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財務(wù)預(yù)算定義范文第1篇

醫(yī)院資產(chǎn)按其流動性分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的重要資源，在醫(yī)院資產(chǎn)總額中占絕對比重，是醫(yī)院開展醫(yī)療、教學(xué)、科研等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是反映醫(yī)院綜合經(jīng)濟實力、物質(zhì)技術(shù)力量和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一。因此，加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理與核算,對于促進醫(yī)院固定資產(chǎn)管理規(guī)范化，保障醫(yī)院醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動的順利進行，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益，保證醫(yī)院財務(wù)信息的真實性，使醫(yī)院國有資產(chǎn)更好地服務(wù)社會具有重要意義。本文對新舊醫(yī)院財務(wù)、會計制度下固定資產(chǎn)管理與核算進行了對比分析。

一、新舊醫(yī)院財務(wù)制度下固定資產(chǎn)管理的對比

（一）固定資產(chǎn)的概念、分類及計價的對比

1、固定資產(chǎn)的概念

新制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

舊制度下，固定資產(chǎn)，是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動購置和建設(shè)上述各種房屋設(shè)備、儀器的投資，形成固定基金，而固定基金的實物形態(tài)則是固定資產(chǎn)。

由于新制度下固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，舊制度中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。

2、固定資產(chǎn)的分類

新制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。醫(yī)院的圖書參照固定資產(chǎn)進行管理，不計提折舊。

舊制度下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)按照其自然屬性，結(jié)合經(jīng)濟用途和使用情況，共分五大類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)的計價

舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)的計價采用以下兩種標(biāo)準(zhǔn)：（1）原始價值（又稱歷史成本、固定資產(chǎn)原值）；（2）重置完全價值（又稱現(xiàn)時成本重置價值）。而新制度下，固定資產(chǎn)按實際成本計量，從而使醫(yī)院的收入與費用配比更合理，醫(yī)院經(jīng)營成果的核算更真實。

（二）固定資產(chǎn)管理的對比

舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)按其賬面價值的一定比率計算提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。具體比率由醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)原值和使用年限核定，且一經(jīng)確定，除有特殊情況外不得隨意變動。

新制度下，醫(yī)院原則上應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊。醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。這樣，“累計折舊”科目和“固定資產(chǎn)”科目相抵后就是醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值，從而真實地反映了醫(yī)院的財務(wù)狀況。

（三）固定資產(chǎn)處置的對比

舊制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)的清理報廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷，其變價凈收入轉(zhuǎn)入修購基金。其弊端是醫(yī)院固定資產(chǎn)處置隨意，報廢固定資產(chǎn)清理不及時，造成賬實嚴(yán)重不符。

新制度下，醫(yī)院出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)對外投資，或無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，應(yīng)按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定處理。從而保證了醫(yī)院國有資產(chǎn)的保值增值。

二、新舊醫(yī)院會計制度下固定資產(chǎn)核算的對比

（一）新舊制度銜接有關(guān)固定資產(chǎn)的核算

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)的提高，原作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度要求轉(zhuǎn)為低值易耗品。在新舊會計制度銜接過程，應(yīng)根據(jù)新的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)清理狀態(tài)，對原賬“固定資產(chǎn)”科目分別做以下會計核算：

1、達不到新制度下固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)借記新賬“庫存物資”科目，貸記原賬“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬“固定基金”科目，貸記新賬“事業(yè)基金”科目； 對已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時借記新賬“事業(yè)基金”科目，貸記新賬“庫存物資”科目。

2、符合新制度下固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)借記新賬“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬“固定資產(chǎn)”科目，同時借記原賬“固定基金”科目，貸記新賬“固定資產(chǎn)清理”科目。

3、符合新制度下固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)將相應(yīng)余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（二）新舊制度下固定資產(chǎn)核算的對比

新醫(yī)院會計制度取消了“修購基金”、“固定基金”科目，增加了“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”科目。為了核算、反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。同時，醫(yī)院應(yīng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本?，F(xiàn)就新舊制度下固定資產(chǎn)的核算對比如下：

1、固定資產(chǎn)取得的核算

舊制度下，醫(yī)院購入固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)資金的不同來源，分別借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定基金一般應(yīng)與醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值相等。

由于舊制度沒有明確規(guī)定列支方法，在實際操作中，有的醫(yī)院發(fā)生大量的資本性支出，從修購基金和事業(yè)基金中列支，有的醫(yī)院從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即直接列入當(dāng)期成本。提取修購基金時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。這種核算方法，必然造成支出的加大，是成本的一種虛增。這樣，醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會受到很大的影響，從而影響醫(yī)院財務(wù)信息的真實性。同時，固定資產(chǎn)計提修購基金，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)失真。

新制度下，為了將醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入和自有資金形成的固定資產(chǎn)區(qū)別開來核算，新設(shè)置了“待沖基金”科目。醫(yī)院使用自有資金購入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目；按照自有資金形成的金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”（醫(yī)療及其輔助活動用固定資產(chǎn)）、“管理費用”（行政及后勤管理部門用固定資產(chǎn)）、“其他支出”（經(jīng)營出租用固定資產(chǎn)）等科目，貸記“累計折舊”科目。

2、固定資產(chǎn)處置的核算

醫(yī)院固定資產(chǎn)處置，主要包括出售、報廢、毀損、對外投資、調(diào)出和捐贈等。醫(yī)院發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)分別不同情況，進行核算。下面僅對新舊醫(yī)院會計制度下

固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算進行對比。

財務(wù)預(yù)算定義范文第2篇

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理;目標(biāo);執(zhí)行;舉措;效果

一、財務(wù)預(yù)算定義及特點

財政部在《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出:“企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),對一定時期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排?！币环矫嫫髽I(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測的基礎(chǔ)上完成的,因此具有不確定性,同時是在科學(xué)分析各環(huán)境因素后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的,必須能夠指導(dǎo)企業(yè)一定時期的工作,因此又具有相對的穩(wěn)定性;另一方面財務(wù)預(yù)算是為企業(yè)決策服務(wù)的,是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個階段性的控制,因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。

