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內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論范文第1篇

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì);企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理;聯(lián)系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化,在成長(zhǎng)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的種種不適應(yīng)都可能導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此。企業(yè)必須根據(jù)自身特點(diǎn)、不同時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)的不同狀態(tài),抓住重要環(huán)節(jié)和主要風(fēng)險(xiǎn)。圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)推行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí),企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多,組織機(jī)構(gòu)的重整愈加頻繁。對(duì)內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理、完善治理結(jié)構(gòu)以及加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面的需求也日益高漲。內(nèi)部審計(jì)部門順應(yīng)時(shí)勢(shì),在越來(lái)越多的領(lǐng)域發(fā)揮著積極的審查、評(píng)價(jià)和促進(jìn)作用,工作目標(biāo)從過(guò)去的查錯(cuò)糾弊變?yōu)橹鲃?dòng)地幫助企業(yè)增加價(jià)值。此時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概念的提出滿足了現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理方面的更高要求。而在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中,一個(gè)機(jī)構(gòu)健全的企業(yè)除設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門外,往往還專門組建了一個(gè)由風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人員構(gòu)成的部門,即風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。由于內(nèi)部審計(jì)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門都要關(guān)注企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),卻又在企業(yè)推行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中扮演不同的角色,故兩部門在開(kāi)展各自業(yè)務(wù)時(shí)工作職責(zé)雖有不同,但必然會(huì)有一定的交叉和聯(lián)系。文章首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行剖析,在此基礎(chǔ)上,就內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí)如何與風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門進(jìn)行協(xié)調(diào)與聯(lián)系進(jìn)行探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是把風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的思想運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,即內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)全過(guò)程中自始至終地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小選擇項(xiàng)目,以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,開(kāi)展內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試,并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià),最終提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議的審計(jì)方法。

而在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面,根據(jù)2004年9月頒布的ERM框架,“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程,它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中,旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng),管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi),并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

二、實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)既是基于降低內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)又是為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。而企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理目的也是全面識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取有效控制手段。兩者有著十分緊密的聯(lián)系,下面首先理清風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

(一)幫助企業(yè)直接有效地防范與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)人員首先對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行分析。確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易;之后通過(guò)定量和定性結(jié)合的方法,進(jìn)而評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)衡量的準(zhǔn)確性:最后通過(guò)專門程序,審查企業(yè)職能部門采取的措施是否已將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。對(duì)于不同類型的風(fēng)險(xiǎn),向決策層建議采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)降低等不同的策略和措施,從而幫助企業(yè)直接有效規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)。

(二)促進(jìn)企業(yè)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種系統(tǒng)、規(guī)范的方法,對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及其運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)定量與定性相結(jié)合的方法,就改進(jìn)管理控制風(fēng)險(xiǎn)向決策層提出具體可行的建議和措施,并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的體制和機(jī)制提出調(diào)整,將這些建議和措施系統(tǒng)化、規(guī)范化,最終形成企業(yè)新的規(guī)章制度,進(jìn)而周而復(fù)始地循環(huán),使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不斷完善。

(三)為企業(yè)強(qiáng)化和規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制提供重要支持

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制的重要一環(huán)。一方面,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特定內(nèi)容和方法有助于全面地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。另一方面,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行深入地了解和綜合評(píng)估,落實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn),這些都為企業(yè)強(qiáng)化和規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制提供了重要的支持。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門的主要責(zé)任是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行認(rèn)定,并評(píng)價(jià)其充分性與有效性,向管理層報(bào)告并提出管理建議,以此來(lái)保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。反過(guò)來(lái),內(nèi)部審計(jì)也是內(nèi)部控制或者整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中不可或缺的重要組成部分。它既是內(nèi)部控制的一種特殊形式,也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。現(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè),董事會(huì)往往下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)。企業(yè)其他職能部門及各業(yè)務(wù)單位在全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中,同時(shí)接受風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和內(nèi)部審計(jì)部門的組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和監(jiān)督。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門所開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐可簡(jiǎn)要概括為四個(gè)步驟:第一步是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;第二步是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;第三步是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);第四步是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察。而內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí),相應(yīng)的也要經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和監(jiān)察階段。其聯(lián)系如圖1所示。下面就各個(gè)階段分別論述兩部門的內(nèi)在聯(lián)系。

