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審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第1篇

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 現(xiàn)代審計(jì) 重要性 法律訴訟

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的建立和發(fā)展,一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要,發(fā)揮的作用越來(lái)越大。另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè),那些蒙受損失的受害人總想通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡可能使損失得以補(bǔ)償。因此,法律訴訟一直是困擾著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一大難題,會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金和購(gòu)買高昂的保險(xiǎn)費(fèi)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避開(kāi)法律訴訟,就必須按審計(jì)準(zhǔn)則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。在很多案件中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊,一個(gè)重要的理由,就是他們不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。本文主要從這個(gè)角度淺談怎樣實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。具體包括詢問(wèn)、淺析淺析程序、觀察和檢查。

一、詢問(wèn)

具體包括被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來(lái)源,可以從以下幾個(gè)方面來(lái)具體進(jìn)行。

1.管理層所關(guān)注的主要不足,如,新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失,新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。

2.被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

3.可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng),或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理不足,如重大的并購(gòu)事宜等。

4.被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化,如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化,以及內(nèi)部制約的變化等。

5.詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部制約設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作,以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不足是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

6.詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)、營(yíng)銷或銷售人員、采購(gòu)、生產(chǎn)及倉(cāng)庫(kù)人員有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵守、營(yíng)銷對(duì)策及變化、銷售趨勢(shì)的變化等情況。

二、實(shí)施淺析淺析程序

淺析淺析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià),還包括調(diào)查識(shí)別出的與其他信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

實(shí)施淺析淺析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng),以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。在實(shí)施淺析淺析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較,如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

三、觀察和檢查

觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層及其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果,并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。具體實(shí)施如下程序:

1.觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如觀察被審計(jì)單位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部制約活動(dòng),增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部制約的了解。

2.檢查文件、記錄和內(nèi)部制約手冊(cè)。如檢查被審計(jì)單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、操作指引和內(nèi)部制約手冊(cè)等,了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部制約制度的建立、健全情況。

3.閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。如閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告、股東大會(huì)、董事會(huì)及高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議記錄或紀(jì)要,管理層的討論和淺析淺析資料、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略,對(duì)重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)等,了解自上一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)。

4.實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)訪問(wèn)和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備,可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場(chǎng)所的過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流,可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及重大影響因素的了解。

5.執(zhí)行穿行測(cè)試,通過(guò)追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成記錄、處理和報(bào)告,以及相關(guān)制約如何執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)制約是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致,并確定相關(guān)制約是否得到執(zhí)行。

四、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源

詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)以及閱讀外部信息,也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息,以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得經(jīng)驗(yàn),也可能有助于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

通過(guò)執(zhí)行上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,可以了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)情況,看是否在自己的風(fēng)險(xiǎn)承受力之內(nèi),為下一步是否接受委托進(jìn)行審計(jì)打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

[1]李晶.COSO新框架下企業(yè)內(nèi)部制約與風(fēng)險(xiǎn)管理的深思.天津市財(cái)貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2009,(5).

審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第2篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 誠(chéng)信 風(fēng)險(xiǎn)偏好 人力資源政策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求鑒證業(yè)務(wù)必須采用的審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，其中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解是重要的組成部分。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制主要有五要素組成：①控制環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；③與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；④控制活動(dòng)；⑤對(duì)控制的監(jiān)督。以下主要分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中對(duì)控制環(huán)境的了解需要考慮的因素。

一、管理層誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念

誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制是否有效直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)倫理中的誠(chéng)信，即誠(chéng)實(shí)守信，誠(chéng)實(shí)就是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中實(shí)事求是、不隨意夸大或縮小事實(shí)、表里如一；守信就是信守契約信用，不弄虛作假、投機(jī)取巧。誠(chéng)信的企業(yè)一般對(duì)自身行為有較高的道德標(biāo)準(zhǔn)，反對(duì)自私自利的行為，誠(chéng)信的企業(yè)可能有更少的機(jī)會(huì)主義行為；誠(chéng)信還將產(chǎn)生約束功能，主要體現(xiàn)為在一個(gè)共享的企業(yè)文化價(jià)值體系下，企業(yè)內(nèi)部形成一種相互監(jiān)督的氛圍，從而對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生一種無(wú)形的制約。在以誠(chéng)信為導(dǎo)向的企業(yè)中，企業(yè)對(duì)自身行為和道德標(biāo)準(zhǔn)有較嚴(yán)格的要求，不誠(chéng)信的行為會(huì)受到內(nèi)部員工的監(jiān)督，從而在很大程度上抑制了不誠(chéng)信行為的發(fā)生。

