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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概念范文第1篇

在我國(guó)社會(huì)不斷的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)中審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的加大，因此加強(qiáng)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范，找出相關(guān)防范的措施，也是目前我國(guó)企業(yè)中審計(jì)工作中非常受到重視的問(wèn)題。下面本文首先對(duì)于我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要定義和其特點(diǎn)進(jìn)行研究，經(jīng)過(guò)探討發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)在企業(yè)中，就具有一定的客觀性和潛在性的特點(diǎn)，隨后還在主觀和客觀的兩個(gè)方面分析其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因，并且在最后提出建立健全法律審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高相應(yīng)的人員素質(zhì)的具體方法。同時(shí)也提出關(guān)于應(yīng)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，完善內(nèi)部控制機(jī)制的改革手段。由此能夠看出，在企業(yè)的審計(jì)工作中，還需要進(jìn)行良好的改革和創(chuàng)新，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，使審計(jì)工作能夠更好為企業(yè)服務(wù)，同時(shí)也促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范問(wèn)題；形成原因

在20世紀(jì)80年代初期開始，我國(guó)企業(yè)和政府中的審計(jì)制度在逐漸恢復(fù)，到目前為止已經(jīng)有了將近20年的歷史。在這20年期間，我國(guó)的審計(jì)制度也得到了良好的發(fā)展。在發(fā)展的階段，首先培養(yǎng)和鍛煉出一個(gè)政治堅(jiān)定、法律嚴(yán)明的審計(jì)隊(duì)伍；其次以相關(guān)制度為核心的情況下，建立起相關(guān)的法律體系；最后發(fā)現(xiàn)和探索出以審計(jì)制度為主的方針體系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在廣義上指的就是與審計(jì)活動(dòng)共同出現(xiàn)的情況。所以審計(jì)工作還需要在審計(jì)制度的監(jiān)督下良好而合理的進(jìn)行。目前為止我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題已經(jīng)日益受到人們的關(guān)注，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作已經(jīng)開始進(jìn)行和展開，本文在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作情況的基礎(chǔ)上對(duì)于具體的情況進(jìn)行詳細(xì)的分析，并且采用相關(guān)的管理制度和防范問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)、深入的探索和解決，以期能夠更好的加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的控制和方法，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，保證審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行合理的展開。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念在理論上來(lái)講是具有一定的特征的。并且在現(xiàn)實(shí)生活中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)在屬性，并且已經(jīng)被人們所熟知。目前為止，我國(guó)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論還是一個(gè)初級(jí)的階段，所以很多人對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知度還不夠。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體定義歸納總結(jié)起來(lái)具有幾點(diǎn)，首先就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)于審計(jì)行為的一種不良行為的主要產(chǎn)生；第二點(diǎn)就是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，并沒(méi)有按照規(guī)范的要求進(jìn)行具體的操作，最終產(chǎn)生的不良結(jié)果和錯(cuò)誤的判斷；第三點(diǎn)就是審計(jì)人員在對(duì)于財(cái)務(wù)等的相關(guān)事項(xiàng)中，發(fā)表了錯(cuò)誤的意見和建議。所以對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一情況的表述，不僅僅能夠較為系統(tǒng)和準(zhǔn)確的表現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)中存在的內(nèi)在關(guān)系，同時(shí)也表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中存在的危害，與其控制和管理的重要方向[1]。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于運(yùn)動(dòng)和相互之間聯(lián)系的事物的過(guò)程中，并且主要是存在與現(xiàn)實(shí)的生活中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是人類實(shí)踐活動(dòng)過(guò)程中所面臨的一種風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)也表現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)中存在的共性，這些情況都能夠有機(jī)的構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中主要存在的第一點(diǎn)情況就是其客觀性，這也是現(xiàn)代審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)具有的顯著特點(diǎn)，還有一點(diǎn)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在普遍性，由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也取決于企業(yè)中對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。還有就是內(nèi)部存在的潛在性、偶然性、可控性等風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的主要特征最終形成了審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。這也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，同時(shí)想要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，以及減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，也需要減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素和特點(diǎn)[2]。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性因素在現(xiàn)階段的社會(huì)中，人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展情況越來(lái)越重視，因此審計(jì)工作也逐漸受到重視，在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)工作的意見中存在的影響范圍也正在逐漸的擴(kuò)大，因此人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的決策，以及審計(jì)意見和結(jié)論有著越來(lái)越高的依賴程度。這樣的依賴性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的主要因素，因此如果在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中，審計(jì)意見出現(xiàn)不適當(dāng)?shù)那闆r，并且與被審計(jì)單位的發(fā)展情況出現(xiàn)嚴(yán)重的不符的現(xiàn)象，還需要對(duì)于使用者進(jìn)行合理的判斷和決策，這也會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響，一旦沒(méi)有合理的管理和規(guī)劃，還會(huì)將影響擴(kuò)大，這樣的情況也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大[3]。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性因素隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況的快速發(fā)展，很多企業(yè)的規(guī)模也在不斷的擴(kuò)大，因此企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)的發(fā)展情況也變得越來(lái)越復(fù)雜，這樣的現(xiàn)象，就導(dǎo)致企業(yè)中的會(huì)計(jì)部門中會(huì)計(jì)人員所使用的信息系統(tǒng)也在日益變得復(fù)雜化，因此財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性和幾率也在不斷的加大，這一點(diǎn)也隨之增加了企業(yè)審計(jì)部門的工作風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，審計(jì)工作所涉及的范圍也呈現(xiàn)出擴(kuò)大的趨勢(shì)，截止到現(xiàn)今階段，審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，已經(jīng)和傳統(tǒng)的審計(jì)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)的拉開的距離，在這其中也增加了很多不確定的因素。所以在審計(jì)工作和審計(jì)對(duì)象的工作狀態(tài)還停留在傳統(tǒng)方式的階段，審計(jì)內(nèi)容卻在不斷的變廣泛，審計(jì)工作的難度也在加大，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就變得越來(lái)越大，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的普遍性因素。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性因素在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，以及被審單位中存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體特點(diǎn)，以及企業(yè)中的技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)，還有企業(yè)內(nèi)部的控制制度和強(qiáng)度，對(duì)于管理人員的拼字和素質(zhì)的控制因素都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的具體過(guò)程產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，進(jìn)而也會(huì)影響到審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。這也是審計(jì)工作中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型需要首選考慮的具有風(fēng)險(xiǎn)情況的主要原因，同時(shí)也是現(xiàn)代審計(jì)過(guò)程中首先需要對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的全盤進(jìn)行合理估計(jì)的重要理由。并且對(duì)于被審計(jì)單位中內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響，也可以在審計(jì)費(fèi)用的情況中合理的表現(xiàn)出來(lái)，并且西方的審計(jì)職業(yè)中，對(duì)于確定審計(jì)的費(fèi)用的時(shí)候，也考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，特別是對(duì)于審計(jì)工作中固有的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)的風(fēng)向[4]。