財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容,是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分,成為企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制,以及對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的一種有效管理手段?？茖W(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn),但企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)卻不能只依賴財務(wù)預(yù)算管理制度本身,關(guān)鍵是對財務(wù)預(yù)算管理的貫徹和執(zhí)行。一項制度或政策制定不管多么科學(xué)合理,如果得不到貫徹執(zhí)行或執(zhí)行不到位不合理,都不能達到管理的預(yù)期目標(biāo)。

二、影響企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的原因分析

多年來的財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀表明,很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,究其原因,一方面是財務(wù)預(yù)算本身不科學(xué)不合理;另一方面是環(huán)境和技術(shù)因素的不客觀不完善。這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力。

(一)財務(wù)預(yù)算制定不科學(xué)不合理,執(zhí)行力差

1.企業(yè)財務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

財務(wù)預(yù)算只服務(wù)于當(dāng)期或短期的經(jīng)營目標(biāo),重視眼前利益,使企業(yè)長期利益受損,與企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)不一致,使得各期編制的企業(yè)財務(wù)預(yù)算銜接性差,造成預(yù)算調(diào)整跨度太大,執(zhí)行困難。

2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算缺乏管理彈性

在預(yù)算編制方法的選擇上,多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制,所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變,運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時,靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性,難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)。

3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算忽視資金成本管理

企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算,非常重視成本費用預(yù)算和投資項目的資金支出安排,而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費,而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理,資金成本增高,財務(wù)風(fēng)險加大。

4.企業(yè)財務(wù)預(yù)算只重視內(nèi)部因素分析,忽視外部環(huán)境研究

部分企業(yè)在進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理過程中,主要以歷史指標(biāo)和過去的活動為基礎(chǔ),不對客觀環(huán)境進行科學(xué)分析,憑經(jīng)驗預(yù)測,忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測,使很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以與外部環(huán)境相適應(yīng),更難以在企業(yè)中實施。甚至一些企業(yè)將財務(wù)預(yù)算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標(biāo)的有用工具。

(二)環(huán)境和技術(shù)因素影響財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力

1.實施財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)不健全

由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu),企業(yè)決策高層在企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認(rèn)識并不十分清楚和統(tǒng)一,所以企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組,致使企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮企業(yè)財務(wù)預(yù)算的控制作用。

2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理方法滯后

目前,企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來,能使成本指標(biāo)與會計準(zhǔn)則保持一致,同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用,但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面,仍不能發(fā)揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法,雖然在理論上的研究已趨于成熟,但在實踐中由于管理者的認(rèn)識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。

3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督與考核

企業(yè)的財務(wù)預(yù)算要達到應(yīng)有的效果,除了編制科學(xué)合理外,還必須有有效的措施和手段保證,盡管大多數(shù)企業(yè)認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性,但只是形成了一些財務(wù)預(yù)算管理文件,或只是編制了一些財務(wù)預(yù)算報表,企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制,缺乏對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵,對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時,這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力。

三、加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的舉措

(一)健全和完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)

健全和完善相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu),負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的組織實施。為了促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制,加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作,企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī),成立預(yù)算管理組織機構(gòu),如企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會,負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜,提高企業(yè)各決策層的財務(wù)預(yù)算管理意識,并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人,切實加強領(lǐng)導(dǎo),明確責(zé)任。預(yù)算管理是一項將預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及考評與激勵等預(yù)算活動融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié),而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的,因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程。決策層應(yīng)在財務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持,溝通和協(xié)調(diào)上下級之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任,調(diào)動各個部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性,以期實現(xiàn)全員預(yù)算管理。

(二)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)

以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理,可使企業(yè)把眼前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機結(jié)合起來,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就是企業(yè)的短期行為,就會失去正確的方向,不可能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。因此,企業(yè)在開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo),圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施。在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算,使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接,避免預(yù)算工作的盲目性。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,而不是簡單的企業(yè)預(yù)測的戰(zhàn)術(shù)和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標(biāo)將直接決定預(yù)算模式的選擇,決定預(yù)算重點及其需要從哪方面進行重點保障,決定預(yù)算目標(biāo)如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位,即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上,預(yù)算管理才能有生命力。因此,企業(yè)要實行財務(wù)預(yù)算管理,必須根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源,制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),把握財務(wù)預(yù)算管理的正確目標(biāo)和方向。

(三)正確運用財務(wù)預(yù)算編制程序和方法

企業(yè)的財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)長期戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃,考慮未來政策、法規(guī)、經(jīng)濟、自然因素,由下至上搜集匯總編制企業(yè)財務(wù)總預(yù)算,經(jīng)企業(yè)預(yù)算委員會審核批準(zhǔn)后作為企業(yè)的正式預(yù)算方案。但該方案的實施必須整體分解到內(nèi)部各單位,這是企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。企業(yè)在做好戰(zhàn)略定位和目標(biāo)分析后,應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況,確定企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)采取的程序和方法。財務(wù)預(yù)算編制程序在各個企業(yè)盡管大同小異,但比較科學(xué)的做法應(yīng)該在程序上按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。財務(wù)預(yù)算具體到企業(yè)內(nèi)部各個層面,應(yīng)按照各預(yù)算單位所承擔(dān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限,編制不同形式的財務(wù)預(yù)算。在財務(wù)預(yù)算編制順序上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算,后財務(wù)預(yù)算的流程進行。同時企業(yè)應(yīng)積極尋求更加科學(xué)、合理的方法,加強動態(tài)管理。例如:采用零基預(yù)算,不受現(xiàn)有項目的限制,能夠調(diào)動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性,挖掘降低費用的潛力,有助于企業(yè)未來的發(fā)展;利用概率預(yù)算,在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準(zhǔn)確性,降低預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險;實行滾動預(yù)算,不僅能及時調(diào)整近期預(yù)算,使預(yù)算更加切合實際,而且實現(xiàn)了與日常管理的銜接,使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。

