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數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅收征管；經(jīng)濟(jì)；破解之道

一、我國(guó)稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.稅收政策在稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題

(1)生產(chǎn)型增值稅設(shè)計(jì)不合理。一是不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，特別是高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)及其他高投資企業(yè)具有稅收抑制效應(yīng)。因?yàn)檫@類增值稅不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，從而有利于資本密集度低、資源消耗較高的企業(yè)，而資本密集度較高、人力資源投資較大的企業(yè)增值稅稅負(fù)較重。從而導(dǎo)致資源的不合理配置，資源和資本過(guò)多地向資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)轉(zhuǎn)移；缺乏對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償功能，制約了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展；而且還會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二是不利于我國(guó)產(chǎn)品與外國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)。目前只有中國(guó)、印尼等少數(shù)國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，由此我國(guó)高科技、高投資企業(yè)面臨著本國(guó)重復(fù)征稅和西方國(guó)家產(chǎn)品出口的雙面夾擊，降低了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

(2)個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅等稅收政策調(diào)整滯后。個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅是國(guó)家控制消費(fèi)、引導(dǎo)生產(chǎn)的重要手段。2006年稅制改革后，消費(fèi)稅的調(diào)整方向改為控制污染類消費(fèi)品、不可再生資源類消費(fèi)品以及奢侈品的消費(fèi)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這一次的消費(fèi)稅調(diào)整對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型具有相當(dāng)大的積極作用，但也存在一定的問(wèn)題，稅率調(diào)整出現(xiàn)一定程度的滯后。比如費(fèi)用扣除的不合理，使得稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能難以發(fā)揮。這既不利于社會(huì)公平，也不利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會(huì)制約居民消費(fèi)積極性和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。一些已超越了限制性消費(fèi)或奢侈品范圍的黃酒、啤酒、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝品等商品，成為了現(xiàn)代人們生活的必需品或常用品，對(duì)其征稅制約了消費(fèi)的積極性，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到一定的限制。

(3)稅收政策缺乏相對(duì)的穩(wěn)定性。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)掌握不全面，在稅收政策制定過(guò)程中，常常是一個(gè)政策出臺(tái)不久，新的政策又出臺(tái)或者是舊政策又被重新調(diào)整，令人們措手不及，應(yīng)接不暇，也由此造成在稅收征管上出現(xiàn)很多漏洞。

(4)實(shí)物稅收相對(duì)完善，虛擬經(jīng)濟(jì)稅收滯后。虛擬經(jīng)濟(jì)是指隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)等全新貿(mào)易方式的出現(xiàn)，改變了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營(yíng)銷模式。我國(guó)現(xiàn)有稅收和征管模式是建立在實(shí)體經(jīng)濟(jì)流通的渠道之上，以網(wǎng)絡(luò)為載體的虛擬經(jīng)濟(jì)將成為21世紀(jì)最具潛力和活力的商貿(mào)形式，這也對(duì)我國(guó)的稅收征管工作提出了挑戰(zhàn)。特別是在跨區(qū)域和跨國(guó)業(yè)務(wù)中，由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化、數(shù)字化以及網(wǎng)上銀行的隱匿化和快速化，對(duì)于交易地點(diǎn)、交易種類、交易的真實(shí)成交情況等難以判斷，我國(guó)稅收部門尚未對(duì)此形成一套有效標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于部分交易產(chǎn)品以全新的電子形式出現(xiàn)（如書(shū)籍、資料等以光盤(pán)等形式或通過(guò)E-mail傳遞），稅收部門尚未對(duì)此進(jìn)行量化和分類。再者，網(wǎng)絡(luò)交易使得以往的憑證交易體系失去了作用，發(fā)票、賬簿和會(huì)計(jì)憑證等單據(jù)在虛擬交易中被屏蔽，取而代之以電子數(shù)據(jù)存檔的形式，而電子數(shù)據(jù)的易改性加大了稅收征管的難度，使得偷稅漏稅大行其道；電子銀行的無(wú)紙化操作使得稅收機(jī)關(guān)的監(jiān)管核實(shí)工作失效，而我國(guó)稅收部門對(duì)虛擬交易的電子監(jiān)管，從技術(shù)上到法律上都尚未完善。

2.納稅主體在稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題

(1)納稅人納稅意識(shí)比較淡薄，普遍存在偷稅、漏稅現(xiàn)象。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，作為納稅主體的企業(yè)和個(gè)人，其一切行為都是為了追求利潤(rùn)最大化。納稅人為了讓稅收后的利潤(rùn)盡可能地增加，千方百計(jì)地少繳稅甚至不繳稅。以電子商務(wù)為例，艾瑞咨詢數(shù)據(jù)顯示，目前國(guó)內(nèi)電子商務(wù)正以100％的速度增長(zhǎng)，從事電子商務(wù)的企業(yè)達(dá)300萬(wàn)家，其交易額已經(jīng)突破6000多億元，國(guó)家每年損失的稅收是不可估量的。偷稅、漏稅的比例較高的另一原因是由于經(jīng)濟(jì)組成結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，有的人員文化素質(zhì)不高，法制觀念不強(qiáng)，納稅意識(shí)淡薄。

