hào)]F239.6；F205 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）02-00-02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理也得到了更新和發(fā)展，財(cái)務(wù)制度與社會(huì)發(fā)展是相適應(yīng)的，在不同時(shí)期具有不同的特點(diǎn)。時(shí)代在發(fā)展，理念在改變，在新的社會(huì)時(shí)期企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式必然出現(xiàn)很多不足，存在很多與社會(huì)理念、經(jīng)濟(jì)制度矛盾的地方，需要不斷完善創(chuàng)新，此時(shí)就體現(xiàn)出了新模式構(gòu)建的重要性。一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式能夠確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境的良好性，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升有著至關(guān)重要的作用。

1 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及合規(guī)性審計(jì)三大部分。其中財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到整個(gè)環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。所以說(shuō)一個(gè)科學(xué)合理的審計(jì)模式是整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)模式直接關(guān)系到整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整體規(guī)劃、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)方式等，是整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本保障，要想做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作就必須有一個(gè)科學(xué)合理的、與經(jīng)濟(jì)制度及企業(yè)制度相適應(yīng)的審計(jì)模式。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平不僅能夠保證財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定性和可靠性，同時(shí)對(duì)于自身內(nèi)部管理水平的提升也有很大的促進(jìn)作用，能夠在優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、提高內(nèi)部管理效率等方面起到積極的作用。良好的審計(jì)工作能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有很強(qiáng)的監(jiān)督管理作用，能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部資金使用效率，同時(shí)還能有效避免企業(yè)內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)行模式分析

現(xiàn)階段財(cái)務(wù)審計(jì)模式主要有三種：財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、問(wèn)題導(dǎo)向?qū)徲?jì)及項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這三種模式有著不同的側(cè)重點(diǎn)，在我國(guó)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中有著很大的促進(jìn)作用。財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告為工作中心，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，從而判斷和了解企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種模式過(guò)于注重形式，最終結(jié)果的準(zhǔn)確性要依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)有很強(qiáng)的不穩(wěn)定性。問(wèn)題導(dǎo)向?qū)徲?jì)以企業(yè)暴露出來(lái)的問(wèn)題為中心，這是一種企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)完善的重要模式，通過(guò)問(wèn)題的分析研究，把握問(wèn)題的根源，從而找到解決問(wèn)題的辦法措施，可以說(shuō)這是一種自我完善式的審計(jì)模式。項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要以企業(yè)負(fù)責(zé)的重大項(xiàng)目為主，對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，一方面能夠確保整個(gè)項(xiàng)目資金效益最大化，另一方面能夠?qū)?xiàng)目進(jìn)行有效完善，防止目標(biāo)出現(xiàn)偏離。

現(xiàn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)模式一直引領(lǐng)我國(guó)企業(yè)不斷向前發(fā)展，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的變化以及社會(huì)主體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)模式的局限性逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，再加上企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)和了解，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平得不到提升，嚴(yán)重限制了企業(yè)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 缺乏完善的運(yùn)轉(zhuǎn)模式

一個(gè)完善的審計(jì)模式不僅要明確審計(jì)從何著手，更要有具體的“著手”措施，即涉及具體的環(huán)境審計(jì)方面的內(nèi)容，現(xiàn)性審計(jì)模式在這一方面存在很大的漏洞，僅僅提出了一個(gè)問(wèn)題的構(gòu)想，并沒(méi)有具體展開(kāi)進(jìn)行分析，同時(shí)現(xiàn)行的審計(jì)模式對(duì)于不同領(lǐng)域的審計(jì)工作“一視同仁”，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方法策略，造成審計(jì)工作內(nèi)容不細(xì)致，表現(xiàn)得不能令人滿意。

2.2 企業(yè)缺乏對(duì)審計(jì)工作的重視

企業(yè)的重視程度直接關(guān)系到整個(gè)審計(jì)工作的開(kāi)展?fàn)顩r，要明確審計(jì)工作對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要性，但是目前大部分企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為審計(jì)工作可有可無(wú)，企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)良好的環(huán)境來(lái)確保審計(jì)工作的發(fā)展。同時(shí)，在審計(jì)員工的招聘上要求較低，對(duì)員工的培養(yǎng)力度不足，造成了審計(jì)工作人員的素質(zhì)較低，員工的工作態(tài)度消極，導(dǎo)致審計(jì)工作形式化嚴(yán)重，嚴(yán)重影響整個(gè)審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

3 科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式構(gòu)建探究

要想保證審計(jì)模式的科學(xué)合理性，必須立足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展模式，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為背景，在原有三種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革創(chuàng)新形成一種目標(biāo)明確、過(guò)程具體的新的審計(jì)模式。

3.1 新模式構(gòu)建方向探究

3.1.1 財(cái)務(wù)審計(jì)職能

企業(yè)要進(jìn)行部門改革調(diào)整，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)職能，形成獨(dú)立的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)部分，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作規(guī)范化、獨(dú)立化的同時(shí)提高其在企業(yè)內(nèi)部的地位，以便更好地發(fā)揮出財(cái)務(wù)審計(jì)職能。企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和宣傳，便于企業(yè)內(nèi)部其他部門認(rèn)識(shí)和了解到財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，便于發(fā)揮其職能。同時(shí)有關(guān)企業(yè)的各種性能優(yōu)化問(wèn)題上，要立足于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，在確保其職能發(fā)揮和提高的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。