(四)嚴(yán)格財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、分析與考核

首先,預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。預(yù)算編制完成以后,企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù),同時也清楚地看到了整個企業(yè)的工作目標(biāo),以及本部門各項活動對整體目標(biāo)的影響。所以,各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,在整個企業(yè)樹立起“預(yù)算概念”。只有嚴(yán)格、認(rèn)真地執(zhí)行預(yù)算,使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來,才能真正達到預(yù)算管理控制的目的。其次,要及時總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況。每個預(yù)算期末,通過財務(wù)決算報表與預(yù)算報表的對比,編制出詳盡的預(yù)、決算分析報告,找出實際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的偏差,分析差異形成的原因:屬于預(yù)算偏差,則及時調(diào)整預(yù)算指標(biāo);屬于執(zhí)行偏差的,要正確分析癥結(jié)所在,總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題和矛盾,給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實的情況,并為下一步的考核獎懲做好基礎(chǔ)工作。再次,嚴(yán)格考核,樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念,確保預(yù)算管理落實到位。沒有考核,預(yù)算工作無法執(zhí)行,預(yù)算管理變得毫無意義。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,調(diào)動員工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié),只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴(yán)肅性,確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。在預(yù)算控制的時間選擇上,我國多數(shù)企業(yè)對企業(yè)財務(wù)預(yù)算實行結(jié)果控制。在這種控制下,實際的偏差已經(jīng)形成,損失已經(jīng)產(chǎn)生,除了調(diào)整下年度的企業(yè)財務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合,則不但能實現(xiàn)結(jié)果控制的效果,而且通過過程控制尤其是建立企業(yè)財務(wù)預(yù)算報告制度,既能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。

【參考文獻】

[1]余緒纓.管理會計學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2005.

財務(wù)預(yù)算定義范文第3篇

一、建筑預(yù)算管理中存在的不合理因素

(一)建設(shè)預(yù)算管理的理論知識缺乏

從我國現(xiàn)階段的建設(shè)行業(yè)發(fā)展情況了解，很多城市建設(shè)項目的開展都缺少科學(xué)財務(wù)預(yù)算管理方法和理論知識的指導(dǎo)，部分建設(shè)工程項目僅僅對個別下屬施工環(huán)節(jié)進行了預(yù)算管理，但是沒有從建設(shè)工程管理上進行整體、全面的財務(wù)預(yù)算管理。另一方面的原因，是因為建設(shè)項目工程通常繁雜龐大，涵蓋眾多施工環(huán)節(jié)和下分施工項目，從整體上做好財務(wù)預(yù)算難度比較大;另一方面的原因，是由于各建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)督管理單位之間的工作權(quán)限分工模糊不清，財務(wù)預(yù)算管理不明容易造成建設(shè)設(shè)計單位的設(shè)計或者求新求異地脫離實際，或者受到財務(wù)預(yù)算的限制過于保守、沒有創(chuàng)新性。

(二)各有關(guān)建設(shè)單位之間缺少對話和交流

由于建設(shè)設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)督管理單位之間常常缺乏有效的對話和交流，在各單位之間存在管理權(quán)限分工混亂，對某項工作存在多個管理權(quán)，多方干涉進行領(lǐng)導(dǎo)的矛盾，或者是有管理權(quán)限的多方單位之間相互推脫責(zé)任，造成無人管理的情況。針對以上問題的解決方式是通過建設(shè)項目工程的預(yù)算管理工作，對整體建設(shè)施工進行階段劃分，各有關(guān)單位在不同的施工階段中承擔(dān)不同的管理職權(quán)和監(jiān)督責(zé)任，并且可以通過包含各種形式的設(shè)計圖分析和修改、建設(shè)環(huán)境與施工條件考察，避免在工程設(shè)計與實際施工條件相互矛盾，也避免在施工環(huán)節(jié)中隨意對建筑設(shè)計作出修改和調(diào)整。

(三)財務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平不高

在建設(shè)項目工程的財務(wù)管理過程中，財務(wù)管理人員的專業(yè)能力對建設(shè)施工組織進程、建設(shè)工程的財務(wù)預(yù)算管理和結(jié)算審核、建設(shè)施工安全監(jiān)督管理等方面都起到了積極作用，因此財務(wù)管理人員的職業(yè)能力和專業(yè)水平的提高是非常重要的。但是部分建設(shè)單位在對財務(wù)管理人員的資格評定和人才選拔標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，造成財務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，有的財務(wù)管理人員并不具備這樣的能力，也沒有得到相應(yīng)的工作培訓(xùn)和經(jīng)驗傳授與指導(dǎo)。對此，各建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部的財務(wù)管理組織部門和財務(wù)人員專業(yè)能力提高重視，并定期為其組織相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)和安排學(xué)習(xí)，提高財務(wù)管理人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，建立明確的責(zé)任承擔(dān)和智能分工機制，提高財務(wù)人員的工作責(zé)任心和工作積極性。

(四)原材料和設(shè)備費用管理是建筑預(yù)算管理中的弱項

隨著我國建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，城市化進程的急劇加快，建筑原材料市場和建筑設(shè)備機器的生產(chǎn)發(fā)展也受到了帶動。由于對建筑原材料和建筑設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的缺乏統(tǒng)一的管理和調(diào)控，各生產(chǎn)廠家的產(chǎn)品質(zhì)量和價格存在高低差異，產(chǎn)品質(zhì)量也高低不齊。為了在建筑行業(yè)中，規(guī)范采購行為，有效控制建設(shè)工程項目中的采購支出費用。經(jīng)過對原材料和設(shè)備采購的情況的實際考察，發(fā)現(xiàn)其價格從建設(shè)施工的初步預(yù)算階段到施工實際采購階段發(fā)生了變化，按照原財務(wù)預(yù)算已經(jīng)無法完成采購計劃。

(五)建設(shè)財務(wù)預(yù)算管理失去市場自由調(diào)節(jié)