注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要了解和評(píng)估被審計(jì)單位誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)情況，了解被審計(jì)單位管理層是否身體力行，在誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念方面是否起到一定的表率作用；另一方面，被審計(jì)單位企業(yè)文化是否強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念，是否以合適的方式傳達(dá)給全體員工，并對(duì)不誠(chéng)信行為制定了適當(dāng)?shù)膽土P措施。

二、管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好

風(fēng)險(xiǎn)偏好是指為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，個(gè)體在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的種類、大小等方面的基本態(tài)度。風(fēng)險(xiǎn)，通常是指未來(lái)事件或損失的不確定性。由于個(gè)體對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的感知存在差異，所以不同的人風(fēng)險(xiǎn)偏好也存在差異。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好理論的一般劃分方法，風(fēng)險(xiǎn)偏好分為風(fēng)險(xiǎn)追求型、風(fēng)險(xiǎn)中立型、風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種類型。企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策有著決定性影響。由于存在“高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)”原理，管理層如果一味選擇高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，很可能會(huì)將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)置于高度不確定狀態(tài)中。

根據(jù)有關(guān)學(xué)者的研究，風(fēng)險(xiǎn)偏好水平較高的管理者可能會(huì)采取盈余管理進(jìn)行利潤(rùn)操縱，而盈余管理活動(dòng)與企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有時(shí)很難區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的盈余管理行為，通過(guò)不斷加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)能力以鑒別盈余管理與真實(shí)交易活動(dòng)。

盈余管理主要是指企業(yè)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，通過(guò)各種會(huì)計(jì)手段或關(guān)聯(lián)方交易等做出影響企業(yè)利益相關(guān)者決策的行為。企業(yè)的盈余管理行為在一定程度上扭曲了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，降低了財(cái)務(wù)信息的有用性，并嚴(yán)重誤導(dǎo)企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)方的決策。盈余管理之所以存在是因?yàn)樵撔袨榭梢詾槠髽I(yè)管理層帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意分析被審計(jì)單位是否有一些特別的需求，例如：企業(yè)上市、負(fù)債融資等，使其有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理。

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)進(jìn)行職業(yè)判斷。然而，管理層采用職業(yè)判斷為盈余管理創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，即管理層會(huì)選擇不能準(zhǔn)確反映公司真實(shí)經(jīng)濟(jì)情形的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)粉飾報(bào)表，從而誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。

三、人力資源政策與實(shí)務(wù)

被審計(jì)單位員工的素質(zhì)與勝任能力是控制環(huán)境中不可缺少的因素。人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、薪酬、考核、培訓(xùn)、晉升等方面。被審計(jì)單位是否有足夠的能力雇用并保留一定數(shù)量既有勝任能力又有責(zé)任心的員工在很大程度上取決于其完善的人事政策與實(shí)務(wù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)人力資源的招聘、培訓(xùn)、考核、晉升等方面的制度和政策，明確每個(gè)職位或崗位的員工所應(yīng)具備的知識(shí)、技藝和能力，確保所招聘的員工都能勝任其崗位要求。人力資源政策中，薪酬管理非常重要，它與員工自身的利益密切相關(guān)，公平、合理且具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪資福利待遇將有助于調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否有針對(duì)性的制定和實(shí)施了相應(yīng)的開(kāi)發(fā)員工勝任能力的培訓(xùn)體系。良好的培訓(xùn)能夠增強(qiáng)員工個(gè)體取得高績(jī)效的勝任能力和適應(yīng)未來(lái)環(huán)境的勝任力；培訓(xùn)內(nèi)容可以從工作基本需要到拓展到員工個(gè)體的績(jī)效行為、知識(shí)技能、誠(chéng)信及道德價(jià)值觀念等各個(gè)方面。在實(shí)際操作中，被審計(jì)單位是否有針對(duì)性的制定了切實(shí)可行的培訓(xùn)方案。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止錯(cuò)誤或舞弊的發(fā)生，但卻有助于降低發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜付秀，石貝貝，李行天.“誠(chéng)信”的企業(yè)誠(chéng)信嗎？――基于盈余管理的盈余管理的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2015，（8）.

