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企業(yè)分立的稅收籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)力發(fā)電；企業(yè)稅收；籌劃研究；有效對(duì)策

一、引言

稅務(wù)籌劃是企業(yè)主動(dòng)、認(rèn)真研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在遵循稅收法規(guī)的前提下,通過(guò)充分享受稅收優(yōu)惠、合理安排涉稅事項(xiàng),達(dá)到有效降低納稅成本的目的、為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)有著較大的稅務(wù)籌劃空間。風(fēng)力發(fā)電企業(yè)合理、合法、超前的稅務(wù)籌劃,有利于降低納稅成本,有利于企業(yè)的規(guī)范化科學(xué)化的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，所以本文主要是研究風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的意義及現(xiàn)狀，從而提出相關(guān)的改善對(duì)策。

二、稅收籌劃的意義

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。對(duì)于風(fēng)電企業(yè)來(lái)講，稅收籌劃的具體意義：一是減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。二是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。三是有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。納稅籌劃過(guò)程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

三、風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）風(fēng)電企業(yè)中,國(guó)企的占比較大，因此領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的重視程度相對(duì)較低

首先，在我國(guó)對(duì)于風(fēng)電企業(yè)上的稅收規(guī)則有很多的優(yōu)惠政策，但是因?yàn)檫@些風(fēng)電企業(yè)中大部分是國(guó)有企業(yè)，相關(guān)的工作人員并不是特別了解稅收籌劃中的優(yōu)惠政策巧妙利用，所以就無(wú)法合理的利用政策來(lái)減免稅款。其次是我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)間限制，國(guó)家會(huì)在特定的時(shí)間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺(tái)，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理加強(qiáng)重視。另外，稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)間限制，國(guó)家會(huì)在特定的時(shí)間以及特定的行業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策的出臺(tái)，所以需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員高度的關(guān)注稅收政策，合理的使用來(lái)幫助企業(yè)降低成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是很多風(fēng)電企業(yè)中，稅收工作相關(guān)的人員不重視，就會(huì)錯(cuò)過(guò)國(guó)家出臺(tái)優(yōu)惠政策的時(shí)間短，也就無(wú)法幫助企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。

（二）稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是密不可分的

在很多風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃工作會(huì)被安排給合作的事務(wù)所，而且他們本身就認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員的工作而已，與企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不相干，但實(shí)際情況卻是相反，事務(wù)所的人雖然對(duì)于稅務(wù)籌劃工作非常專(zhuān)業(yè)，但是他們不清楚企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，所以他們的建議是較為片面的，而且存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，尤其是風(fēng)電企業(yè)內(nèi)部，因?yàn)榫唧w的賬務(wù)處理意見(jiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)不同，納稅的情況也會(huì)出現(xiàn)很大的差距。

（三）企業(yè)的稅收籌劃與當(dāng)?shù)刎?cái)政收入相沖，弊大于利

當(dāng)?shù)氐暮芏囡L(fēng)電企業(yè)在稅收籌劃工作進(jìn)行的過(guò)程中會(huì)受到當(dāng)?shù)卣?cái)政方面的影響,工作無(wú)法順利地進(jìn)行展開(kāi),也就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法更好的節(jié)約稅收成本。因?yàn)轱L(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境地域是較為落后的,稅源非常有限,所以發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃工作是需要稅務(wù)局進(jìn)行指標(biāo)安排，而前提就是能夠保證稅務(wù)局完成任務(wù)的情況，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常不利的，既增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，另外也導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅金及附加有了一定的提高，增加了發(fā)點(diǎn)企業(yè)當(dāng)期的支出。

四、改善風(fēng)電企業(yè)稅收籌劃工作的有效對(duì)策

在風(fēng)力發(fā)電企業(yè)內(nèi)部，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的范圍很廣，涉稅事項(xiàng)籌劃主要包括增值稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅項(xiàng)的籌劃。而飛涉稅事項(xiàng)籌劃主要包括主體法律形式的選擇、投資方式的選擇以及投資地點(diǎn)的選擇

（一）根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，因地制宜，選擇最合理的稅務(wù)籌劃方式

風(fēng)電企業(yè)所處的環(huán)境不一樣，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃模式和方法也是不一樣的，面對(duì)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)以及稅收方面的相關(guān)情況，因地制宜,從而來(lái)制定出符合企業(yè)自身發(fā)展的方案。每家企業(yè)的管理模式都是不一樣的,所以稅務(wù)籌劃工作也需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)給到合理的建議，要對(duì)待問(wèn)題做全面獨(dú)特的分析。

（二）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范化日常財(cái)務(wù)工作的模式及流程

風(fēng)險(xiǎn)和收益是成正比的，在很多情況下，為了追求企業(yè)的最終效益最大化，需要風(fēng)電企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，要樹(shù)立一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡可能的去優(yōu)化所選的結(jié)果，保證在稅負(fù)較小的情況下能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的效益最大化。其次就是發(fā)電企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)管理，保證財(cái)務(wù)人員都有依法納稅的意識(shí)以及觀念，結(jié)合當(dāng)前的三免三減半政策，再根據(jù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)去應(yīng)對(duì)靈活多變的稅收政策，充分的考慮稅收籌劃方案的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，綜合各方面過(guò)后再定奪。