現(xiàn)階段我國大多數(shù)建設(shè)項目工程的財務(wù)預(yù)算管理都受到定額計算方法的限制，導(dǎo)致建設(shè)單位在進行財務(wù)預(yù)算的時候，依據(jù)建設(shè)承包方與發(fā)包方之間的雙方定價方式進行項目工程的招投標(biāo)工作，將市場自由調(diào)節(jié)機制排除在財務(wù)預(yù)算管理之外。失去了市場經(jīng)濟中供需關(guān)系的引導(dǎo)和推動，建設(shè)工程預(yù)算管理與實際經(jīng)濟發(fā)展情況脫離開來，不利于建設(shè)單位在市場經(jīng)濟中參與良性競爭提高自身綜合實力，也造成市場經(jīng)濟的資源優(yōu)化配置作用失去原有效力。建設(shè)單位的自主創(chuàng)新能力沒有發(fā)揮的空間。部分建設(shè)單位貪圖定額計算方法的財務(wù)管理結(jié)算方式簡便，并從建設(shè)單位自己的利益和需求出發(fā)進行財務(wù)預(yù)算定價和報價，但在實際操作中因為財務(wù)管理人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗的不足，沒有將市場變化因素考慮到財務(wù)預(yù)算之中。

二、建筑預(yù)算管理的優(yōu)化策略

(一)提高建設(shè)預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)功能

預(yù)算組織機構(gòu)可以由全面預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室兩個層面組成。全面預(yù)算管理委員會是實施全面預(yù)算管理的最高管理機構(gòu)，其成員由單位負(fù)責(zé)人和各部門的第一負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理辦公室是具體處理全面預(yù)算管理日常事務(wù)的職能部門，主要由財務(wù)部門的人員組成，其他職能部門各抽一人參加預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理的兩級組織應(yīng)在事前事中事后都積極地發(fā)揮作用，尤其在事中，要積極進行差異分析，及時調(diào)整預(yù)算差異較大的項目，及時調(diào)整目標(biāo)，保證預(yù)算管理的順利實施。

(二)提高建筑預(yù)算管理的監(jiān)督管理功能

在預(yù)算中期和后期我們要加強審查力度，督促人員要保質(zhì)保量的完成任務(wù)，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。沒有考核，預(yù)算工作就無法執(zhí)行，全面預(yù)算管理就變得毫無意義。將建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理實施過程和結(jié)果納入企業(yè)績效評價體系，與經(jīng)營管理者年薪和職工工資總額聯(lián)系，其目的在十避免預(yù)算的執(zhí)行流于形式，促使各預(yù)算主管部門和相關(guān)人員加強責(zé)任心，同時建立有效的獎懲制度，提高人員的積極性。

(三)在建筑預(yù)算管理中加入市場調(diào)控機制

建筑預(yù)算人員應(yīng)多走訪建材市場做好統(tǒng)計，并掌握建筑材料的一些新變化、新動態(tài)、新趨勢外，還要深入到建筑市場了解建筑材料的價格，進而做到審核決算中的材料調(diào)差項目時心中有數(shù)，這樣才能進一步提高預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。并可根據(jù)實際情況，如人力、物力、財力，進行全審、抽審、或在一份決算中審核一些造價比較高的項目，以實事求是為原則，以完善制約機制為目的，與項目主管負(fù)責(zé)人員積極配合，盡量做到支付給建設(shè)單位的建設(shè)資金支付合理，不流失、不浪費。同時能減少那些另有用心的施工人員有機可乘的機會。

(四)使用科學(xué)的建筑預(yù)算計算方法

財務(wù)預(yù)算定義范文第4篇

【關(guān)鍵詞】鐵路施工企業(yè)；預(yù)算；問題；措施

一、鐵路施工預(yù)算的定義

工程預(yù)算制度及其主要內(nèi)容是確定每項新建、擴建、改建和恢復(fù)工程全部建設(shè)費用的計劃文件，是各階段設(shè)計文件的重要組成部分，是建設(shè)工程招標(biāo)、投標(biāo)的基礎(chǔ)和依據(jù)。鐵路施工預(yù)算就是將鐵路建設(shè)項目作為一項固定資產(chǎn)投資項目，是指將一定量（限額以上）的投資，在一定的約束條件下（時間、資源、質(zhì)量），按照一個科學(xué)的程序，經(jīng)過決策（設(shè)想、建議、研究、評估、決策）和實施（勘察、設(shè)計、施工、竣工驗收、動用），最終形成固定資產(chǎn)特定目標(biāo)的一次性建設(shè)任務(wù)。建設(shè)項目應(yīng)滿足下列要求：1）技術(shù)上，滿足在一個總體設(shè)計或初步設(shè)計范圍內(nèi)；2）構(gòu)成上，由一個或幾個相互關(guān)聯(lián)的單項工程所組成；3）在建設(shè)過程中，實行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。

二.鐵路施工企業(yè)預(yù)算存在的問題

1、預(yù)算人員對預(yù)算的認(rèn)識不足

預(yù)算涉及企業(yè)內(nèi)部的各個方面，人力、物力等多項資源，單位領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)部門應(yīng)共同配合做好工作。當(dāng)前，有些鐵路施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對預(yù)算的重要性認(rèn)識不夠。絕大多數(shù)在建項目都還是粗放型的重生產(chǎn)、輕管理模式，對預(yù)算管理意識淡薄，導(dǎo)致企業(yè)職工的預(yù)算參與積極性不高。為了完成上級安排的任務(wù)，有些部門在編制預(yù)算上只流于形式。這種預(yù)算不僅未發(fā)揮作用，還浪費了人力和物力。有些施工企業(yè)部門之間缺乏溝通交流，認(rèn)為預(yù)算只是計劃部門的事情，將預(yù)算工作完全交給計劃部門負(fù)責(zé)，沒有將預(yù)算與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及企業(yè)管理緊密結(jié)合，使得企業(yè)預(yù)算難以真正實施。

2、預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控不嚴(yán)

有些鐵路施工企業(yè)分公司經(jīng)理及項目部有很大的自，在執(zhí)行過程中上級管理部門難以對其實行有效的預(yù)算管理控制。受材料價格動、市場環(huán)境等因素影響，預(yù)算指標(biāo)會出現(xiàn)盲目性和缺乏彈性，不能對實際工程情況進行調(diào)整，得出的結(jié)構(gòu)與財務(wù)預(yù)算指標(biāo)有差異。甚