審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第3篇

關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù)；層次分析法；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1引言

醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表承載著醫(yī)院重要的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息，是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的總結(jié)與歸納，能夠?yàn)獒t(yī)院的整體發(fā)展與管理層對(duì)管理方法的改善提供重要的依據(jù)與信息[1]。對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展有重大意義。而在醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中履行實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部測(cè)試與控制程序，即實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠有效避免發(fā)生法律訴訟與審計(jì)失敗問(wèn)題，對(duì)于強(qiáng)化審計(jì)報(bào)表的有效性，是一個(gè)十分必要的環(huán)節(jié)[2]。對(duì)于醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的研究，國(guó)外有學(xué)者在研究中提出，影響醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括被審計(jì)的醫(yī)療單位管理層的實(shí)際道德水平、出具審計(jì)報(bào)告之后該單位發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況的可能性、外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者信任財(cái)務(wù)報(bào)告的程度、該單位實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及顯著性水平等方面。還有學(xué)者基于該研究結(jié)果提出一種云計(jì)算技術(shù)下的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。國(guó)內(nèi)有學(xué)者通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查方式分析了影響醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并提出了一種基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法[3-4]。由于以上方法存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性較低與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力較差的問(wèn)題，因此，提出一種基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加準(zhǔn)確的評(píng)估。

2基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

2.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)選取

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行選取，選取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)時(shí)遵循以下原則：可比性、獨(dú)立性、可操作性、科學(xué)性以及全面性[5]。對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析以選取醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)，所選取的一級(jí)指標(biāo)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。根據(jù)選取的一級(jí)指標(biāo)對(duì)其對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)與三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行選取[6-7]。

2.2構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型

根據(jù)選取的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)構(gòu)建醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型[8]。構(gòu)建的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型具體如表1所示。檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型具體如表2所示。

3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)例研究

3.1醫(yī)療企業(yè)概況

利用基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)某醫(yī)療企業(yè)實(shí)施醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)驗(yàn)。該醫(yī)療企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)具體如圖1所示。實(shí)驗(yàn)醫(yī)療企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)以下業(yè)務(wù)：工業(yè)設(shè)備及醫(yī)院設(shè)備，液體消毒劑、化學(xué)滅菌指示物、清洗消毒液，病房護(hù)理器具及設(shè)備、超聲類設(shè)備及儀器、口腔類器具及設(shè)備、診療室、急救室、手術(shù)室器具及設(shè)備、X線類設(shè)備及儀器、滅菌和消毒器具及設(shè)備等，屬于醫(yī)療器械經(jīng)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)定位為醫(yī)療醫(yī)藥服務(wù)、制藥裝備服務(wù)、醫(yī)療器械服務(wù)這三個(gè)板塊。實(shí)驗(yàn)醫(yī)療企業(yè)近幾年的固定資產(chǎn)額度與占比情況具體如表7所示。在對(duì)該醫(yī)療企業(yè)實(shí)施醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，分析基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。為增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)結(jié)果的對(duì)比性與可信性，將現(xiàn)有的兩種醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法作為實(shí)驗(yàn)中的對(duì)比結(jié)果進(jìn)行對(duì)比實(shí)驗(yàn)。現(xiàn)有的兩種醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法包括云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。同樣獲取兩種方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，比較三種實(shí)驗(yàn)方法的性能。

3.2研究結(jié)果

3.2.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性研究結(jié)果測(cè)試基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性數(shù)據(jù)，獲取的實(shí)驗(yàn)結(jié)果具體如圖2所示。根據(jù)圖2的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性實(shí)驗(yàn)結(jié)果可知，基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確率最高可達(dá)95.36%，一直高于云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確率，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估性能的提升。3.2.2風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力研究結(jié)果測(cè)試基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與兩種對(duì)比方法的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，實(shí)驗(yàn)結(jié)果具體如圖3所示。圖3的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力高于云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，具有很高的應(yīng)用價(jià)值。

4結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第4篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)單元 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展下，經(jīng)濟(jì)的信用化在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資源配置中的地位越來(lái)越高，對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，建立適合國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系不僅能起到維護(hù)國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定的作用，更能提升在國(guó)際市場(chǎng)話語(yǔ)權(quán)的戰(zhàn)略性職能；而對(duì)于地方政府來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)可以降低政府投資的項(xiàng)目治理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)地方政府的金融生態(tài)環(huán)境的建設(shè)；而對(duì)于銀行等企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)方法在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中顯得十分重要，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有重要的指導(dǎo)意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的現(xiàn)狀