（三）為保證風(fēng)電企業(yè)效益最大化，建立稅務(wù)部，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在發(fā)電企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)部是相當(dāng)有必要的,稅收籌劃工作的意義就在于幫助企業(yè)減少稅收支出,更好的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,所以在內(nèi)部完善控制機(jī)制，建立稅務(wù)部,依靠專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，做最為合理的稅收籌劃方案決策，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,稅收籌劃是一個(gè)相對(duì)要求較高的工作,首先需要得到企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)以及管理者的重視,其次是結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)來(lái)應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收政策，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更少的進(jìn)行稅務(wù)方面的支出，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期有效發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王萍.我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及解決措施[J].財(cái)經(jīng)界.2012(224).

[2]蔣麗斌,彭喜陽(yáng).稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策分析[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版).2007(09).

企業(yè)分立的稅收籌劃范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 政策性搬遷； 所得稅； 重置

一、企業(yè)政策性搬遷的主要會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一，企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款核算。第二，企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。會(huì)計(jì)處理分成四種情況：因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。第三，企業(yè)搬遷結(jié)束后，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、企業(yè)政策性搬遷的所得稅處理

根據(jù)《無(wú)錫市國(guó)家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南》的規(guī)定，無(wú)錫企業(yè)政策性搬遷問(wèn)題上的所得稅處理主要分為以下兩種類(lèi)型：

（一）企業(yè)政策性搬遷后進(jìn)行異地重建的所得稅處理

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計(jì)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)政策性搬遷后沒(méi)有重建計(jì)劃的所得稅處理

搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)政策性搬遷或處置收入的財(cái)稅差異案例分析

根據(jù)國(guó)家和無(wú)錫市地方的稅收文件，結(jié)合業(yè)務(wù)案例對(duì)企業(yè)政策性搬遷或處置收入的財(cái)稅差異進(jìn)行進(jìn)一步分析。

【例1】某企業(yè)2009年度發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，搬遷中拆除廠房原值1 580萬(wàn)元，折舊880萬(wàn)元，拆遷過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用20萬(wàn)元。滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值210萬(wàn)元。發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用30萬(wàn)元，發(fā)生職工安置費(fèi)20萬(wàn)元，取得搬遷補(bǔ)償收入1 500萬(wàn)元，五年內(nèi)完成搬遷，重置固定資產(chǎn)980萬(wàn)元。

（一）會(huì)計(jì)處理

1.取得搬遷補(bǔ)償收入

借：銀行存款/其它應(yīng)收款 1 500

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 1 500

2.拆除廠房?jī)糁?/p>

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理700

累計(jì)折舊880

貸：固定資產(chǎn) 1 580

（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理 20

貸：銀行存款 20

（3）清理?yè)p失沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款720

貸：固定資產(chǎn)清理720

3.滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值處理

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 210

貸：無(wú)形資產(chǎn)210

4.支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 30

貸：銀行存款30

5.支付職工安置費(fèi)用

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 20

貸：銀行存款20

6.結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款余額1 500-720-210-30-20=520萬(wàn)元

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款520

貸：資本公積 520

7.重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 980

貸：銀行存款980

（二）企業(yè)所得稅處理

1.搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額

搬遷收入余額＝1 500－980－30－20＝470（萬(wàn)元）

2.該余額250萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入搬遷項(xiàng)目完成年度應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表填報(bào)：年度納稅申報(bào)表附表三19行3列。

3.如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益年度作納稅調(diào)增。

4.確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為980萬(wàn)元。

【例2】假如上述企業(yè)重置固定資產(chǎn)650萬(wàn)元。

取得搬遷補(bǔ)償收入，拆除廠房?jī)糁?、滅失土地使用?quán)折余價(jià)值處理，支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額業(yè)務(wù)同例1。

（一）會(huì)計(jì)處理

1.取得搬遷補(bǔ)償收入

借：銀行存款/其它應(yīng)收款 1 500

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 1 500

2.拆除廠房?jī)糁?/p>

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理700

累計(jì)折舊880

貸：固定資產(chǎn) 1 580

（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理20

貸：銀行存款20

（3）清理?yè)p失沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 720

貸：固定資產(chǎn)清理720

3.滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值處理

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 210

貸：無(wú)形資產(chǎn)210

4.支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款30

貸：銀行存款 30

5.支付職工安置費(fèi)用

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 20

貸：銀行存款20

6.結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款余額1 500-720-210-30-20=520萬(wàn)元

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款520

貸：資本公積 520

7.重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 650

貸：銀行存款 650

（二）企業(yè)所得稅處理

1.搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額

搬遷收入余額＝1 500－650－30－20＝800（萬(wàn)元）

2.該余額800萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入搬遷項(xiàng)目完成年度應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表填報(bào)：年度納稅申報(bào)表附表三19行3列。