至有的借此為由不執(zhí)行預(yù)算，企業(yè)的預(yù)算管理工作停留在表面，對實際的執(zhí)行進度完全不可能有效控制。一些施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理都從控制期間費用入手，對費用支出預(yù)算控制較為嚴(yán)格，但對工程成本的管理控制不嚴(yán)，出現(xiàn)控制范圍之外的工程成本增長，支出額大幅度增

加，利潤減少甚至虧損現(xiàn)象。有的重視投資項目資金的支出，未過多考慮資金占用成本，使得資金結(jié)構(gòu)不合理，成本增高，效率降低，增加了財務(wù)風(fēng)險。對于編制完的財務(wù)預(yù)算，有的沒有及時跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，對財務(wù)預(yù)算編制結(jié)果沒有進行分析，與實際執(zhí)行有

差異現(xiàn)象也沒做深入分析和提出改進措施。重編制，輕落實，沒有發(fā)揮預(yù)算對實際工作的有效性控制。

3、預(yù)算組織不健全，考核力度不夠

鐵路施工企業(yè)大多是粗放性、經(jīng)驗性管理。在預(yù)算編制上沒有充分考慮外部環(huán)境和內(nèi)部施工生產(chǎn)實際的變化因素影響，只是憑借經(jīng)驗，造成預(yù)算對實際情況的預(yù)測偏離，預(yù)算不準(zhǔn)。企業(yè)對預(yù)算的考核沒有嚴(yán)格的規(guī)定和明確的獎懲力度，考核大多停留在利潤如何、安全生產(chǎn)指標(biāo)等方面。降低了預(yù)算對實際工作促進作用。

三、加強鐵路施工預(yù)算的對策

1、嚴(yán)格實施鐵路工程預(yù)算制度

鐵路工程施工預(yù)算按不同的建設(shè)階段、編制單位（包括內(nèi)容及作用），分為設(shè)計概算，施工圖預(yù)算和施工預(yù)算三種。三者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。

1）設(shè)計概算。設(shè)計概算是初步設(shè)計（或擴大初步設(shè)計）文件的重要組成部分。國家規(guī)定，不論大中小型建設(shè)項目，在申報審批初步設(shè)計或擴大初步設(shè)計的同時，必須附有設(shè)計概算。沒有設(shè)計概算，不能作為完整的設(shè)計文件。

2）施工圖預(yù)算。施工圖預(yù)算是在施工圖設(shè)計階段，根據(jù)施工圖紙。預(yù)算定額及取費標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算價格和基建主管部門頒發(fā)的其他有關(guān)規(guī)定編制的單位工程或單項工程建設(shè)費用文件。

3）施工預(yù)算。施工預(yù)算是在施工前，根據(jù)施工定額，結(jié)合施工組織設(shè)計中的平面布置、施工方法，技術(shù)組織措施，以及現(xiàn)場實際情況等，由施工單位編制的，反映為完成一個單位工程（或分部、分項工程）所需的費用的經(jīng)濟文件。

鐵路工程建設(shè)應(yīng)按照基本建設(shè)程序，必須在施工前編制設(shè)計概（預(yù)）算。概（預(yù)）算是指保質(zhì)保量按期完成經(jīng)批準(zhǔn)的設(shè)計文件所列的建設(shè)項目所要求：經(jīng)審批的概（預(yù)）算是基本建設(shè)技術(shù)文件的重要組成部分，不但作為國家對建設(shè)項目投資的依據(jù)，還作為編制基本建設(shè)計劃，進行承發(fā)包工作、銀行撥款，工程價款結(jié)算、檢驗設(shè)計、施工經(jīng)濟合理性以及控制基本建設(shè)投資的重要依據(jù)。

2、統(tǒng)籌科學(xué)安排鐵路施工概（預(yù)）算工作

鐵路基本建設(shè)項目種類多，設(shè)備復(fù)雜，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)高。無論是新建鐵路、既有線改建、大橋、隧道、樞紐、鐵路電氣化或是工業(yè)與民用建筑等都有大量的建筑安裝工程，加上鐵路線長，跨越多省和許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)，工資標(biāo)準(zhǔn)、材料價格差別很大。修建這樣復(fù)雜的鐵路，而且要在國家規(guī)定的期限內(nèi)，質(zhì)量良好而又經(jīng)濟地完成施工任務(wù)，需要在工地上集中眾多的勞動力和大量的材料以及大批的機械和運輸工具，同時也需要有嚴(yán)密的計劃和采取整套的技術(shù)組織措施。更重要的是，還必須有一套經(jīng)過周密考慮和統(tǒng)籌安排好的施工組織設(shè)計作指導(dǎo)。鐵路施工組織是一項系統(tǒng)工程，它需要將全部建筑工程統(tǒng)籌在一起，使各項工程協(xié)調(diào)而有節(jié)奏地進行，同時還能達到降低工程造價和提高經(jīng)濟效益的目的。

3、完善鐵路工程建設(shè)預(yù)算控制管理制度以及預(yù)算控制管理體系。

鐵路工程建設(shè)必須在科學(xué)的預(yù)算估測之下，結(jié)合鐵路工程建設(shè)自身的實際情況對于影響鐵路工程建設(shè)施工進展的各種支出以及收入進行詳細(xì)的分析，在堅持量入為出、收支平衡的原則下，合理地編制相關(guān)預(yù)算方案，統(tǒng)籌鐵路工程建設(shè)的各項資金安排的同時，給予鐵路工程建設(shè)發(fā)展項目中的重點開發(fā)研究建設(shè)項目，在于資金的使用上給予優(yōu)先安排，對于一些不大合理的支出要做出相應(yīng)的調(diào)整，做到鐵路工程建設(shè)在資金安排上實現(xiàn)科學(xué)配置。以預(yù)防為主，事后控制為輔的形式做好鐵路工程建設(shè)預(yù)算管理制度。明確地界定鐵路工程建設(shè)管理層的職能和權(quán)限。通過分析各項成本費用動因和屬性，運用相應(yīng)的依據(jù)和方法，制定鐵路工程建設(shè)中資金流向以及資金的定額標(biāo)準(zhǔn)。建立與業(yè)務(wù)量相關(guān)的各單項經(jīng)濟數(shù)據(jù)指標(biāo)模型。

