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公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第1篇

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；披露

2008年頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》指出企業(yè)“應(yīng)當(dāng)聘請會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告”，同時(shí)給出內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式。在此背景下，本文將對我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露現(xiàn)狀及問題進(jìn)行研究。

一、我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露現(xiàn)狀

本文選取2010年滬市A股年報(bào)中自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司為研究對象，共239家。其中有9家上市公司雖然聲稱披露了核實(shí)評價(jià)意見但找不到具體的意見報(bào)告，還有7家只在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中簡要說明了審計(jì)意見。因此，實(shí)際以報(bào)告形式披露內(nèi)部控制審計(jì)意見的共有223家。在內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引之后，我國披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告已經(jīng)有很大的改善，具體表現(xiàn)在：

首先，數(shù)量上有所增加。滬深兩市在2007年報(bào)中僅有175家披露了審計(jì)師對管理層自我評價(jià)報(bào)告的審核意見，篩選之后只有156家，而在基本規(guī)范和配套指引之后2010年僅滬市A股就有223家，數(shù)量上大幅增長。

其次，內(nèi)容上逐漸規(guī)范。223份報(bào)告中只有1份沒有管理層的責(zé)任、4份缺少內(nèi)部控制固有缺陷的描述，其余都包括管理層或董事會對內(nèi)部控制的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任、內(nèi)部控制的固有局限性和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見這四個(gè)部分，基本符合配套指引所給出的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式。

二、我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在的問題

第一，我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告名稱混亂。雖然滬市A股中有223家公司的年報(bào)聲稱披露了審計(jì)機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見，但是報(bào)告名稱卻包括“內(nèi)部控制制度報(bào)告”、“自我評估報(bào)告的核實(shí)（審核）評價(jià)意見報(bào)告”等多種。其中，真正以“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”命名的報(bào)告只有15份，僅占6.73%，而最多的“內(nèi)部控制（專項(xiàng)）鑒證報(bào)告”有110份，占比49.33%。然而，鑒證、審核、核實(shí)評價(jià)等詞并不能與審計(jì)等同，主要體現(xiàn)在保證程度的不同。以審核為例，內(nèi)部控制審核提供的是有限保證，內(nèi)部控制審計(jì)提供的則是合理保證，審核不可隨意替代審計(jì)。名稱的不一致不僅會使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告難以在格式上形成統(tǒng)一規(guī)范，還會影響利益相關(guān)者對報(bào)告的查閱和理解。

第二，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露的幾乎都是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引中給出了四種內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式：標(biāo)準(zhǔn)（無保留）、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。然而，在樣本數(shù)據(jù)中，除了1份沒有表示具體意見的報(bào)告，其余全為無保留審計(jì)意見。這可能是由于上市公司不愿披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告，但是更多的還是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所未保持獨(dú)立性，多為附和被審公司的要求而出具無保留意見，使內(nèi)部控制審計(jì)流于形式。

第三，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中極少涉及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引指出，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”，意味著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍應(yīng)包括非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。然而，在223份中只有1份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告簡單提及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，其余報(bào)告均只是認(rèn)為企業(yè)在重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制并無涉及。這與內(nèi)部控制配套指引尚未正式在上市公司實(shí)施有關(guān)，更是因?yàn)殚L久以來人們將內(nèi)部控制片面理解為與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)，忽視了非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。

三、改進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的建議

第一，加快制定專門的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露有所改善，但是仍存在不少問題。主要是因?yàn)榛疽?guī)范和配套指引只是對上市公司給出指導(dǎo)和建議，并不具有法律上的強(qiáng)制力，即使上市公司不遵循，也沒有相應(yīng)的處罰措施，上市公司的執(zhí)行力度較低。所以，應(yīng)當(dāng)制定專門的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并統(tǒng)一規(guī)定報(bào)告名稱和格式。

第二，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。針對會計(jì)師事務(wù)所普遍出具無保留意見的情況，首先我國會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育以保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，其次承接內(nèi)部控制審計(jì)的事務(wù)所應(yīng)定期更換，最后注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。

第三，轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識。無論是會計(jì)師事務(wù)所還是上市公司都應(yīng)轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識，要認(rèn)識到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候，既應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行說明。

參考文獻(xiàn)：

1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].法律出版社,2010.

2、袁敏.上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問題與改進(jìn)――來自2007年年報(bào)的證據(jù)[J].審計(jì)研究,2008(5).

公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第2篇

(一)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作的內(nèi)容

內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，如股東利益最大化、盡可能保護(hù)所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過內(nèi)部控制，達(dá)到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會計(jì)信息也就無法真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是一種保證活動(dòng)，更多的是一種咨詢活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織目標(biāo)是一致的：都是為了增加組織價(jià)值。

(二)我國的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究工作現(xiàn)狀

在借鑒西方內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的同時(shí)，我國的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究與實(shí)踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從2006年起，內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的研究制定工作進(jìn)入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年財(cái)政部等五部委出臺了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標(biāo)志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，2009年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引(征求意見稿)應(yīng)運(yùn)而生。2010年4月26日，在征求意見稿的基礎(chǔ)上，財(cái)政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評價(jià)內(nèi)部控制工作、注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作提供了具體指導(dǎo)。