(2)納稅人的財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)制度不健全。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)、稅收法規(guī)掌握得不透徹，在納稅人中存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)部管理制度不健全等問(wèn)題。

3.稅收?qǐng)?zhí)法在稅收征管中存在的問(wèn)題

(1)濫用自由裁量權(quán)執(zhí)法。為了便于執(zhí)法做到公平合理，法律在涉及收費(fèi)和處罰等問(wèn)題時(shí)，都規(guī)定了一定的幅度，給執(zhí)法者留下視具體情況“自由裁量”的空間。所以有的稅收?qǐng)?zhí)法人員，在行使稅收權(quán)力的過(guò)程中，特別是在處理有自由裁量權(quán)的稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)中，執(zhí)法隨意性大，容易出現(xiàn)收“人情稅”、“關(guān)系稅”、“態(tài)度稅”等問(wèn)題。

(2)稅收?qǐng)?zhí)法不到位。不少稅務(wù)干部對(duì)所學(xué)法律法規(guī)并沒(méi)有真正做到熟知和運(yùn)用，對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，心存顧慮，不敢從嚴(yán)執(zhí)法，在執(zhí)法過(guò)程中表現(xiàn)得畏首畏尾，從而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法不到位。

(3)重實(shí)體法，簡(jiǎn)化執(zhí)法程序。在日常稅收活動(dòng)中，許多基層單位和稅務(wù)人員不重視稅收?qǐng)?zhí)法程序，簡(jiǎn)化稅收?qǐng)?zhí)法程序，不按規(guī)定的程序和步驟執(zhí)法，憑借自己的感覺(jué)和平時(shí)的經(jīng)驗(yàn)辦事。如對(duì)于一些稅務(wù)違章行為，該采取稅收保全措施的不采取，卻以扣押保證金的形式來(lái)代替，甚至盡量不處罰，造成執(zhí)法失誤，為今后解決稅務(wù)問(wèn)題埋下隱患。

二、稅收征管存在問(wèn)題的破解之道

(1)改革現(xiàn)有稅制，使之符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向。我國(guó)現(xiàn)有稅制的改革重點(diǎn)應(yīng)是：以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整為取向，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)為重點(diǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。第一，改革現(xiàn)有增值稅，促進(jìn)增值稅征收轉(zhuǎn)型。將增值稅征收由“生產(chǎn)型”調(diào)整為消費(fèi)型，拓展增值稅的覆蓋范圍，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置的變相扭曲。第二，減免部分限制性消費(fèi)或奢侈品的消費(fèi)稅，重新對(duì)“奢侈品”的征稅范圍進(jìn)行概念界定，對(duì)某些新興奢侈品、高檔保健品征收消費(fèi)稅。第三，改革個(gè)人所得稅政策，對(duì)個(gè)人所得稅收取實(shí)施劃區(qū)征收：對(duì)于西部，特別是汶川大地震后的災(zāi)后重建工作，要充分引導(dǎo)高科技、高素質(zhì)人才到西部、到災(zāi)區(qū)就業(yè)，對(duì)這部分人才的個(gè)人所得稅予以減免，并適當(dāng)發(fā)放津貼和安家費(fèi)。

(2)完善虛擬經(jīng)濟(jì)的稅收征管法律法規(guī)，協(xié)調(diào)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)的稅收政策。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)征稅沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，因?yàn)樗麄儽旧矶汲休d了價(jià)值，因此必然不能回避稅收。世界各國(guó)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的征稅都高度重視，如日本規(guī)定國(guó)內(nèi)用戶下載境外游戲和軟件時(shí)有納稅的義務(wù)；印度已明確表示要對(duì)電子商務(wù)，尤其是涉及國(guó)際交易的電子商務(wù)進(jìn)行征稅等。在2008年3月的“兩會(huì)”上，民建中央委員們聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案。提案認(rèn)為，電子商務(wù)是一種交易方式，不納稅將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，加快制定通過(guò)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的稅收征管法律法規(guī)勢(shì)在必行。2008年3月6日，北京市工商局了電子商務(wù)監(jiān)管征求意見(jiàn)稿，對(duì)在網(wǎng)上開(kāi)店辦照的具體適用范圍進(jìn)行了詳細(xì)劃分，對(duì)個(gè)人在網(wǎng)上開(kāi)店出售、置換自用物品進(jìn)行了一系列規(guī)定：要求互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)者需要辦理執(zhí)照，而不以贏利為目的等情況可不用辦照。北京模式提出的為將來(lái)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)的收稅邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。目前，國(guó)家商務(wù)部已在6月出臺(tái)中國(guó)首例網(wǎng)上交易的相關(guān)法規(guī)――《網(wǎng)上商業(yè)數(shù)據(jù)保護(hù)辦法》。