3、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)工作氛圍，提升審計(jì)工作的效率是完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的重要戰(zhàn)略計(jì)劃。在實(shí)際的工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)工作的外界環(huán)境進(jìn)行相關(guān)的配合，并且嚴(yán)格要求審計(jì)工作的內(nèi)部人員按照規(guī)章制度進(jìn)行相關(guān)的工作操作，以此確保審計(jì)工作的良好進(jìn)行。針對(duì)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行判斷，采取切實(shí)有效的科學(xué)防范手段，是未來(lái)發(fā)展審計(jì)工作的重點(diǎn)。轉(zhuǎn)變?nèi)藗冊(cè)趥鹘y(tǒng)觀念下對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與判斷，采取專業(yè)的人員培訓(xùn)工作，是提升審計(jì)工作整體效果的重要內(nèi)容。以下內(nèi)容是針對(duì)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供的防范策略具體內(nèi)容。

（一）完善審計(jì)法律環(huán)境如何完善一個(gè)工作的氛圍和環(huán)境，是確保審計(jì)工作準(zhǔn)確進(jìn)行的關(guān)鍵，也是發(fā)展和監(jiān)督審計(jì)工作進(jìn)行的標(biāo)尺。樹立審計(jì)工作者的專業(yè)精神，需要依靠良好的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行。目前，我國(guó)的審計(jì)工作具有良好的職業(yè)環(huán)境和職業(yè)氛圍，但是由于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也對(duì)審計(jì)的具體工作造成了不同程度的壓力，導(dǎo)致原本健康、公平的環(huán)境受到了不公正因素的影響，原本客觀的職業(yè)理念受到了侵害，導(dǎo)致實(shí)際的工作內(nèi)容受到阻礙。秉持客觀、公正的態(tài)度才能夠保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，違背道德和法律約束的審計(jì)工作執(zhí)行事件影響了整體的工作內(nèi)容順利進(jìn)行。要確保社會(huì)和政府部門對(duì)審計(jì)工作的支持，堅(jiān)決否定不良因素的產(chǎn)生和影響是未來(lái)營(yíng)造審計(jì)環(huán)境的工作重點(diǎn)。堅(jiān)持明確法律、法規(guī)，嚴(yán)格控制審計(jì)工作的規(guī)章制度，要求嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)內(nèi)容，確保審計(jì)工作準(zhǔn)確性[5]。

（二）轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?duì)審計(jì)的看法轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)社會(huì)對(duì)于審計(jì)工作的認(rèn)知，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?duì)審計(jì)工作的看法，是有效深入強(qiáng)化審計(jì)工作防范意識(shí)的重點(diǎn)工作內(nèi)容。在發(fā)展的過(guò)程中，審計(jì)工作執(zhí)行人員需要樹立良好的審計(jì)工作形象和品牌，為審計(jì)工作和審計(jì)部門打造一個(gè)品牌效應(yīng)，成功優(yōu)化審計(jì)工作本身的發(fā)展路徑，進(jìn)而滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的需求，成就良好的審計(jì)工作形象，成功轉(zhuǎn)變社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)工作以往的看法。面對(duì)時(shí)代的不斷進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的作用越來(lái)越大，隨之審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越嚴(yán)重。規(guī)范審計(jì)工作的制度和操作執(zhí)行，都是有效完善審計(jì)工作的重點(diǎn)，也是完成審計(jì)工作任務(wù)的重要內(nèi)容。

（三）做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)工作就是提出防范于未然的理念樹立過(guò)程，通過(guò)工作前期的努力能夠更好的進(jìn)行相關(guān)工作的執(zhí)行，也能爭(zhēng)取的評(píng)價(jià)工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這是審計(jì)工作體系完善的重要工作內(nèi)容之一。提升審計(jì)工作的效率進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容的熟悉，可以降低消費(fèi)者面臨危機(jī)的幾率，這也是審計(jì)工作的最終目標(biāo)和工作實(shí)際出發(fā)點(diǎn)。想要完善一個(gè)體系的重點(diǎn)就是制定相關(guān)的體系制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)工作質(zhì)量的監(jiān)督與管理。將審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的很多問(wèn)題，采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的評(píng)價(jià)體系和方式，能夠充分的實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的扶持作用。

（四）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提升審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)是提升審計(jì)工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化審計(jì)工作力度的重要操作。定期為審計(jì)工作人員提供職業(yè)工作培訓(xùn)，在審計(jì)工作人員基礎(chǔ)的工作理念和工作操守以上，進(jìn)行更加優(yōu)化的工作提升。除了相關(guān)的工作職能培訓(xùn)外，審計(jì)工作職能部門還應(yīng)該針對(duì)工作人員進(jìn)行法律、法規(guī)內(nèi)容的宣傳和講解，讓審計(jì)工作人員認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性。秉持良好的工作操守和責(zé)任性完成自己的工作內(nèi)容，不以個(gè)人得失影響工作的質(zhì)量和公正性。還可以以法律、法規(guī)之外的道德內(nèi)容約束審計(jì)工作人員，通過(guò)素質(zhì)的提升完善工作。