二、我國審計(jì)規(guī)范工作存在的問題

(一)我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定問題一直是國內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計(jì)師以多種不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在目標(biāo)定位方面已嚴(yán)重脫離現(xiàn)行實(shí)際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計(jì)的要求。2010年，我國政府部門出臺《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這一政策雖然對審計(jì)師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)起到借鑒意義，但仍然未明確審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”。

一方面，《內(nèi)部控制審計(jì)指引》僅在部分方面對內(nèi)部控制審計(jì)具有指導(dǎo)作用，而未對審計(jì)方法的選擇、審計(jì)計(jì)劃的審核及審計(jì)過程中的評價(jià)等方面做到明確指導(dǎo)，可想而知，其指導(dǎo)作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號》、《內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)意見》及《中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則第1211號》等準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。另一方面，主動(dòng)將內(nèi)部控制的測試和評價(jià)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中脫離出來，這一舉動(dòng)打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計(jì)指引》背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已成為注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。

(二)我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問題

1.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計(jì)意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告，同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

(三)我國當(dāng)前存在準(zhǔn)則并非內(nèi)部控制審計(jì)的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

在查閱的內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：中國注冊會計(jì)師協(xié)會(以下簡稱中注協(xié))于2002年2月15日單獨(dú)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、中注協(xié)2006年頒布的《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、2010年財(cái)政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》( 2008―2010年間為《內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》。

《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。”第二十九條規(guī)定：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告?！薄吨笇?dǎo)意見》對于規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認(rèn)為是我國內(nèi)部控制審計(jì)制度的雛形。但《指導(dǎo)意見》要求注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計(jì)”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獨(dú)立出來，成為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計(jì)師以此為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，具有原則指導(dǎo)性，但針對性明顯不足。

《中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》是為了規(guī)范注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而制定的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括被審單位的內(nèi)部控制)，對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準(zhǔn)則定位于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對內(nèi)部控制的了解和測試是作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的輔助部分展開的，而非為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進(jìn)行的全面指引。顯然，該準(zhǔn)則也不完全適合于獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計(jì)。

三、我國審計(jì)規(guī)范存在的問題及相關(guān)建議

(一)完善內(nèi)部控制審計(jì)

準(zhǔn)則

綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，以至于內(nèi)部控制審計(jì)的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我國相關(guān)部門需吸取發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國的市場特點(diǎn)和需求，在《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，之后將其與《中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實(shí)際狀況，將《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》更名為《中國注冊師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》。為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No.5，結(jié)合國內(nèi)市場現(xiàn)狀，制定《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時(shí)，相關(guān)部門可構(gòu)建中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則提供有力平臺。

美國PCAOB AS No.5中對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出了規(guī)定，我國相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的格式，推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革。在內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革過程中，筆者認(rèn)為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計(jì)指引》后附中的“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”改為“審計(jì)師已依據(jù)《中國注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”?，F(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng);對于在中美同時(shí)上市的公司而言，要求其注冊會計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)PCAOB AS No.5下的審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。

(二)完善上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

1.增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。我國會計(jì)師事務(wù)所對于保持獨(dú)立性多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，針對其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識培訓(xùn)和再教育，實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性;另一方面，會計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督和管理，保證會計(jì)師充分的獨(dú)立性。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識。無論是上市公司還是會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該樹立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀，在充分認(rèn)識到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定工作，從而，全面調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的不，！足，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。

(三)防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

1.研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計(jì)機(jī)關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素;其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標(biāo)準(zhǔn);再次是明確第三方信息的使用范圍;最后是規(guī)范第三方信息風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第3篇

關(guān)鍵詞：上市公司內(nèi)部缺陷；解析

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）013-000-03

一、2013和2014年上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，該體系自2011年開始逐步在上市公司推廣，財(cái)政部、證監(jiān)會2012年了《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，全面部署內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施的時(shí)間表，2012年在國有控股主板上市公司實(shí)行，2013年擴(kuò)大到一定規(guī)模的國有控股主板上市公司，到2014年，除特殊情況外，主板上市公司應(yīng)全部執(zhí)行該規(guī)范體系，“在披露2014年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告和注冊會計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！痹趦?nèi)部控制規(guī)范體系積極推進(jìn)的過程中，上市公司提供了很多內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也反映出很多值得探討的問題。

筆者根據(jù)最近兩年即2013和2014年的上市公司公開披露的年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，以及財(cái)政部、證監(jiān)會聯(lián)合山東財(cái)經(jīng)大學(xué)的《我國上市公司2013年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》，中注協(xié)網(wǎng)站的2013年、2014年年報(bào)審計(jì)情況，通過歸納總結(jié)，發(fā)現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部審計(jì)、資金管理、賒銷管理、會計(jì)確認(rèn)方面出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的上市公司較多，見表1。

