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稅法的調(diào)整方式范文第1篇

內(nèi)容提要：外墻面滲漏在房建施工企業(yè)的保修中屢見不鮮，但對外墻的防水的滲漏保修期限卻因多種技術(shù)原因和經(jīng)濟(jì)糾紛摻雜后難以界定準(zhǔn)確時限和責(zé)任范圍，本文就外墻的保修法律條款在工作中的實際問題處理過程的體會，從技術(shù)和立法等多角度進(jìn)行了分析，在立法方權(quán)威解釋的支持下，對此類問題進(jìn)行了根本性解決。

一、事情緣起：

濟(jì)南市陽光新路某知名小區(qū)住宅建筑樓，2006年1月竣工，鋼筋混凝土剪力墻結(jié)構(gòu)，層高29米。其外墻裝飾做法為為華北地區(qū)常見的聚苯板外保溫及高彈性丙烯酸裝飾涂料。在竣工4年后的2010年5月，由于個別住戶外墻滲水，該樓物業(yè)主管單位給我方發(fā)來函件，函中根據(jù)《房屋建筑工程質(zhì)量保修辦法》（以下簡稱《辦法》）的相關(guān)要求施工單位對外墻滲漏情況進(jìn)行保修。而我方也依據(jù)該《辦法》認(rèn)為是外墻屬于裝飾工程，保修為2年，超出保修期后不應(yīng)再承擔(dān)保修責(zé)任；物業(yè)單位認(rèn)為，同樣的外墻滲漏情況，小區(qū)其它樓號的施工單位都來維修了，我方?jīng)]有理由不修，而且認(rèn)為按《辦法》的相關(guān)規(guī)定“外墻面的防滲漏，為5年”，施工單位必須承擔(dān)保修責(zé)任。雙方就此展開爭辯，往復(fù)函件數(shù)次卻始終不能達(dá)成一致。

二、爭論的焦點：

外墻面的防滲漏，為5年

三、爭論的內(nèi)容不同理解：

《房屋建筑工程質(zhì)量保修辦法》（2000年6月26日第24次建設(shè)部部常務(wù)會議討論通過，自之日2000年6月30日起施行）中對保修的相關(guān)規(guī)定：

“第七條在正常使用條件下，房屋建筑工程的最低保修期限為：

（一）地基基礎(chǔ)工程和主體結(jié)構(gòu)工程，為設(shè)計文件規(guī)定的該工程的合理使用年限；

（二）屋面防水工程、有防水要求的衛(wèi)生間、房間和外墻面的防滲漏，為5年；

（三）供熱與供冷系統(tǒng)，為2個采暖期、供冷期；

（四）電氣管線、給排水管道、設(shè)備安裝為2年；

（五）裝修工程為2年。”

對于第（一）條，關(guān)于地基與主體結(jié)構(gòu)，其保修期為設(shè)計文件規(guī)定的該工程的合理使用年限；毫無爭議可言，一切以設(shè)計文件為準(zhǔn)。對于第（三）、（四）、（五）條，針對機(jī)電設(shè)備設(shè)施、裝修工程，也沒有明顯爭議，以2年為最低保修期。

爭議的焦點集中在第（二）條“屋面防水工程、有防水要求的衛(wèi)生間、房間和外墻面的防滲漏，為5年”；從文字表面上看，根據(jù)“有防水要求的”所限定的范圍理解不同，不同的人（或者處于不同的立場）對第（二）條規(guī)定可以有以下幾種不同理解：

第一種：即“有防水要求的”這個詞只限定了后面一個名詞 “衛(wèi)生間”，而不限定“房間”與“外墻面”?；谶@樣理解，可表述為：屋面防水工程、房間、外墻面、有防水要求的衛(wèi)生間的防滲漏，為5年；按此理解，則“房間和外墻面”，無論有無防水要求，其防滲漏保修均為5年。

第二種：即“有防水要求的”這個詞只限定了后面兩個名詞 “衛(wèi)生間”和“房間”，而不限定 “外墻面”?；谶@樣理解，可表述為：屋面防水工程、外墻面、有防水要求的衛(wèi)生間、有防水要求的房間的防滲漏，為5年；按此理解，那么“外墻面”，無論有無防水要求，其防滲漏保修均為5年。

第三種：即“有防水要求的”這個詞限定了后面全部三個名詞 “衛(wèi)生間”、“房間”、“外墻面”?；谶@樣理解，可表述為：屋面防水工程，有防水要求的衛(wèi)生間、有防水要求的房間和有防水要求的外墻面的防滲漏，為5年。按此理解，那么“外墻面”，只有在有防水要求的情況下（如地下室外墻），其防滲漏保修為5年。