另外，我們要做好實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)的稅收征管協(xié)調(diào)工作，美國(guó)財(cái)政部在《全球性電子商務(wù)的若干稅收政策事宜》報(bào)告中，就包含了一個(gè)被以后的研究所遵循的關(guān)鍵性建議――在網(wǎng)絡(luò)交易和常規(guī)商務(wù)之間應(yīng)保持一定的稅收中性，避免因稅收政策的偏頗而導(dǎo)致市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的選擇性改變；歐盟委員會(huì)在其《在電子商務(wù)中歐盟的主動(dòng)》的報(bào)告中，也強(qiáng)調(diào)了電子商務(wù)與增值稅的關(guān)系，認(rèn)為有必要對(duì)來(lái)源地與居住地稅收制度進(jìn)行重新評(píng)估。因此，無(wú)論是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)還是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，稅收法律法規(guī)和稅收政策的制定都不應(yīng)阻礙商業(yè)行為的正常發(fā)展。

(3)創(chuàng)新監(jiān)控手段，完善內(nèi)部制約機(jī)制。第一，要根據(jù)我國(guó)的國(guó)情選擇適合本國(guó)的稅收征管模式，明確每位稅收?qǐng)?zhí)法者的工作職責(zé)，對(duì)不同稅種進(jìn)行分類管理。還要強(qiáng)化稅源監(jiān)控，深入挖掘稅收潛力，強(qiáng)化措施，堵塞漏洞，確保稅款顆粒歸倉(cāng)，增強(qiáng)監(jiān)控效果，降低征管成本，建立一套完整的征管質(zhì)量考核體系。第二，加大加快對(duì)稅收征管的科研投入，建立網(wǎng)絡(luò)交易稅收監(jiān)管系統(tǒng)，完善稅收體系，安全設(shè)置電子稅收防火墻，防止數(shù)據(jù)纂改，為電子征稅提供技術(shù)保障，實(shí)現(xiàn)無(wú)紙稅收工作。第三，要加強(qiáng)稅務(wù)干部的隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)他們?nèi)娜鉃槿嗣穹?wù)的宗旨意識(shí)，培養(yǎng)稅收復(fù)合型網(wǎng)絡(luò)人才，既精通稅收政策，又熟悉網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和外語(yǔ)；激發(fā)廣大稅務(wù)人員從事稅收工作的自豪感、榮譽(yù)感、責(zé)任感和使命感，增強(qiáng)抵制各種落后、頹廢、腐朽思想侵蝕的能力。

(4)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境對(duì)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有巨大的積極作用，優(yōu)化稅收環(huán)境，需要在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、出口退稅、稅收優(yōu)惠等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范和改進(jìn)；要做到稅負(fù)公平、退稅及時(shí)、服務(wù)熱情、信息透明、優(yōu)惠政策落實(shí)到位，還要對(duì)在稅收征管上徇私枉法的司法人員予以嚴(yán)懲，建立稅務(wù)稽查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)制度和涉稅案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。

(5)提高全民素質(zhì)，增強(qiáng)全民納稅意識(shí)。納稅是具有納稅權(quán)利的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，目前大多數(shù)納稅人普遍存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，他們認(rèn)為國(guó)家收稅就是加重人們的負(fù)擔(dān)，所以就不斷地鉆法律的空子，或者是抱著僥幸的心理。當(dāng)務(wù)之急，是必須要盡快增強(qiáng)全民納稅意識(shí)和護(hù)稅觀念。

作者單位:成都理工大學(xué)計(jì)財(cái)處

參考文獻(xiàn)：

[1]朱順賢.促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策淺析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2007,(6):45-47.

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文第2篇

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征收管理；征管建議

中國(guó)的電子商務(wù)有了12年的歷史．即將揭開(kāi)下一個(gè)輪回的序幕?；貞浲?，中國(guó)涌現(xiàn)了大大小小12000余家B2B、B2C、C2C等各類模式的網(wǎng)站。它們伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)此起彼伏．構(gòu)成了我國(guó)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展史。我國(guó)電子商務(wù)雖然起步較晚，但發(fā)展迅速。根據(jù)艾瑞咨詢近期正式的《2009-2010年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物行業(yè)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，①2009年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易規(guī)模（實(shí)物類商品為主）繼續(xù)高速增長(zhǎng)，達(dá)到2630億元，較08年增長(zhǎng)105.2%，上海網(wǎng)絡(luò)交易偷稅第一案和最近武漢首先開(kāi)始對(duì)網(wǎng)店征稅更是在觸動(dòng)著民眾的神經(jīng)。鑒于電子商務(wù)對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的巨大影響，但是現(xiàn)行的稅制和管理模式并不能完全的適應(yīng)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，所以世界各國(guó)紛紛制定電子商務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略，并致力于研究電子商務(wù)發(fā)展所帶來(lái)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律與社會(huì)問(wèn)題。

1.對(duì)稅收的影響和存在的問(wèn)題

1.1 對(duì)稅制基本原則的影響

包括對(duì)稅收中性原則、稅收效率原則、稅收公平原則的影響。稅收中性原則要求稅制的設(shè)置要以不能妨礙市場(chǎng)機(jī)制的正常原則為前提條件，盡量使社會(huì)資源進(jìn)行有效的合理配置。但是隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)規(guī)則基礎(chǔ)上的與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，現(xiàn)有的稅制并沒(méi)有完全合理的涵蓋，這就導(dǎo)致了傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅賦不公平，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。稅收效率原則要求在稅務(wù)行政方面減少稅務(wù)費(fèi)用支出，盡可能減少稅務(wù)支出占稅收收入的比重。稅收公平原則要求在普遍征稅的前提下，相同經(jīng)濟(jì)情況的人要承擔(dān)相同的稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)情況不同的人即承擔(dān)不同的稅負(fù)，電子商務(wù)卻導(dǎo)致稅收不公平。稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。