1　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估階段

根據(jù)ERM框架要求,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中,首先要識(shí)別出所有可能發(fā)生并對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利影響的重要情況;之后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及相對(duì)重大程度進(jìn)行評(píng)估。而內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,通過(guò)分析性程序初步確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架,對(duì)重要性做出初步判斷并編制出整個(gè)審計(jì)計(jì)劃;之后根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)先順序,合理分配內(nèi)部審計(jì)資源,目的是將有限的資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,找出風(fēng)險(xiǎn)存在的根本原因,以尋求最好的解決方案。因此,內(nèi)部審計(jì)人員為減少工作冗余,避免工作重復(fù),可以先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估報(bào)告的有效性和充分性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),并結(jié)合自身工作特點(diǎn),有選擇地加以利用。

2　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段

在經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估后,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門都要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行權(quán)衡。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超出了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好,企業(yè)不能接受且無(wú)法經(jīng)濟(jì)有效地加以抑制,則須放棄該項(xiàng)目或計(jì)劃,

從而避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響。對(duì)于大部分風(fēng)險(xiǎn),需要企業(yè)采取一定的行動(dòng),轉(zhuǎn)移或分散風(fēng)險(xiǎn),以達(dá)到企業(yè)可接受的水平。為此。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。即將不可接受的“固有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為可接受的“剩余風(fēng)險(xiǎn)”。而在內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員通常要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,設(shè)計(jì)與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的、進(jìn)一步的審計(jì)程序,開(kāi)展控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試,評(píng)估控制活動(dòng)的有效性,使風(fēng)險(xiǎn)得以管理。由此可見(jiàn),兩部門都要在識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后,對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做出回應(yīng),只是關(guān)注點(diǎn)和工作任務(wù)有所不同。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門需要根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo),衡量風(fēng)險(xiǎn)的成本與收益,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法針對(duì)已評(píng)估的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)予以控制。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣等技術(shù),更加關(guān)注內(nèi)部控制的測(cè)試與各個(gè)交易循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

3　風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察階段

企業(yè)的生存發(fā)展是處在一個(gè)不斷變化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的,故其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不斷變化,隨時(shí)可能會(huì)有新的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn),也可能預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)消失。根據(jù)ERM框架,風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)察,并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)變化情況及時(shí)采取相應(yīng)策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。而在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí),出具最終審計(jì)報(bào)告之后,內(nèi)部審計(jì)人員還要進(jìn)行后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。一是為檢查風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,通常要開(kāi)展跟蹤審計(jì)活動(dòng),對(duì)需要管理層或風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門馬上采取糾正措施的事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,以保證實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。降低組織風(fēng)險(xiǎn);二是要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果持續(xù)關(guān)注,根據(jù)企業(yè)不斷變化的內(nèi)、外部環(huán)境隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整,以幫助日后制定審計(jì)計(jì)劃,確定審計(jì)重點(diǎn)?？梢?jiàn),兩部門在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察階段,都要對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不斷地監(jiān)督。在實(shí)務(wù)操作中,兩部門可以針對(duì)各自的工作側(cè)重點(diǎn),相互配合,緊密合作。

三、實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)

通過(guò)分析實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門的聯(lián)系,可知,無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù),還是風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐,其根本目標(biāo)都是為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)企業(yè)利益,為企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)。因此,內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí)需注意與風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門及時(shí)協(xié)調(diào)、相互配合,最終形成合力,共同為企業(yè)服務(wù)。