4、結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，本次研究的主要問(wèn)題的觀察審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并且進(jìn)行防范問(wèn)題的相關(guān)研究。本次研究從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)涵義入手，通過(guò)了解和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征的分析。觀察審計(jì)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題的影響因素，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性因素，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性因素等內(nèi)容，進(jìn)行防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策的研究。存在于審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題需要積極的面對(duì)和解決，采取有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，可以優(yōu)化當(dāng)下我國(guó)社會(huì)的審計(jì)工作質(zhì)量，并有效的提升審計(jì)工作的工作效率。具體的審計(jì)工作優(yōu)化和防范內(nèi)容包含完善審計(jì)法律環(huán)境，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?duì)審計(jì)的看法，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，并積極的提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以此促進(jìn)我國(guó)社會(huì)審計(jì)工作的良好進(jìn)行。保證審計(jì)工作的工作質(zhì)量和工作效率，是完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的重要內(nèi)容，也是提升我國(guó)綜合國(guó)力的基礎(chǔ)條件。積極地投身到審計(jì)工作的體系當(dāng)中，以此實(shí)現(xiàn)更加科技化的工作目標(biāo)，是未來(lái)我國(guó)社會(huì)發(fā)展的重要方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]張欣.審計(jì)視角下系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題研究[J].新金融，2012，06:45-48.

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概念范文第2篇

傳統(tǒng)的審計(jì)是與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及在此背景下對(duì)信息的需要相適應(yīng)的。現(xiàn)在，人類已經(jīng)步入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)，技術(shù)也得到空前的。因此，審計(jì)是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)、高的背景下，適應(yīng)現(xiàn)代信息需要而不斷向前發(fā)展的。所謂知識(shí)經(jīng)濟(jì)，根據(jù)1996年經(jīng)合組織《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》一書的解釋，是指直接根據(jù)知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用的經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的首要資本，而傳統(tǒng)的貨幣資本與勞動(dòng)力這兩種生產(chǎn)要素不再是第一要素。這樣，知識(shí)經(jīng)濟(jì)就導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的深刻變化，在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，無(wú)形資產(chǎn)所占比重越來(lái)越大，如專利權(quán)、商譽(yù)、機(jī)軟件及人力資源的投入和運(yùn)用等；同時(shí)，知識(shí)的不斷更新、迅速擴(kuò)散和運(yùn)用，也使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都大大增加了。

與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的是技術(shù)的空前發(fā)展。這些技術(shù)包括如INTERNET的發(fā)明和廣泛的運(yùn)用。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，1998年初，INTERNET的用戶已突破1億，1999年12月31日，上網(wǎng)人數(shù)已達(dá)890萬(wàn)。不僅如此，使用INTERNET這個(gè)工具來(lái)交流公司的信息正在變得越來(lái)越普遍。隨著INTERNET的不斷深入的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)來(lái)到人們的面前?，F(xiàn)在，以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響越來(lái)越深刻。

這種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等審計(jì)環(huán)境的變化，必然對(duì)審計(jì)產(chǎn)生多方面的影響。那么，其影響究竟有哪些呢？面對(duì)這些影響，審計(jì)工作又該采取什么對(duì)策呢？下面，筆者就對(duì)這兩個(gè)談點(diǎn)自己的看法。

一、環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)的影響

環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)的影響應(yīng)該說(shuō)是多方面的，概括起來(lái)，其影響主要有：

（一）對(duì)審計(jì)基本概念的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)。但在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)和高科技環(huán)境下，審計(jì)的對(duì)象不再僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表了，現(xiàn)代審計(jì)要對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。由于財(cái)務(wù)報(bào)告除了財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括許多不包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息，因而財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)的擴(kuò)展，如前瞻性信息審計(jì)、不確定性信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)等，這些審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本概念所不能適應(yīng)的。因此。對(duì)相關(guān)的審計(jì)基本概念和審計(jì)假設(shè)等基本需要重新。

（二）對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)之所以能夠在經(jīng)濟(jì)生活中起著非常重要的作用，其原因就在于審計(jì)的超然獨(dú)立性，它貫穿于審計(jì)的始終。但是，由于審計(jì)內(nèi)容增加了，尤其是根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的調(diào)查，信息使用者需要審計(jì)的評(píng)價(jià)。同時(shí)，對(duì)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)報(bào)告還要進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見。這樣，審計(jì)人員就不得不更多地依賴于企業(yè)管理當(dāng)局，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)的未來(lái)計(jì)劃及發(fā)展前景具有權(quán)威的發(fā)言權(quán)。這就導(dǎo)致了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的重新思考。，雖然我國(guó)企業(yè)提供預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的還不是很普遍，但是，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的報(bào)表附注的審計(jì)，同樣需要審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的依賴，即同樣會(huì)帶來(lái)審計(jì)獨(dú)立性重新思考的問(wèn)題。

（三）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的影響

審計(jì)環(huán)境的發(fā)展，無(wú)疑使得審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大了，審計(jì)對(duì)象越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)目標(biāo)也走向多元化，所有這些必將增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是國(guó)際審計(jì)的共同趨勢(shì)。這些風(fēng)險(xiǎn)主要有：

1.來(lái)自于可選擇信息的增加，實(shí)時(shí)報(bào)告和數(shù)據(jù)安全的風(fēng)險(xiǎn)；

2.由于現(xiàn)在和將來(lái)不僅越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告信息，而且還可能利用網(wǎng)絡(luò)生成財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，來(lái)自于系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)及其安全性風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加；

3.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的增加所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)在價(jià)值的計(jì)價(jià)上本身就具有不確定性，從而對(duì)審計(jì)造成了新的風(fēng)險(xiǎn)；