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)就是對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)水平的一個(gè)量化的過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵特征，在內(nèi)部審計(jì)中，眾多行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是經(jīng)歷了一個(gè)由合規(guī)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的發(fā)展過(guò)程。目前很多企業(yè)的內(nèi)審部門都開(kāi)始建立自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)能夠量化企業(yè)或政府項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平，目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門均采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的制定，成為了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)理論和方法來(lái)更好的完成內(nèi)部審計(jì)的職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理重要組成部分

要想更好的把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)、增加利潤(rùn)空間、開(kāi)發(fā)市場(chǎng)就必須要認(rèn)識(shí)到：風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造價(jià)值。經(jīng)濟(jì)的全球化、高速化發(fā)展，導(dǎo)致各行各業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜，迷霧重重，力求提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理則成了企業(yè)的重要任務(wù)，在COSO 2004年提出的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，要求通過(guò)獨(dú)立的評(píng)價(jià)方式對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督即要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)部門獨(dú)立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮單位的內(nèi)部和外部環(huán)境，結(jié)合單位的職能特點(diǎn)和發(fā)展宗旨，重點(diǎn)注意風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程。

（一）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型

由于內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法可以借鑒外部的風(fēng)險(xiǎn)管理模型對(duì)被審計(jì)的對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量，通過(guò)對(duì)內(nèi)控管理系統(tǒng)的評(píng)價(jià)能判斷風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制能力，以便做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

（二）注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)施過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一項(xiàng)十分科學(xué)的工作過(guò)程，要遵循科學(xué)的步驟和一步一步的實(shí)施。要保證內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該首先要從戰(zhàn)略層面進(jìn)行，逐層梳理各個(gè)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)線等基本單元，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)模型分別評(píng)估審計(jì)單元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1、劃分合理的審計(jì)單元

審計(jì)單元即為被審計(jì)對(duì)象的最基本單元，審計(jì)單元的合理劃分對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估試結(jié)果更具合理性和實(shí)用性，審計(jì)單元可以根據(jù)不同維度進(jìn)行劃分，比如對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，劃分審計(jì)單元的維度可以考慮到銀行的分支機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品類別、內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程等。對(duì)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能對(duì)具體審計(jì)工作提供一個(gè)明確的方向。

2、確定風(fēng)險(xiǎn)類別和風(fēng)險(xiǎn)因素

確定所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別有利于全面、合理地識(shí)別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，要綜合考慮企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及利潤(rùn)效益等問(wèn)題。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素既有來(lái)自于外部的環(huán)境因素，比如同行的競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)的監(jiān)督、技術(shù)以及資本市場(chǎng)等，而內(nèi)部的因素則有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和流程等等。

3、測(cè)算固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是指如果沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下，被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)和相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。一般從兩個(gè)方面測(cè)算固有風(fēng)險(xiǎn)，一是風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，風(fēng)險(xiǎn)的影響程度衡量標(biāo)準(zhǔn)可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)定；二是風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，發(fā)生概率可以根據(jù)實(shí)際的發(fā)生頻率或者間隔的時(shí)間進(jìn)行具體劃分。通常通過(guò)兩者來(lái)評(píng)價(jià)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，可以根據(jù)公式得到：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響程度×風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。測(cè)算固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力進(jìn)行劃分高低或大小不同級(jí)別。

4、客觀評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性

通過(guò)測(cè)試審計(jì)對(duì)象內(nèi)部的設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性可以測(cè)算控制風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)的對(duì)象通過(guò)之前實(shí)施過(guò)數(shù)次的審計(jì)積累了足夠的內(nèi)部控制記錄，則可以通過(guò)與以往的記錄進(jìn)行對(duì)比和分析，客觀評(píng)價(jià)控制的有效性。如果沒(méi)有歷史記錄，則可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式進(jìn)行評(píng)估。

三、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施的建議

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)管理技能與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在變化多端的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，企業(yè)的審計(jì)部門應(yīng)該要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和及時(shí)預(yù)防，清楚界定風(fēng)險(xiǎn)的范圍、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)模型和相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。要充分做好這一點(diǎn)則要求內(nèi)部審計(jì)人員提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，要能及時(shí)察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)，有熟練的風(fēng)險(xiǎn)管理技能。開(kāi)展工作時(shí)，根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。