3.如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益年度作納稅調(diào)增。

4.對(duì)拆除、滅失原資產(chǎn)賬面折余價(jià)值720萬(wàn)元與重置資產(chǎn)650萬(wàn)元的差額允許在搬遷結(jié)算年度稅前扣除，如涉及搬遷年度與搬遷結(jié)算年度稅收待遇不同的，應(yīng)追溯調(diào)整。這個(gè)政策是無(wú)錫市的所得稅優(yōu)惠政策。

5.確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為650萬(wàn)元。

【例3】假如該企業(yè)無(wú)重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)重置計(jì)劃，則應(yīng)按一般固定資產(chǎn)處置進(jìn)行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（一）會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)外支出720

貸：固定資產(chǎn)清理 720

（二）企業(yè)所得稅處理

1.結(jié)算固定資產(chǎn)處置應(yīng)納稅所得額＝1 000－720＝280萬(wàn)元。

2.涉及的安置職工費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生年度據(jù)實(shí)扣除。

四、企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的納稅籌劃

（一）《無(wú)錫市國(guó)家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南》只適用于查賬征收企業(yè)

實(shí)行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于重置和改良固定資產(chǎn)的，可在取得搬遷收入時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整征收方式的申請(qǐng)，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合條件，并將征收方式調(diào)整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；如仍保留核定征收，則應(yīng)將其取得的搬遷收入計(jì)入取得年度的收入總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)操作中，核定征收企業(yè)要將取得的搬遷收入計(jì)入《核定征收收入明細(xì)表》的第十行“非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目收入”，按25%的稅率，全額征收所得稅，稅負(fù)比較重。

（二）稅務(wù)部門(mén)對(duì)政策性搬遷實(shí)施備案管理，企業(yè)要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行備案

根據(jù)《指南》的要求，因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)、相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷項(xiàng)目備案手續(xù)，并提交書(shū)面申請(qǐng)、政府搬遷文件或公告、搬遷協(xié)議、企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計(jì)劃、重置或改良固定資產(chǎn)及安置職工的計(jì)劃等相關(guān)資料。

（三）企業(yè)在重置過(guò)程中租賃廠房或設(shè)備，租金不允許在稅前扣除

有很多企業(yè)在政策性搬遷后沒(méi)有采用重置固定資產(chǎn)，而是采用了租賃的方式。根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，對(duì)于這部分租金不允許在稅前扣除。這樣，無(wú)形中增加了企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平。建議企業(yè)在政策性搬遷過(guò)程中，如果有重置計(jì)劃的話，盡可能采用買(mǎi)的方式，而不是租的方式。

【參考文獻(xiàn)】

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企業(yè)分立的稅收籌劃范文第3篇

前不久。德國(guó)高科技公司英飛凌總裁舒馬赫語(yǔ)出驚人：英飛凌考慮將公司總部從慕尼黑外遷它國(guó)。這可以節(jié)省一大筆稅收支出。據(jù)悉，因中國(guó)稅收方面的優(yōu)惠政策，近幾年英飛凌在上海浦東工業(yè)園成立了中國(guó)總部（包括公司最大的軟件中心），在無(wú)錫建立了生產(chǎn)基地，在西安開(kāi)辟了科研基地，并計(jì)劃在蘇州工業(yè)園成立一家生產(chǎn)芯片的合資企業(yè)。

眾所周知，英飛凌公司是以生產(chǎn)電腦芯片等高科技產(chǎn)品為主的高科技企業(yè)，是德國(guó)股票指數(shù)DAX中的一員，是德國(guó)高科技企業(yè)中的旗艦式企業(yè)，它在德國(guó)乃至于世界的高科技領(lǐng)域的地位是很高的。它究竟為何要外遷他國(guó)呢？據(jù)德國(guó)工商協(xié)會(huì)最近的一項(xiàng)調(diào)查表明，籌劃搬遷的公司并非英飛凌一家，有不少于25％的德國(guó)企業(yè)正在籌劃外遷。讓以英飛凌為主的德國(guó)企業(yè)外遷的主要原因之一是德國(guó)政府每年居高不下、不斷增長(zhǎng)的稅收支出，而外遷可以降低稅收支出。由此可見(jiàn)，外遷主要是以英飛凌為代表的德國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果。那么，什么是稅收籌劃？如何進(jìn)行稅收籌劃呢？

目前，我國(guó)稅收籌劃還處于初始階段。在實(shí)際工作中，人們對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵及其應(yīng)用還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。筆者立足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原理，并結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勛约旱囊恍┐譁\看法。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對(duì)稅收籌劃的定義，綜述國(guó)內(nèi)外觀點(diǎn)主要有三種：第一種，認(rèn)為稅收籌劃是通過(guò)預(yù)先諜劃進(jìn)行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。九十年代以前，大部分國(guó)內(nèi)人士，包括稅企，甚至理論界的一些人都這樣認(rèn)為；第二種，認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，即通過(guò)合法子段減輕稅收負(fù)擔(dān)。九十年代，當(dāng)時(shí)我們?cè)S多人包括一部分稅務(wù)干部在內(nèi)都是這樣認(rèn)為；第三種，認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)對(duì)涉稅事項(xiàng)的計(jì)劃安排。具體的說(shuō)，就是指納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)的前提下。以企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位全過(guò)程的、周密細(xì)致的計(jì)劃和安排的一項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