1.2 稅源監(jiān)控問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源監(jiān)控的工作內(nèi)容主要依據(jù)我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則以及各稅收實(shí)體法中的程序性條款所確定，通過(guò)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理等環(huán)節(jié)和手段，掌握稅源的規(guī)模與分布等情況，其中稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收等監(jiān)控環(huán)節(jié)和發(fā)票管理這一監(jiān)控手段是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)，通過(guò)上述管理環(huán)節(jié)和手段掌握的納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后期分析預(yù)測(cè)的前提條件。而電子商務(wù)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用正是對(duì)這一基礎(chǔ)前提產(chǎn)生了動(dòng)搖。

1.3 稅款征收問(wèn)題

稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用各種方式組織稅收收入的過(guò)程。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，目前我國(guó)的稅款征收方式主要包括自核自繳方式、代扣代繳方式、委托代征方式、定額（定率）征收方式等，通常稅務(wù)機(jī)關(guān)不直接辦理接收稅款業(yè)務(wù)，而是由納稅人、扣繳義務(wù)人將稅款直接繳入國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)經(jīng)收處。稅款征收方式直接影響到納稅申報(bào)方式與稅源監(jiān)控質(zhì)量，由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行逐步取代了傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收工作與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）定額（定率）征收實(shí)施困難；（2）網(wǎng)上交易與網(wǎng)下繳稅的脫節(jié)；（3）印花稅的征收與繳納問(wèn)題。

1.4 電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查及反避稅工作的沖擊

首先，反避稅工作受到挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的迅猛發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得資本向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而加大了稽查難度。其次，數(shù)字現(xiàn)金使用的困惑。數(shù)字現(xiàn)金可以隨時(shí)隨地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲(chǔ)、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，相比現(xiàn)金貨幣在征管上更難控制。再次，加密技術(shù)的難關(guān)。納稅人使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式隱藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，但同時(shí)又必須廣泛搜集納稅人的交易資料，做好稅務(wù)管理工作的難度越來(lái)越大。

2.電子商務(wù)相關(guān)稅制建立及稅收征管的完善

2.1 電子商務(wù)應(yīng)堅(jiān)持的原則

2.1.1 稅法公平原則

電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種基于網(wǎng)絡(luò)的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2 稅法中性原則

稅法的制定或?qū)嵤┎粦?yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展起到阻礙或延緩作用.在制定針對(duì)電子商務(wù)稅收法律時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)而不考慮交易的具體形式或媒介，以避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。使納稅人的經(jīng)營(yíng)決策取決于市場(chǎng)而不是取決于對(duì)稅收因素的考慮。

2.1.3 以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)的原則

要利用現(xiàn)行稅收制度，針對(duì)電子商務(wù)做必要的修改和補(bǔ)充。電子商務(wù)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)行稅收政策做根本性變革，而是盡可能電子商務(wù)適應(yīng)己有的稅收政策。

2.1.4 不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則

電子商務(wù)這一全新的商務(wù)運(yùn)作模式，我國(guó)比較可行的做法是不開(kāi)征新稅，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問(wèn)題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

2.2 電子商務(wù)征管制度的完善

2.2.1 建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

責(zé)令所有從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址，網(wǎng)上商品品名和種類、交易結(jié)算辦法，以及網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶、計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，建立詳細(xì)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)賦予納稅人唯一的電子商務(wù)稅務(wù)登記專用識(shí)別碼，并要求納稅人將該識(shí)別碼永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。

2.2.2 推行電子發(fā)票同時(shí)確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位

1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開(kāi)具專用發(fā)票，并將開(kāi)具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算，以此作為征稅的依據(jù)。

2.2.3 確立消費(fèi)者開(kāi)戶銀行的扣繳義務(wù)

稅法條文中應(yīng)明確規(guī)定消費(fèi)者開(kāi)戶銀行具有扣繳義務(wù)。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算的特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)者居住地支付款項(xiàng)的銀行負(fù)責(zé)代扣增值稅及其他稅種，一并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納，這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時(shí)入庫(kù)，同時(shí)可以很好的降低征稅成本。銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)將企業(yè)設(shè)立網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅率、稅負(fù)，代扣代繳稅款。

2.2.4 確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)

稅收條文中應(yīng)明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求從事電子商務(wù)的企業(yè)按規(guī)定將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件及使用方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行深入研究，發(fā)現(xiàn)查處電子商務(wù)交易涉稅案件的有效途徑。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。對(duì)納稅人不能提供準(zhǔn)確納稅資料及相關(guān)證據(jù)的，應(yīng)依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

2.3 推動(dòng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程加快，一國(guó)稅收政策的選擇對(duì)世界各國(guó)的影響力顯著提高。因此，我國(guó)一方面要關(guān)注世界各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對(duì)策，另一方面應(yīng)在維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益的基礎(chǔ)上，積極參與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收理論、政策、原則的國(guó)際合作和資料的交換，尊重國(guó)際稅收慣例，借鑒各國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定適合我國(guó)國(guó)情的針對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。