4.來(lái)自于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。為了促進(jìn)企業(yè)認(rèn)真履行其社會(huì)責(zé)任，僅僅靠企業(yè)對(duì)外提供社會(huì)責(zé)任報(bào)告還不夠，如果沒(méi)有審計(jì)的監(jiān)督，其可靠性值得懷疑。但企業(yè)的社會(huì)責(zé)任并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可用來(lái)衡量，所以，這就給審計(jì)的取證、對(duì)比、判斷和表達(dá)意見帶來(lái)困難和風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任認(rèn)識(shí)的影響

一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界認(rèn)為，只要遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，做到了職業(yè)的應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)就行了，但法學(xué)界則注重結(jié)果而非過(guò)程。法學(xué)界往往強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和公允，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更強(qiáng)調(diào)其鑒證作用，如這種情況在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)下就大量存在。現(xiàn)在由于審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展，勢(shì)必會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。在我國(guó)，隨著我國(guó)法制的健全和信息使用者意識(shí)的不斷加強(qiáng)，審計(jì)責(zé)任感將會(huì)越來(lái)越強(qiáng)。

（五）對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響

一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最主要的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況表達(dá)自己的意見，以便使謹(jǐn)慎的信息使用者不至于因使用了經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表而引起誤解。但是，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展使得財(cái)務(wù)報(bào)告成為審計(jì)的對(duì)象。又由于財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，這些內(nèi)容既包括貨幣性的信息，也包括非貨幣性的信息，既有定量信息，也有非定量信息，而且還包括有關(guān)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及其不確定性等信息。這些內(nèi)容許多是過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)表所不曾包括的。這樣，建立在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)基礎(chǔ)上的審計(jì)目標(biāo)，就不再適應(yīng)發(fā)展后的社會(huì)對(duì)審計(jì)的需要了。因此，在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需重新確定其審計(jì)目標(biāo)，提供更有效的服務(wù)。

（六）財(cái)審計(jì)對(duì)象的影響

這方面的影響主要體現(xiàn)于：

1.被審計(jì)單位的變化。網(wǎng)上實(shí)體將不得不成為審計(jì)的對(duì)象，這樣就使得審計(jì)的對(duì)象由在工業(yè)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)對(duì)象的清晰可辨性變?yōu)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)對(duì)象的模糊性。

2.被審計(jì)內(nèi)容大大擴(kuò)展。正如上文所述，現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)擴(kuò)展到了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，從而增加了許多新的審計(jì)內(nèi)容。

3.信息載體的變化。過(guò)去信息載體以紙張為主，審計(jì)往往是以載有財(cái)務(wù)信息的賬薄、憑證、報(bào)表等進(jìn)行審計(jì)；而現(xiàn)在信息的載體則由過(guò)去的紙張變?yōu)橐宰藤|(zhì)媒介為主，從而增加了信息載體的不可捉摸性。

（七）審計(jì)國(guó)際化的影響

由于企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和國(guó)際合并會(huì)計(jì)報(bào)表及跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展，審計(jì)也必然面向全球并開展跨國(guó)審計(jì)。但是，在國(guó)際審計(jì)方面還存在許多問(wèn)題有待解決。這些問(wèn)題主要有：

1.審計(jì)概念的差異。由于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間，甚或發(fā)達(dá)國(guó)家之間，對(duì)審計(jì)的基本概念尚存在著差異，這也導(dǎo)致了各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)要求的不一樣，這樣在國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)中就會(huì)導(dǎo)致行動(dòng)上及其結(jié)果的差異。

2.審計(jì)報(bào)告的多樣性問(wèn)題。由于國(guó)際審計(jì)中常常會(huì)存在著如審計(jì)報(bào)告的格式和語(yǔ)言的多樣性的問(wèn)題，而這種多樣性最容易引起誤解。

3.審計(jì)的化問(wèn)題。審計(jì)越來(lái)越受政治的影響，最為明顯的證據(jù)是，在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中英美等國(guó)的影響力量很強(qiáng)，可以說(shuō)這些國(guó)家實(shí)質(zhì)上在左右著國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定。

與此相適應(yīng)，審計(jì)組織也不再局限于本國(guó)范圍，審計(jì)組織也將走向國(guó)際化，尤其是發(fā)展中國(guó)家的審計(jì)組織更是如此，當(dāng)然，我國(guó)也不例外。

（八）對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求

審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求的主要有：

1.審計(jì)人員必須熟練地掌握現(xiàn)代機(jī)及技術(shù)，這將成為每個(gè)審計(jì)人員必備條件；

2.審計(jì)人員應(yīng)更加熟悉的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，這是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告全面評(píng)價(jià)的需要；

3.為了能夠做到準(zhǔn)確，審計(jì)人員還必須具備相當(dāng)?shù)臏贤芰Α?/p>

4.審計(jì)人員應(yīng)具備足夠的職業(yè)判斷能力。在現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)職業(yè)判斷將越來(lái)越重要，可以說(shuō)，審計(jì)師所要做的專業(yè)判斷無(wú)處不在。

二、審計(jì)工作對(duì)策

面對(duì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)的諸多影響，審計(jì)工作必須采取相應(yīng)的措施，適應(yīng)變化后環(huán)境對(duì)審計(jì)的需要，改進(jìn)審計(jì)工作。在新的環(huán)境下，審計(jì)工作應(yīng)采取的對(duì)策也有許多方面，其主要至少應(yīng)包括如下幾個(gè)方面：

（一）為了更好地指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)，需要制定新的審計(jì)準(zhǔn)則

這一方面是審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展所必須的，另一方面這種需要也是信息生成和傳遞手段變化的必然。例如，從情況來(lái)看。美國(guó)、英國(guó)和日本等國(guó)家均制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中也對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)和等進(jìn)行了規(guī)范。在我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也對(duì)有關(guān)這些方面的內(nèi)容作出了規(guī)定。但相對(duì)日益的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及出現(xiàn)的許多新的，現(xiàn)有規(guī)定尚不能滿足審計(jì)工作的需要。為了更好地指導(dǎo)現(xiàn)代審計(jì)工作，還需要制定和完善許多新的審計(jì)準(zhǔn)則。