筆者認(rèn)同第三種觀點(diǎn)。應(yīng)該說(shuō)，稅收籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達(dá)到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟(jì)行為）和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過(guò)提高商品售價(jià)或壓低商品購(gòu)價(jià)等方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟(jì)行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對(duì)應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類(lèi)似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。它主要具有以下四個(gè)特征：

1、不違法性。這是稅收籌劃最基本的特征。不違法不等于合法，但大部分有關(guān)的報(bào)刊、雜志、專(zhuān)著或網(wǎng)站上，都將稅收籌劃（或納稅籌劃）定位在“合法性”上。筆者認(rèn)為。這是不妥的?，F(xiàn)實(shí)中納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)就是獲取最大利益，而他們?cè)谏娑惙矫娴氖侄尉褪菆?jiān)持一個(gè)原則：不違反具有法律效力的稅收法規(guī)。另一方面，“合法性”既包括符合立法原則和精神，又包括符合法律條文。但作為稅收法律法規(guī)的漏洞或含糊之處，則是不符合立法原則和立法精神的。它是因?yàn)檎咧贫ㄕ叩氖韬?，或是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的條件還不成熟而暫不要求造成的?！笆韬觥笔且?yàn)閷?duì)情況不了解，而“不要求”則是因?yàn)樾律挛锘蛱厥猬F(xiàn)象。疏忽是暫時(shí)的，政府會(huì)采取措施補(bǔ)救；對(duì)新生事物或特殊現(xiàn)象，只要是健康的、有益于社會(huì)發(fā)展的，當(dāng)政者不會(huì)馬上去制定什么政策阻礙它的發(fā)展。即使會(huì)這樣，也不可能做得到、因?yàn)樵谌祟?lèi)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，隨時(shí)隨地都會(huì)有許許多多的新生事物、特殊現(xiàn)象發(fā)生。

2、目的性。進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是要取得整體最大利益。有的人認(rèn)為稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不對(duì)的。君不見(jiàn)一些設(shè)在我國(guó)特區(qū)的外資企業(yè)，出現(xiàn)了這樣的一種現(xiàn)象運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。原因何在？原來(lái)他們?cè)谔颖芪覈?guó)的外匯管制，追求其集團(tuán)總體利益最大化。

5、計(jì)劃性。籌劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來(lái)考慮、而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。

4、專(zhuān)業(yè)性。稅收籌劃者必須首先對(duì)現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次要還要對(duì)與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會(huì)計(jì)人員，必須是經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)訓(xùn)練或深刻研究，同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員。

二、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義：

1、有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

2、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3、有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢？

4、有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

三、稅收籌劃的方法

要想深入了解稅收籌劃的方法，必須首先了解影響稅收籌劃的主要因素。影響稅收籌劃的因素有很多，概括起來(lái)主要包括稅收政策、納稅成本、投資結(jié)構(gòu)、應(yīng)稅收益構(gòu)成、時(shí)間價(jià)值等。因此，我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)該注意：1、它屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理范疇，其大小是可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)算和反映的；2、它是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；3、它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物；4、稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。這樣，我們?cè)谶M(jìn)一步了解稅收籌劃的方法時(shí)，就必須考慮影響稅收籌劃的因素以及一些應(yīng)該注意的問(wèn)題。那么，進(jìn)行稅收籌劃有哪些方法呢？

論文企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題探討來(lái)自

稅收籌劃的方法也有很多。筆者從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度考慮，認(rèn)為可分為兩類(lèi)：財(cái)務(wù)管理式籌劃和會(huì)計(jì)處理式籌劃。所謂財(cái)務(wù)管理式籌劃是指企業(yè)采用財(cái)務(wù)杠桿手段對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理技術(shù)的稅收籌劃，主要表現(xiàn)在管理方面而會(huì)計(jì)處理式籌劃是指企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)方式對(duì)其具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行多少的計(jì)量和大小的確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，主要表現(xiàn)在“計(jì)量和確認(rèn)”。具體可分為六個(gè)方面：

（一）企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法

1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。

首先，從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同，有的地方（包括國(guó)家和地區(qū)，下同）為了吸引外資，在稅收政策上，給予外資的比中外合資優(yōu)惠，給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠，盡管不一定合理；就具體某一稅種來(lái)說(shuō)，比如增值稅，當(dāng)某個(gè)行業(yè)的毛利率（以一般商業(yè)行業(yè)為例，下同）小于4／17（約25.52%）時(shí)，申請(qǐng)一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。目前，大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個(gè)比率。所以，企業(yè)都千方百計(jì)，找人托關(guān)系也要申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，以便減輕稅負(fù)；凡此等等。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國(guó)家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。

其次，就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

再次，從企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)來(lái)看。在稅收政策上，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開(kāi)發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來(lái)講，一般地區(qū)是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；現(xiàn)在的西部開(kāi)發(fā)地區(qū)，國(guó)家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策；另外，國(guó)際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對(duì)象。筆者在文章開(kāi)頭提到的英飛凌公司投資中國(guó)就是一個(gè)良好的例證。