上表中列示了內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)較多的方面，對應(yīng)的上市公司證券名稱、公司數(shù)量、出現(xiàn)該種內(nèi)部控制缺陷的公司占所有披露內(nèi)部控制缺陷的公司數(shù)量的比重，2013年和2014年所有披露內(nèi)部控制缺陷的滬深兩市上市公司分別為45家和49家。在上述5類內(nèi)部控制缺陷中，其中“會計(jì)確認(rèn)”由于不同公司業(yè)務(wù)性質(zhì)的多樣性，會計(jì)確認(rèn)具體原則、條件會因每種業(yè)務(wù)不同而不同，需要具體情況具體分析，因此本文僅分析關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部審計(jì)、資金管理、賒銷管理這四個(gè)方面的內(nèi)部控制缺陷。另外，以下分析中用證券簡稱（2013）如上海家化（2013）代表2013年上海家化公司的內(nèi)部控制情況，用證券簡稱（2014）代表2014年該公司的內(nèi)部控制情況。

其實(shí)，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類并對其進(jìn)行分析，不僅對上市公司今后的內(nèi)部控制完善有益，而且這些缺陷很可能也是大量的非上市公司存在的問題，因而非上市公司也應(yīng)很好的借鑒上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，使公司管理不斷走向正規(guī)化。

二、主要內(nèi)部控制缺陷分析

（一）關(guān)聯(lián)交易管理

1.內(nèi)部控制缺陷

上市公司中的關(guān)聯(lián)方交易十分普遍，包括相互采購、銷售、資金占用、提供擔(dān)保等各種形式。關(guān)聯(lián)方之間由于利益關(guān)系的存在，其交易的真實(shí)性、公允性受到外部投資者的格外關(guān)注。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》中規(guī)定：“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。”這些相關(guān)信息主要包括發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的雙方公司的名稱、關(guān)聯(lián)關(guān)系、交易的性質(zhì)、金額、定價(jià)政策等。而根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》，上市公司通過隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系或采取其他手段，規(guī)避信息披露、報(bào)告義務(wù)的，中國證監(jiān)會按照《證券法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

2013年和2014年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的識別、審批和披露問題比較突出，例如上海家化（2013），大有能源（2013）、深圳機(jī)場（2013）、四川雙馬（2013）、柳鋼股份（2014）都存在未及時(shí)正確的識別出關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，未及時(shí)披露的問題。多倫股份（2014）關(guān)聯(lián)方之間的重大資金支付未履行審批程序，也未簽署相關(guān)合同或協(xié)議。這些都反映出公司存在內(nèi)部控制缺陷，即缺乏主動(dòng)識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的內(nèi)部控制機(jī)制。

2.原因分析

（1）某些上市公司不能正確識別出關(guān)聯(lián)方有主觀和客觀兩方面原因。從主觀原因看，上市公司有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，或者為大股東、管理層等個(gè)別利益團(tuán)體謀取利益從而損害其他利益相關(guān)者的可能。少數(shù)利益團(tuán)體可能利用沒有業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)方交易來轉(zhuǎn)移資金，或者通過關(guān)聯(lián)方銷售、采購粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對其他利益相關(guān)者造成損害。從客觀原因看，雖然對于關(guān)聯(lián)方的識別，即哪些公司和個(gè)人屬于關(guān)聯(lián)方的范疇，應(yīng)如何披露，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露管理辦法》中有具體的規(guī)定，但是每個(gè)公司不同的特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和可能形成的間接關(guān)聯(lián)關(guān)系有時(shí)相當(dāng)復(fù)雜，相關(guān)法規(guī)無法窮舉所有可能的情形。例如上述法規(guī)條文在列舉了部分關(guān)聯(lián)方情形之后，規(guī)定關(guān)聯(lián)方“包括中國證監(jiān)會、證券交易所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能或者已經(jīng)造成上市公司對其利益傾斜的法人和自然人?！币虼松鲜泄菊_及時(shí)識別關(guān)聯(lián)方并不是件易事，例如上海家化退休職工管理委員會與滬江日化廠之間的采購銷售業(yè)務(wù)形成上海家化的關(guān)聯(lián)方交易，而上海家化未能及時(shí)識別并披露。

（2）關(guān)聯(lián)方之間的資金往來，有些有交易實(shí)質(zhì)，有些是資金占用或提供擔(dān)保，而資金占用和提供擔(dān)保更容易存在審批程序缺失，合同簽署程序缺失的內(nèi)部控制缺陷。存在這類內(nèi)控缺陷一是由于某些上市公司存在將募集資金不當(dāng)轉(zhuǎn)移的情況，另一方面，關(guān)聯(lián)方之間的資金拆借、擔(dān)保對于集團(tuán)公司來說似乎是解決資金短缺，以低成本融通資金的有效方式，但是，由于關(guān)聯(lián)方之間的密切關(guān)系，公司很可能忽視了審批、簽合同這種內(nèi)部控制。實(shí)踐中也有很多公司雖然與關(guān)聯(lián)方簽了合同或協(xié)議，也沒有按照法規(guī)規(guī)定嚴(yán)格履行關(guān)聯(lián)交易的審議程序以及回避表決制度，如果沒有合理的資金管控，很可能給公司帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，損害外部投資者的利益。

（二）內(nèi)部監(jiān)督

1.內(nèi)部控制缺陷

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性?！薄懊鞔_內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求?！?/p>

2013年和2014年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中反映了某些公司的內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性和有效性缺乏，例如亞星化學(xué)（2013）、中房地產(chǎn)（2013）的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，沒有完全獨(dú)立于管理層，存在職責(zé)不清等問題。上海新梅（2014）內(nèi)部審計(jì)部門不能對其整體內(nèi)部控制做出有效的評價(jià)和監(jiān)督。而ST生化（2014）甚至未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2.原因分析