（二）研究和運(yùn)用新審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)工作效率

這方面的內(nèi)容主要包括：

1.利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)成為一個(gè)必然的趨勢(shì)，尤其是對(duì)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)或數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)。因此，現(xiàn)代審計(jì)人員不借助于計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)，僅來(lái)用常規(guī)的審計(jì)方法，就很難達(dá)到審計(jì)的目標(biāo)。

2.審計(jì)方法應(yīng)更加注重預(yù)測(cè)分析方法的運(yùn)用，更加注意對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)進(jìn)行分析和驗(yàn)證。因?yàn)?，未?lái)的會(huì)計(jì)信息中，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)及有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息必將大大增加。而這部分信息用傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)進(jìn)行審計(jì)是很難成功的。因此，至少說(shuō)應(yīng)該運(yùn)用新的方法來(lái)開展這部分審計(jì)工作，這些新的方法中，最適當(dāng)?shù)姆椒ň褪欠治黾夹g(shù)的運(yùn)用。

（三）不斷擴(kuò)展、增加新的審計(jì)內(nèi)容

在新的和技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)應(yīng)增加的內(nèi)容可以概括為：

1.審計(jì)除了對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息進(jìn)行審計(jì)外，審計(jì)還要對(duì)如分部信息、非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新工具等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

2.更加注重對(duì)內(nèi)部控制制度的研究。為了使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不得不想方設(shè)法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小的程度。另外，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的大量增加和通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸會(huì)計(jì)信息，從而不僅使得財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的可靠性受到懷疑，而且信息是否安全也同樣值得人們?nèi)リP(guān)注，所有這些又都使得審計(jì)比過(guò)去更加困難。因此，內(nèi)部控制制度對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點(diǎn)同樣也被我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》所重視。

3.對(duì)不確定信息的審計(jì)。由于現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中包括了如或有事項(xiàng)、衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露和無(wú)形資產(chǎn)等有關(guān)內(nèi)容，因此，審計(jì)就不能不對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

4.在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加分析性評(píng)價(jià)的意見，尤其是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)收益質(zhì)量的信息。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的調(diào)查，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中掌握了豐富的資料和有關(guān)企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中增加有關(guān)分析意見。這些信息一般包括：

（1）審計(jì)范圍和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；（2）在備選的會(huì)計(jì)原則中，企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)原則，特別是一個(gè)行業(yè)的其他企業(yè)采用的會(huì)計(jì)原則；（3）企業(yè)管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作出的重大假設(shè)及估計(jì)的合理性；（4）與現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

5.開展安全審計(jì)。安全審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及其有關(guān)活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)審計(jì)，并進(jìn)行評(píng)價(jià)的活動(dòng)。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會(huì)計(jì)資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎(chǔ)是安全。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)及人文方面的影響，網(wǎng)絡(luò)信息的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加，如利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞獲取用戶口令或賬號(hào)，冒充合法用戶作案；或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離盜取企業(yè)的商業(yè)秘密等。因此，現(xiàn)代審計(jì)必須積極開展安全審計(jì)，并將其作為審計(jì)的中心內(nèi)容之一。

6.開展預(yù)測(cè)信息審計(jì)。因?yàn)楝F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息，其中包括大量的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息，而對(duì)這些預(yù)測(cè)信息必須要有相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。

7.開展對(duì)報(bào)表附注的審計(jì)。現(xiàn)在及未來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表附往內(nèi)容將會(huì)大大增加，因此，對(duì)這部分內(nèi)容的審計(jì)也是不可避免的。然而，目前審計(jì)工作中針對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制與審計(jì)的規(guī)范是相當(dāng)欠缺的，也正由于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附往沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的制約，所以實(shí)務(wù)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附往部分的審計(jì)，不僅沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應(yīng)制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，完善法規(guī)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的審計(jì)，只有這樣才能使得審計(jì)的責(zé)任得以更好地完成。

8、從重視有形資產(chǎn)審計(jì)到重視無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)中，以知識(shí)、信息及人力資源為主的無(wú)形資產(chǎn)的信息在財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息中的比重必將大大提高，這也就導(dǎo)致了審計(jì)的重點(diǎn)由重視存貨等有形資產(chǎn)的審計(jì)向重視知識(shí)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概念范文第3篇

【關(guān)鍵詞】公司績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部管理；外部監(jiān)管；審計(jì)收費(fèi)

一、引言

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）審計(jì)基本概念委員會(huì)于1973年的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》中定義：審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程，即通過(guò)客觀的獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

審計(jì)收費(fèi)分為三部分：一是審計(jì)成本費(fèi)用，二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)，三是風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，是指由于各種風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能發(fā)生的預(yù)期損失費(fèi)用。這里的風(fēng)險(xiǎn)包括很多，比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，治理風(fēng)險(xiǎn)等等企業(yè)中存在的，有可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗，而使利害關(guān)系人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取賠償，由此導(dǎo)致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)、聲譽(yù)等的損失。影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)的主要因素就在于審計(jì)的業(yè)務(wù)量及財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的業(yè)務(wù)量不但在于被審計(jì)單位的規(guī)模，很大部分也在于財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高。根據(jù)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，主要考慮被審計(jì)單位中存在的各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)注，在審計(jì)收費(fèi)中是否體現(xiàn)出對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)格補(bǔ)償是本文研究的主要問(wèn)題。