(一)加強(qiáng)部門間合作,有效減少工作冗余

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)之所以要將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,原因在于審計(jì)資源是有限的,必須要將其優(yōu)先使用在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,這也是它的本質(zhì)要求。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門的主要職責(zé)就是識(shí)別企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),并運(yùn)用不同的風(fēng)險(xiǎn)管理策略開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng),故內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)充分考慮與風(fēng)險(xiǎn)管理部門的合作,積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作成果和專業(yè)意見(jiàn),注意與其協(xié)調(diào)。以提高審計(jì)業(yè)務(wù)工作效率、完善審計(jì)工作成果。例如,風(fēng)險(xiǎn)管理部門每年組織開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估可以幫助管理層識(shí)別想要實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域,在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí),可以對(duì)此類信息有選擇地加以利用,從而確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,進(jìn)而確定審計(jì)重點(diǎn)。此外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理根本目標(biāo)都是要將企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到最低,維護(hù)企業(yè)合法利益,故在很多時(shí)候,對(duì)某些重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,部門間應(yīng)加強(qiáng)合作、聯(lián)合調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行進(jìn)一步地分析復(fù)核,通過(guò)采取控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等程序來(lái)最終確定風(fēng)險(xiǎn)大小以及所帶來(lái)的損失;之后。風(fēng)險(xiǎn)管理部門再根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門最終出具的審計(jì)報(bào)告針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素采取相應(yīng)的措施。這樣可以更加有針對(duì)性地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,從而將其降低到企業(yè)可接受的水平。

(二)要注意結(jié)合本部門工作特點(diǎn)對(duì)所取得的資料進(jìn)行分析復(fù)核

雖然已經(jīng)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門的專業(yè)成果,如其每年的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告,但必須強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部審計(jì)部門在應(yīng)用其工作成果時(shí)必須要對(duì)其進(jìn)行分析復(fù)核。對(duì)資料有選擇地使用。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的要求是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行識(shí)別和分析,進(jìn)而采取有效的控制,而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣,且隨時(shí)隨刻變化,風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門有時(shí)難免由于某些原因?qū)е缕湮茨軠?zhǔn)確地識(shí)別企業(yè)的某一高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這時(shí)如果內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí)也沒(méi)有對(duì)其關(guān)注,即企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出現(xiàn)了“盲點(diǎn)”,則很可能對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生極大的沖擊。這樣,內(nèi)部審計(jì)部門所開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)也就沒(méi)能充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督的作用。因此,在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí),提倡借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向職能部門的工作成果,減少工作冗余,但內(nèi)部審計(jì)人員一定要對(duì)其工作成果進(jìn)行再審查、再評(píng)估。

(三)分清職責(zé),到位不越位

首先需要認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層一項(xiàng)主要職責(zé),通常由企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門具體負(fù)責(zé)實(shí)施,而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告才是內(nèi)部審計(jì)部門的工作內(nèi)容。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理,即內(nèi)部審計(jì)人員并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的建立和運(yùn)行過(guò)程,而是在企業(yè)已有風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上實(shí)施再監(jiān)督,以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立健全或使風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性成為可能,但是。不應(yīng)該“擁有”已確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)或負(fù)責(zé)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的管理。風(fēng)險(xiǎn)管理的建立和運(yùn)行過(guò)程應(yīng)由管理層下設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)管理部具體負(fù)責(zé),而內(nèi)部審計(jì)在這一框架中應(yīng)作為“監(jiān)控活動(dòng)”的角色而存在。此外,IIA在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》意見(jiàn)書中也認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心角色是就組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性向董事會(huì)提供客觀保證。以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要角色是監(jiān)督者。包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù),而不是風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)建者或?qū)嵤┱?。在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中,內(nèi)部審計(jì)人員一定要在協(xié)調(diào)、合作的同時(shí)分清職責(zé),到位不越位。

(四)交流溝通,促進(jìn)雙方共同進(jìn)步

內(nèi)部審計(jì)部門所開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)幾乎都是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。將有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門又對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行專業(yè)化的識(shí)別、評(píng)估、控制和監(jiān)察。因此,及時(shí)建立兩個(gè)部門之間的交流、溝通機(jī)制,促進(jìn)雙方共同進(jìn)步?？梢愿佑行У貫槠髽I(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。在具體實(shí)施過(guò)程中,兩部門可以通過(guò)開(kāi)展集中討論會(huì)、建立風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)等方式進(jìn)行相互交流。而且。兩部門工作所需的知識(shí)結(jié)構(gòu)也存在互補(bǔ)關(guān)系,可以互相學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí),可以更加專業(yè)地識(shí)別和評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素,從而更有側(cè)重地設(shè)計(jì)審計(jì)程序;而風(fēng)險(xiǎn)管理部門學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí),也能夠了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重點(diǎn)。從而相互配合,減少重復(fù)工作,確保風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性。

[參考文獻(xiàn)]