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立和獨(dú)立有效的開展工作是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要措施，對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該發(fā)揮重要作用。但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足的現(xiàn)象即使在上市公司也仍然存在。這種獨(dú)立性的不足一是表現(xiàn)在組織架構(gòu)中，比如中房地產(chǎn)2013年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露“公司內(nèi)部審計(jì)工作由風(fēng)險(xiǎn)控制部負(fù)責(zé)，根據(jù)公司組織架構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)控制部未完全獨(dú)立于管理層，未受董事會下屬審計(jì)委員會或監(jiān)事會的直接監(jiān)管。”內(nèi)部審計(jì)部門不獨(dú)立就必然形同虛設(shè)，不能起到監(jiān)督的作用。組織架構(gòu)屬于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，整體環(huán)境的內(nèi)部控制缺陷會影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，也反映了公司高層對內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度。二是表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，無法對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行有效監(jiān)督。通過對公司內(nèi)部的檢查，能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)內(nèi)部控制，完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并提出有價(jià)值的管理建議，這樣的內(nèi)部審計(jì)工作才是有效的。某些企業(yè)的內(nèi)審部門由于人員的專業(yè)素質(zhì)、高層重視程度等原因不能形成規(guī)范嚴(yán)格的內(nèi)審制度。如中房地產(chǎn)2013年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露“內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，人員配備無法滿足監(jiān)督工作需要，公司內(nèi)部審計(jì)工作歸口于風(fēng)險(xiǎn)控制部管理，風(fēng)險(xiǎn)控制部還兼任法務(wù)工作，目前風(fēng)險(xiǎn)控制部門人員兩名，兩名職員全部是法律專業(yè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督缺乏有效性”。

（三）資金管理

1.內(nèi)部控制缺陷

我國《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中對資金活動(dòng)的管理提供規(guī)范指引，包括籌資、投資和營運(yùn)資金管理。由于資金是公司十分重要同時(shí)也是高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，因此在控制活動(dòng)層面，對資金的控制措施是否完善，是判斷內(nèi)部控制是否良好的一個(gè)基本方面。

但是在2013和2014年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中卻顯示某些上市公司在資金的支付，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等方面存在內(nèi)控缺陷。例如五洲交通（2013）、ST博元（2014）、山水文化（2014）都存在資金支付無相應(yīng)權(quán)限人員授權(quán)審批的情況，山水文化（2014）向交通銀行股份有限公司青島分行申請借款，內(nèi)部無審批流程和手續(xù)，財(cái)務(wù)部門未及時(shí)入賬。該筆借款支出時(shí)，未履行相應(yīng)的審批程序，亦未按照借款合同約定的用途使用。南寧糖業(yè)（2013）存在現(xiàn)金支票和支票密碼都為出納一人保管的情況。京城機(jī)電（2013）的銀行存款余額調(diào)節(jié)表無相應(yīng)權(quán)限人員審核，ST國創(chuàng)（2014）存在部分銀行賬戶未納入財(cái)務(wù)報(bào)表，部分銀行賬戶雖納入財(cái)務(wù)報(bào)表但未編制余額調(diào)節(jié)表的情況。

2.原因分析

（1）資金支付的授權(quán)審批是公司內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本措施，這項(xiàng)內(nèi)控缺陷反映出公司內(nèi)部控制的薄弱。授權(quán)首先要做到職責(zé)分離，如執(zhí)行資金支付的出納和付款審批單上的批準(zhǔn)者，以及進(jìn)行賬務(wù)處理的會計(jì)人員應(yīng)沒有缺位，互相監(jiān)督，形成牽制。審批要做到根據(jù)權(quán)限履行審批職責(zé)，清楚知悉所審批的事項(xiàng)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。此項(xiàng)內(nèi)控缺陷發(fā)生在高風(fēng)險(xiǎn)的資金領(lǐng)域，不排除公司人員存在舞弊的可能。

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否編制，是否有相應(yīng)權(quán)限人員審核也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本措施。但是在企業(yè)實(shí)踐中，銀行存款余額調(diào)節(jié)表較多地存在三類問題，一是某些發(fā)生業(yè)務(wù)較少的銀行賬戶不編制調(diào)節(jié)表，二是調(diào)節(jié)表沒有人員審核，三是出納編制調(diào)節(jié)表，且無人審核。這項(xiàng)內(nèi)控缺陷可能源于高層人員忽視了編制調(diào)節(jié)表起到的監(jiān)控作用。但實(shí)際上利用銀行存款余額調(diào)節(jié)表掩蓋挪用貪污公款的舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如果能夠真正做到會計(jì)編制調(diào)節(jié)表，財(cái)務(wù)主管認(rèn)真審核，資金發(fā)生被盜、挪用的風(fēng)險(xiǎn)就會大大降低。

（四）賒銷管理

1.內(nèi)部控制缺陷

我國《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中對賒銷應(yīng)采取的內(nèi)控措施提供了指導(dǎo)，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)?！薄捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)?！薄捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理?！辟d銷的內(nèi)部控制關(guān)系公司的銷售業(yè)績和資金回籠，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量和持續(xù)經(jīng)營都有重要影響。