四.結(jié)語

總而言之，為了提高鐵路施工預(yù)算質(zhì)量，就要搞好基本建設(shè)計劃，合理使用建設(shè)資金、充分發(fā)揮投資效益和實行經(jīng)濟核算，促進和提高施工觀代化管理水平，多快好省地完成我國現(xiàn)代化鐵路建設(shè)，這對我國鐵路建設(shè)具有十分重要的意義。

參考文獻：

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財務(wù)預(yù)算定義范文第5篇

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；編制；執(zhí)行

作者簡介：劉曉娟（1970-），女，神華包頭礦業(yè)有限責(zé)任公司經(jīng)濟師，研究方向：財務(wù)管理。

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.04.18 文章編號：1672-3309（2013）04-42-03

企業(yè)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制、分析與評價是預(yù)算管理最核心的內(nèi)容，預(yù)算的編制是為了完成對預(yù)算目標(biāo)的分解，并逐級下達到各責(zé)任中心，形成責(zé)任預(yù)算；預(yù)算的控制是為了監(jiān)控業(yè)務(wù)能按照預(yù)算的要求執(zhí)行，確保預(yù)算目標(biāo)的達成；預(yù)算的分析評價是考核預(yù)算的完成情況，找出預(yù)算執(zhí)行差距，分析原因，進而修正預(yù)算目標(biāo)，三者互為呼應(yīng)，與預(yù)算目標(biāo)管理一起，共同構(gòu)成預(yù)算管理的必要循環(huán)。

一、企業(yè)全面預(yù)算的編制

（一）通用預(yù)算的編制

通用預(yù)算是企業(yè)為了滿足集中管控要求，要求全企業(yè)所有預(yù)算責(zé)任主體按照相同的管理口徑和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一編制的預(yù)算。

1、基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)。

企業(yè)的預(yù)算包括生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容，這些預(yù)算都會有自己的基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)，綜合起來，基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)包括業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人員基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、投資計劃基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人工成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、財務(wù)歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)五類。

2、生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算。

通常，生產(chǎn)經(jīng)營涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、庫存等核心的業(yè)務(wù)，在編制生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算之前，需要充分考慮企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和庫存管理方面的經(jīng)營策略，結(jié)合業(yè)務(wù)部門的管理需求和管控特點，考慮經(jīng)營目標(biāo)的要求，由業(yè)務(wù)部門或計劃部門編制各類生產(chǎn)經(jīng)營計劃，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的結(jié)果，由計劃部門或財務(wù)部門編制生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算。

確定企業(yè)要求統(tǒng)一編制的通用類生產(chǎn)經(jīng)營計劃的內(nèi)容，這些計劃包括：業(yè)務(wù)量計劃、科研項目投資計劃、修理項目計劃、培訓(xùn)計劃、人員計劃；對照通用生產(chǎn)經(jīng)營計劃的范圍，通用生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容可以圈定為：主營業(yè)務(wù)收入及成本預(yù)算、其他業(yè)務(wù)收入及成本預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、人工成本預(yù)算、存貨預(yù)算等。

3、投資預(yù)算。

企業(yè)在編制投資預(yù)算時，必須充分考慮公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度目標(biāo)，企業(yè)的投資政策規(guī)定等情況，并重點考慮公司的資金狀況，首先對公司預(yù)算年度的資本性投資項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，詳細(xì)制定資本性支出、資產(chǎn)處置、股權(quán)投資等各項投資計劃，在投資計劃的基礎(chǔ)上，再根據(jù)各項計劃的執(zhí)行進度和對資源的消耗要求（即對資金的需求量），完成投資預(yù)算的編制。

資本性投資項目一般包括基建項目、技改項目、信息化項目、資產(chǎn)購置、資產(chǎn)處置、股權(quán)投資等，需要制定的投資計劃必須考慮各類投資項目的要求。所以，投資計劃的內(nèi)容應(yīng)該包括基建項目投資計劃、技改項目投資計劃、信息化項目投資計劃、資產(chǎn)購置計劃、資產(chǎn)處置計劃、股權(quán)投資計劃等。投資預(yù)算要根據(jù)投資計劃編制，根據(jù)投資計劃的種類，投資預(yù)算主要內(nèi)容包括在建工程預(yù)算、資本性支出預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算、無形資產(chǎn)預(yù)算、長期股權(quán)投資預(yù)算、金融工具類預(yù)算、投資收益預(yù)算等。

4、籌資預(yù)算。

企業(yè)在編制籌資預(yù)算前，要充分考慮外部的融資環(huán)境、本單位的財務(wù)風(fēng)險狀況和融資策略以及企業(yè)對下屬單位籌資擔(dān)保的制度規(guī)定，在充分的風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)的資金供給和缺口情況，制定出詳細(xì)的籌資計劃，籌資計劃包括“籌資與還款計劃”和“擔(dān)保計劃”。企業(yè)的籌資計劃，是編制資金預(yù)算和財務(wù)費用預(yù)算的基礎(chǔ)。

5、財務(wù)預(yù)算。

財務(wù)預(yù)算內(nèi)容包括：資產(chǎn)折舊攤銷預(yù)算、稅金預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算、資產(chǎn)減值損失預(yù)算、債權(quán)債務(wù)類預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計所有者權(quán)益變動表，由財務(wù)部門以經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算的結(jié)果為基礎(chǔ)編制。

（二）行業(yè)預(yù)算的編制

行業(yè)預(yù)算是建立在通用預(yù)算的基礎(chǔ)之上，除了部分需要反映特殊企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)要求的預(yù)算外，行業(yè)預(yù)算基本上就是通用預(yù)算的細(xì)化結(jié)果。行業(yè)預(yù)算與通用預(yù)算的區(qū)別主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)層面，因此行業(yè)預(yù)算的內(nèi)容包括基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算四種。在編制順序上，一般先編制行業(yè)預(yù)算，根據(jù)行業(yè)預(yù)算的結(jié)果匯總調(diào)整為通用預(yù)算。