[1]吳容,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向整合型內(nèi)部審計(jì)模式探究[J],中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2009(9)

[2]王學(xué)龍,郝斯佳,論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用[J],中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2010(2)

[3]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì),內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用[M],西苑出版社,2008

內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論范文第2篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；平衡計(jì)分卡；增值評(píng)價(jià)

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值研究的背景和現(xiàn)狀

2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義拓展了內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計(jì)是增加商業(yè)銀行價(jià)值的工作目標(biāo)。

就國(guó)內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增值研究的成果來(lái)看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計(jì)增值的涵義研究、內(nèi)部審計(jì)增值的途徑研究及內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)方法研究。與以往對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，將利益相關(guān)者理論運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門，其利益相關(guān)者應(yīng)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)影響的個(gè)體或群體。本文所使用的米切爾評(píng)分法是由美國(guó)學(xué)者M(jìn)itchell和Wood（1997）提出來(lái)的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個(gè)屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過(guò)利用米切爾評(píng)分法對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利益向相關(guān)者進(jìn)行分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管層、被審計(jì)單位、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)六大部分。

對(duì)于不同的內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者，其對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計(jì)增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會(huì)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在銀行經(jīng)營(yíng)決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；監(jiān)事會(huì)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)對(duì)全行的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的效率和效果等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；被審計(jì)單位關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在揭示經(jīng)營(yíng)行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、提升經(jīng)營(yíng)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等方面提供確認(rèn)服務(wù)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在降低外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認(rèn)服務(wù)。

通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。

圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型

平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價(jià)值的一個(gè)很好的工具，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部能否增值。然而，圖3中示的平衡計(jì)分卡基本評(píng)價(jià)模型并不能夠全面衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的增值效果，必須對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充完善，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的增值作用進(jìn)行科學(xué)性、系統(tǒng)性評(píng)價(jià)。

基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者模型，參考平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型，如圖2所示。

圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型中各部分對(duì)應(yīng)的具體指標(biāo)包括：

（1）董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)。具體指標(biāo)有：董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度、上報(bào)董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告數(shù)量和報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)計(jì)劃完成率等。

（2）高管層。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)建議的采納率；內(nèi)部審計(jì)建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對(duì)內(nèi)審部門投訴的數(shù)量、對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度等。

（3）被審計(jì)單位。具體指標(biāo)有：揭示風(fēng)險(xiǎn)金額、揭示風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問(wèn)題屬實(shí)率、審計(jì)時(shí)間及頻次等。

（4）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目次數(shù)、對(duì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目審計(jì)成果的滿意度等。

（5）外部審計(jì)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計(jì)成果所減少的外部審計(jì)時(shí)間和成本、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度等。

（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員所取得的職業(yè)認(rèn)證數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)人員每年參加培訓(xùn)的時(shí)間和頻次等。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)問(wèn)題，運(yùn)用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計(jì)分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型。由于時(shí)間及個(gè)人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)模型以及對(duì)應(yīng)指標(biāo)還有待完善，需要在今后的研究和審計(jì)實(shí)踐中不斷的修正改進(jìn)。（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫麗.我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013.

[2]我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.

內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論范文第3篇

一、引言

我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系是由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)構(gòu)成，作為審計(jì)監(jiān)督體系之一的內(nèi)部審計(jì)，有著自身的作用機(jī)制和完善的體系，它是組織內(nèi)部控制的重要組成部分，在檢查、監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性等方面發(fā)揮著重要作用。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，組織內(nèi)、外部環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、方式方法、內(nèi)容等諸多方面都發(fā)生了較大的變化，促使內(nèi)部審計(jì)的職能也由以前單一的監(jiān)督職能，向監(jiān)督、評(píng)價(jià)等多種職能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有之義，是與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)密切相關(guān)的。但內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能能否作為一項(xiàng)新職能，尚未獲得內(nèi)部審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的足夠重視，認(rèn)識(shí)上也不盡一致。

事實(shí)上，我國(guó)目前無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)理論界，還是實(shí)務(wù)界，對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)理論體系和技術(shù)方法的比較少，還沒(méi)有形成一套完整的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的原則、標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)方法體系，了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮。因此，本文就如何構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)理論與技術(shù)的框架體系等進(jìn)行初步探討，以便規(guī)范內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的行為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的功能作用。