2.4 制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策

由于我國(guó)的電子商務(wù)還處在起步階段，為使我國(guó)企業(yè)和個(gè)人積極進(jìn)入這一領(lǐng)域，并迅速發(fā)展，且具備一定的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)該比照其它發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際性組織的做法，應(yīng)給予網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品和勞務(wù)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠傾斜政策，這種優(yōu)惠應(yīng)該是有限時(shí)間段的免稅，中長(zhǎng)時(shí)間段的稅收優(yōu)惠。

總之，對(duì)于我國(guó)電子商務(wù)的鼓勵(lì)和扶持，不僅路途長(zhǎng)久，而且需要政策措施的可持續(xù)性。在電子商務(wù)從小到大的過(guò)程中，必須實(shí)時(shí)予以關(guān)注，同時(shí)需要適時(shí)、準(zhǔn)確地出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施，而且要保證這些政策措施的可行性、與前期政策措施的連貫性、對(duì)后來(lái)政策的持續(xù)性等，力求做到長(zhǎng)期堅(jiān)持，也只有這樣，才能真正發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)電子商務(wù)的積極作用。

注釋：

①數(shù)據(jù)來(lái)源――艾瑞咨詢.

參考文獻(xiàn)：

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數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文第3篇

關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點(diǎn)。

電子商務(wù)是20世紀(jì)80年代初期開(kāi)始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。具體來(lái)講，電子商務(wù)是一種通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動(dòng)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來(lái)不外乎兩大類，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。

直接電子商務(wù)方式主要針對(duì)無(wú)形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂(lè)、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線（online）訂購(gòu)、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過(guò)地理界線直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。

間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過(guò)電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購(gòu)單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場(chǎng)合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。

電子商務(wù)的特點(diǎn)是指電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是社會(huì)進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項(xiàng)管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無(wú)從適用。正因?yàn)槿绱耍谀撤N程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會(huì)。從實(shí)質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動(dòng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)相比，電子商務(wù)活動(dòng)有以下主要特點(diǎn)：

（一）具有無(wú)地域性。

由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放型的，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)超級(jí)鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場(chǎng)，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易過(guò)程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國(guó)商務(wù)交易活動(dòng)不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒(méi)有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時(shí)也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。

（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡(jiǎn)稱EM）。

在電子商務(wù)活動(dòng)中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易有國(guó)家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢(shì)下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。

（三）具有實(shí)體隱匿性。

由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強(qiáng)的隱匿性、流動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，因而稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。

（四）具有實(shí)體虛擬性。

在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”?；ヂ?lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對(duì)象。

（五）具有單據(jù)無(wú)形性。

在傳統(tǒng)的交易活動(dòng)中，資金流動(dòng)需要真實(shí)、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識(shí)別號(hào)、識(shí)別名或識(shí)別文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標(biāo)識(shí)，手寫(xiě)簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來(lái)了極大的困難。同時(shí)，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無(wú)形化，加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來(lái)了技術(shù)上的難題。

（六）具有商品來(lái)源模糊性。

互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家的計(jì)算機(jī)，其中存儲(chǔ)著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問(wèn)與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過(guò)程。為此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對(duì)消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來(lái)源情況如何是無(wú)關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對(duì)策。

由于電子商務(wù)活動(dòng)具有上述特點(diǎn)，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來(lái)了困難，也使稅收政策、稅收制度、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來(lái)，因國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動(dòng)的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問(wèn)題引起了各國(guó)政府和稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對(duì)策。近年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家的主要對(duì)策有：

（一）電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國(guó)家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開(kāi)征其他新稅。

（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動(dòng)正規(guī)經(jīng)營(yíng)的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實(shí)行的無(wú)紙化電子發(fā)票。

從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國(guó)對(duì)稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為在稅收上給予平等對(duì)待，強(qiáng)調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。

（二）是否課稅的確定。

對(duì)電子商務(wù)是否課稅，許多國(guó)家都有自己的看法。如美國(guó)是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國(guó)家，是最大的輸出國(guó)，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價(jià)值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國(guó)政府于1997年7月在克林頓政府時(shí)期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國(guó)的這一做法世界上許多國(guó)家持有異議，如日本、法國(guó)、德國(guó)等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費(fèi)國(guó)則主張征稅，理由是不征稅會(huì)喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無(wú)法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。

（三）稅收管轄權(quán)的確定。

稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府或地區(qū)對(duì)其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國(guó)通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。許多國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)限，幾乎都同時(shí)采用了居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，美國(guó)等一些國(guó)家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來(lái)源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國(guó)經(jīng)濟(jì)利益角度考慮，主張廢棄所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

（四）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定是實(shí)施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國(guó)際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)定，如提供者僅是通過(guò)設(shè)在該國(guó)的電話公司來(lái)提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如提供者被作為國(guó)內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機(jī)構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國(guó)際上得到了許多國(guó)家認(rèn)可。