但在2013年和2014年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，此項(xiàng)內(nèi)部控制發(fā)生缺陷的情況較多。例如冀東水泥（2013）的部分子公司與客戶簽訂現(xiàn)款合同，但是實(shí)際執(zhí)行中，卻對客戶實(shí)行賒銷，且未補(bǔ)充任何審批手續(xù)的情況。西部礦業(yè)（2013）未完整履行授權(quán)審批程序即對部分客戶進(jìn)行授信并賒銷銷售。ST博元（2014）沒有對客戶引入賒銷審批制度，無對客戶資信等級進(jìn)行評估的制度。安泰集團(tuán)（2014）在客戶未能按照約定按時(shí)支付銷售價(jià)款的情況下，仍向客戶銷售貨物，形成大額應(yīng)收賬款。皖江物流（2014）的子公司淮礦物流公司出現(xiàn)重大信用風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，對客戶債權(quán)未能采取有效措施，出現(xiàn)重大壞賬風(fēng)險(xiǎn)。ST博元（2014）沒有嚴(yán)格執(zhí)行每月與客戶對賬的制度。ST國創(chuàng)（2014）未制定對賬制度，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收等往來科目未定期與對方公司核對。這些反映出公司在客戶資信評估、應(yīng)收賬款管理等方面的內(nèi)部控制存在缺陷。

2.原因分析

賒銷對企業(yè)有兩方面影響，一方面能擴(kuò)大銷售，增加利潤，但另一方面賒銷容易形成壞賬，資金的回收需要企業(yè)進(jìn)行有效的管理。如果一味追求銷售業(yè)績，對賒銷業(yè)務(wù)管理不善，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的持續(xù)經(jīng)營，2000年的鄭百文申請破產(chǎn)事件就是例證。在2013年和2014年上市公司年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中反映出的賒銷內(nèi)部控制問題主要有兩類，一類是賒銷審批程序缺失，另一類是無定期對賬程序。

（1）賒銷缺乏審批可能由于企業(yè)銷售環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)的脫節(jié)，公司追求銷售業(yè)績而忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)制定合理的客戶信用額度，并授權(quán)財(cái)務(wù)部門相應(yīng)人員進(jìn)行正常賒銷和超額賒銷的審批，對銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的控制。同時(shí)，對客戶的資信情況進(jìn)行定期評估，可以預(yù)防信用風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失。

（2）定期對賬的內(nèi)部控制操作并不復(fù)雜，但是很多公司缺失這項(xiàng)內(nèi)控，原因可能是公司重銷售，重經(jīng)營，輕管理。公司應(yīng)制定定期對賬制度，對賬應(yīng)采用書面的形式，應(yīng)有雙方公司的簽字或蓋章。有些公司有對賬，但不定期，也無書面證據(jù)留存，內(nèi)部控制的有效性較差。

參考文獻(xiàn)：

[1]我國上市公司2013年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告.財(cái)政部，證監(jiān)，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范措施

審計(jì)是對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營管理情況、資料真實(shí)度進(jìn)行的監(jiān)督管理工作，是維護(hù)企業(yè)財(cái)政法規(guī)、改進(jìn)經(jīng)營管理、增加經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。完善的審計(jì)工作不僅能維護(hù)企業(yè)良好運(yùn)行，還能夠?yàn)榻⒖陀^公正的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做貢獻(xiàn)。目前，我國的審計(jì)機(jī)制還尚未完善，審計(jì)工作普遍存在風(fēng)險(xiǎn)，這就需要我們認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對其成因建立防范機(jī)制，改善審計(jì)工作，保障企業(yè)合法運(yùn)營，營造公正有序的企業(yè)競爭環(huán)境，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成，其數(shù)值大小是三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的乘積。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低

高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員是保證財(cái)務(wù)工作良好進(jìn)行的基礎(chǔ)，一個(gè)配備高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的公司可以降低公司財(cái)務(wù)記錄錯(cuò)誤率，相反，則會對公司財(cái)務(wù)工作造成障礙。部分公司為了節(jié)省開支，或者考慮私人關(guān)系，聘用沒有技術(shù)資格的人員負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)工作，這些財(cái)務(wù)人員往往對財(cái)務(wù)工作認(rèn)知不明確，對會計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對會計(jì)政策把握不到位，容易導(dǎo)致賬簿記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)誤差，形成審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)較低