最后，從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無(wú)論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面，無(wú)論是有形資產(chǎn)投資，還是無(wú)形資產(chǎn)投資，或是現(xiàn)匯投資。它們帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的；又如出賣(mài)專(zhuān)有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的，而以專(zhuān)有技術(shù)作價(jià)投資是可以免除這筆稅金的等等。

另外，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃獲利年度，以減輕稅負(fù)，這也是一種重要的稅收籌劃的方法。

2、企業(yè)分立的稅收籌劃：分立是指企業(yè)因發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化和職能化優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷(xiāo)。就目前稅法而言，企業(yè)分立從某種程度來(lái)講，完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來(lái)說(shuō)，一般稅率為33％，而年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)以下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)至10萬(wàn)減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)其所得利潤(rùn)，事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)；再比如如上所述的增位稅，當(dāng)某行業(yè)毛利率在25.529％以上、一般納稅人稅負(fù)比JJ、規(guī)模納稅人稅負(fù)重，一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的條件下，事先籌劃合理分立，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3、企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過(guò)兼并虧損企業(yè)來(lái)盤(pán)活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意：要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃：企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4、企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。

（二）企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法

就企業(yè)籌資而言，目前常見(jiàn)的籌資方式有：發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。方式不同，稅負(fù)不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重，貸款又比企業(yè)間拆借重，拆借又比內(nèi)部集資重；另外，企業(yè)聯(lián)營(yíng)和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營(yíng)和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，前者主要包括場(chǎng)地、人力和設(shè)備等全面的配置，以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán)，支付的租金可在稅前列支，從而可以減輕所得稅稅負(fù)?？傊鞣N籌資方式的選擇并無(wú)定數(shù)，必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。

就企業(yè)投資而言，如果有多個(gè)投資方案，必須在綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)以后才可做出判斷。

（三）價(jià)格轉(zhuǎn)讓稅收籌劃方法

價(jià)格轉(zhuǎn)讓主要應(yīng)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)各個(gè)國(guó)家是有嚴(yán)格規(guī)定的，因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在稅法規(guī)定的限度以?xún)?nèi)，不得突破紅線，否則構(gòu)成偷稅、逃稅。具體措施是：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料、產(chǎn)品或勞務(wù)等采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)區(qū)，把費(fèi)用轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)區(qū)，以達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。特別是無(wú)形資產(chǎn)和內(nèi)部貸款。無(wú)形資產(chǎn)一般沒(méi)有市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)，它的價(jià)格轉(zhuǎn)讓比貨物和勞務(wù)更自由和靈活；總公司對(duì)下屬公司的內(nèi)部貸款也是一項(xiàng)很好的價(jià)格轉(zhuǎn)讓措施，在許可限度內(nèi)，對(duì)高稅區(qū)實(shí)行高利率貸款，對(duì)低稅區(qū)實(shí)行低利率貸款，以轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)來(lái)減輕稅負(fù)。

（四）存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法

根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)存貨可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法等方法中的一種或幾種。企業(yè)期末存貨與銷(xiāo)售成本成反比關(guān)系，并影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)：芳期初存貨不變，期末存貨低，則當(dāng)期銷(xiāo)售成本高，當(dāng)期利潤(rùn)小，所繳所得稅少。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)期存貨、銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)以及所繳所得稅的影響是不同的一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格上漲，應(yīng)采取先進(jìn)先出法多計(jì)成本，以降低當(dāng)期利潤(rùn)從而降低稅負(fù)；若企業(yè)處在免稅期，則可選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式減少成本費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)，使企業(yè)利潤(rùn)最大化；芳企業(yè)處在征稅期，則可先選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方式增加成本費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，以降低稅負(fù)。從長(zhǎng)期來(lái)看，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有影響，實(shí)繳稅款應(yīng)該是相同的，但考慮資金的時(shí)間價(jià)值，無(wú)異于“無(wú)息貸款”，何樂(lè)而不為呢！

（五）費(fèi)用分?jǐn)偠愂栈I劃力法

企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕衅骄鶖備N(xiāo)法和實(shí)際攤銷(xiāo)法等。最常用的是平均攤銷(xiāo)法，它是將一定時(shí)期內(nèi)的全部間接費(fèi)用進(jìn)行平均攤銷(xiāo)。從而平均當(dāng)期利潤(rùn)，最大限度地抵消利潤(rùn)，減少應(yīng)稅所得額，降低稅負(fù)。特別是年度各期盈虧懸殊很大，或年度利潤(rùn)在數(shù)百萬(wàn)的企業(yè)。前者可相互抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額，以降低稅負(fù)；后者則可在合法的前提下，將費(fèi)用提前攤銷(xiāo)，將利潤(rùn)向后遞延到年終，推遲繳稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“無(wú)息貸款”。但必須提醒大家：這樣做的前提條件是符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

（六）企業(yè)購(gòu)貨稅收籌劃方法

企業(yè)分立的稅收籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 稅收籌劃 會(huì)計(jì)處理