三、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收對(duì)策。

電子商務(wù)是電子科技發(fā)達(dá)的表現(xiàn)形式，由于我國(guó)電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問(wèn)題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展也十分迅速，涉稅問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重。從我國(guó)科技的快速發(fā)展不難預(yù)計(jì)，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動(dòng)的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實(shí)際而言，我國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)稅收政策問(wèn)題研究還處于起步階段，還沒(méi)有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實(shí)際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國(guó)的電子商務(wù)是從1999年開(kāi)始的，至今已有10年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問(wèn)題，我國(guó)電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長(zhǎng)一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)對(duì)電于商務(wù)的稅收政策及其相對(duì)應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，國(guó)家應(yīng)制定以下相關(guān)對(duì)策：

（一）實(shí)施鼓勵(lì)、支持的稅收政策。

電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會(huì)進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國(guó)帶來(lái)更多的貿(mào)易機(jī)會(huì)。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時(shí)也要加強(qiáng)政府部門對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)、支持政策，特別是我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實(shí)踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，以利于鼓勵(lì)、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對(duì)性。

（二）實(shí)施公平、公正的稅收政策。

對(duì)于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問(wèn)題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)活動(dòng)形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)一般交易取得的分別征稅。對(duì)相類似的經(jīng)營(yíng)收入在稅收上應(yīng)公平對(duì)待，不應(yīng)考慮其收入是通過(guò)電子商務(wù)形式還是通過(guò)一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。

（三）實(shí)施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。

根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)，掌握交易活動(dòng)發(fā)生的全過(guò)程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開(kāi)發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來(lái)制定稅收政策，要考慮到未來(lái)信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來(lái)的問(wèn)題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來(lái)看，我國(guó)未來(lái)稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

（四）實(shí)施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。

電子商務(wù)雖然有其特點(diǎn)，但其運(yùn)行過(guò)程有其綜合性，電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決不可能獨(dú)立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時(shí)要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實(shí)到位。除此這外，還要考慮國(guó)際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文第4篇

關(guān)鍵詞：發(fā)達(dá)國(guó)家；發(fā)展中國(guó)家；網(wǎng)絡(luò)交易；征稅

2015年“雙十一”淘寶天貓的交易金額又創(chuàng)歷史新高，且在 “十三五”規(guī)劃中，我國(guó)已將電子商務(wù)列為戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，這都說(shuō)明網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)生活中不可忽略的部分，由交易產(chǎn)生的稅收問(wèn)題也慢慢地進(jìn)入人們的視線。

一、發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家網(wǎng)絡(luò)交易稅收理論與實(shí)踐

國(guó)外的電子商務(wù)發(fā)展更早，有些國(guó)家已經(jīng)很成熟。各國(guó)都會(huì)根據(jù)自己的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)利益來(lái)制定適合本國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展稅收政策。為了便于比較分析我們把國(guó)際上各國(guó)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的處理方法歸納如下（見(jiàn)表一）：

對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易的稅收政策，從表1可以看出，發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于網(wǎng)絡(luò)交易征稅的分歧主要在于是否免稅和是否課征增值稅，但他們卻一致認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則， 不通過(guò)開(kāi)設(shè)新的稅種或附加來(lái)征稅， 而是修改現(xiàn)有稅種， 強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國(guó)際間的合作， 避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視。

而大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)交易如何征稅大都未做出明確的法律決定， 對(duì)于電子商務(wù)的征稅問(wèn)題持謹(jǐn)慎態(tài)度，所有發(fā)展中國(guó)家都表示對(duì)電子商務(wù)交易免征銷售稅。

二、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易復(fù)雜的征稅現(xiàn)狀

（1）涉稅信息管理能力達(dá)不到網(wǎng)絡(luò)交易的實(shí)質(zhì)需要，制約網(wǎng)絡(luò)交易納稅處理。一方面，由于網(wǎng)絡(luò)交易的特性，使得納稅人的涉稅信息流動(dòng)性強(qiáng)，涉及面廣，而我國(guó)的涉稅信息管理長(zhǎng)期局限于模式化、單一化、固態(tài)化的源泉扣繳，缺乏對(duì)流動(dòng)、新興和隱性稅源即時(shí)、全面控管的有力手段，缺乏對(duì)納稅人涉稅信息的深度挖掘、綜合歸集、有效梳理和實(shí)時(shí)更新，對(duì)實(shí)際涉稅資料缺乏管控；另一方面，不同涉稅部門之間建立納稅人的信息相對(duì)獨(dú)立，部門間各自為政或是保密而拒絕提供，散落于工商、網(wǎng)上銀行、第三方支付控件、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等地方，無(wú)法獲取確切的征稅信息。這些將成為制約網(wǎng)絡(luò)交易納稅處理的基本原因。（2）網(wǎng)絡(luò)交易征稅信息表現(xiàn)出來(lái)的電子數(shù)據(jù)特點(diǎn)，難以確定征管方式。電子商務(wù)采用先進(jìn)技術(shù)通過(guò)數(shù)字流來(lái)完成信息傳輸實(shí)現(xiàn)電子支付，使得虛擬支付、在線支付、 隱性支付等新型商業(yè)模式興起，網(wǎng)絡(luò)用戶和信息流只是數(shù)字符號(hào)，財(cái)務(wù)處理方面主要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、軟件開(kāi)發(fā)與系統(tǒng)應(yīng)用為基本載體，揚(yáng)棄了傳統(tǒng)以憑證、紙質(zhì)賬簿為主要手段的手工管理模式；電子商務(wù)改變了國(guó)際間信息流、資金流與物流傳遞方式，納稅人可以輕而易舉地在網(wǎng)絡(luò)中轉(zhuǎn)移、隱匿、刪改納稅資料，使政府傳統(tǒng)管理行為面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。（3）電子商務(wù)使稅收屬地、屬人管轄權(quán)變得模糊。我國(guó)的稅收政策中流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，判斷歸屬地主導(dǎo)屬地兼屬人原則。網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)之中，可通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換直接進(jìn)行的咨詢、信息服務(wù)、技術(shù)指導(dǎo)等服務(wù)，使網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的空間范圍無(wú)限延伸，固定地點(diǎn)、消費(fèi)地和勞務(wù)發(fā)生地已經(jīng)不重要，真實(shí)地點(diǎn)無(wú)從判定，這些傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)已被網(wǎng)絡(luò)虛化。另外，電子商務(wù)的發(fā)展使人的居住地點(diǎn)和時(shí)間變得不再固定，確定法人居民的標(biāo)準(zhǔn)不再局限于地點(diǎn)的一致性，很難確定網(wǎng)絡(luò)交易的雙方主體，使得從事電子商務(wù)的自然人可以輕易躲避稅收。