二、研究樣本與數(shù)據(jù)說(shuō)明

（一）樣本與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取2009～2011年滬深兩市所有A股上市公司作為研究樣本。但是本文剔除了以下公司：①未披露當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告的公司；②當(dāng)年新上市以及年報(bào)中數(shù)據(jù)不完整的公司；③金融保險(xiǎn)行業(yè)公司。經(jīng)過(guò)篩選，最終得到總樣本數(shù)為2035個(gè)樣本。樣本公司的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均來(lái)自中國(guó)股票市場(chǎng)研究數(shù)據(jù)庫(kù)和中國(guó)證券網(wǎng)—數(shù)據(jù)頻道。對(duì)于公司違規(guī)處罰數(shù)據(jù)來(lái)源于證監(jiān)會(huì)公布的行政處罰決定書。本文使用SPSS17.0統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（二）模型選擇與變量說(shuō)明

1.模型選擇

根據(jù)本文理論分析，構(gòu)建如下回歸模型對(duì)研究假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)。

2.變量說(shuō)明

模型中各變量的含義如表1所示。

三、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

樣本數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)見表1。從表2可以看出，不同公司的公司綜合績(jī)效指數(shù)、第一大股東持股比例差別較大，綜合績(jī)效指數(shù)最高值約為69，而最低值不足1；第一大股東持股比例少則持有4.49%，多則持有85%的股份前十大股東關(guān)聯(lián)度均值為2.56，即在前十大股東中存有關(guān)聯(lián)關(guān)系的股東約為3。獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)人數(shù)的比重的均值為0.6，最小值為0，說(shuō)明仍然有上市公司沒(méi)有遵守證監(jiān)會(huì)關(guān)于獨(dú)立董事要占到董事會(huì)三分之一以上的規(guī)定。兩職合一的均值為0.14，表明總樣本中有367家公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩個(gè)職位由同一人擔(dān)任。公司違規(guī)的的比例較低，均值僅為0.02。另外，資產(chǎn)規(guī)模的均值為21，18%的公司所處行業(yè)為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，29%的公司地處發(fā)達(dá)地區(qū)（北京、上海、廣州、深圳），有33%的公司的審計(jì)結(jié)果為非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見，事務(wù)所的組織形式以有限公司之居多。審計(jì)費(fèi)用相差較大，審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)區(qū)間為11到17。

（二）多變量回歸分析

多元回歸結(jié)果見表3。方程的R2為0.541，可見該模型具有較強(qiáng)的解釋能力，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)量為238.497，整個(gè)回歸方程有顯著統(tǒng)計(jì)意義。共線性診斷結(jié)果表明，除了第一大股東持股比例與其平方項(xiàng)的方差膨脹因子VIF較大外，其余均接近于1，因此認(rèn)為模型不存在嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題。

對(duì)相關(guān)假設(shè)的檢驗(yàn)結(jié)果如下：

1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

（1）公司績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)。從表3中可以看出，綜合績(jī)效指數(shù)與審計(jì)收費(fèi)在5%的水平上正相關(guān)。這就驗(yàn)證了審計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)考慮被審計(jì)單位內(nèi)部存在的績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榭?jī)效風(fēng)險(xiǎn)中不但包括企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有發(fā)展能力風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)是企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)的集合。采用綜合績(jī)效指數(shù)能夠全面的衡量這些風(fēng)險(xiǎn)，避免了采用單個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)造成的片面性。

（2）股權(quán)集中度。第一大股東持股比例及其平方項(xiàng)分別在1%水平上負(fù)相關(guān)和正相關(guān)與審計(jì)收費(fèi)，表明股權(quán)集中度與審計(jì)收費(fèi)呈U型關(guān)系。這與郭夢(mèng)嵐等的結(jié)論一致[7]。這說(shuō)明了審計(jì)師在確定審計(jì)

2.外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

公司違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性不顯著。出現(xiàn)這種情況的原因可能是由于中國(guó)市場(chǎng)的監(jiān)管制度仍然不完善，處罰力度過(guò)低，處罰率較低，對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的影響力不夠。事務(wù)所在考慮此種情況下，沒(méi)有過(guò)多考慮外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)所引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。另外，資產(chǎn)規(guī)模、被審計(jì)單位所處的地域、會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為“十大”及事務(wù)所的組織形式是否為合伙制均在1%水平上顯著正相關(guān)與審計(jì)收費(fèi)。被審計(jì)單位所處的行業(yè)、審計(jì)意見與審計(jì)收費(fèi)沒(méi)有顯著相關(guān)關(guān)系，這可能是由于在劃分行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不同帶來(lái)的差異。

四、結(jié)論

本研究采用2008～2011滬深兩市A股上市公司的截面數(shù)據(jù)，在控制其他變量的情況下，對(duì)公司內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)和外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，包括公司的綜合績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)、股東集中度風(fēng)險(xiǎn)、董事會(huì)特征風(fēng)險(xiǎn)與外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)收費(fèi)與公司績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)、第一大股東持股比例、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一存在顯著相關(guān)關(guān)系，即事務(wù)所對(duì)于綜合績(jī)效高、股權(quán)集中度適中、兩職合一的公司收取了較低的審計(jì)費(fèi)用；獨(dú)立董事比例、前十大股東的關(guān)聯(lián)度等其他治理變量和審計(jì)收費(fèi)不具有顯著性關(guān)系；外部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)性也沒(méi)有通過(guò)驗(yàn)證。這一結(jié)果表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，高度重視公司內(nèi)部績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)收取相應(yīng)的價(jià)格補(bǔ)償，而對(duì)于外部風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有給予過(guò)多關(guān)注。另外，除了考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素外，確定審計(jì)收費(fèi)的其他依據(jù)是被審計(jì)單位的規(guī)模、公司所在地、事務(wù)所的性質(zhì)、并且“十大”會(huì)收取聲譽(yù)溢價(jià)。說(shuō)明在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已在審計(jì)市場(chǎng)被分運(yùn)用。對(duì)于被審計(jì)單位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所確定的審計(jì)收費(fèi)包含了對(duì)于這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)格補(bǔ)償（見表3）。

收費(fèi)時(shí)，充分考慮了被審計(jì)單位的股權(quán)集中度，認(rèn)為只有適中的股權(quán)集中度，才有利于降低被審計(jì)單位的內(nèi)部治理風(fēng)險(xiǎn)。