行業(yè)預(yù)算的編制需要解決三個關(guān)鍵性的問題：

第一，解決行業(yè)預(yù)算管理基礎(chǔ)規(guī)范問題。要實現(xiàn)行業(yè)預(yù)算的編制，必須結(jié)合行業(yè)管理需求，建立相應(yīng)的行業(yè)預(yù)算指標(biāo)、行業(yè)預(yù)算管理維度、行業(yè)預(yù)算模型、行業(yè)預(yù)算管理流程等基礎(chǔ)工作規(guī)范內(nèi)容，并建立各項行業(yè)預(yù)算基礎(chǔ)工作規(guī)范內(nèi)容與行業(yè)、預(yù)算責(zé)任主體的關(guān)系。

第二，解決行業(yè)預(yù)算和通用預(yù)算之間的關(guān)系問題。行業(yè)預(yù)算不管是通用預(yù)算的細(xì)化還是為了解決某些特殊的行業(yè)業(yè)務(wù)要求，最終都是要匯總到通用預(yù)算中，因此必須建立行業(yè)預(yù)算指標(biāo)和通用預(yù)算指標(biāo)之間的關(guān)系，確保行業(yè)預(yù)算編制完成后，通用預(yù)算結(jié)果能自動產(chǎn)生。

第三，解決行業(yè)預(yù)算到單體預(yù)算的過渡問題。行業(yè)預(yù)算還不能完全解決單一企業(yè)的精細(xì)化預(yù)算管理需求，因此在行業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，如何進一步細(xì)化為各級公司的單體預(yù)算，建立更明細(xì)的單體預(yù)算指標(biāo)，非常重要，需要現(xiàn)有的模型、指標(biāo)都要留出足夠的擴展空間，這是筆者就企業(yè)全面預(yù)算管理這一課題下一步需要繼續(xù)深入研究的內(nèi)容之一。

（三）合并預(yù)算的編制

預(yù)算合并是一項技術(shù)含量很高的工作，合并預(yù)算結(jié)果反映了企業(yè)管理、外部監(jiān)管、對外披露的要求，合并預(yù)算是企業(yè)預(yù)算管理的核心內(nèi)容之一，要實現(xiàn)合并預(yù)算的快速編制，確保合并結(jié)果能滿足各方面管理要求，需要重點建立與合并預(yù)算相關(guān)的基礎(chǔ)工作規(guī)范，并選擇合適的預(yù)算合并方法。

1、建立合并預(yù)算的基礎(chǔ)工作規(guī)范。

基礎(chǔ)工作規(guī)范是實現(xiàn)預(yù)算管理的根本保證，與通用預(yù)算和行業(yè)預(yù)算一樣，要實現(xiàn)企業(yè)合并預(yù)算的編制，首先要結(jié)合合并預(yù)算的管理需求，建立起合并預(yù)算主體、合并預(yù)算指標(biāo)、合并預(yù)算模型、合并預(yù)算管理流程等與合并預(yù)算相關(guān)的基礎(chǔ)工作規(guī)范。

2、選擇合適的預(yù)算合并方法。

可供選擇的合并方法有很多，既可以完全照搬會計核算的復(fù)雜合并方法，也可以模擬會計核算的合并方法，進行簡化處理，還可以根據(jù)重要性的原則，采用簡單合并的處理方法。通常考慮到成本效益因素，不建議完全照搬會計核算的合并方法。

為了簡化預(yù)算合并工作，降低預(yù)算合并的難度，考慮成本效益和重要性原則，企業(yè)可以對合并規(guī)則進行統(tǒng)一并做簡化處理，比如：僅要求對重要的內(nèi)部交易、內(nèi)部往來事項進行抵銷，可以按金額大小設(shè)定重要度；不考慮內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤，視同預(yù)算年度內(nèi)全部實現(xiàn)對外銷售；不考慮內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情況；不考慮內(nèi)部工程服務(wù)形成資產(chǎn)的內(nèi)部利潤部分對折舊的影響，等等。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

（一）預(yù)算的執(zhí)行審批與控制

1、企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算審批與控制。

當(dāng)正式的預(yù)算并下發(fā)到各級企業(yè)后，企業(yè)的預(yù)算管理辦公室會將預(yù)算進一步細(xì)化到具體的職能部門或責(zé)任中心，各部門或責(zé)任中心接受預(yù)算約束，作為業(yè)務(wù)執(zhí)行的控制標(biāo)準(zhǔn)。要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的有效控制，既實現(xiàn)預(yù)算對業(yè)務(wù)的控制，又不制約業(yè)務(wù)開展，在企業(yè)內(nèi)部建立一套有效的預(yù)算審批和控制機制是很重要的，其內(nèi)容包括：第一，明確預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)，第二，制定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算審批和控制流程，第三，建立完備的配套管理措施。

2、跨組織的預(yù)算執(zhí)行審批與控制。

強化企業(yè)下屬單位的管控是企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)之一。為了有效控制下屬企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，作為上級主管單位，對下屬企業(yè)的重大事項或大額的資金支付，不管是預(yù)算內(nèi)的還是預(yù)算外的，都需要履行相應(yīng)的監(jiān)管手續(xù)，而建立跨組織的預(yù)算審批和控制有效機制，是實現(xiàn)這種監(jiān)管的最好手段。

集中費用監(jiān)控報賬：其總體思路是，在組織間構(gòu)建統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理平臺，實現(xiàn)費用的計劃、申請、報銷、結(jié)算和資金的流入流出的集中管理和監(jiān)控。它要求整個組織有統(tǒng)一的專項或重大費用審批流程，下級單位編制費用計劃，重大事項和重大費用開支必須提交上級單位審批，上級單位對重大事項和重大費用開支進行合規(guī)性或合法性審核，預(yù)算內(nèi)正常費用開支則由各單位依據(jù)費用計劃自行處理。