3.1.2 財(cái)務(wù)審計(jì)方式方法

科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)方法是保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法效率低，可靠性得不到保證，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)和掌握新的審計(jì)方法，明確其他先進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)方法，結(jié)合自身企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新引用，對(duì)傳統(tǒng)老舊審計(jì)方法進(jìn)行改革創(chuàng)新，確保審計(jì)工作效率。

3.1.3 審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)工作人員的工作能力直接決定最終的審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。企業(yè)提高對(duì)審計(jì)員工的重視程度，確保審計(jì)工作者的企業(yè)地位，同時(shí)要注重對(duì)審計(jì)工作人員的培養(yǎng)工作，提高對(duì)審計(jì)工作人員的要求，結(jié)合企業(yè)情況為其制訂具體的培養(yǎng)計(jì)劃，同時(shí)為員工開(kāi)展自由發(fā)展的平臺(tái)，鼓勵(lì)員工努力提升自我，確保審計(jì)員工的工作能力、思想意識(shí)等與社會(huì)保持一致，保證審計(jì)工作正常開(kāi)展。

3.2 新型目標(biāo)導(dǎo)向式財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建

新型目標(biāo)導(dǎo)向式審計(jì)模式的核心是“目標(biāo)”，即圍繞著企業(yè)的既定目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容以及具體的審計(jì)依據(jù)進(jìn)行分析，從而確定一個(gè)完善的審計(jì)方案，這種新型審計(jì)模式更符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。

3.2.1 審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象的確定分析

審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)模式的中心，所有的審計(jì)工作都圍繞著審計(jì)目標(biāo)展開(kāi)，審計(jì)目標(biāo)主要圍繞對(duì)內(nèi)部環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部環(huán)境治理相關(guān)資產(chǎn)等檢查和監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部資源的完整、信息的可靠。審計(jì)對(duì)象則主要是企業(yè)內(nèi)部與目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，主要包括會(huì)計(jì)信息以及其他能夠反映與目標(biāo)相關(guān)的企業(yè)收支信息，要確保審計(jì)對(duì)象的可靠性和完整性，這與整個(gè)審計(jì)工作結(jié)果的可靠性有很大的關(guān)聯(lián)。

3.2.2 審計(jì)內(nèi)容的確定

審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)模式的主體，一個(gè)完善的審計(jì)內(nèi)容需要包含資金財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息以及內(nèi)部控制的審核控制。不同的內(nèi)容有不同的側(cè)重點(diǎn)，其中資金財(cái)務(wù)審計(jì)主要對(duì)企業(yè)的資金具體使用情況進(jìn)行分析，確保資金落實(shí)情況；會(huì)計(jì)信息審計(jì)則以確保會(huì)報(bào)表中信息的準(zhǔn)確可靠為主，排除隱藏在報(bào)表中的錯(cuò)誤確保報(bào)表準(zhǔn)確性，同時(shí)還能確保報(bào)表制定的規(guī)范性及數(shù)據(jù)的正確性。內(nèi)部控制則是以控制理論為依托，確保環(huán)境內(nèi)部組織關(guān)系協(xié)調(diào)，形成一個(gè)完整和諧的內(nèi)部環(huán)境系統(tǒng)，確保財(cái)務(wù)審計(jì)與環(huán)境內(nèi)部其他組織相適應(yīng)。

3.2.3 財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是整個(gè)審計(jì)模式的關(guān)鍵，只有審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確可靠才能確保最終的審計(jì)結(jié)果的正確性，審計(jì)依據(jù)主要包括法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部制度及科學(xué)理念等。例如：環(huán)境法律法規(guī)、與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念等。

4 結(jié) 語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)要想不斷發(fā)展必須不斷改革進(jìn)步，面對(duì)越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)做好內(nèi)部環(huán)境管理工作非常關(guān)鍵。財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要組成部分有其存在的意義和價(jià)值，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到其重要性，明確現(xiàn)行模式中存在的各種局限性，立足于實(shí)際情況，認(rèn)識(shí)到構(gòu)建一個(gè)新的審計(jì)模式需要從審計(jì)職能、審計(jì)方式方法及審計(jì)工作人員等角度出發(fā)，同時(shí)要認(rèn)識(shí)到目標(biāo)式財(cái)務(wù)審計(jì)新模式的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮創(chuàng)新意識(shí)，不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)模式完善與發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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財(cái)務(wù)審計(jì)模式范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)； 財(cái)務(wù)共享服務(wù)； 流向； 大數(shù)據(jù)審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239；F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）06-0111-04

一、引言

在大數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，信息技術(shù)不斷取得新的突破，尤其是云計(jì)算與數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)的發(fā)展，為大數(shù)據(jù)時(shí)代新的審計(jì)方式的進(jìn)步奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)審計(jì)開(kāi)始成為審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員使用的主要審計(jì)方法。對(duì)于企業(yè)這一審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)審計(jì)新的審計(jì)方式收集和整理某一企業(yè)與業(yè)務(wù)相關(guān)的全部數(shù)據(jù)，并在全面分析這些數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上輸出審計(jì)報(bào)告，從而可以對(duì)這一企業(yè)是否能夠有效運(yùn)用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)合理安排企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)作出全面評(píng)價(jià)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，其所具有的4V（Volume、Velocity、Variety、Veracity）特點(diǎn)，這是區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的根本所在。