本研究在對(duì)企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)采取的是財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)，沒(méi)有考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能對(duì)企業(yè)綜合績(jī)效的評(píng)價(jià)造成一定的誤差；雖然力求盡可能的考慮企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，但是不可避免設(shè)計(jì)的相關(guān)因素并不能涵蓋公司存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，在一定程度上限制了研究的深度，有待于日后進(jìn)一步研究。

參考文獻(xiàn)

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概念范文第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；共同點(diǎn)；中外差異

一、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1、 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)概述

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是有關(guān)各類政府機(jī)關(guān)、各級(jí)公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵守的原則，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩和尺度，能提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2、中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架差異比較

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》中指出，三個(gè)層次構(gòu)成了中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。三個(gè)層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性，構(gòu)成了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架。

本文中的“外”所指的主要是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并不是和具體到某個(gè)國(guó)外國(guó)家的比較。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架分為三個(gè)部分：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。在這一框架中，第一部分的強(qiáng)制性指南具有法定約束力，實(shí)務(wù)咨詢起指導(dǎo)性作用，而發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則僅供參考。

3、結(jié)構(gòu)差異比較

從結(jié)構(gòu)上來(lái)看，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職務(wù)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱SPPIA）共分五個(gè)部分。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第一章為總題，接下來(lái)依次是一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導(dǎo)言，接下來(lái)依次是屬性準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則與術(shù)語(yǔ)。

在結(jié)構(gòu)上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，還包含了國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)容更加豐富。

4、基本內(nèi)容差異比較

從內(nèi)容上來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的職能著重于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡完成，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也發(fā)展成提升價(jià)值、完善組織經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。我國(guó)仍處在這一轉(zhuǎn)變的過(guò)渡階段。

在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力、責(zé)任和目標(biāo)都正式寫入IIA。我國(guó)的基本準(zhǔn)則中沒(méi)有專門規(guī)定，只是在定義中有所提及。

SPPIA中對(duì)于審計(jì)獨(dú)立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細(xì)，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國(guó)的獨(dú)立準(zhǔn)則中對(duì)獨(dú)立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的監(jiān)督指導(dǎo)，SPPIA對(duì)不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時(shí)要向管理者和董事會(huì)通報(bào)，我國(guó)對(duì)于此則沒(méi)有規(guī)定。

二、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相同之處

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國(guó)和國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系都由“增加組織價(jià)值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨(dú)立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時(shí)都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點(diǎn)?！蔽覈?guó)對(duì)“控制”的定義與IIA定義的基本理念一致，對(duì)“控制的概念與責(zé)任重”中對(duì)控制的界定一致。我國(guó)所提出的內(nèi)部審計(jì)范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，其中控制與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可分割，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查以控制為核心，對(duì)控制的審查又依附于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

我國(guó)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系準(zhǔn)則的體系框架已相對(duì)完整，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)國(guó)家實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架（簡(jiǎn)稱IPPF，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的標(biāo)桿）內(nèi)容的絕大部分我國(guó)的準(zhǔn)則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來(lái)說(shuō)協(xié)調(diào)程度很高。

不管是中國(guó)還是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系，都沒(méi)有將審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國(guó)和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。

三、 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)及其發(fā)展建議

1、 符合我國(guó)國(guó)情的創(chuàng)新之處

在具體內(nèi)容方面，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在下面三點(diǎn)創(chuàng)新： “三性審計(jì)準(zhǔn)則和” 控制自我評(píng)估準(zhǔn)則、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則、針對(duì)內(nèi)部控制以及溝通問(wèn)題的準(zhǔn)則。

我國(guó)的第21號(hào)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》及其定義對(duì)控制自我評(píng)估準(zhǔn)則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)前的控制自我評(píng)估，是為了尋找審計(jì)的重要部分，對(duì)“軟控制”做出評(píng)估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評(píng)估法的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)就可以在控制自我評(píng)估過(guò)程中，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對(duì)此則無(wú)詳盡的實(shí)務(wù)公告?！叭浴睖?zhǔn)則即經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則則是我國(guó)的獨(dú)特創(chuàng)新，對(duì)于世界的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是一大貢獻(xiàn)。

審計(jì)中最為關(guān)鍵的技術(shù)問(wèn)題之一便是重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于其復(fù)雜性，IIA在審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于此的定義進(jìn)行了回避。但我國(guó)具體審計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)這兩個(gè)概念做出了界定。此外，對(duì)于如何運(yùn)用、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)規(guī)范。

控制和風(fēng)險(xiǎn)作為我國(guó)具體審計(jì)的核心概念。該準(zhǔn)則中對(duì)于“內(nèi)部控制”的見解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，組織內(nèi)部進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國(guó)家的法律規(guī)則，提升組織運(yùn)營(yíng)的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號(hào)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計(jì)控制的目標(biāo)、方法等，第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存在于內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理要素的具體評(píng)價(jià)與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過(guò)關(guān)于控制的恰當(dāng)界定，但在后續(xù)的準(zhǔn)則在改革過(guò)程中并沒(méi)有遵循。

2、 落后于國(guó)際的部分

從空間范圍上來(lái)看，顯然中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只能在中國(guó)使用，不具備國(guó)際性。但SPPIA具有很強(qiáng)的國(guó)際性，能適應(yīng)各種法律和文化背景下的組織。

受我國(guó)經(jīng)濟(jì)以及理論起步時(shí)間的影響，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有一些落后于國(guó)際的部分。SPPIA在導(dǎo)言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計(jì)人員。即內(nèi)部審計(jì)主體可以由組織外部的審計(jì)工作者提供，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計(jì)人員或者機(jī)構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國(guó)則是近幾年對(duì)于此問(wèn)題的理論才開始研究，尚未付諸實(shí)踐。