企業(yè)重組是當(dāng)今時(shí)代企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，擺脫經(jīng)濟(jì)危機(jī)、發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的必要舉措，企業(yè)重組涵蓋多方面的內(nèi)容，例如：企業(yè)所有權(quán)的重組、資金資產(chǎn)與債務(wù)的配置以及人力資源力量的調(diào)動(dòng)與分配等等，通過(guò)對(duì)這些重要項(xiàng)目進(jìn)行重新規(guī)劃與設(shè)計(jì)確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效進(jìn)行，狹義上的企業(yè)重組則是在確保企業(yè)增值的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、債務(wù)以及產(chǎn)權(quán)的更新與調(diào)整達(dá)到企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重組，充分有效地利用企業(yè)資源來(lái)確保資源的優(yōu)化配置，總之就是要通過(guò)重組獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，獲得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展與進(jìn)步。

一、 企業(yè)重組的稅收籌劃

企業(yè)重組分為企業(yè)合并、企業(yè)分立與清算，不同的重組形式需要不同的稅收籌劃方式。

（一）企業(yè)合并的稅收籌劃

1、納稅人的處理

無(wú)論是合并企業(yè)還是被合并企業(yè)都必須根據(jù)企業(yè)所得稅條例來(lái)決定納稅人資格，達(dá)到所得稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，則要將被合并企業(yè)以及存續(xù)企業(yè)共同擔(dān)當(dāng)納稅人，相反，被合并企業(yè)沒(méi)有達(dá)到納稅人標(biāo)準(zhǔn)，則由存續(xù)企業(yè)擔(dān)當(dāng)納稅人。

新合并后的企業(yè)，如果各項(xiàng)條件達(dá)到了納稅人標(biāo)準(zhǔn)，則要將新合并企業(yè)作為納稅人，履行企業(yè)所得稅繳納義務(wù)。

2、合并重組中所得稅的籌劃處理

為了能夠減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以在遵循國(guó)家法律法規(guī)基礎(chǔ)上采用有利于合并后企業(yè)所得稅抵抗原則的合并方式，其中股權(quán)支付要成為優(yōu)選方式。以此來(lái)減少合并企業(yè)的納稅規(guī)模，科學(xué)合理又合法，同時(shí)也為被合并企業(yè)原股東納稅贏得了更多的時(shí)間。

（二）企業(yè)分立的稅收籌劃

企業(yè)分立就是企業(yè)在相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，將企業(yè)解體為兩個(gè)或者更多的企業(yè)，這一過(guò)程中的稅收籌劃具體涵蓋：具有特殊生產(chǎn)能力的部門(mén)獨(dú)自創(chuàng)建企業(yè)，減少了流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；如果企業(yè)所得稅使用累進(jìn)稅率的狀態(tài)下，利用分立解體的方法使原本納稅率高的企業(yè)，分解為多個(gè)低賦稅企業(yè)，能夠有效減少總體稅負(fù)，這就是通過(guò)分立來(lái)進(jìn)行稅收的科學(xué)籌劃。

1、 增值稅的稅收籌劃

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，主要有以下產(chǎn)品免收增值稅，例如：天然的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊書(shū)目等等。

下面假設(shè)某企業(yè)為普通的增值稅納稅人，企業(yè)一面經(jīng)營(yíng)需要繳納增值稅的產(chǎn)品，一面經(jīng)營(yíng)免增值稅的產(chǎn)品，那么這個(gè)企業(yè)是否應(yīng)該通過(guò)企業(yè)分立重組來(lái)減少稅負(fù)呢？

2、分立中所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅在使用累進(jìn)稅率的狀態(tài)下，在實(shí)行分立政策后，可以通過(guò)使用相對(duì)較低的稅率來(lái)減少整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。因?yàn)槲覈?guó)對(duì)于一些利潤(rùn)較低，規(guī)模較小的企業(yè)，為了照顧其負(fù)擔(dān)能力，制定了一席相對(duì)優(yōu)惠的稅收制度，那就是對(duì)于應(yīng)納所得稅在3萬(wàn)元以下的中小型企業(yè)，只收取其中18%的稅率。

（三）企業(yè)清算的稅收籌劃

企業(yè)清算主要是指企業(yè)公布結(jié)束經(jīng)營(yíng)，其中排除企業(yè)合并與分立的原因，結(jié)束企業(yè)的法律關(guān)系，取消企業(yè)法人資格的法律行為。

在這一過(guò)程中，企業(yè)的稅收籌劃涵蓋：第一，延期與提前清算開(kāi)始的時(shí)間，科學(xué)地整理清算所得與常規(guī)經(jīng)營(yíng)所得，以此來(lái)控制企業(yè)整體稅負(fù)；第二，將原來(lái)減免稅到期的企業(yè)清除掉以后，再次創(chuàng)設(shè)一個(gè)新的企業(yè)，來(lái)享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度。

1、整理清算所得與常規(guī)經(jīng)營(yíng)所得

清算所得主要是指納稅人清算中的所有資本減去清算費(fèi)用、損失、負(fù)債以及企業(yè)沒(méi)有分配的利潤(rùn)、公益金與公積金之后剩下的金額，超過(guò)實(shí)際繳納資本的部分。