與此同時(shí)，信息技術(shù)的不斷進(jìn)步改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，以云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)建立起來(lái)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式便是其中的代表。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式條件下，集團(tuán)企業(yè)依靠云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)重新評(píng)估集團(tuán)總部、子公司與分公司等各個(gè)內(nèi)部財(cái)務(wù)流程，將其內(nèi)部日常性、標(biāo)準(zhǔn)化、重復(fù)性的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行獨(dú)立剝離，并將之在一個(gè)統(tǒng)一的處理系統(tǒng)中予以處理，這個(gè)統(tǒng)一的處理系統(tǒng)便是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)系統(tǒng)（在下文中均以云平臺(tái)系統(tǒng)代替）。云平臺(tái)系統(tǒng)的建立打破了內(nèi)部各個(gè)子公司與分公司和職能部門不能有機(jī)聯(lián)系的傳統(tǒng)管理模式，對(duì)以業(yè)務(wù)管理為核心優(yōu)化企業(yè)管理流程具有十分重要的意義。在新的模式下，平臺(tái)系統(tǒng)可以收集集團(tuán)企業(yè)全部的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，集團(tuán)子公司、分公司以及內(nèi)部各個(gè)職能部門能夠根據(jù)自己的實(shí)際需要實(shí)時(shí)獲得各類信息[ 1 ]。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的飛速發(fā)展改善了企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式，優(yōu)化了傳統(tǒng)審計(jì)方法，推進(jìn)審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)更高、更加高效的方向發(fā)展。在財(cái)務(wù)共享模式下，可以對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)作如下定義：將審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)包括的全部企業(yè)當(dāng)作審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)，從而獲得相關(guān)可疑的信息，并在這一過(guò)程中查找相關(guān)證據(jù)，最終得出審計(jì)結(jié)論并撰寫審計(jì)報(bào)告。

在國(guó)內(nèi)，不少學(xué)者研究了大數(shù)據(jù)審計(jì)這一概念。程思遠(yuǎn)于2014年提出，對(duì)審計(jì)結(jié)果發(fā)揮重要作用的因素包括審計(jì)環(huán)境、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)對(duì)象等。2015年，李向文從地稅征管審計(jì)的角度就大數(shù)據(jù)審計(jì)中數(shù)據(jù)的獲得、分析和處理對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響這一問(wèn)題進(jìn)行了分析。劉明玉站在數(shù)據(jù)的量、結(jié)構(gòu)和處理方法三個(gè)角度對(duì)大數(shù)據(jù)之于審計(jì)的作用進(jìn)行了分析，并且創(chuàng)造性地從運(yùn)用者的角度對(duì)大數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法的選擇問(wèn)題進(jìn)行了闡述。通過(guò)上述學(xué)者的研究能夠看出，這些研究的重點(diǎn)開(kāi)始逐漸向大數(shù)據(jù)審計(jì)這個(gè)方向靠攏，然而審計(jì)方式依然未擺脫傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的窠臼，關(guān)于財(cái)務(wù)共享模式條件下大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究還很少[ 2 ]。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式誕生于20世紀(jì)80年代中期的美國(guó)，在此后的三十余年時(shí)間里，中國(guó)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注和運(yùn)用這一模式。大數(shù)據(jù)審計(jì)作為一種審計(jì)方式，必須借助財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)，只有這樣才能發(fā)揮其潛在的優(yōu)勢(shì)。在本文中，筆者將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行闡述，并對(duì)其中各類大數(shù)據(jù)的預(yù)處理等相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

二、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中大數(shù)據(jù)的預(yù)處理

（一）大數(shù)據(jù)的流向

是否可以充分獲得與審計(jì)對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各類大數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)審計(jì)的前提條件。在對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理之前，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的流向問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)。云平臺(tái)系統(tǒng)的構(gòu)建是財(cái)務(wù)服務(wù)共享模式成立的必要條件，通過(guò)這一系統(tǒng)可以完成對(duì)集團(tuán)企業(yè)各個(gè)子公司、分公司以及內(nèi)部各個(gè)職能部門的RRP/SCM有機(jī)聯(lián)系，使其區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算模式。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠更好地解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)所面臨的諸多問(wèn)題。

1.數(shù)據(jù)收集任務(wù)繁重

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下，集團(tuán)企業(yè)與下屬子公司、分公司的財(cái)務(wù)信息關(guān)聯(lián)度不強(qiáng)，彼此之間難以有效溝通。如果需要對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，就必須將各個(gè)子公司或者分公司的會(huì)計(jì)信息整合到集團(tuán)的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)中，這在很大程度上增加了工作任務(wù)。但是在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中則不會(huì)遇到上述困難，利用云平臺(tái)系統(tǒng)，集團(tuán)總部審計(jì)人員就可以輕松地獲得審計(jì)所需的相關(guān)數(shù)據(jù)，節(jié)省了大量的人力、物力成本。

2.數(shù)據(jù)整理任務(wù)繁重

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下，集團(tuán)企業(yè)和各個(gè)子公司、分公司之間未能實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的有效連接，數(shù)據(jù)接口和標(biāo)準(zhǔn)等方面也存在諸多差異，這就要求審計(jì)人員一方面要仔細(xì)收集相關(guān)信息，另一方面還要對(duì)這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理，整理過(guò)程的冗長(zhǎng)與任務(wù)的繁雜大大降低了審計(jì)效率，審計(jì)成本居高不下。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中，云平臺(tái)系統(tǒng)的建立使得各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得以標(biāo)準(zhǔn)化，相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)也實(shí)現(xiàn)了有機(jī)銜接，審計(jì)工作人員在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集時(shí)不需要考慮如何花費(fèi)過(guò)多的人力和物力整理數(shù)據(jù)這一問(wèn)題，且數(shù)據(jù)的質(zhì)量能夠得到更好的保障。