四、爭論的分析：

分析1、從立法角度分析：

本條保修款中，是從五個方面來約束保修期限的，所列各小條都是有側(cè)重點的，第（一）條是針對地基及主體這類結(jié)構(gòu)性質(zhì)的工程規(guī)定了保修時限，第（三）條則是對供冷、供暖源方面的規(guī)定，第（四）條是針對水電設(shè)備類的，第（五）條則是專針對裝修的。這里著重說第（二）條，它的出發(fā)點是針對有防水方面要求（即設(shè)計了防水層）的部位來制定的；也就是說，“房間和外墻面的防滲漏”是放在本條中，它跟“有防水要求的衛(wèi)生間”一樣，前提是基于有防水要求（即有設(shè)計要求）的情況下的，比如實際工程中對地下室外墻、水泵房的防水設(shè)計要求；否則，普通“房間”何來防水保修要求呢？因此，此處“房間和外墻面的防滲漏”是受“有防水要求的” 限定的，即從制定本辦法的角度來看，上述第三種理解符合立法本意。

分析2、從語法角度分析：

根據(jù)漢語語法詞典解釋，連詞的作用是“連接一定的成分并表示一定的關(guān)系”，“和”作為連詞，在本條“屋面防水工程、有防水要求的衛(wèi)生間、房間和外墻面的防滲漏，為5年”規(guī)定中，“和”的作用是連接，是沒有修飾作用的并聯(lián)關(guān)系連詞，它前后的同性質(zhì)詞語表示平等的并列關(guān)系，其特性是它連接的同性質(zhì)詞語相互位置可以互換，所連接的各部分平等、不分主次，因此位置可以互換而本意不變。如：“小王和小李都在支模板”換成“小李和小王都在支模板”后，其本意不變，那就是“兩人都在支模板”。 但“和”也可作為介詞，但它前后兩部分有主次之分，不能互換。若調(diào)換位置，意思就變了。如： 我和他談過這件事（以“我”為主）；他和我談過這件事（以“他”為主）。此處用“和”作為連詞是毋庸置疑的。因此，本條款的“衛(wèi)生間和”、“房間”、“外墻面”三者均是并列的平等關(guān)系，都在“有防水要求的”限定條件下，其可以互換位置，即可以理解成“有防水要求的外墻面、衛(wèi)生間和房間的防滲漏，為5年”。因此，從漢語語法的角度來看，上述第三種理解符合立法本意。

分析3、從施工角度分析：

本工程的外墻面為“ 聚苯板外保溫及高彈性丙烯酸裝飾涂料”做法，屬于裝修，應(yīng)該按照第（五）條規(guī)定“裝修工程為2年”進(jìn)行保修，若按5年的防水保修，與此矛盾，因此應(yīng)按上述第三種理解，方符合立法本意。

五、結(jié)論

綜合上述分析結(jié)果充分證明，對第（五）條正確的理解應(yīng)該是“有防水要求外墻面的防滲漏，為5年”。

上述三種分析，并需要有多高深的理論水平才能夠分析出來，但為什么物業(yè)單位卻置之不顧，要求施工單位進(jìn)行保修呢？這個問題相信很多施工單位都碰到過，筆者所所遇此事件即為實例；也曾聽同事反映，在與某地業(yè)主方談判時，對方也把本條款所規(guī)定的外墻保修期理解成為五年，拿來作為結(jié)算扣款的依據(jù)。以及本案所列物業(yè)單位堂皇的“理由”：“別的施工單位都按五年保修來修了，你們單位也應(yīng)如此保修！”類似問題之所以屢見不鮮，我認(rèn)為源于理解者所處立場不同，但根本在于建設(shè)方與施工方雙方的經(jīng)濟(jì)地位存在事實上不平等。雖然《中華人民共和國合同法》第三條規(guī)定 “合同當(dāng)事人的法律地位平等，一方不得將自己的意志強(qiáng)加給另一方”、第五條規(guī)定“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵循公平原則確定各方的權(quán)利和義務(wù)” 。但在目前競爭白熱化的建筑市場，粥少僧多，施工方為中標(biāo)拼關(guān)系狠壓利潤工程甚至低于成本價投標(biāo)，能夠承建工程已屬不易；在幾乎沒有利潤空間及工期極端壓縮的情況下，質(zhì)量頻頻出現(xiàn)是必然的。在此情況下，建設(shè)方借質(zhì)量問題扣押工程款非常容易。為此，施工單位即便有理也得讓三分，畢竟工程款在甲方（建設(shè)方）手中，就算不想再從建設(shè)方接工程，也不一定敢據(jù)理力爭。