2、調(diào)整企業(yè)清算時(shí)間，科學(xué)開(kāi)展稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在的稅收制定，企業(yè)應(yīng)該將清算時(shí)間獨(dú)立出來(lái)，作為一個(gè)獨(dú)立的納稅期間。因此，可以科學(xué)地調(diào)整企業(yè)清算時(shí)間來(lái)控制清算時(shí)間內(nèi)需要上繳的所得稅數(shù)額，達(dá)到科學(xué)籌劃企業(yè)稅收的目標(biāo)。

二、 企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)重組屬于法律行為也屬于區(qū)別于企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)行為。重組會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)著運(yùn)籌企業(yè)重組、監(jiān)督重組行為的職責(zé)，其工作范圍必然區(qū)分于正常的會(huì)計(jì)。

首先，企業(yè)在重組時(shí)期仍然在持續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，所以，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的各項(xiàng)工作仍然是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)工作的基礎(chǔ)上，然而，由于企業(yè)處于結(jié)構(gòu)重組階段，這就要求會(huì)計(jì)要對(duì)重組過(guò)程中的分期假設(shè)從局部加以修訂。

其次，企業(yè)重組時(shí)期，所損失的利益與日常經(jīng)營(yíng)所失去的經(jīng)濟(jì)利益是同不存在的，因?yàn)橹亟M時(shí)不僅需要按照常規(guī)程序經(jīng)營(yíng)下去，而且也需要制定與落實(shí)重組后新的經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃，例如：重新確認(rèn)債務(wù)、處理財(cái)產(chǎn)等等。也就是說(shuō)日常的經(jīng)營(yíng)管理與重組是同步進(jìn)行的，這就在客觀上表明了企業(yè)重組時(shí)期，經(jīng)營(yíng)管理所損失的利益與重組時(shí)所損失的利益是共存的。

第三，企業(yè)開(kāi)展重組工作后，需要在資產(chǎn)負(fù)債文件中清晰地顯示出企業(yè)的重組情況，例如：需要重組的債務(wù)，不需要重組的債務(wù)，都需要清楚、明白地展現(xiàn)出來(lái)，絕非單純地為了重組人、重組監(jiān)督人的方面把負(fù)債進(jìn)行簡(jiǎn)單區(qū)分。所以，會(huì)計(jì)要認(rèn)真、負(fù)責(zé)地做好負(fù)債表格，其中需要反映出需要重組的債務(wù)以及不需要重組債務(wù)、短期債務(wù)與長(zhǎng)期債務(wù)；也要做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的表格，其中需要全面反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)損失的利益以及重組所損失的利益。

第四，在企業(yè)重組以后，會(huì)計(jì)處理策略的使用也不是固定不變的。企業(yè)重組以后會(huì)無(wú)非會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是重組以后企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果良好，重組效果顯著；二是重組以后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)落后，甚至低于重組前的經(jīng)營(yíng)效果。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式的選擇也要靈活變通，如果是第一種成功的情況，就需要恢復(fù)常規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，將重組期末當(dāng)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的新起點(diǎn)，本著持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則，來(lái)使用會(huì)計(jì)處理策略；如果是第二種失敗的情況，企業(yè)走向了衰落狀態(tài)，則需要結(jié)束經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理程序與策略。重組時(shí)期也需要科學(xué)的會(huì)計(jì)核算工作，其中涵蓋重組業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，要將二者進(jìn)行嚴(yán)格分開(kāi)，其中前者包括：重組花銷(xiāo)、費(fèi)用支出以及利益損失等方面的核算，要想確保重組期間依然能夠正常開(kāi)支，就需要?jiǎng)?chuàng)設(shè)“托管現(xiàn)金”賬戶，對(duì)重組中所涉及的現(xiàn)金收支工作進(jìn)行有效核算，這些現(xiàn)金需要在法律監(jiān)管人的監(jiān)管下來(lái)使用。

此外，在企業(yè)重組時(shí)期所涉及到的多種債務(wù)重組項(xiàng)目需要開(kāi)展獨(dú)立的核算，用以反映重組所損失的經(jīng)濟(jì)利益，至于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算則可以遵照正常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算進(jìn)行開(kāi)展。當(dāng)企業(yè)重組以后經(jīng)營(yíng)日漸好轉(zhuǎn)，就要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)以及權(quán)益進(jìn)行新一輪的計(jì)算，控制虧損，使企業(yè)形成新的權(quán)益結(jié)構(gòu)。

企業(yè)重組是企業(yè)面臨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)時(shí)候所進(jìn)行的必要的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)通過(guò)重組能夠有效提升經(jīng)營(yíng)管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益，但是，良好的重組效果需要科學(xué)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理做支撐。

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[3]趙小兵，李思思，王迪.企業(yè)納稅籌劃[M]. 山東：山東人民出版社，2009（12）

企業(yè)分立的稅收籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞：納稅籌劃　現(xiàn)代企業(yè)　財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)0；2-158-02

一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的提出

1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的實(shí)現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

2.產(chǎn)生背景。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，企業(yè)利潤(rùn)最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最大化的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容――納稅籌劃。

在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，納稅籌劃已經(jīng)成功的應(yīng)用于企業(yè)，特別是跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理之中。在我國(guó)，稅收籌劃方面的研究與應(yīng)用起步較晚，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用將會(huì)變得越來(lái)越重要，成為納稅人在理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分。