二、對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的重新認(rèn)識(shí)

（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的固有職能

審計(jì)署于1995年7月14日的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令1995年第1號(hào)）中，指出了內(nèi)部審計(jì)的基本職能為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件相適宜的，對(duì)于檢查、監(jiān)督組織內(nèi)部財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性有著十分重要的作用和意義。所以，人們習(xí)慣稱經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的職能。

（二）在內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容等諸多因素發(fā)生變化的情況下，內(nèi)部審計(jì)由單一監(jiān)督職能向監(jiān)督、評(píng)價(jià)等多種職能轉(zhuǎn)變，是一種必然要求

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及制度的建立和完善，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容等方面提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅在于檢查、監(jiān)督組織財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法及效益性，而且要為組織內(nèi)部生產(chǎn)、決策、經(jīng)營(yíng)、銷售等方面的動(dòng)態(tài)管理，提供各種信息咨詢與服務(wù)，以提高其經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，為組織創(chuàng)造價(jià)值。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的范圍進(jìn)一步拓展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容由原來(lái)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)的方式，也由原來(lái)的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向事前、事中、事后相結(jié)合，以事前、事中為主的綜合審計(jì)，因此，在新的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的職能也必然會(huì)出現(xiàn)新的特點(diǎn)。事實(shí)上，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的有關(guān)中，曾使用“審計(jì)評(píng)價(jià)”“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與比較”等說(shuō)法，但都是就內(nèi)部審計(jì)工作本身及其質(zhì)量而言的，在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的理論界和實(shí)務(wù)界還沒(méi)有系統(tǒng)地明確提出。

（三）監(jiān)督、評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)基本職能，在組織的生產(chǎn)、管理、決策等方面發(fā)揮著不同作用，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征

審計(jì)署2003年3月4日的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第4號(hào)令）及部關(guān)于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的新規(guī)定中，都明確提出了“評(píng)價(jià)職能”，與原有的監(jiān)督職能相并行，并指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”

從審計(jì)署新頒布的關(guān)于內(nèi)審工作的規(guī)定中可以看出，監(jiān)督和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，監(jiān)督職能是評(píng)價(jià)職能的基礎(chǔ)和前提，評(píng)價(jià)職能是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造組織價(jià)值的必然要求，兩者相互聯(lián)系、相互依存，在組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策、服務(wù)等方面發(fā)揮不同的作用。內(nèi)部審計(jì)作為組織的內(nèi)部管理部門，除監(jiān)督和評(píng)價(jià)兩個(gè)基本職能外，還有咨詢、服務(wù)、鑒證等輔助功能，它們共同構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)功能體系，發(fā)揮著各自不同的功能作用，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征。

（四）突出內(nèi)部審計(jì)的“內(nèi)向”的特點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的功能作用

目前，我國(guó)多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，工作重點(diǎn)是審查憑證、會(huì)計(jì)帳簿及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性，工作的任務(wù)是“查錯(cuò)防弊”，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)管理，如何提高經(jīng)濟(jì)效益很少去、評(píng)價(jià)。在企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生變化及各種風(fēng)險(xiǎn)因素增加的情況下，內(nèi)部審計(jì)工作中心要由原來(lái)的“查錯(cuò)防弊”向企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、決策等方面轉(zhuǎn)移；內(nèi)部審計(jì)要由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的模式由“外向型服務(wù)”向“內(nèi)向型服務(wù)”轉(zhuǎn)變。

三、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的技術(shù)方法

由于內(nèi)部審計(jì)是對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性，進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，目的是加強(qiáng)組織經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，所以，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的履行，是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的根本要求，是為組織的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)的，但內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的發(fā)揮和履行，要受到內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的復(fù)雜化、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)方式、方法、手段、被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)信息的需求程度以及內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)信息的客觀性、性、相關(guān)性等相關(guān)因素的影響，所以內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程復(fù)雜，具體操作繁雜，它不是對(duì)被審計(jì)單位作出一種就事論事的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)，而是要運(yùn)用一定的技術(shù)方法，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行總體的分析、判斷和評(píng)價(jià)，反映組織在管理、決策、經(jīng)營(yíng)、效益等方面存在的問(wèn)題，揭示其未來(lái)趨勢(shì)，以便更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的作用，創(chuàng)造組織價(jià)值。