（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系

要在實(shí)踐中不斷完善的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系能夠有效的識(shí)別與評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)，提高評(píng)估的準(zhǔn)確性，使評(píng)估結(jié)果更符合實(shí)際。同時(shí)也為開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目以及制定審計(jì)計(jì)劃提供了依據(jù)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)是內(nèi)部審計(jì)的最基本工作，隨著市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，不僅要求審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理技能和素質(zhì)上不斷提高，而且更需要他們堅(jiān)持規(guī)范而且長(zhǎng)久的開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)工作，從指標(biāo)體系、信息體系和制度等各個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)提供支撐力，從而形成一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，為企業(yè)提供更具有價(jià)值的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第5篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì) 應(yīng)用模型 研究

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（risk-based auditing）是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)已經(jīng)取代賬項(xiàng)（交易）基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)成為當(dāng)今審計(jì)的主流。如何在實(shí)務(wù)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)或從整體上規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)研究的課題之一。結(jié)合審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，本文提出了建立風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型的要求，并引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型，為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用提供便利。

一、建立風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型的要求

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型應(yīng)反映風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)與賬項(xiàng)（交易）基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別，即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特征。因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型符合以下要求。

1、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的開(kāi)放性特征

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的開(kāi)放性特征反映在應(yīng)用模型風(fēng)險(xiǎn)輸入變量上，即風(fēng)險(xiǎn)輸入變量水平隨審計(jì)環(huán)境的變化而變化，但風(fēng)險(xiǎn)變量本身卻是不變的。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)變量要素。

2、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)符合人們的認(rèn)識(shí)規(guī)律

這里的認(rèn)識(shí)規(guī)律是審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)規(guī)律。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)一般經(jīng)歷這樣的過(guò)程：初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)－根據(jù)初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果編制并執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃－根據(jù)計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果再次評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)－根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估差異修正并執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)應(yīng)用模型應(yīng)反映審計(jì)人員的這一認(rèn)識(shí)規(guī)律。

3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的質(zhì)量保證和效率體現(xiàn)在審計(jì)方法的選用上。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)應(yīng)用模型應(yīng)體現(xiàn)審計(jì)方法的選用原則。

4、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以滿足審計(jì)目標(biāo)不斷演變的需要

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型相對(duì)于審計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，即改變審計(jì)目標(biāo)只是改變了應(yīng)用模型中風(fēng)險(xiǎn)輸入變量的水平，但不會(huì)改變風(fēng)險(xiǎn)輸入變量本身。

二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型

1、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型圖（見(jiàn)圖1）

2、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型解析

（1）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)報(bào)告使用者密切關(guān)系。

①審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員在審計(jì)之前應(yīng)了解的要素之一，只有了解審計(jì)目標(biāo)才可能找到影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員就審計(jì)客體的公允性表示審計(jì)意見(jiàn)。

②審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因。審計(jì)客體中包含的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能導(dǎo)致使用者作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，如果審計(jì)人員就這樣的信息發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，便構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員必須了解審計(jì)報(bào)告的使用者，研究使用者的決策對(duì)審計(jì)客體錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的敏感程度。風(fēng)險(xiǎn)成因分析是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的起點(diǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源評(píng)估。

①來(lái)源三要素。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平與審計(jì)客戶相關(guān)，審計(jì)人員無(wú)法控制，只能進(jìn)行評(píng)估。檢查風(fēng)險(xiǎn)卻可以通過(guò)審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來(lái)降低，但檢查風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法根除。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，審計(jì)人員主要是評(píng)估可能的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)落實(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層面，審計(jì)人員據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)規(guī)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)其后的整個(gè)審計(jì)工作都具有關(guān)鍵性指導(dǎo)作用。

②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)策略的構(gòu)成部分，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容之一。

③風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源三要素是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)輸入變量，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃編制和執(zhí)行與輸入量有直接關(guān)系。

（3）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。審計(jì)人員必須在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，通過(guò)審計(jì)規(guī)劃將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)規(guī)劃包括確定是否接受委托、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃三部分。

①確定是否接受委托。審計(jì)人員根據(jù)基于對(duì)審計(jì)道德、準(zhǔn)則和法規(guī)要求的考量和風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估水平?jīng)Q定是否接受委托。這是一個(gè)客戶篩選過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)控制中的重要一環(huán)。

②簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。如果審計(jì)人員決定接受客戶委托，應(yīng)與客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)人員應(yīng)確保審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款得到恰當(dāng)?shù)睦斫狻?/p>

③審計(jì)策略。審計(jì)策略規(guī)定了審計(jì)方向，描繪了審計(jì)的預(yù)期范圍和執(zhí)行，為審計(jì)計(jì)劃的制定提供指引，包括了解審計(jì)客戶及其環(huán)境、會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度及評(píng)估。根據(jù)以上要素確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)工作合作及審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核及其事項(xiàng)等要素。

④審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃包括三部分，計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，計(jì)劃的進(jìn)一步（基于計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及其他為遵守審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的程序。

分析性測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序取決于基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)方法的確定，在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域使用綜合審計(jì)方法，在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域使用主要證實(shí)法。無(wú)論什么方法都要對(duì)重要項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，任何項(xiàng)目都要對(duì)其編制技術(shù)進(jìn)行測(cè)試。

在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中，分析性測(cè)試程序的使用會(huì)產(chǎn)生分析性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)節(jié)測(cè)試程序的使用會(huì)產(chǎn)生細(xì)節(jié)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，這是檢查風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)組成部分。

（4）審計(jì)復(fù)核。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)復(fù)核階段，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)結(jié)果與審計(jì)規(guī)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行對(duì)比，判斷審計(jì)結(jié)果是否與計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平一致、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平設(shè)計(jì)的審計(jì)程序是否可以將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平降至可接受的水平，如有必要修改審計(jì)計(jì)劃則執(zhí)行修改后的審計(jì)計(jì)劃。

（5）審計(jì)報(bào)告與歸檔。根據(jù)與審計(jì)客戶的溝通情況確定審計(jì)意見(jiàn)類型，出具審計(jì)報(bào)告，并將取得或編制的各種審計(jì)工作底稿按要求歸檔。

3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型特征解析

（1）審計(jì)目標(biāo)―審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析―風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)輸入量。審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)報(bào)告使用者決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，風(fēng)險(xiǎn)成因決定風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)輸入量水平，但不會(huì)改變風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)輸入變量本身。因此，該風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)應(yīng)用模型適應(yīng)未來(lái)演變后審計(jì)目標(biāo)審計(jì)的需要。

（2）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)輸入量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平是進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃的輸入量水平，審計(jì)計(jì)劃據(jù)此編制；在審計(jì)復(fù)核階段，審計(jì)執(zhí)行結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的不一致將導(dǎo)致審計(jì)人員修改審計(jì)程序并執(zhí)行修改后的審計(jì)程序，直到審計(jì)結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平一致為止。該風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的開(kāi)放性特征。

（3）審計(jì)方法――綜合法與主要證實(shí)法。審計(jì)規(guī)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為綜合法和主要證實(shí)法的選擇奠定了基礎(chǔ)，兩種方法的結(jié)合使用既保證了審計(jì)質(zhì)量又提高了效率。當(dāng)然，這兩種方法的有效性取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。

（4）風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估―審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行―審計(jì)復(fù)核―風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估―審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行―審計(jì)復(fù)核―風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估的循環(huán)可以糾正審計(jì)規(guī)劃階段輸入量水平的偏差，這種對(duì)輸入量水平的修正會(huì)隨著審計(jì)進(jìn)程的進(jìn)行、審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)加深而不斷進(jìn)行，符合審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知規(guī)律。

三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的應(yīng)用

除根據(jù)規(guī)劃階段評(píng)估的高風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)并執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序外，審計(jì)人員還應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的另一原則，即在整體實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序設(shè)計(jì)層面重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、費(fèi)用有無(wú)被高估、負(fù)債和收入有無(wú)被低估現(xiàn)象的存在。

1、高估和低估對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的影響規(guī)律研究

（1）高估和低估對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的影響規(guī)律表（見(jiàn)表1）。

（2）高估和低估對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的影響。要正確解析高估和低估對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的影響，就必須依據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用”進(jìn)行核算。

資產(chǎn)高估對(duì)負(fù)債、收入和費(fèi)用要素的影響

①資產(chǎn)被高估與負(fù)債被高估的關(guān)系。負(fù)債是資產(chǎn)的來(lái)源之一，負(fù)債與資產(chǎn)可以同時(shí)被高估，如對(duì)經(jīng)營(yíng)性收入的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)原值入賬會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)被高估。