3.運(yùn)用外部數(shù)據(jù)效率不高

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下，假如審計(jì)人員需要與審計(jì)有關(guān)的外部數(shù)據(jù)來(lái)支持審計(jì)工作的時(shí)候，由于子公司、分公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)彼此之間較槎懶，想在各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中收集各類和審計(jì)有關(guān)的外部信息存在一定難度。但是在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，云平臺(tái)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息的有效管理，審計(jì)工作人員通過(guò)這一平臺(tái)系統(tǒng)可以非常方便地取得所需的外部數(shù)據(jù)，大大提升了數(shù)據(jù)采集的效率[ 3 ]。

（二）大數(shù)據(jù)的預(yù)處理

大數(shù)據(jù)流向明確后，便能清楚地了解以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠充分提高審計(jì)工作效率、減少審計(jì)成本。之后的主要工作就是對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理。

1.大數(shù)據(jù)采集

以云平臺(tái)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的各類數(shù)據(jù)收集主要通過(guò)下列三種方式進(jìn)行：一是直接通過(guò)云平臺(tái)系統(tǒng)收集與審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和審計(jì)目標(biāo)的各類戰(zhàn)略數(shù)據(jù)等；二是通過(guò)與云平臺(tái)系統(tǒng)已經(jīng)完成了無(wú)縫對(duì)接的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，例如從ERP系統(tǒng)中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)重點(diǎn)說(shuō)明的是和企業(yè)生產(chǎn)銷售直接關(guān)聯(lián)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)流程中的各類數(shù)據(jù)；三是從企業(yè)外部獲取與企業(yè)審計(jì)有關(guān)的各類數(shù)據(jù)。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠減輕審計(jì)人員在數(shù)據(jù)收集過(guò)程中的工作壓力，降低審計(jì)成本，提升審計(jì)效率。

2.大數(shù)據(jù)清洗

當(dāng)大數(shù)據(jù)采集完成后，需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，以便進(jìn)一步提升審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，將各類數(shù)據(jù)中存在沖突的地方予以糾正或者排除。盡管在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，云平臺(tái)系統(tǒng)中的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或其他數(shù)據(jù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，但是為了提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量，依然需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，這是預(yù)處理必須完成的一個(gè)過(guò)程。

3.存儲(chǔ)大數(shù)據(jù)

在完成大數(shù)據(jù)的清洗環(huán)節(jié)后，審計(jì)人員需要建立一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，將清洗后的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理和分級(jí)存儲(chǔ)，以便審計(jì)工作人員隨時(shí)能夠從中提取所需的相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施流程

（一）流程框架構(gòu)建

在大數(shù)據(jù)預(yù)處理完成后，審計(jì)工作人員就可以根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)工作，查找審計(jì)疑點(diǎn)，并收集能夠印證這些疑點(diǎn)的相關(guān)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論并撰寫審計(jì)報(bào)告。具體的審計(jì)工作流程主要按照下列六個(gè)步驟進(jìn)行：確定審計(jì)目標(biāo)、識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定并完善審計(jì)計(jì)劃、可操作審計(jì)程序的選擇、具體實(shí)施審計(jì)、得出審計(jì)結(jié)論并撰寫審計(jì)報(bào)告。具體的審計(jì)流程框架如圖1所示。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)的具體實(shí)施流程

1.確定審計(jì)目標(biāo)

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種審計(jì)方法，這種審計(jì)方法對(duì)于審計(jì)工作人員制定審計(jì)目標(biāo)起不到任何作用，審計(jì)目標(biāo)的確定需要審計(jì)工作人員根據(jù)實(shí)際進(jìn)行選擇。站在執(zhí)行者的角度，可以看到以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)既能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，也能夠?yàn)橥獠繒?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的外部審計(jì)服務(wù)。站在審計(jì)對(duì)象的角度，大數(shù)據(jù)審計(jì)一方面能夠?qū)徲?jì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，另一方面還能夠?qū)徲?jì)云平臺(tái)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。假如審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的各類業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)把審計(jì)的重點(diǎn)置于可以充分反映業(yè)務(wù)的有關(guān)流程與資金流動(dòng)方面；假如審計(jì)的對(duì)象是云平臺(tái)信息系統(tǒng)，就應(yīng)當(dāng)把審計(jì)的重點(diǎn)置于云平臺(tái)系統(tǒng)是否可以為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)、數(shù)據(jù)維護(hù)和盡可能減少經(jīng)濟(jì)源消耗；如果需要進(jìn)行內(nèi)審，就應(yīng)當(dāng)將審計(jì)的重點(diǎn)置于以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是否能夠?yàn)楣芾韺拥臎Q策提供幫助；如果需要進(jìn)行外審，就應(yīng)當(dāng)將審計(jì)的重點(diǎn)置于判斷財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中企業(yè)對(duì)預(yù)期信息使用者提供的各類財(cái)務(wù)報(bào)表是否可以為其決策提供幫助。

2.識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重要性對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)具有一定的負(fù)面影響，大數(shù)據(jù)預(yù)處理的過(guò)程和結(jié)果也會(huì)以各種方式對(duì)審計(jì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，如果預(yù)處理過(guò)程未能遵循規(guī)定處理，抑或?qū)徲?jì)結(jié)果和審計(jì)要求存在差異，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也與云平臺(tái)系y的可信程度密切相關(guān)，如果可信程度偏低，一方面會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，另一方面也會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成一定影響。為了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別與評(píng)估，就必須對(duì)大數(shù)據(jù)預(yù)處理過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督，同時(shí)審計(jì)工作組還應(yīng)當(dāng)借助專業(yè)的第三方對(duì)云平臺(tái)系統(tǒng)等系統(tǒng)的內(nèi)控和可信性進(jìn)行評(píng)估，以此來(lái)判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況。