審計(jì)人員素質(zhì)高低是決定審計(jì)工作質(zhì)量高低的重要因素。一個(gè)良好的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)往往以出具真實(shí)客觀的審計(jì)報(bào)告為工作方針，反之，很難出具真實(shí)客觀的審計(jì)報(bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)重視程度的不斷增強(qiáng)，越來越多的會計(jì)師事務(wù)所傾向于聘用高素質(zhì)審計(jì)人員，但目前仍有部分事務(wù)所為了降低聘用費(fèi)用，招聘選用缺乏執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員作為審計(jì)人員，這些人員往往對財(cái)務(wù)工作認(rèn)知不明確，對會計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對會計(jì)政策把握不到位，審計(jì)能力較差，難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，不能判斷被審計(jì)單位選擇的會計(jì)政策是否準(zhǔn)確，這樣就會出現(xiàn)審計(jì)工作隨意性較大的情況，也就增加了審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符的可能性，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督公司良好運(yùn)營的重要力量，一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以促使公司遵循公認(rèn)的方針和程序，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)有效利用資源，為公司實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)做貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保障審計(jì)職能的前提，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，而不受公司其他職能部門干擾，單獨(dú)考核業(yè)績，這樣才能發(fā)揮其審計(jì)作用。目前我國存在一部分公司的內(nèi)部審計(jì)部門沒有獨(dú)立性于公司其他職能機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門的考核制度、工資制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度由公司其他職能部門制定，內(nèi)部審計(jì)人員的工資高低與公司業(yè)績息息相關(guān)，在這樣的情況下，審計(jì)人員可能對財(cái)務(wù)報(bào)表中不真實(shí)事項(xiàng)視而不見，促成公司業(yè)績良好的假象，為公司迷惑更多投資者購買公司股票創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全往往會造成公司內(nèi)部控制不到位，在公司賬戶產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況下，內(nèi)部控制難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或糾正錯(cuò)報(bào)，造成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的局面。

（四）外部審計(jì)獨(dú)立性較差

審計(jì)工作的重要要素之一是獨(dú)立性，會計(jì)師事務(wù)所只有獨(dú)立于被審計(jì)單位，才能真正發(fā)揮審計(jì)作用，糾正公司財(cái)務(wù)工作的錯(cuò)誤之處，出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。目前市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自負(fù)盈虧，一部分會計(jì)師事務(wù)所為獲取更多利益，與其他會計(jì)師事務(wù)所競爭，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，越來越多的會計(jì)師事務(wù)所開展了多項(xiàng)非鑒證業(yè)務(wù)，很多業(yè)務(wù)就是與被審計(jì)單位達(dá)成的，其中部分非鑒證業(yè)務(wù)可能會影響審計(jì)的獨(dú)立性，為了達(dá)到所謂的長期合作，事務(wù)所往往在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)選擇“大事化小，小事化了”的工作態(tài)度。外部審計(jì)獨(dú)立性較差往往會造成實(shí)質(zhì)性測試不到位的情況，在公司賬戶產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況下，錯(cuò)報(bào)難以被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)，造成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的局面。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用具有職業(yè)資格的人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作

針對部分公司聘用無會計(jì)職業(yè)資格的人員作為財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該加大監(jiān)管力度，對該類公司進(jìn)行處罰，同時(shí)加大宣傳力度，使公司從根本上意識到聘用具有會計(jì)職業(yè)資格人員的重要性，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立有效內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，不受公司其他職能部門干擾，真正發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，增強(qiáng)其獨(dú)立性。同時(shí)，應(yīng)該聘用具有財(cái)務(wù)知識的人員作為內(nèi)部審計(jì)部門的重要成員，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中的錯(cuò)誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識的人員作為內(nèi)部審計(jì)部門的成員，以達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)

針對審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該提高職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用高素質(zhì)的審計(jì)人員參與審計(jì)工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會計(jì)準(zhǔn)則，要求審計(jì)人員參與考核，考察其對新會計(jì)準(zhǔn)則的理解程度，并將考核制度與薪金聯(lián)系起來，促進(jìn)審計(jì)人員自覺自愿學(xué)習(xí)新知識。同時(shí)進(jìn)行職業(yè)道德教育，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員獨(dú)立性對審計(jì)工作以及形成公平公正企業(yè)競爭氛圍的重要性，增強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)榮譽(yù)感和使命感，促進(jìn)審計(jì)人員在工作中保持審計(jì)獨(dú)立性。

政府和相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，堅(jiān)決打擊部分會計(jì)師事務(wù)所聘用缺乏審計(jì)資質(zhì)的人員進(jìn)行審計(jì)工作，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象發(fā)生，要對會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重者撤銷其審計(jì)資格。會計(jì)師事務(wù)所自身也要進(jìn)行行業(yè)自律，認(rèn)識到自身對企業(yè)公平公正競爭氛圍所承擔(dān)的社會責(zé)任，自覺自愿遵守行業(yè)準(zhǔn)則，嚴(yán)格要求自己，不聘用缺乏審計(jì)資質(zhì)的人員進(jìn)行審計(jì)工作，降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎紅莉.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013（7）.

公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第5篇

企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化、審計(jì)機(jī)構(gòu)組織治理文化、審計(jì)制度管理文化以及審計(jì)知識管理文化等四個(gè)方面。（1）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化指內(nèi)部審計(jì)部門和人員自身的基本價(jià)值觀和行為方式，包括內(nèi)部審計(jì)人員的心理素質(zhì)、精神狀態(tài)、理想信念、價(jià)值追求等，其中誠信、客觀、保密和勝任是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化的核心價(jià)值觀。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織治理文化指包括治理層和管理層在內(nèi)的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)信息相關(guān)方對于內(nèi)部審計(jì)的共同認(rèn)識和合作等。（3）內(nèi)部審計(jì)制度管理文化指集團(tuán)公司內(nèi)部形成的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化制度管理的審計(jì)文化氛圍。（4）內(nèi)部審計(jì)知識管理文化指審計(jì)知識與經(jīng)驗(yàn)的共享、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用等文化環(huán)境。