②資產(chǎn)被高估與收入被高估的關(guān)系。收入的實(shí)現(xiàn)必然導(dǎo)致資產(chǎn)增加，收入和資產(chǎn)可以同時(shí)被高估，如同時(shí)高估應(yīng)收賬款和收入。

③資產(chǎn)被高估與費(fèi)用被低估的關(guān)系。少計(jì)提資產(chǎn)損耗或少提資產(chǎn)準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用被低估、資產(chǎn)被高估。

費(fèi)用高估與資產(chǎn)、負(fù)債的關(guān)系

④費(fèi)用被高估與資產(chǎn)被低估的關(guān)系。多計(jì)提資產(chǎn)損耗或多計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用被高估、資產(chǎn)被低估。

⑤費(fèi)用被高估與負(fù)債被高估的關(guān)系。企業(yè)多計(jì)提準(zhǔn)備會(huì)造成費(fèi)用、負(fù)債同時(shí)被高估。

收入被低估與資產(chǎn)、負(fù)債的關(guān)系

⑥收入被低估與資產(chǎn)被低估的關(guān)系。實(shí)現(xiàn)收入不入賬或少入賬會(huì)造成收入被低估，同時(shí)資產(chǎn)被低估。

⑦收入被低估與負(fù)債被高估的關(guān)系。從預(yù)收款中不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)的收入會(huì)導(dǎo)致負(fù)債被高估、收入被低估。

負(fù)債被低估與資產(chǎn)、費(fèi)用和收入的關(guān)系

⑧負(fù)債被低估與資產(chǎn)被低估的關(guān)系。少計(jì)或不計(jì)因負(fù)債而增加的資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致負(fù)債、資產(chǎn)同時(shí)被低估。

⑨負(fù)債被低估與收入被高估的關(guān)系。未實(shí)現(xiàn)收入的預(yù)收款確認(rèn)為收入會(huì)導(dǎo)致負(fù)債被低估、收入被高估。

⑩負(fù)債被低估與費(fèi)用被低估的關(guān)系。少計(jì)提或不計(jì)提相關(guān)準(zhǔn)備會(huì)造成負(fù)債和費(fèi)用同時(shí)被低估。

2、高估與低估測(cè)試的原理解析

從實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序設(shè)計(jì)整體角度觀察，資產(chǎn)、費(fèi)用被高估與負(fù)債和收入被高估測(cè)試涵蓋了資產(chǎn)、負(fù)債、收入和負(fù)債項(xiàng)目中每一個(gè)項(xiàng)目的高估和低估測(cè)試。

（1）資產(chǎn)被高估與被低估測(cè)試。審計(jì)人員根據(jù)資產(chǎn)借方記錄設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測(cè)試資產(chǎn)是否被高估。審計(jì)人員執(zhí)行針對(duì)收入和負(fù)債可能被低估而設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序可以測(cè)試資產(chǎn)是否被低估；設(shè)計(jì)并執(zhí)行費(fèi)用可能被高估的審計(jì)程序可以檢測(cè)資產(chǎn)是否被低估。

（2）費(fèi)用被高估與被低估測(cè)試。審計(jì)人員根據(jù)費(fèi)用借方記錄設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測(cè)試費(fèi)用是否被高估。審計(jì)人員執(zhí)行針對(duì)負(fù)債是否低估的測(cè)試程序可以檢測(cè)費(fèi)用是否被低估。

（3）收入被低估與被高估測(cè)試。審計(jì)人員根據(jù)收入的完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測(cè)試出收入是否被低估。審計(jì)人員根據(jù)負(fù)債項(xiàng)目可能被低估設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以檢測(cè)收入是否被高估；根據(jù)資產(chǎn)可能被高估設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序可以檢測(cè)收入是否被高估。

（4）負(fù)債被低估與高估被測(cè)試。審計(jì)人員根據(jù)負(fù)債可能負(fù)債被低估設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測(cè)試負(fù)債是否被低估；根據(jù)收入可能被高估設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測(cè)試負(fù)債是否被低估。審計(jì)人員根據(jù)資產(chǎn)可能被高估設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測(cè)試負(fù)債是否被高估；根據(jù)費(fèi)用可能被高估設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測(cè)試負(fù)債是否被高估。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張煥宇：我國(guó)完善風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的必要性及對(duì)策[J].長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（3）.