二、納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)內(nèi)容，有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要在合法的前提下進(jìn)行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導(dǎo)下進(jìn)行。與不當(dāng)避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對(duì)稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實(shí)施，本質(zhì)上是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當(dāng)行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生通常滯后于應(yīng)稅行為。不同納稅人和不同的征稅對(duì)象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機(jī)會(huì)可以選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。

3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除、減少納稅義務(wù)，或者遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。概括說(shuō)，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。

4.綜合性。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收受益的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機(jī)會(huì)成本。只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。除此之外，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)籌資過(guò)程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)?；I資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件?；I資行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤(rùn)和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)；相對(duì)而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面。而且在具體確定籌資對(duì)象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)能使企業(yè)在確定籌資成本時(shí)，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅收益要優(yōu)于經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)還能稅前扣除，雙重減少了計(jì)稅基數(shù)，起到少納稅的作用。

(二)投資過(guò)程中的稅收籌劃

1.投資地和投資行業(yè)的選擇。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)調(diào)整全國(guó)生產(chǎn)力布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康迅速發(fā)展，對(duì)老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時(shí)，要充分考慮國(guó)家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。

2.組建形式和注冊(cè)資本的選擇。

(1)組建形式的選擇也會(huì)影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責(zé)任公司或股份有限公司，相對(duì)于合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負(fù)較重。另外，投資單位在設(shè)立企業(yè)時(shí)，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉(zhuǎn)移到總公司，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)，等企業(yè)步人正軌，再改為子公司。

(2)企業(yè)按投資來(lái)源的不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類(lèi)型。相對(duì)而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、優(yōu)惠政策也越多。而且國(guó)家為鼓勵(lì)外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經(jīng)營(yíng)期限、再投資等方面也出臺(tái)了相關(guān)的政策。

(3)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本的比例，通過(guò)增加貸款的方式來(lái)進(jìn)行投資，所支付的借款利息可以列入期間費(fèi)用，從而得到財(cái)務(wù)杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出。

3.投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來(lái)說(shuō)，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個(gè)稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

(三)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會(huì)影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來(lái)說(shuō)，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢(shì)，就采取直線法計(jì)提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計(jì)提折舊。在超額累計(jì)稅率下，則一般采取直線法計(jì)提折舊。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)，因此，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)。要考慮物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。當(dāng)材料價(jià)格上漲的時(shí)候，要采取后進(jìn)先出發(fā)來(lái)計(jì)價(jià)，這樣提高了本期銷(xiāo)貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負(fù)，提高了稅后利潤(rùn)；反之，當(dāng)材料價(jià)格持續(xù)走低時(shí)，則宜采

用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)；當(dāng)材料價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，則采用加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均的方法來(lái)計(jì)價(jià)，以避免由于成本的波動(dòng)造成利潤(rùn)的波動(dòng)。

3.收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)的銷(xiāo)售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時(shí)間也會(huì)不同。直接收款銷(xiāo)售貨物以收到貨款并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)間；托收承付銷(xiāo)售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)間；賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售貨物以合同約定日期為確認(rèn)收入的時(shí)間；訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)售銷(xiāo)售貨物以交付貨物時(shí)為確認(rèn)收入的時(shí)間。通過(guò)銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。

4.費(fèi)用列支的選擇。在會(huì)計(jì)核算中，我們要盡可能及時(shí)列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能速度按成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期，以達(dá)到遞延納稅時(shí)間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷(xiāo)售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)改造項(xiàng)目的費(fèi)用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

(四)利潤(rùn)分配中的稅收籌劃

1.稅前利潤(rùn)分配。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng)在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.稅后利潤(rùn)分配。企業(yè)的利潤(rùn)分配種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購(gòu)的方式替代現(xiàn)金股利。這樣股東只有在實(shí)際賣(mài)出股票并獲利的情況下才需納稅，對(duì)股東更有利，對(duì)企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用。總之，企業(yè)在分配稅后利潤(rùn)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

(五)資產(chǎn)重組中的納稅籌劃

1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)按法律程序組合成為一個(gè)企業(yè)的行為。企業(yè)合并分為吸收合并與新設(shè)合并兩種形式。在吸收合并時(shí)，合并公司可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對(duì)被合并公司進(jìn)行補(bǔ)償。如果合并公司采用現(xiàn)金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時(shí)才計(jì)算損益，即可享受推遲納稅時(shí)間、減輕稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠。

2.企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)按照法律規(guī)定，分化為兩個(gè)或以上企業(yè)的法律行為。由于國(guó)家對(duì)一些低利潤(rùn)、小規(guī)模的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致不同企業(yè)存在稅負(fù)差異，因此高稅率企業(yè)可以通過(guò)分立的方式享受到優(yōu)惠的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.企業(yè)清算。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規(guī)定，清算終了后的清算所得應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅，而清算期單獨(dú)作為一個(gè)的納稅年度來(lái)計(jì)算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內(nèi)可能發(fā)生的費(fèi)用前移，以抵消經(jīng)營(yíng)期的盈利。

(六)在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃的需要注意幾個(gè)問(wèn)題