六、處理結(jié)果

本案工程的物業(yè)管理單位，雖經(jīng)我方一再解釋仍然不予接受，最后為此特發(fā)來律師函，要求我方承擔(dān)物業(yè)單位對外墻滲漏維修費用?；诖?，為徹底解決此事，我方向公司上級單位及北京市住建委、國家住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部等多級單位致函，申請對上述條款進(jìn)行解釋。經(jīng)不斷努力，國家住建部于2010年8月20日對該條款的權(quán)威解釋(見附件1:中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳 建辦法函[2010]647號)，并由北京市住建委向我方轉(zhuǎn)發(fā)解釋結(jié)果(見附件2:北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會 京建函[2010]537號)。

稅法的調(diào)整方式范文第2篇

新《企業(yè)所得稅法》的主要內(nèi)容，可以歸納為“四個統(tǒng)一、兩個過渡”。

四個統(tǒng)一

第一個統(tǒng)一，是所有內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都實行統(tǒng)一的所得稅法。這一條看起來很簡單，但是在中國，我們差不多走過了30年的歷程。所以，這次通過的新《企業(yè)所得稅法》是一個根本性、歷史性的轉(zhuǎn)變。

第二是統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率。

截至目前，中國的企業(yè)所得稅稅率有近10種。據(jù)我估計，世界上任何一個國家都沒有過這種情況?，F(xiàn)在，我們把它統(tǒng)一了，不管是內(nèi)資還是外資，基準(zhǔn)稅率都是25%。當(dāng)然，為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我們也制訂了一個優(yōu)惠制度，對所有高新技術(shù)企業(yè)實行15%的稅率；但這個高新技術(shù)企業(yè)并不是僅指現(xiàn)行稅法規(guī)定的在國家53個高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，而是所有的高新技術(shù)企業(yè)。另外還有一檔20%的稅率，這是針對小型微利企業(yè)的。小型企業(yè)，特別是小型微利企業(yè)風(fēng)險大、盈利能力低、抵御風(fēng)險的能力比較弱，但是它卻吸納了大量的就業(yè)，而且也是潛在的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)起者。在任何一個國家，對小型微利企業(yè)幾乎都給予了優(yōu)惠，我們當(dāng)然也不例外。

這樣，新《企業(yè)所得稅法》實施以后，存在著三檔稅率：一是25%的基準(zhǔn)稅率；二是15%的適用于高新技術(shù)企業(yè)的稅率；三是20%的適用于小型微利企業(yè)的稅率。當(dāng)然，對高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，我們在所得稅法實施條例里都要有明確規(guī)定。我們現(xiàn)在正在制訂這個標(biāo)準(zhǔn)，需要對企業(yè)進(jìn)行一些甄別和認(rèn)定。

第三是統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是計算企業(yè)所得稅的最基礎(chǔ)、最根本，也是非常關(guān)鍵的一個稅收要素。在內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法下，我們企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除項目是不統(tǒng)一的。舉兩個最簡單的例子。

第一個例子是，所有外資企業(yè)實行的都是稅前扣除的工資制度，也就是說，只要企業(yè)對職工發(fā)放工資，完全都能在計算應(yīng)納稅所得額前得到全額扣除，這是一種完全的成本。但是對內(nèi)資企業(yè)來講就不一樣了。到目前為止，內(nèi)資企業(yè)實行的是計稅工資制和工效掛鉤辦法，也就是說，企業(yè)向職工發(fā)放的工資要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在計算應(yīng)納稅所得額前扣除；超過了這個標(biāo)準(zhǔn)，既使已經(jīng)發(fā)放給職工了，也要做納稅調(diào)整，作為企業(yè)的稅基來計算。顯然，這個扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)就不統(tǒng)一了。

第二個例子是捐贈?，F(xiàn)在外資企業(yè)對公益事業(yè)的捐贈全部可以在稅前扣除。而內(nèi)資企業(yè)，到目前為止，稅法規(guī)定在不超過應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分是可以扣除的，超過部分也要做納稅調(diào)整。另外，業(yè)務(wù)招待費、廣告費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)外資企業(yè)也是有區(qū)別的。

所以，我們這次統(tǒng)一了企業(yè)所得稅扣除項目。首先，所有企業(yè)全部實行工資稅前扣除制度；其次，比照國際慣例，只要捐贈不超過企業(yè)利潤總額12%都是可以扣除的，超過部分當(dāng)然也要做納稅調(diào)整。實際上，利潤總額的12%，數(shù)額是相當(dāng)可觀的，很少會有企業(yè)把利潤總額的12%捐贈出去。所以，我們認(rèn)為12%的捐贈標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)很高了。應(yīng)該說，新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了以人為本、和諧社會、促進(jìn)慈善公益事業(yè)的發(fā)展要求。