3、 發(fā)展建議

應(yīng)該修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，一方面要緊跟國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，另一方面要注意吸收國(guó)外現(xiàn)有的成果，使我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展和完善。吸收外國(guó)先進(jìn)成果具體建議有：一、制定有關(guān)獨(dú)立性的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的重視；二、開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三、強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強(qiáng)內(nèi)部管理。

緊跟國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)則要注意以下幾點(diǎn)：一、在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中注意預(yù)測(cè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；二、從審計(jì)的角度對(duì)組織的各個(gè)部分相互聯(lián)系，多角度考慮問(wèn)題；三、內(nèi)部服務(wù)人員應(yīng)該掌握真實(shí)的經(jīng)營(yíng)知識(shí)以提供有效的服務(wù)；四、開展增值性審計(jì)。

四、結(jié)論

從中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和發(fā)展來(lái)看，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)原則和我國(guó)的具體國(guó)情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過(guò)程中，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該繼續(xù)吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處，立足中國(guó)國(guó)情，打造先進(jìn)的具有中國(guó)特色的適應(yīng)時(shí)展需求的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（作者單位：綿陽(yáng)市涪城區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫立 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較研究》[期刊論文] 當(dāng)代財(cái)經(jīng) 2003年12期

[2]劉曉蓮 《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)研究》[學(xué)位論文]博士 2004

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本概念范文第5篇

論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的日益加深和我國(guó)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正成為大勢(shì)所趨、潮流所向。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)出發(fā)，以COSO內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，首先回顧了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問(wèn)題，并提出建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的我見。

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)；COSO框架

1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論

1.1 內(nèi)部控制概述

（1）內(nèi)部控制溯源。

①“內(nèi)部牽制”階段。

一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時(shí)期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時(shí)期。內(nèi)部牽制是指將一項(xiàng)業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生。

②“內(nèi)部控制制度”階段。

20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心，重點(diǎn)在于建立健全規(guī)章制度。

③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。

20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會(huì)計(jì)控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。

④“內(nèi)部控制整合框架”階段。

20世紀(jì)90年代開始，隨著財(cái)務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺(tái)了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時(shí)期。

1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報(bào)告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報(bào)告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。

（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。

2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯法案》。縱觀整個(gè)法案，最主要的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。

（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。

2004年9月，美國(guó)正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素增加到八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。

1.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本概念及發(fā)展歷程

內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，財(cái)政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程?！?/p>

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的產(chǎn)生與發(fā)展。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計(jì)需求的不斷提高息息相關(guān)的。

①內(nèi)部控制評(píng)價(jià)引入審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最初受到關(guān)注，是因?yàn)橥獠繉徲?jì)師在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)與審計(jì)范圍、重點(diǎn)等的確定聯(lián)系起來(lái)，利用這種評(píng)價(jià)可以減少工作量、提高審計(jì)效率。

②制度基礎(chǔ)審計(jì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

19世紀(jì)40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計(jì)也逐步發(fā)展起來(lái)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為審計(jì)程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計(jì)服務(wù)，確定審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

③風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，與此同時(shí)，不確定性的增加、競(jìng)爭(zhēng)的激烈等因素導(dǎo)致了被審計(jì)單位面臨的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，制度基礎(chǔ)審計(jì)的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計(jì)已不再適合于新的環(huán)境。

2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述 1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。

（1）控制環(huán)境。

控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)，包括管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實(shí)踐、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的參與情況，以及權(quán)力和責(zé)任的分配等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析的過(guò)程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于動(dòng)態(tài)變化的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計(jì)人員在必要時(shí)采取行動(dòng)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（3）控制活動(dòng)。

控制活動(dòng)是指一系列的政策和程序，存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)的有效管理提供合理的保證，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)保全及分工活動(dòng)等。

（4）信息與溝通。

信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個(gè)層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營(yíng)情況，同時(shí)有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的提高。

（5）監(jiān)控。

監(jiān)控是指對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估，以保持其有效性。具體可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)。 2 審計(jì)需求下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化。早起的審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為目的，審計(jì)人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)，在那時(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)的作用尚未受到重視。

而在當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)來(lái)確定相關(guān)的審計(jì)程序，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計(jì)單位諸如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示企業(yè)未來(lái)所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報(bào)表被誤讀。

2.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在資本市場(chǎng)中的作用

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因?yàn)橹贫仍趫?zhí)行的過(guò)程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對(duì)性地進(jìn)行克服。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。

（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動(dòng)力機(jī)制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要途徑。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要途徑。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對(duì)企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；二是可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。

3 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐中存在的問(wèn)題 1 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)薄弱

隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。事實(shí)上，多數(shù)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營(yíng)成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對(duì)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的最初目的。 2 內(nèi)部審計(jì)職能弱化，獨(dú)立性較差

簡(jiǎn)言之，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，通過(guò)協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，未發(fā)揮實(shí)質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點(diǎn)：①由于資金及人事約束，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實(shí)、有效地開展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)的要求相差甚遠(yuǎn)，難以正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。 3 內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)傾向于定性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分

我國(guó)以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度有效性評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)規(guī)范也只是停留在定性標(biāo)準(zhǔn)，很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果大打折扣。

4 建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之我見 1 加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

大部分企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動(dòng)機(jī)都只是滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，由于其對(duì)內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制收不到實(shí)效，從而造成成本的增加，卻得不到應(yīng)有的收益，這在一定程度上更進(jìn)一步使得管理者無(wú)法正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用。事實(shí)上，健全的內(nèi)控體系將內(nèi)控理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，有助于各部門的高效運(yùn)行及部門間的密切配合，可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；其次，企業(yè)管理層可能僅僅考慮到實(shí)施內(nèi)部控制的成本費(fèi)用，而忽視了內(nèi)部控制可能帶來(lái)的潛在收益。因此，企業(yè)應(yīng)該由外部推動(dòng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動(dòng)，使管理者加深對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解，將內(nèi)部控制無(wú)縫嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。 2 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性