以上四個(gè)方面相互依存，相互影響，共同構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)文化體系，該體系直接影響整個(gè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理的效果。沒有內(nèi)部審計(jì)部門和人員自身對職業(yè)道德的堅(jiān)守，沒有組織治理結(jié)構(gòu)的合理與完善、管理層的重視和審計(jì)相關(guān)各方的配合與支持，內(nèi)部審計(jì)很難保持獨(dú)立性，審計(jì)工作則不能保證質(zhì)量；如果在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作中形成按章辦事、規(guī)范操作的自覺習(xí)慣，內(nèi)部審計(jì)則可以避免隨意性和人情帳；如果在集團(tuán)公司內(nèi)部建立起很廣泛而通暢的知識管理系統(tǒng)，則能形成共享審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)的良好氛圍，內(nèi)部審計(jì)成果就會得以更好運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)人員成長則更快。

二、企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)現(xiàn)狀

根據(jù)實(shí)際調(diào)研情況及文獻(xiàn)資料表明，我國企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的現(xiàn)狀與問題主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化建設(shè)成效顯著，已造就了一批秉承誠信、客觀、保密和勝任能力等核心價(jià)值觀的內(nèi)部審計(jì)人員，但集團(tuán)公司管理層及內(nèi)部審計(jì)人員對職業(yè)道德文化建設(shè)的認(rèn)識和重視程度都還尚顯不足，核心價(jià)值觀念尚未深入穩(wěn)固。（2）內(nèi)部審計(jì)工作得到更大程度重視，但管理層的內(nèi)部審計(jì)理念和其他相關(guān)部門的審計(jì)共識與合作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前我國企業(yè)集團(tuán)公司70%以上的企業(yè)管理者、職能部門和被審計(jì)單位認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的作用，感受到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查和咨詢服務(wù)帶來的好處，并已在集團(tuán)內(nèi)建立了聯(lián)動(dòng)審計(jì)的大監(jiān)督機(jī)制，形成了尊重審計(jì)、自覺接受審計(jì)的和諧審計(jì)文化大環(huán)境。但同時(shí)也發(fā)現(xiàn)，依然還有部分企業(yè)集團(tuán)管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識存在片面性，尤其是不少被審計(jì)單位還不乏不情愿審計(jì)、抵制審計(jì)、隱瞞審計(jì)的意識和現(xiàn)象。甚至還有些企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)借機(jī)構(gòu)改革、精簡編制的機(jī)會，將原來己設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或合并到其他部門，或直接取消。（3）內(nèi)部審計(jì)制度管理文化建設(shè)近年來取得了很大進(jìn)步，不少企業(yè)建立了比較規(guī)范的各種內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度，已初步形成了一定規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)管理制度體系。如國家電網(wǎng)、中石油、光大集團(tuán)、中國聯(lián)通、中國農(nóng)業(yè)銀行等集團(tuán)公司，都根據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)，制定了適合企業(yè)自身實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)管理的制度辦法，并予以嚴(yán)格執(zhí)行，形成了制度管理的良好文化氛圍和習(xí)慣。但仍然也有一定比例的企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)制度的科學(xué)規(guī)范化程度還不高，盡管可能制定了多達(dá)幾百項(xiàng)的管理制度，但沒能形成統(tǒng)一的分級分類管理的制度體系，規(guī)范性不夠，操作性不強(qiáng)，執(zhí)行力度差。（4）內(nèi)部審計(jì)知識管理文化已得到一定程度的建設(shè)，但內(nèi)部審計(jì)知識共享的文化氛圍和審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用的文化環(huán)境有待進(jìn)一步塑造。根據(jù)課題調(diào)研統(tǒng)計(jì)，仍有22.90%的企業(yè)集團(tuán)公司尚未建立審計(jì)知識庫，47.33%的受訪者表示其所在單位偶爾舉辦審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流會，甚至有5.34%的受訪者則承認(rèn)其所在單位從沒開展過經(jīng)驗(yàn)交流或?qū)W習(xí)活動(dòng)，嚴(yán)重影響到審計(jì)的效率及工作質(zhì)量。