3.制定并完善審計(jì)計(jì)劃

在制定大數(shù)據(jù)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)的范圍、時(shí)間、具體事項(xiàng)安排、審計(jì)所需的資源等內(nèi)容充分考慮進(jìn)去，特別需要注意的是與大數(shù)據(jù)預(yù)處理過(guò)程有關(guān)的時(shí)間和人力安排。與傳統(tǒng)審計(jì)方式相比較，大數(shù)據(jù)審計(jì)所規(guī)定的審計(jì)范圍更廣，這些數(shù)據(jù)主要來(lái)自于先前大數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)所構(gòu)建的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，其中包含了和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他與審計(jì)有關(guān)的數(shù)據(jù)。

4.可操作審計(jì)程序的選擇

以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)程序需要以下三個(gè)步驟方可實(shí)現(xiàn)：數(shù)據(jù)分析、建立中間表、形成審計(jì)疑點(diǎn)。

（1）數(shù)據(jù)分析

發(fā)現(xiàn)并形成審計(jì)疑點(diǎn)需要借助于審計(jì)過(guò)程中的數(shù)據(jù)分析，審計(jì)證據(jù)的獲得又需要以審計(jì)疑點(diǎn)為基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)分析過(guò)程中，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)重視云平臺(tái)系統(tǒng)和ERP、SCM等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的銜接情況，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注該平臺(tái)系統(tǒng)中的結(jié)算管理、憑證制證、稽核與檔案歸檔等業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制，以便使數(shù)據(jù)分析更加有效。數(shù)據(jù)分析的具體方法主要包括以下三種：

1）大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

利用自動(dòng)化的大數(shù)據(jù)挖掘算法對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的各類大數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從而能夠查找出隱藏在各類數(shù)據(jù)中的各種問(wèn)題，最終確定審計(jì)疑點(diǎn)。以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)主要功能表現(xiàn)在以下兩方面：一方面能夠通過(guò)這一技術(shù)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)或者其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異常；另一方面可以將云平臺(tái)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和ERP等業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，建立起各類數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，確定審計(jì)疑點(diǎn)，從而找出業(yè)務(wù)工作中的問(wèn)題。

2）多維分析法

多維分析法是大數(shù)據(jù)審計(jì)中常用的一種分析方法，審計(jì)工作人員以審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中存儲(chǔ)的多維數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從不同角度對(duì)之進(jìn)行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類、分類和分析。與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)相比，多維分析法更便于在數(shù)據(jù)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中存在的問(wèn)題，并獲得審計(jì)疑點(diǎn)，最終借助于多維數(shù)據(jù)的集合體審計(jì)得到審計(jì)證據(jù)，形成客觀的審計(jì)結(jié)論。

3）SQL查詢

除上述兩種方法之外，SQL查詢技術(shù)也是大數(shù)據(jù)審計(jì)中經(jīng)常使用的數(shù)據(jù)分析方法。SQL查詢技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)多表之間的交叉查詢和模糊查詢，審計(jì)工作人員利用這一技術(shù)可以更快地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中潛在的各類問(wèn)題，確定審計(jì)疑點(diǎn)。

（2）建立中間表

不管使用哪一種數(shù)據(jù)分析方法，幫助審計(jì)工作人員查找各類數(shù)據(jù)中存在的問(wèn)題，確定審計(jì)疑點(diǎn)才是最終目標(biāo)。審計(jì)疑點(diǎn)確定后，就需要尋找證據(jù)以印證審計(jì)疑點(diǎn)，最終形成審計(jì)結(jié)論并撰寫審計(jì)報(bào)告。中間表是確定審計(jì)疑點(diǎn)的一個(gè)過(guò)渡，它是審計(jì)工作人員按照審計(jì)分析模型對(duì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表予以處理之后形成的一個(gè)步驟表。由于審計(jì)過(guò)程中各類審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)較為復(fù)雜，勾稽關(guān)系存在異同，審計(jì)工作人員在最終確定審計(jì)疑點(diǎn)的過(guò)程中需要設(shè)置一級(jí)或多級(jí)中間表，這些中間表將為審計(jì)人員驗(yàn)證審計(jì)疑點(diǎn)提供重要參照。遵循規(guī)定流程建立起來(lái)的各級(jí)中間表為審計(jì)工作人員確定審計(jì)疑點(diǎn)和獲得審計(jì)證據(jù)提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在中間表建立的過(guò)程中，可以考慮使用“級(jí)聯(lián)”、“投影”等方式方法。

（3）確定審計(jì)疑點(diǎn)

通過(guò)上述大數(shù)據(jù)分析和中間表對(duì)比之后所匯總的各類潛在問(wèn)題即是審計(jì)疑點(diǎn)。在獲得審計(jì)疑點(diǎn)之后，審計(jì)工作人員需要針對(duì)這些疑點(diǎn)提供審計(jì)證據(jù)，從而驗(yàn)證這些疑點(diǎn)是否是因?yàn)椴僮魇д`或者舞弊造成的錯(cuò)報(bào)，并根據(jù)驗(yàn)證結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論。

在查證審計(jì)疑點(diǎn)過(guò)程中，重點(diǎn)是對(duì)各類財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)以及各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性進(jìn)行核實(shí)。在以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，審計(jì)工作人員不需要再進(jìn)行實(shí)質(zhì)程序中復(fù)雜的函證工作，只需要通過(guò)云平臺(tái)系統(tǒng)或其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)就能夠直接驗(yàn)證外部數(shù)據(jù)的可靠性，在節(jié)約審計(jì)成本的同時(shí)大大提升了審計(jì)工作的效率。