第四是統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅有很多優(yōu)惠，對象不同，優(yōu)惠方式、優(yōu)惠力度、優(yōu)惠項目都不一樣，優(yōu)惠的年限與期間也不同，非常繁瑣。在優(yōu)惠方式上，更多使用的是直接優(yōu)惠方式，而不是間接優(yōu)惠方式，并且主要側(cè)重于區(qū)域優(yōu)惠。為促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，同時也促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了優(yōu)惠政策，即統(tǒng)一實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策。今后，優(yōu)惠的對象主要是國家重點鼓勵扶持的產(chǎn)業(yè)，區(qū)域優(yōu)惠是輔的。也就是說，我們淡化了區(qū)域性優(yōu)惠，強(qiáng)化了產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠。在優(yōu)惠方式上，我們主要使用間接優(yōu)惠方式，比如投資抵免、加速折舊等，盡量少使用直接的減稅和免稅方式?，F(xiàn)在，所得稅法實施條例正在制訂。在實施條例里，我們會把這些法律原則一一具體化，比如有對農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠、對環(huán)保的優(yōu)惠、對節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠、對新材料的優(yōu)惠等；當(dāng)然，還有對高科技、技術(shù)創(chuàng)新特別是自主創(chuàng)新的優(yōu)惠。

兩個過渡

兩個過渡中，第一個過渡是指對新稅法公布之前已經(jīng)注冊成立的企業(yè)。為了做到新舊稅法之間的平穩(wěn)過渡，特別是考慮到企業(yè)原來進(jìn)行投資決策時對投資回報率的預(yù)測，我們制定了一個過渡措施。在新稅法實施后，對于這些企業(yè)，我們把它稱之為老企業(yè)，可以在一定時期內(nèi)逐漸過渡到新稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受完畢；還沒有開始享受的，可以從2008年1月1日起按照原定期限享受完畢。

第二個過渡是，為了體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的窗口作用，特別是在科技發(fā)展方面的作用，經(jīng)濟(jì)特區(qū)怎樣在現(xiàn)有的發(fā)展基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮其獨特作用，也有一個過渡措施。就是在五加一經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以繼續(xù)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。另外，對西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策，新稅法實施后也要繼續(xù)執(zhí)行。但這是一個過渡，到什么時候過渡完畢，則要由國家根據(jù)發(fā)展情況適時決定。

焦點問題

對于企業(yè)來講，最關(guān)心的問題可能就是新稅法的優(yōu)惠政策能不能享受到，怎樣才能享受到。對于這個問題，現(xiàn)在我們已經(jīng)制定了具體的優(yōu)惠方式，我們會根據(jù)優(yōu)惠政策的成熟程度，制訂相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，適時頒布出來。比如高科技企業(yè)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、小型微利企業(yè)等，我們都會有具體的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定辦法。

第二個問題是，新稅法公布以后，對企業(yè)來講，既是一個公平的機(jī)遇，實際上也是一種挑戰(zhàn)。為什么這樣講呢？公平，大家都是一樣的，稅率公平、稅前扣除項目公平、稅收優(yōu)惠政策也公平。但是，企業(yè)在現(xiàn)行稅法下享受的優(yōu)惠政策或者財務(wù)處理辦法，在新稅法實施后可能會有不一致的地方。我認(rèn)為，企業(yè)現(xiàn)在就應(yīng)該開始著手制定執(zhí)行現(xiàn)行稅法的工作程序和新舊稅法的銜接。盡管老企業(yè)有過渡措施，但它畢竟還要按照新稅法的規(guī)定來計算稅基，所以，現(xiàn)在就要進(jìn)行一些銜接。

第三個問題，可能是CFO比較關(guān)心的，就是最近一兩年來，我們頒布了一系列新會計準(zhǔn)則，新所得稅法明年又要實施，那么新會計準(zhǔn)則體系與稅法怎么銜接，有沒有矛盾或需要調(diào)整的地方，便成為一個大問題。應(yīng)該說，有需要調(diào)整的地方。我們現(xiàn)在正在一個一個地進(jìn)行對比，然后進(jìn)行調(diào)整；我們會將新所得稅法和新會計準(zhǔn)則不一致的地方，通過會計科目以及稅收調(diào)整的方式，盡快在年內(nèi)公布出來，以便于大家執(zhí)行。

稅法的調(diào)整方式范文第3篇

(一)會計制度和稅法在原則規(guī)定上的差異

在基本準(zhǔn)則規(guī)定上，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會計核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費用處理。然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時，企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額”、“應(yīng)交增值稅——已交稅金”、“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等子項目，由此可見，其會計處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會計制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。

(二)會計制度與新稅法已消除的差異

新稅法的施行，加上新會計準(zhǔn)則明年的更大范圍內(nèi)執(zhí)行，這兩者的同時實行不可避免地要加大企業(yè)會計處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實行前后與會計制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會計制度差異的影響。新稅法和新會計準(zhǔn)則的實施消除了原先的差異有20多項，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計準(zhǔn)則制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會計的差異被消除。