（一）定量的方法

1 總量分析與評(píng)價(jià)：就是從總體上對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性，進(jìn)行分析判斷、評(píng)價(jià)所采用的一種方法。通過(guò)檢查、核對(duì)有關(guān)帳戶金額、會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)帳簿的登記以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析，分析判斷組織的會(huì)計(jì)處理是否遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)的構(gòu)成比例及總額變化，對(duì)被審計(jì)單位成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的合理性，資金使用效率，組織的盈利水平和營(yíng)運(yùn)能力等相關(guān)方面，進(jìn)行全面地分析、評(píng)價(jià)，從而對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及效益性的情況作出一個(gè)總體上的分析、判斷，并形成審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，以滿足組織管理層的決策需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的功能作用。

2 差量分析與評(píng)價(jià)：根據(jù)實(shí)際發(fā)生值與目標(biāo)值（設(shè)定值）之間差異的變化情況，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法及效益，進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種方法。通過(guò)被審計(jì)單位或項(xiàng)目實(shí)際提供的會(huì)計(jì)信息（資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等）同原來(lái)設(shè)置的目標(biāo)值進(jìn)行比較，兩者之間存在一個(gè)差異（正差異、負(fù)差異），通過(guò)對(duì)差量的分析判斷，可以反映被審計(jì)單位或項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況、盈利水平和營(yíng)運(yùn)能力，以考核被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否達(dá)到經(jīng)濟(jì)、效率和效果，從而為被審計(jì)單位或項(xiàng)目作出一個(gè)恰當(dāng)?shù)姆治龊团袛?，以便組織加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

3 比率分析與評(píng)價(jià)：把組織同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表中若干相互關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目進(jìn)行比較，出比率，通過(guò)比率變化，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性，進(jìn)行分析判斷、評(píng)價(jià)所采用的一種方法，以反映組織的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)成果，揭示組織未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。比率分析有三種方式：結(jié)構(gòu)比率分析、效率比率分析、相關(guān)比率分析。其中，結(jié)構(gòu)比率分析，是指組織某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)成項(xiàng)目占總體項(xiàng)目的比率，通過(guò)該比率的變化，反映組織財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)及存在的問(wèn)題。如：流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率；流動(dòng)負(fù)債占總負(fù)債的比率等等。效率比率分析，是指組織的某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出的比率，通過(guò)該比率的變化，分析組織某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的盈利水平及經(jīng)濟(jì)效益的高低。如：成本利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率等。相關(guān)比率分析，是指組織某兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的比率，通過(guò)該比率的變化，可以反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間相互關(guān)系，分析組織的財(cái)務(wù)狀況及未來(lái)發(fā)展前景，如：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。

4 趨勢(shì)與評(píng)價(jià)：是指組織選擇某兩期或者連續(xù)若干期相同的指標(biāo)進(jìn)行比較，百分比，通過(guò)百分比的變化，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)所采用的一種。指出其存在的，對(duì)組織的運(yùn)營(yíng)績(jī)效、盈利水平及未來(lái)的趨勢(shì)，作出一個(gè)客觀的公正的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)組織加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。如：比較財(cái)務(wù)報(bào)表法、比較財(cái)務(wù)比率法。

5 相關(guān)分析與建立模型：相關(guān)分析，是指組織的一個(gè)變量同另一個(gè)變量的相互關(guān)系，可以是正相關(guān)的，也可以是負(fù)相關(guān)的。建立回歸模型，是指組織的一個(gè)變量變化引起另一個(gè)變量的變化或者一個(gè)變量變化引起若干個(gè)變量的變化時(shí)，可以通過(guò)建立如y=a+bx（a為常數(shù)項(xiàng)，b為回歸系數(shù)）的回歸模型方程，對(duì)變量之間的變化加以分析、判斷、評(píng)價(jià)，通過(guò)建立回歸模型，對(duì)組織變量之間的相關(guān)分析進(jìn)行量化，通過(guò)回歸模型估計(jì)值與實(shí)際值進(jìn)行比較，分析判斷有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及誤差率并對(duì)新的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)利用相關(guān)分析和建立回歸模型，檢查、分析、判斷組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有關(guān)變量之間的相關(guān)程度及數(shù)據(jù)的合理性、真實(shí)性，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策、效益等方面存在的問(wèn)題，以便組織更好地加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（二）定性的方法