5.執(zhí)行審計(jì)程序

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃著手實(shí)施相關(guān)審計(jì)工作，在具體的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)各類審計(jì)大數(shù)據(jù)的收集、整理和儲(chǔ)存等進(jìn)行全方位的監(jiān)督。第三方專家已經(jīng)對(duì)“云平臺(tái)系統(tǒng)”和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行了專業(yè)的綜合測(cè)評(píng)，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)，通過(guò)云平臺(tái)系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)為印證審計(jì)疑點(diǎn)查找證據(jù)，為審計(jì)結(jié)果的形成打好基礎(chǔ)。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)反饋給管理層，并做好這些問(wèn)題的復(fù)核與評(píng)估工作。

6.及r將審計(jì)結(jié)果報(bào)告管理層

按照審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)疑點(diǎn)，并據(jù)此獲得各類審計(jì)證據(jù)以印證審計(jì)疑點(diǎn)，得到審計(jì)結(jié)果。在作出最終審計(jì)結(jié)論之前，需要充分考慮被審計(jì)對(duì)象及其環(huán)境，同時(shí)應(yīng)當(dāng)參考之前確定的審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各類錯(cuò)報(bào)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告給被審計(jì)對(duì)象的管理層，也可以給出具體的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，在得到管理層的答復(fù)后形成審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)等各類信息技術(shù)不斷發(fā)展的時(shí)代背景下，大數(shù)據(jù)審計(jì)獲得了重要的技術(shù)支撐，所起作用也越來(lái)越重要，企業(yè)逐漸重視以財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的企業(yè)管理方式。本文對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分析，涉及大數(shù)據(jù)流向、大數(shù)據(jù)預(yù)處理、大數(shù)據(jù)審計(jì)流程等問(wèn)題，以期能夠?yàn)樨?cái)務(wù)共享服務(wù)模式背景下實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)提供有益的參考。

【主要參考文獻(xiàn)】

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財(cái)務(wù)審計(jì)模式范文第4篇

關(guān)鍵詞：工匠精神 中等職業(yè)院校 物流服務(wù)與管理專業(yè) 人才培養(yǎng)模式

中圖分類號(hào)：J124 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2017）01（c）-0187-02

2016年全國(guó)“兩會(huì)”中，“工匠精神”首次在中央政府工作報(bào)告中出現(xiàn)。國(guó)務(wù)院總理提出，要鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展個(gè)性化定制、柔軟化生產(chǎn)，培育精益求精的工匠精神，增品種、提品質(zhì)、創(chuàng)品牌。培養(yǎng)中等職業(yè)院校學(xué)生的“工匠精神”已經(jīng)成為職業(yè)教育發(fā)展的主旋律，這是一種精益求精的業(yè)精神，物流服務(wù)與管理專業(yè)在建設(shè)過(guò)程中以“工匠精神”為引領(lǐng)，確定符合當(dāng)前職業(yè)發(fā)展的人才培養(yǎng)模式。

1 “工匠精神”的時(shí)代內(nèi)涵

“工匠精神”是指工匠對(duì)自己的產(chǎn)品精雕細(xì)琢，精益求精的一種精神理念。工匠們喜歡不斷雕琢自己的產(chǎn)品，不斷改善自己的工藝，享受著產(chǎn)品在雙手中升華的過(guò)程。好的工匠對(duì)細(xì)節(jié)有很高要求，追求完美和極致，對(duì)精品有著執(zhí)著的堅(jiān)持和追求。工匠精神的理念就是從容獨(dú)立、踏實(shí)務(wù)實(shí)；摒棄浮躁、寧?kù)o致遠(yuǎn)；精致精細(xì)，執(zhí)著專一。

在世界各國(guó)，工匠精神無(wú)一不在，奔馳、西門子等德國(guó)老牌工業(yè)家族享譽(yù)世界，這些百年老店的成功有著共同的特質(zhì)，就是他們對(duì)每件產(chǎn)品、每道工序都能夠做到精益求精，他們重視手工業(yè)，重視技能人才的培養(yǎng)。所以當(dāng)代職業(yè)教育就是要培養(yǎng)認(rèn)真、敬業(yè)的匠人，樹(shù)匠心，成匠人。

以“工匠精神”為指導(dǎo)培養(yǎng)學(xué)生，就是要培養(yǎng)學(xué)生的認(rèn)真精神、敬業(yè)精神。樹(shù)立起對(duì)職業(yè)敬畏、對(duì)工作執(zhí)著、對(duì)產(chǎn)品負(fù)責(zé)的態(tài)度，極度注重細(xì)節(jié)，不斷追求完美和極致，給客戶無(wú)可挑剔的體驗(yàn)。將一絲不茍、精益求精的“工匠精神”融入每一個(gè)環(huán)節(jié)，做出打動(dòng)人心的一流產(chǎn)品。

2 中職物流專業(yè)引領(lǐng)“工匠精神”明確人才培養(yǎng)方向

職業(yè)教育確定人才培養(yǎng)方向要堅(jiān)持以就業(yè)為導(dǎo)向，面向社會(huì)、面向市場(chǎng)，圍繞經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和職業(yè)崗位能力的要求確定人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系和教學(xué)內(nèi)容。同時(shí)要注重德育為先，把社會(huì)主義核心價(jià)值融入教育教學(xué)全過(guò)程，引導(dǎo)學(xué)生樹(shù)立中國(guó)特色社會(huì)主義核心價(jià)值觀。