(三)新稅法實施后會計制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項目處理上的差異

新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計量應(yīng)該應(yīng)用公允價值的方式核算計量，并將公允價值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之間的差異計入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當(dāng)中并沒有對這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認(rèn)可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會計制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會影響資產(chǎn)要素的會計核算。例如，會計制度對于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實攤銷等。這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會直接影響企業(yè)的會計核算和會計處理方法的選擇。

(四)會計制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異

由于會計制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、收入等各個具體會計項目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會計制度上對于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會計期末企業(yè)要針對收入項目作一系列的納稅調(diào)整；又如在接受資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會計規(guī)定的核算方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在細(xì)節(jié)上的差別。

二、

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展及會計體制改革的不斷深入，我國會計制度與稅法的差異表現(xiàn)得越來越明顯。這種差異的存在與我國不同時期的經(jīng)濟(jì)體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會計制度是會計工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會計實務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實行以來，這種差異就更明顯了，據(jù)不完全統(tǒng)計，新的所得稅法與會計制度的差異，相比以前增加了20多處。對于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細(xì)分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。

三、我國會計制度與稅法存在差異的原因

(一)會計制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因

我國制定的會計制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營狀況以及財務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實和可靠地財務(wù)信息作保障；而稅法制定的目的是保證國家財政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會計制度約束下的企業(yè)會計信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對于會計制度的規(guī)定具有約束和控制作用。

(二)所依據(jù)原則的不同是會計制度和稅法差異存在的前提條件

會計制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式等，這些會計核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會計制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會計制度和稅法在會計業(yè)務(wù)和會計方法選擇上不可避免地要存在差異。

(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會計制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因

在我國隨著改革開放的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會計制度相關(guān)的會計準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國家的，會計制度體現(xiàn)的也就是國家的財政需要，因而當(dāng)時的會計制度和稅法的目標(biāo)是完全一致的。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國家的需要了，企業(yè)和國家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會計制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。

四、我國會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)

由前面的原因分析可知，當(dāng)前我國會計制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中在制定會計制度時考慮給予企業(yè)更多自主理財權(quán)的同時，也應(yīng)該考慮國家財政收入的需要。所以，當(dāng)前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會計制度和新稅法之間的差異對于企業(yè)和國家來說都具有重要的意義。

(一)加強(qiáng)部門間的溝通，明確會計制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國的會計制度制定部門為財政部，而稅法的制定部門為國家稅務(wù)總局。因而在各個制定法規(guī)時兩個部門間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財政部門制定出來的會計制度不僅能夠滿足企業(yè)會計核算的正常要求，同時，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來的稅法制度也應(yīng)該盡量在會計制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最低。同時，在具體施行制定工作時兩個部門要加強(qiáng)調(diào)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實際的基礎(chǔ)上制定會計制度和稅法法規(guī)。在出臺每一個政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過充分論證并且結(jié)合實際現(xiàn)實情況。

(二)強(qiáng)化會計制度建設(shè)，嚴(yán)格會計要素的確認(rèn)、計量、報告以及處理方法的選擇

企業(yè)會計信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實質(zhì)性等，所以絕對可靠又準(zhǔn)確的會計信息不太現(xiàn)實。因而在實際會計制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會計制度建設(shè)時要考慮使得會計信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會計制度相關(guān)信息一方面可以通過簡化年度會計報表、利用英特網(wǎng)實現(xiàn)財務(wù)報告的實時監(jiān)控、提高會計信息披露的透明性來著手；另一方面，企業(yè)在做會計要素的確認(rèn)、計量、報告以及會計處理方法的選擇時，應(yīng)該嚴(yán)格按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因為臨時的納稅核算而擅自調(diào)整會計處理方法。

(三)完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃

隨著我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則的順利施行，我國的企業(yè)會計制度已經(jīng)越來越國際化了。因此，在這個基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該及時跟上，對于會計制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時加以規(guī)范，爭取借鑒國際上的先進(jìn)做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國家應(yīng)該鼓勵企業(yè)積極展開合理的稅務(wù)籌劃，爭取達(dá)到企業(yè)里面會計制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實務(wù)中實現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。

(四)具體會計業(yè)務(wù)操作選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ㄒ詤f(xié)調(diào)新會計制度與新稅法