三、企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)方案

（一）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化的建設(shè)方案 （1）合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德文化建設(shè)，深化內(nèi)部審計(jì)人員核心價(jià)值觀。一方面做好職業(yè)道德核心價(jià)值觀的理論研究，另一方面做好職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范的制定，同時(shí)還要做好職業(yè)道德文化的宣傳，以先進(jìn)的職業(yè)道德理論和事跡為榜樣引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、首席審計(jì)執(zhí)行官、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)協(xié)同推進(jìn)，長期演化并形成良好的職業(yè)行為習(xí)慣。尤其是內(nèi)部審計(jì)首席執(zhí)行官和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德核心價(jià)值觀的踐行者，通過其率先垂范以及培訓(xùn)交流等形式，在內(nèi)部審計(jì)部門和人員中間塑造一種相互信任、相互協(xié)作的團(tuán)隊(duì)精神和客觀公正、勇于堅(jiān)持的職業(yè)操守，以良好的職業(yè)形象示人。（2）建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德考核管理機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)采取激勵(lì)與約束相結(jié)合的辦法，對于職業(yè)道德堅(jiān)持好的內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)給予表彰，對于不好的應(yīng)給予警示。這些措施可以通過人力資源部門的考核和審計(jì)人員的職業(yè)晉升予以體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織治理文化的建設(shè)方案 （1）完善內(nèi)部審計(jì)組織治理架構(gòu)，塑造集團(tuán)公司審計(jì)管理統(tǒng)一理念、統(tǒng)一行為方式的文化環(huán)境。集團(tuán)公司應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)管理新趨勢和新要求，及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部審計(jì)組織治理架構(gòu)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，強(qiáng)化總部審計(jì)管控，推行審計(jì)扁平化管理，整合集團(tuán)公司審計(jì)資源，建立集團(tuán)公司統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)、有序聯(lián)動(dòng)的審計(jì)組織管理模式，以便于形成統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，塑造統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)理念和行為方式。（2）提升最高管理層內(nèi)部審計(jì)理念，提高對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。集團(tuán)公司最高管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和重視是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮功效的至關(guān)重要的保障。集團(tuán)公司應(yīng)通過外部監(jiān)管、組織治理的力量和審計(jì)質(zhì)量的宣傳效應(yīng)，使最高管理層樹立內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，改善組織運(yùn)營的觀念，激發(fā)其對審計(jì)的內(nèi)在需求。這樣，集團(tuán)公司管理層就會在內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)、組織機(jī)構(gòu)、人員配制、經(jīng)費(fèi)支持等方面給予保障，對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員給予充分支持和信任，對審計(jì)成果高度重視，落實(shí)審計(jì)整改效果，創(chuàng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境。（3）創(chuàng)新審計(jì)工作機(jī)制，提高審計(jì)成效，深化審計(jì)協(xié)調(diào)和支持，創(chuàng)建和諧的“大審計(jì)”文化格局。內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督和評價(jià)的職能，還具有咨詢服務(wù)的作用。首先，企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)通過管理和績效審計(jì)等對被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)提出審計(jì)意見建議，充分發(fā)揮咨詢功能，促進(jìn)其完善業(yè)務(wù)流程，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，從而提升被審計(jì)單位對審計(jì)工作的理解、支持與配合；其次，集團(tuán)公司應(yīng)積極探索創(chuàng)新審計(jì)工作機(jī)制，充分整合利用審計(jì)資源，探索內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)委、監(jiān)察、財(cái)務(wù)以及監(jiān)事會的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，做到資源和信息共享，形成企業(yè)內(nèi)部“大審計(jì)”格局，最大限度發(fā)揮集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度管理文化建設(shè)方案 （1）構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理制度體系。內(nèi)部審計(jì)管理制度體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)明確分級分類管理的目標(biāo)，建立一套科學(xué)統(tǒng)一的層級分明、性質(zhì)明晰、范圍清楚的內(nèi)部審計(jì)制度體系。（2）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)管理制度，依法履行審計(jì)職責(zé)。在科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理制度的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，控制審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)效果。一方面對于被審計(jì)單位違法違紀(jì)事項(xiàng)嚴(yán)肅查處，落實(shí)跟蹤審計(jì)；另一方面集團(tuán)公司也應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和成效進(jìn)行評估，對于內(nèi)部審計(jì)部門和人員出現(xiàn)的違紀(jì)和失職行為也應(yīng)予以懲戒。

（四）內(nèi)部審計(jì)知識管理文化建設(shè)方案 （1）建設(shè)廣泛而通暢的審計(jì)知識學(xué)習(xí)文化體系。集團(tuán)公司總部審計(jì)部門應(yīng)負(fù)責(zé)搭建集團(tuán)公司內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)知識管理平臺，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)庫、審計(jì)案例庫，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息在線查詢、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)在線交流等，可以隨時(shí)查看審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)要情要報(bào)等審計(jì)知識和審計(jì)信息。集團(tuán)公司還應(yīng)組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)先實(shí)踐或?qū)徲?jì)專題研討交流學(xué)習(xí)以及由其他部門和人員參加的審計(jì)知識宣講會等，在集團(tuán)公司內(nèi)開創(chuàng)共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、主動(dòng)學(xué)習(xí)審計(jì)知識的文化氛圍。（2）提高內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用效果。內(nèi)部審計(jì)成果最終表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)建議書、審計(jì)決定、審計(jì)調(diào)查報(bào)告以及各種比較特殊的審計(jì)文書，是內(nèi)部和外界接受審計(jì)信息的直接途徑。集團(tuán)公司管理層應(yīng)充分重視審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與運(yùn)用，認(rèn)真聽取審計(jì)工作的匯報(bào)，重視審計(jì)反映的情況，經(jīng)常審閱審計(jì)報(bào)告，對報(bào)告反映的有關(guān)問題做出重要批示，要求企業(yè)認(rèn)真落實(shí)整改。內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)通過跟蹤審計(jì)，落實(shí)審計(jì)整改效果。

[本文系國家審計(jì)署重點(diǎn)科研課題“企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理體系研究”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號：1106）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]王愛國：《中國審計(jì)文化的反思與重構(gòu)》，《會計(jì)研究》2011年第3期。