為深入貫徹落實(shí)《教育部關(guān)于深化職業(yè)教育教學(xué)改革全面提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的若干意見(jiàn)》（教職成〔2015〕6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），提高職業(yè)院校人才培養(yǎng)質(zhì)量，促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展，中等職業(yè)學(xué)校物流服務(wù)與管理專業(yè)的人才培養(yǎng)方向應(yīng)定位如下。

（1）堅(jiān)持立德樹(shù)人、全面發(fā)展。遵循職業(yè)教育規(guī)律和物流學(xué)生身心發(fā)展規(guī)律，把培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀融入物流教育教學(xué)全過(guò)程，關(guān)注物流學(xué)生的可持續(xù)性發(fā)展，幫助物流學(xué)生做好職業(yè)生涯規(guī)劃，提高物流學(xué)生綜合素養(yǎng)，全面發(fā)展。

（2）堅(jiān)持明確目標(biāo)，搭建通道。堅(jiān)持明確物流人才培養(yǎng)目標(biāo)，以物流專業(yè)課程為核心，拓寬物流技能人才成長(zhǎng)通道，為學(xué)生多樣化選擇、多路徑成才搭建橋梁。

（3）堅(jiān)持校企合作、產(chǎn)教融合。積極推動(dòng)學(xué)校與企業(yè)的溝通和合作，加強(qiáng)企業(yè)在職業(yè)教育中的作用，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)、教融合，為人才培養(yǎng)奠定基礎(chǔ)。

（4）堅(jiān)持以賽促教、知行合一。發(fā)揮職業(yè)院校技能大賽的指導(dǎo)作用，積極組織、協(xié)調(diào)中職 物流技能大賽，用大賽來(lái)促進(jìn)教育的發(fā)展。同時(shí)，職業(yè)教育要做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，知行合一。

（5）堅(jiān)持用“工匠精神”為引領(lǐng)。作為制造大國(guó)的中國(guó)，必須堅(jiān)持用工匠精神指引職業(yè)教育的人才培養(yǎng)。物流職業(yè)人要從事物流行業(yè)的相關(guān)崗位，必須具備相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)和工匠品質(zhì)。

3 體制保證將“工匠精神”融入人才培養(yǎng)方案始終

弘揚(yáng)“工匠精神”不能是一句空話，必須要落實(shí)到實(shí)處。把“工匠精神”融入到物流專業(yè)人才培養(yǎng)方案，是一種嘗試，也是一種改革，用精神引領(lǐng)，用行動(dòng)證明，用心去做人才培養(yǎng)工作。

3.1 精神引領(lǐng)，將“工匠精神”融入物流專業(yè)建設(shè)理念之中

在人才培養(yǎng)目標(biāo)確立過(guò)程中，要體現(xiàn)“工匠精神”的實(shí)質(zhì)，中等職業(yè)院校培養(yǎng)的物流人才定位在技能型、應(yīng)用型人才，工匠精神就是物流職業(yè)素養(yǎng)的體現(xiàn)，要完整地描述在人才培養(yǎng)方案之中。

3.2 課程建設(shè)要融入工匠意識(shí)

在以往的課程建設(shè)中，我們往往只注重課程，而忽略了課程與素養(yǎng)的聯(lián)系，職業(yè)院校的課程實(shí)現(xiàn)了理論聯(lián)系實(shí)際，卻依然很多課程未能在情感目標(biāo)上得以落實(shí)。工匠精神不僅僅是口號(hào)，更是素養(yǎng)提升的重要組成部分。物流專業(yè)在課程建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)充分將物流職業(yè)人的職業(yè)素養(yǎng)融入課程中，融入崗位中，每個(gè)物流崗位均有相應(yīng)的崗位需求和對(duì)應(yīng)的素質(zhì)要求，以優(yōu)秀的物流工匠為范本，在課程建設(shè)中就要融入人才培養(yǎng)規(guī)范，才能真正做到以人為本。

3.3 要充分發(fā)揮第二課堂的輔助作用

第一課堂是職業(yè)教育的主戰(zhàn)場(chǎng)，第二課堂是最有效的支撐。在第二課堂，要充分組織職業(yè)活動(dòng)，利用有效活動(dòng)促動(dòng)學(xué)生積極性的提升。教學(xué)、實(shí)訓(xùn)只是教育的一部分，還要通過(guò)系列活動(dòng)促進(jìn)學(xué)生培養(yǎng)。

3.4 要充分利用早、晚自習(xí)

早晚自習(xí)是職業(yè)院校學(xué)生的大好時(shí)光，要充分安排任務(wù)要學(xué)生完成。比如，閱讀、朗誦、詩(shī)歌、練字、寫作等等，充分結(jié)合工匠要求，培養(yǎng)學(xué)生多方面的能力。

3.5 以賽促教，讓工匠精神融入大賽

技能比賽是鑒定職業(yè)教育成功的重要部分，技能比賽中融入工匠精神，以工匠為要求評(píng)判學(xué)生將是一個(gè)很好的切入點(diǎn)。技能不僅僅比技術(shù)，更重要的是要比素養(yǎng)，讓知識(shí)、技能、素養(yǎng)齊頭并進(jìn)才能真正實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)。