由上面的差異表現(xiàn)分析我們知道，會計制度和稅法在實際會計核算中必然存在一定的差異。所以，各會計要素的確認(rèn)、計量以及報告等各個環(huán)節(jié)的工作都要嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定操作，盡可能針對不同企業(yè)的類型選擇不同的處理措施。對于有條件的大企業(yè)可以在會計核算之外增設(shè)稅務(wù)會計核算，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確核算的前提下應(yīng)納稅款核算的效率和準(zhǔn)確性。對于小企業(yè)則可以靈活會計核算，同時嚴(yán)格納稅核算，如可以取消八項減值準(zhǔn)備和預(yù)計負(fù)債，實行資產(chǎn)報損和預(yù)計負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后據(jù)實入賬的方法，這樣可以消除時間性差異。另外，在制定準(zhǔn)則和稅法時應(yīng)該傾聽多方面的意見，爭取兩者都能夠在實務(wù)操作中日趨完善。

此外，也應(yīng)該明確有些會計制度和新稅法的差異是不可協(xié)調(diào)的，如依據(jù)新所得稅法的規(guī)定，企業(yè)年末應(yīng)收賬款應(yīng)該按照其余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備；而按照新的會計準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定企業(yè)可以采用賬齡分析法，依據(jù)實際情況可以計提的壞賬準(zhǔn)備比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于此數(shù)值，這時候的差異就沒有辦法協(xié)調(diào)，而只能按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。所以，企業(yè)在會計核算時應(yīng)該綜合衡量稅法和會計制度，選擇適應(yīng)具體會計業(yè)務(wù)的核算方法。

稅法的調(diào)整方式范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；固定資產(chǎn)；差異

    企業(yè)會計制度和稅法在定義固定資產(chǎn)時是基本一致的，但是在實際應(yīng)用時卻仍存在差異。例如，在增值稅法規(guī)定中的固定資產(chǎn)與企業(yè)會計法則中的固定資產(chǎn)內(nèi)涵不同等。會計制度與稅法之間存在的差異主要是其最終目的的不同，其所遵守的原則也有所區(qū)別。這些差異必然會導(dǎo)致二者在處理問題中存在的差異。了解企業(yè)會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的差異，利于企業(yè)金融工作的開展，本文將對這些差異產(chǎn)生的原因及內(nèi)容進(jìn)行分析與闡述。

一、企業(yè)會計制度與稅收制度在固定資產(chǎn)中存在差異的原因

1、會計制度的謹(jǐn)慎性原則和稅法據(jù)實扣除的原則差異

金融企業(yè)在處理不確定因素時，應(yīng)具備職業(yè)判斷精神，具有一定的謹(jǐn)慎性，充分考慮到各種風(fēng)險與損失。既不高估資產(chǎn)收益，也不低估費用或者負(fù)債情況。主要體現(xiàn)在對各種不是資產(chǎn)所作的計提減值準(zhǔn)備，企業(yè)根據(jù)會計制度中計提的資產(chǎn)來減少準(zhǔn)備金，減少了企業(yè)的收益，而會計根據(jù)其謹(jǐn)慎性的原則所提取的減值準(zhǔn)備金，在稅法的原則中是不能再稅前扣除的。因為稅法中遵循“據(jù)實扣除”的原則，也就是任何費用或者損失的產(chǎn)生除非確實是真是發(fā)生的，如果在無法確認(rèn)的情況下申報扣除有可能被認(rèn)為是偷稅。企業(yè)各種計提減值的準(zhǔn)備，主要是根據(jù)其職業(yè)判斷所作的估計，而這種估計并不是真實發(fā)生的，因此稅法中是不允許扣除的。

2、會計的重視實質(zhì)原則與稅法的法定性原則的差異

在《企業(yè)會計制度》中，“實質(zhì)重于形式”是一項新的會計核算總則，該項原則規(guī)定了，當(dāng)交易的實質(zhì)與法律形式有差別時，會計人員應(yīng)根據(jù)實質(zhì)情況而不是法律形式而進(jìn)行核算及反映。而稅法中則遵循的是法定性原則，因此二者之間在企業(yè)利潤總額及納稅額之間產(chǎn)生了差異。例如，企業(yè)的各項計提減值資產(chǎn)除了在國家稅法規(guī)定外，不能再稅前扣除，而企業(yè)在處理待處理的財產(chǎn)損失時，經(jīng)過企業(yè)申報后、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前列支。在處理這些差異時，我國主要是采取會計制度與稅收分離的工作方式，也就是在實際工作時，當(dāng)會計制度與稅法的規(guī)則不一致時，核算時以會計制度為準(zhǔn)，納稅時再做相關(guān)調(diào)整。