根據(jù)集中費用監(jiān)控報賬管理流程，要實現(xiàn)跨組織的預(yù)算審批和控制管理，需要加強事前、事中、事后三方面的管理工作：

一是加強事前的計劃管理。需要跨組織審批和控制的項目和支出都是重大性質(zhì)的，一般會體現(xiàn)在企業(yè)月初的計劃中，通過要求下屬企業(yè)根據(jù)預(yù)算定期編制月度計劃，并向上級單位報備，上級單位就可以通過其計劃預(yù)先掌握重大項目和費用開支的信息。

二是加強事中的監(jiān)控管理。根據(jù)報銷費用的類型不同，需要確定不同的審批流程。其中對于工程專項款、大額采購支出等大額資金，需要走上級單位的審批程序，上級單位依據(jù)合同、付款協(xié)議對費用的支付提出合規(guī)性意見。

三是加強事后的審計管理。上級單位可以對下級單位的重點項目和大額開支進行專項審計，將審計結(jié)果納入考核，與績效掛鉤，可以促使下級單位嚴(yán)格執(zhí)行重點項目和大額開支的跨單位審批流程及相關(guān)管理制度。

（二）預(yù)算的分析反饋

預(yù)算編制結(jié)果除了與下達的目標(biāo)要求吻合外，預(yù)算結(jié)果本身是否合理，還需要通過一定手段進行驗證，這就是對預(yù)算編制結(jié)果的分析。加上對預(yù)算完成情況的分析，預(yù)算的分析反饋包括了兩方面的內(nèi)容：一是對預(yù)算編制結(jié)果的分析；二是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析。

預(yù)算編制結(jié)果分析：又包括對預(yù)算數(shù)的分析和對預(yù)算編制工作的評價。對預(yù)算數(shù)的分析，目的是借助對比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析等各種分析方法，對預(yù)算的編制結(jié)果進行專業(yè)的分析，比如可以從盈利能力、償債能力、運營能力、成長能力、現(xiàn)金流量能力、總體財務(wù)狀況等角度對預(yù)算數(shù)進行分析，根據(jù)分析的結(jié)果，了解預(yù)算結(jié)果的合理性；對預(yù)算編制工作的評價，主要是滿足上級預(yù)算管理組織對下級預(yù)算管理組織的預(yù)算編制管理工作質(zhì)量進行評價，分析評價的內(nèi)容包括預(yù)算編制的及時性、嚴(yán)肅性、完整性、準(zhǔn)確率、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度等等，分析評價指標(biāo)包括定性和定量的，評價的結(jié)果可以納入預(yù)算考評指標(biāo)體系，對預(yù)算編制工作的分析評價，有助于各級單位重視預(yù)算的編制工作，促進全員預(yù)算的實現(xiàn)。

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析：通過采用一定的分析方法，按照一定的周期頻率，對預(yù)算指標(biāo)的實際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比分析，編制分析報告，找出預(yù)算差距和原因，并提出相應(yīng)的措施。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析需要滿足四個層面的要求：從單體企業(yè)角度，需要完成企業(yè)要求上報的常規(guī)預(yù)算分析和符合本單位要求的個性化預(yù)算分析；從各級企業(yè)公司角度，需要在下級單位上報預(yù)算分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，進行企業(yè)整體的預(yù)算執(zhí)行分析，形成總體分析報告，所以其內(nèi)容又會涉及到對合并預(yù)算執(zhí)行情況的分析；從行業(yè)角度，可以把行業(yè)設(shè)置為一個虛擬的預(yù)算組織，通過匯總該行業(yè)下屬單位的預(yù)算執(zhí)行情況，實現(xiàn)對某一行業(yè)的綜合預(yù)算執(zhí)行情況的分析，行業(yè)預(yù)算分析需要考慮行業(yè)分析指標(biāo)和行業(yè)標(biāo)桿管理的要求；從企業(yè)總公司角度，由于面對的是國資委基于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評要求，因此分析的內(nèi)容還要考慮到國資委的監(jiān)管要求。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的考評與激勵

要建立企業(yè)完善的預(yù)算考評和激勵體系，首先要合理的應(yīng)用與預(yù)算相關(guān)的績效考核指標(biāo)，其次是要建立配套的預(yù)算考評激勵制度和辦法。

（一）與預(yù)算相關(guān)的績效考核指標(biāo)的選用

鑒于預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)與預(yù)算考核指標(biāo)的關(guān)系，企業(yè)的預(yù)算評價指標(biāo)體系同樣可以借鑒平衡計分卡技術(shù)進行優(yōu)化和完善。企業(yè)全面預(yù)算評價指標(biāo)的選用遵循了財務(wù)業(yè)績指標(biāo)和非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)相結(jié)合的原則，而平衡計分卡從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與增長四個方面，更全面、更系統(tǒng)地定義了企業(yè)績效考評指標(biāo)體系，不僅豐富了財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的內(nèi)涵，更是由于平衡計分卡所有的指標(biāo)都代表了一定的業(yè)績結(jié)果與業(yè)績驅(qū)動因素，據(jù)此建立起的指標(biāo)間因果關(guān)系，最終能把責(zé)任部門的目標(biāo)與公司的戰(zhàn)略聯(lián)系起來。因此，在企業(yè)推行平衡計分卡，用于優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)的制定，以及完善考評指標(biāo)體系，都非常具有借鑒意義。

（二）配套的預(yù)算考評激勵制度和辦法

獎懲制度和辦法是預(yù)算激勵機制和約束機制的具體體現(xiàn)，是預(yù)算考評的有機組成。通過建立科學(xué)的獎懲制度和辦法，一方面能使預(yù)算考評落到實處，真正實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的結(jié)合；另一方面能夠有效引導(dǎo)人的行為，實現(xiàn)目標(biāo)一致。企業(yè)要建立科學(xué)的獎懲制度和辦法，必須嚴(yán)格遵循兩個基本原則：一是注重獎懲標(biāo)準(zhǔn)的公正、公開和明確性。二是注重獎懲落實的嚴(yán)肅性和嚴(yán)格性。前者體現(xiàn)了制度公平，有利于發(fā)揮制度的激勵作用，后者體現(xiàn)了制度的權(quán)威，有利于制度的貫徹。在考評形式上，需要注意考核的書面化和短中期相結(jié)合。

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