三、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分步建立完善的網(wǎng)絡(luò)交易稅收體系

（一）網(wǎng)絡(luò)交易的成長(zhǎng)初期不征稅是合理的。美國(guó)的電商發(fā)展史或許可以為我們提供一些參考。從電商的生命周期分析，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易行業(yè)顯然正處于成長(zhǎng)期階段，對(duì)作為未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)力的網(wǎng)絡(luò)交易征稅顯然是違背我國(guó)的戰(zhàn)略目標(biāo)。且在全球經(jīng)濟(jì)都不景氣的情況下，網(wǎng)絡(luò)交易推動(dòng)了物流業(yè)的蓬勃發(fā)展，提供了創(chuàng)業(yè)的平臺(tái)與大量就業(yè)的機(jī)會(huì)，加速了資金的周轉(zhuǎn)，改變了人們傳統(tǒng)的消費(fèi)模式。暫時(shí)不征稅從一定程度來(lái)講，對(duì)于促進(jìn)剛剛起步的電商進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是很適當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）網(wǎng)絡(luò)交易成熟期后要完善網(wǎng)絡(luò)交易征稅的建議。（1）建立稅務(wù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加快信息管稅進(jìn)程。大力發(fā)展信息技術(shù)，使之適應(yīng)稅收征管要素、形態(tài)、體系、環(huán)境、效率和質(zhì)量的變化，積極建立稅務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，如在稅務(wù)、工商、銀行、公安、海關(guān)、外匯、房產(chǎn)和車船管理等部門建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，對(duì)納稅人信息全面整合并實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享化，將電子商務(wù)納入大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收征管范圍，減少或避免“信息孤島”的現(xiàn)象，在法律上明確相關(guān)部門提供信息及數(shù)據(jù)共享的責(zé)任，為信息管稅提供法律依據(jù)。（2）構(gòu)建專業(yè)的納稅稽核、網(wǎng)絡(luò)交易納稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易征稅的自動(dòng)化。借鑒工商部門組建網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管部門、公安部門組建網(wǎng)監(jiān)支隊(duì)等做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)專門成立網(wǎng)上稅收監(jiān)管中心，組建小組，監(jiān)控交易平臺(tái)中的網(wǎng)絡(luò)交易行為，最終統(tǒng)計(jì)交易金額，達(dá)到計(jì)稅和征稅的目的。（3）借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn)，積極發(fā)展和完善電子發(fā)票制度。參考法國(guó)的電子發(fā)票制度，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)，要求企業(yè)必須按照稅收機(jī)關(guān)制定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)具電子發(fā)票，然會(huì)再通過(guò)專門認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)證。加上我國(guó)《電子簽名法》的頒布和實(shí)施，確定了數(shù)據(jù)電文（電子數(shù)據(jù)）的法律效力和地位，一定程度上保證了電子發(fā)票實(shí)施的可能。（4）建議設(shè)定以“支付體系”為中心的稅收征管新支點(diǎn)。隨著電子商務(wù)發(fā)展，絕大多數(shù)會(huì)有第三方平臺(tái)參與，該平臺(tái)或扮演交易信息者或組織者角色，如認(rèn)證中心、支付平臺(tái)、安全交易系統(tǒng)、域名管理中心等。其中，由于第三方支付平臺(tái)在很大程度上改善了電子商務(wù)的購(gòu)買信任危機(jī)，現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易基本上都通過(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行結(jié)算。此時(shí)，將第三方平臺(tái)作為重要的涉稅信息收集渠道，便顯得尤為關(guān)鍵。通過(guò)對(duì)支付平臺(tái)上的實(shí)名認(rèn)證信息管理，根據(jù)預(yù)扣稅支付平臺(tái)和安全交易系統(tǒng)中的信息對(duì)納稅人的交易行為進(jìn)行調(diào)查，提升網(wǎng)絡(luò)交易征稅的正確性。