二、企業(yè)會計制度與稅法的差異分析

1、獲取固定資產(chǎn)的入賬價值差異

1.1對購置及自建的固定資產(chǎn)差異

    企業(yè)會計制度與稅法的最重要差異就是對固定資產(chǎn)試生產(chǎn)中的處理方式不同，但是自行購置或者建設(shè)的財產(chǎn)則不需要調(diào)試即可用到的固定資產(chǎn)，在稅法與會計制度中則是規(guī)定一致。另外，在企業(yè)會計制度中規(guī)定：由外商投資的企業(yè)，由于采購國內(nèi)的設(shè)備而退還的增值稅款，直接抵退了固定資產(chǎn)入賬的價值。但是在我國《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》中，則規(guī)定當(dāng)企業(yè)獲得國家性的財政補(bǔ)貼時，應(yīng)該并入到實際收到該筆補(bǔ)貼收入的年度所得稅中。因此這部分補(bǔ)貼應(yīng)該作為一筆收入而繳納所得稅，這是一個重要差異。

1.2融資租賃而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)：

    在稅法中，依照這部分資產(chǎn)的租賃合同或者協(xié)議確定的金額，再加上保險費、運輸費、調(diào)試費及在固定資產(chǎn)投入使用前的利息與匯兌損益等的價值。而企業(yè)會計制度則是從合同生效日開始的租賃資產(chǎn)賬面價值及最低租賃付款值中較低的一方，作為入賬的標(biāo)準(zhǔn)。加入融資租賃的資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)總額中小于或等于30%，在租賃日生效起，企業(yè)即根據(jù)最低的租賃付款數(shù)額，作為固定資產(chǎn)入賬俄價值。在企業(yè)會計制度中，考慮到計價的合理，而稅法則更注重會計管理與會計實踐的折現(xiàn)。

1.3通過批準(zhǔn)而無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

在稅法中，對經(jīng)過批準(zhǔn)而無償調(diào)入的固定資產(chǎn)還沒有明確的條文規(guī)定，一般是按照購入的固定資產(chǎn)形式處理，也就是將其實際成本作為固定資產(chǎn)的原值。但是在會計制度中，則是按照單位賬面上的價值以及運輸費、保險費、調(diào)試安裝費等附加費用作為原值，二者之間有所區(qū)別，要注意調(diào)整。

2、對固定資產(chǎn)折舊方式的差異

2.1提取范圍的差異

在企業(yè)會計制度中，除了已經(jīng)提出折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)，還有規(guī)定可單獨估價的作為固定資產(chǎn)入賬的土地之外，企業(yè)中應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，包括沒有使用、不需要使用的固定資產(chǎn)，但其中不包括經(jīng)過更新改造或者大修理而停用的固定資產(chǎn)。

在稅法制度中，對于非生產(chǎn)經(jīng)營活動中的固定資產(chǎn)，在原則上則是其與取得的收入無關(guān)，不得計提折舊。

2.2折舊提取的差異

    企業(yè)會計制度中，可采用工作量法、平均年限法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等這就提取方式，但是稅法中則采取直線折舊的原則方法計算折舊費用，在固定資產(chǎn)的加速折舊方法中，不能使用縮短折舊年限的方法，而對于符合政策規(guī)定的固定資產(chǎn)，則是采取余額遞減法或者年數(shù)綜合法，具體方法以企業(yè)的規(guī)定為準(zhǔn)，同時應(yīng)報稅務(wù)主管機(jī)關(guān)備案，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有不符合固定資產(chǎn)的加速折舊條件，則立刻調(diào)整納稅方式。

2.3折舊年限的差異

在企業(yè)會計制度中，對折舊年限的規(guī)定相對寬松，主要對企業(yè)中的固定資產(chǎn)的目錄、分類方式、每一類固定資產(chǎn)的估計使用年、估測凈殘值、折舊方式等，都應(yīng)編訂成冊，再通過固定大會或者董事會等相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，再根據(jù)法律規(guī)定報送相關(guān)部門備案。

在稅收中，則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限有明確規(guī)定，例如房屋及建筑物為20年，機(jī)器、機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子設(shè)備以及輪船、火車之外的運輸工具（輪船火車的折舊年限為10年）、生產(chǎn)工具等為5年。

2.4固定資產(chǎn)殘值的差異

    在企業(yè)會計制度中，對殘值的確認(rèn)僅需董事會或者股東大會、經(jīng)理會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)即可生效，而稅收制度中，為了避免企業(yè)隨意減少殘值的比例，而提高固定資產(chǎn)折舊的額度，在企業(yè)計算可以扣除的固定資產(chǎn)折舊值時，將固定資產(chǎn)的殘值比例統(tǒng)一定為5%。

3、有關(guān)固定資產(chǎn)改良及維修費用的差異

有關(guān)固定資產(chǎn)的改良支出，這一點在稅法及企業(yè)會計制度中的規(guī)定基本一致，都是按照固定資產(chǎn)原本賬面的價值，再加上由于擴(kuò)建、改建等形式而發(fā)生的支出費用，再減去在擴(kuò)建及改建過程中產(chǎn)生的變價收入，作為最終的入賬價值。