3.6 加強(qiáng)人文教育、德育教育，涵養(yǎng)工匠精神

將歷史文化、哲學(xué)倫理、文學(xué)藝術(shù)、自然科學(xué)等學(xué)科知識(shí)交匯融通，讓學(xué)生涵育健全人格，明了歷史環(huán)境，樹(shù)立高遠(yuǎn)理想信念和價(jià)值觀念。一流的工匠大國(guó)，不僅要培育專注技藝、追求卓越之心，更重要的是涵養(yǎng)賦予產(chǎn)品生命和內(nèi)涵，在技術(shù)中融入巧思和靈魂的能力。人文教育有深刻的內(nèi)涵，我們用“金斧頭”、“壽司之神”等故事感染學(xué)生，我們用《大國(guó)工匠》等節(jié)目激勵(lì)學(xué)生。通過(guò)人文教育、德育教育提高學(xué)生對(duì)工匠的深刻認(rèn)識(shí)。

4 結(jié)語(yǔ)

“工匠精神”點(diǎn)燃職業(yè)教育的靈魂，這是一種堅(jiān)定理想信念、崇尚勞動(dòng)、敬業(yè)守信、精益求精、敢于創(chuàng)新、報(bào)國(guó)成才的方向，是支撐“中國(guó)制造“走向”優(yōu)質(zhì)制造”、“精品制造”的精神之源。職業(yè)教育人應(yīng)該勇?lián)厝?，用工匠精神引領(lǐng)教學(xué)，做好人才培養(yǎng)工作。

參考文獻(xiàn)

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財(cái)務(wù)審計(jì)模式范文第5篇

摘要：村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題，影響到基層社會(huì)秩序，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)是當(dāng)前村務(wù)監(jiān)督的重要議題。文章基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，通過(guò)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)、CPA 審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分析，從四個(gè)方面，即公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系創(chuàng)新、責(zé)任村委會(huì)建立、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式和績(jī)效管理制度和監(jiān)控體系，探討CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)的實(shí)踐路徑。以便發(fā)揮CPA 審計(jì)功能，監(jiān)督財(cái)務(wù)公開(kāi)透明，以便構(gòu)建良性運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞 ：村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；村級(jí)財(cái)務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計(jì)缺陷，和執(zhí)行過(guò)程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級(jí)財(cái)務(wù)賬目信息公開(kāi)度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財(cái)產(chǎn)安全受到威脅，進(jìn)而影響干群關(guān)系和基層社會(huì)秩序良性運(yùn)行。而具有獨(dú)立性的CPA 參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，既有利于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機(jī)。現(xiàn)有的CPA參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是有普適性的審計(jì)動(dòng)因?qū)W說(shuō)，與審計(jì)前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會(huì)的前進(jìn)而不斷的拓展，對(duì)于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計(jì)模式（機(jī)制）則是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實(shí)的必然要求?；谑芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。

一、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計(jì)關(guān)系與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對(duì)委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計(jì)功能的基礎(chǔ)，而審計(jì)則是被用作強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程的手段而被運(yùn)用（Tom Lee，1986)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵（楊時(shí)展，1991）。審計(jì)和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計(jì)的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計(jì)的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相匹配。

（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)之間產(chǎn)生了實(shí)際分離，集體經(jīng)濟(jì)組織及成員之間與經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟(jì)組織及其中的成員為保護(hù)自身的合法權(quán)益，必然要求對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的情況進(jìn)行審計(jì)。

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)就是以村民與村委會(huì)之間公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要涉及到對(duì)公共權(quán)力和資源進(jìn)行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心是對(duì)公共權(quán)力的陽(yáng)光運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，不斷促進(jìn)公共資源進(jìn)行合理有效的配置，對(duì)各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)用適當(dāng)?shù)拇寮?jí)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，有助于彌補(bǔ)村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會(huì)良性治理的目的。

（三）CPA 審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對(duì)資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說(shuō)明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級(jí)財(cái)務(wù)中，村委會(huì)向村民充分披露，并證實(shí)村級(jí)公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會(huì)支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會(huì)性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題時(shí)，傳統(tǒng)的村級(jí)審計(jì)難以解決村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)時(shí)存在的問(wèn)題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開(kāi)進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級(jí)財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。

二、CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對(duì)CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開(kāi)展提供信息載體；第二、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織年度會(huì)計(jì)報(bào)告。主要反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況的信息；第三、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過(guò)提供村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來(lái)反映對(duì)上級(jí)及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。

由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語(yǔ)應(yīng)通俗易懂，對(duì)于村民關(guān)心的村級(jí)收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計(jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說(shuō)明，更好地滿足村民對(duì)村務(wù)公開(kāi)、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹(shù)立，責(zé)任村委會(huì)的建立

可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會(huì)建立：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級(jí)干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。

（三）CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施

構(gòu)建良好的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織CPA 審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評(píng)估村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)之上，通過(guò)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問(wèn)題，為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA 審計(jì)模式的開(kāi)展提供理論支持：

第一，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開(kāi)、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績(jī)效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績(jī)效管理制度，構(gòu)建績(jī)效監(jiān)控體系

鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，須在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面，建立健全績(jī)效管理制度。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對(duì)于資金的使用效率和效果，績(jī)效審計(jì)進(jìn)一步對(duì)此提供了解答：

第一，以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向。對(duì)績(jī)效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級(jí)財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績(jī)效評(píng)價(jià)體系。對(duì)其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效監(jiān)控體系。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，構(gòu)建以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效監(jiān)控體系；第四，建立績(jī)效責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)樨?zé)任追究機(jī)制是績(jī)效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時(shí)應(yīng)注意：對(duì)各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績(jī)效責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績(jī)效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項(xiàng)目（編號(hào)14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項(xiàng)目“西寧市城東區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題研究”研究成果。

參考文獻(xiàn)：

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