參考文獻(xiàn)：

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數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策范文第5篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅法設(shè)計(jì)；基本原則

稅法基本原則是一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，也是對(duì)稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過(guò)程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點(diǎn)。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點(diǎn)，但其并未對(duì)生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此，完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度，仍然不能背離以下幾項(xiàng)稅法的基本原則。

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國(guó)家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無(wú)權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開(kāi)征新稅

在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問(wèn)題就是是否開(kāi)征新稅。實(shí)際上對(duì)這個(gè)問(wèn)題的爭(zhēng)論由來(lái)已久，以美國(guó)為代表的免稅派主張對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認(rèn)為對(duì)其征稅將會(huì)阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)；與此相對(duì)的是加拿大稅收專家阿瑟·科德?tīng)栍?994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國(guó)和歐盟的反對(duì)，原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無(wú)法劃分稅收管轄權(quán)，并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕，價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開(kāi)征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國(guó)家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會(huì)后，以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差別。因此，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國(guó)香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報(bào)電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對(duì)稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對(duì)象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來(lái)傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對(duì)象變得模糊不清，對(duì)此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收實(shí)體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對(duì)象類別的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而消除對(duì)應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則，即以經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn)，然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過(guò)設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來(lái)履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營(yíng)地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國(guó)際征稅原則的趨勢(shì)，而且有利于保護(hù)我國(guó)的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國(guó)現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營(yíng)地原則并過(guò)渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則，是國(guó)際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會(huì)政策公平”②理論之后，近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。

納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無(wú)紙化、無(wú)址化以及高流動(dòng)性的特點(diǎn)。高流動(dòng)性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù)，從而可以使納稅人通過(guò)避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無(wú)形性和隱蔽性則讓稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確掌握交易信息并實(shí)施征管，使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動(dòng)不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手：

第一，改變對(duì)電子商務(wù)稅收缺位的現(xiàn)狀，避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對(duì)任何納稅人都應(yīng)一視同仁，排除對(duì)不同社會(huì)組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇，并保證國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無(wú)論其收入取得于本國(guó)還是外國(guó)，都要盡納稅義務(wù)。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度，首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫(xiě)網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具并傳遞發(fā)票，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角，開(kāi)發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對(duì)于市場(chǎng)組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇，以確保市場(chǎng)的運(yùn)作僅依靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則進(jìn)行。

電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級(jí)階段，對(duì)相關(guān)問(wèn)題的研究也才剛剛起步，而電子商務(wù)代表了未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢(shì)是不言而喻的，因此對(duì)其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過(guò)完善現(xiàn)行稅制來(lái)規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。

不開(kāi)征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國(guó)家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí)，也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如，美國(guó)于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理措施時(shí)，應(yīng)遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此，對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對(duì)待，而不去考慮這項(xiàng)所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J(rèn)為，最好的中性是不開(kāi)征新稅或附加稅，而是通過(guò)對(duì)一些概念、范疇的重新界定和對(duì)現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過(guò)的關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題框架性意見(jiàn)的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅，對(duì)于電子商務(wù)課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對(duì)待電子商務(wù)稅收問(wèn)題的觀點(diǎn)是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅或附加稅。

根據(jù)稅收中性原則，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開(kāi)征新稅，也不宜實(shí)行永久免稅，而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務(wù)，保證稅收法律制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展繼承，并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅金之間的比率來(lái)衡量，表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響程度，征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡(jiǎn)言之，就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡(jiǎn)化和節(jié)約，以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。

雖然在電子商務(wù)交易中，單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對(duì)復(fù)雜，但是為了應(yīng)對(duì)這一嶄新的交易形式，越來(lái)越多的高科技手段將會(huì)運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中，使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇。

五、社會(huì)政策原則

國(guó)家通過(guò)稅法來(lái)推行各種社會(huì)政策，稅收杠桿介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，稅收不僅是國(guó)家籌集財(cái)政收入的工具，而且成為國(guó)家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收的社會(huì)政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

（一）財(cái)政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對(duì)應(yīng)稅交易充分課稅，使得財(cái)政收入穩(wěn)定無(wú)虞；另一方面，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務(wù)剛剛起步的現(xiàn)狀，為了使我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步，應(yīng)當(dāng)對(duì)積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財(cái)政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會(huì)總體利益的。正如前任財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國(guó)企業(yè)峰會(huì)”上所表示的：“不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)?！?/p>

（二）保護(hù)國(guó)家稅收利益原則

就目前而言，我國(guó)還是電子商務(wù)的進(jìn)口國(guó)，無(wú)法照搬美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)制定我國(guó)的電子商務(wù)稅收法律制度，而是應(yīng)該在借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有利于維護(hù)我國(guó)稅收的稅制模式。同時(shí)，還應(yīng)該考慮到對(duì)國(guó)際稅收利益的合理分配，為國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國(guó)際稅收利益的分配格局，將會(huì)影響各國(guó)家對(duì)貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及跨國(guó)投資等問(wèn)題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益，才能為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此，我們應(yīng)該在維護(hù)國(guó)家稅收的前提下，尊重國(guó)際稅收慣例，制定互惠互利的稅收政策，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際稅收利益的合理分配。

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