在企業(yè)會計制度中有明確規(guī)定，固定資產(chǎn)的維修費用可計入到成本費用中，若數(shù)額過大可采取兩年內(nèi)分期 攤銷的方式，但是在稅法中則要求企業(yè)的固定資產(chǎn)維修費用支出應(yīng)在當(dāng)期扣除。如果企業(yè)用于固定資產(chǎn)改良的支出尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)的價值。如果對固定資產(chǎn)的維修滿足了支出的標(biāo)準(zhǔn)，那么所產(chǎn)生的費用應(yīng)列入到資本性支出中，不能再稅前一次扣清，應(yīng)在不少于5年的時間內(nèi)平均攤銷。

三、企業(yè)會計制度與稅法之間的差異影響及對策

1、對企業(yè)產(chǎn)生的影響

    在企業(yè)的金融工作中，會計應(yīng)遵守會計準(zhǔn)則及會計制度規(guī)定的內(nèi)容處理賬務(wù)，在納稅時則依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。由于二者之間存在著大量的差異，增加了企業(yè)的財務(wù)核算成本及稅收的遵從成本。由于一些差異比較復(fù)雜，轉(zhuǎn)換時計算繁瑣、調(diào)整困難，造成一些納稅人無意識中違反了稅法的規(guī)定，可能發(fā)生少繳稅款或者漏稅行為，將會面臨罰款的風(fēng)險。

    從企業(yè)的會計制度與稅法之間的差異可知，繳納稅款的金額遠(yuǎn)超過企業(yè)會計的利潤，為金融企業(yè)帶來了嚴(yán)重的賦稅壓力，持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營能力得到考驗，其競爭力也會受到影響。

2、對稅務(wù)部門產(chǎn)生的影響

    由于存在的政策差異，一些企業(yè)可能會利用稅法與企業(yè)會計之間的差異而發(fā)生偷稅漏稅或者逃避納稅的行為，這就為稅收的監(jiān)管工作增加了難度。稅務(wù)部門為了確保按時、足額的收取稅款，以防止稅款的流失，必然要加大監(jiān)管的li力度，這在無形中增加了稅務(wù)部門征稅的成本，再加上會計制度與稅法之間的巨大差異，對稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是不小的考驗。

3、企業(yè)會計制度與稅法之間的調(diào)節(jié)

企業(yè)會計制度與稅法之間的差異是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，如果企業(yè)的金融工作完全按照稅法的規(guī)定開展，那么對會計信息的披露質(zhì)量會產(chǎn)生一定影響。稅收是以會計信息作為基礎(chǔ)，而會計提供的信息也是納稅的重要依據(jù)。因此，稅法不能獨立于會計原則而存在。同時，企業(yè)會計制度與稅收的目的有所區(qū)別，它們之間的差異性不可能完全消失，只能控制其差異不能盲目擴(kuò)大，并開展適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)工作。

目前，我國政策已開展了對企業(yè)會計制度及稅法之間的調(diào)節(jié)。對企業(yè)中計提的貸款損失準(zhǔn)備及抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，稅法應(yīng)承認(rèn)會計準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)；對于企業(yè)中的捐贈支出，應(yīng)考慮與其他行業(yè)一樣實施稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)；對企業(yè)計提的三項費用和工資允許稅前扣除。

由上可見，企業(yè)會計制度與稅法之間的存在是必然，但是通過一定手段的調(diào)節(jié)，既能滿足我國稅收法規(guī)與國際化接軌，以提高我國企業(yè)的國際競爭力；又利于奠定企業(yè)的基礎(chǔ)，有效控制經(jīng)營風(fēng)險。真正做到內(nèi)外統(tǒng)一。

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稅法的調(diào)整方式范文第5篇

關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法

稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價值的最大化。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

筆者認(rèn)為可以從三個方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時間等進(jìn)行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機(jī)制中，企業(yè)多利用獎金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關(guān)鍵。對比新舊所得稅法，對企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了公平競爭

新稅法為實現(xiàn)公平競爭的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。

2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報稅時需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告

新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報稅時，還需要報送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報告，同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實現(xiàn)了。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑

1.對企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃

如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會設(shè)立很多下屬公司，因為不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。

2.針對收入確認(rèn)時間的合理避稅

企業(yè)的會計計量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對于企業(yè)收入的確認(rèn)和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認(rèn)收入。

由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合

考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務(wù)風(fēng)險。

3.迎合國家立法意圖的合理避稅

上述兩種避稅方式，對很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖繼全.企業(yè)財務(wù)管理中的合理避稅和節(jié)稅.中國學(xué)術(shù)期刊電子出版社.1994-2009.