1 經(jīng)驗(yàn)判斷法：是指內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)自己工作的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)的專業(yè)知識(shí)水平，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，進(jìn)行分析判斷所采用的一種方法。很顯然，由于這種方法受內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平、工作經(jīng)歷、主觀意識(shí)等多種因素的，所以內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)論意見(jiàn)，往往帶有一定的片面性、主觀隨意性和不真實(shí)性，不能真實(shí)地反映被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，所以在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，很少采用這種方法。

2 調(diào)查詢問(wèn)法，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性，采取詢問(wèn)有關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人，調(diào)閱有關(guān)的賬簿資料，查看會(huì)議記錄及有關(guān)規(guī)章制度和文件，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)所采用的一種方法。同樣，這種評(píng)價(jià)方法也不能全面客觀地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，存在一定的局限性。

四、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與相關(guān)技術(shù)方法的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)（報(bào)表）分析的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有內(nèi)在的聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)表分析包括：資產(chǎn)負(fù)債表分析、損益表分析、現(xiàn)金流量表分析等三個(gè)方面，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，可以反映組織的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利水平并揭示未來(lái)組織的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)論是否真實(shí)合理，直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的有用性和客觀性，同樣，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析所提供的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)變化情況的，將有助于內(nèi)部審計(jì)人員，分析、判斷和掌握組織財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，揭示未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，以便更好地完善內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)（績(jī)效）評(píng)價(jià)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與業(yè)績(jī)（績(jī)效）評(píng)價(jià)具有一定的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的，既有真實(shí)性、合法性，又有效益性，內(nèi)部審計(jì)關(guān)于效益性的評(píng)價(jià)與管理部門業(yè)績(jī)（績(jī)效）評(píng)價(jià)有一定的關(guān)系，但不能代替組織管理部門的績(jī)效評(píng)價(jià)，兩者在評(píng)價(jià)的程序、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)等方面存在著差異性。內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)可以為管理部門提供效益性方面的有關(guān)資料信息，滿足管理部門績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)需要，以幫助管理部門進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，確保管理部門績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。

（三）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與全面（綜合）評(píng)價(jià)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與全面（綜合）評(píng)價(jià)具有內(nèi)在的一致性。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容也從單一財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，向內(nèi)部控制審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等多種領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)已經(jīng)滲透到組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策、服務(wù)等諸多方面，提供的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)信息具有全面性，能滿足相關(guān)方面對(duì)信息的需求。管理部門通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的信息，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

五、結(jié)論

（一）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有之義，是與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督相并行的一項(xiàng)新職能。

（二）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能作用的必然要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)已經(jīng)形成一系列基本原則和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)研究采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)具有多種多樣的比較分析與判斷評(píng)價(jià)的技術(shù)方法，實(shí)務(wù)中需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)研究采用有效地分析評(píng)價(jià)技術(shù)。

（五）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)技術(shù)具有內(nèi)在關(guān)系，可以有效地研究利用其他相關(guān)分析評(píng)價(jià)的結(jié)果。

主要：

陳秋金，2004，“淺析內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其職能變化”，《農(nóng)業(yè)》第5期。

（美）理查德·L·萊特里夫等編著，1999，《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》，中國(guó)審計(jì)出版社。

荊新等主編，2002，《財(cái)務(wù)管》（第三版），中國(guó)人民大學(xué)出版社。

宋常、劉正均，2003，“完善與發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的思索”，《審計(jì)研究》第6期。

孫立、劉寶珍，2004，“發(fā)揮內(nèi)審功能，增加公司價(jià)值”，《統(tǒng)計(jì)與決策》第10期。

佟曉明、陳麗玲，2004，“淺談企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)”，《冶金財(cái)會(huì)》第9期。

內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論范文第4篇

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢職能的行使，能夠確保受托責(zé)任的有效履行，保證受托資源的保全增值和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為有效公司治理的重要組成部分，通過(guò)其職能的行使能為其他治理主體提供有益的幫助，有助于公司治理的完善，從而保障公司治理目標(biāo)的達(dá)成。此外，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)者，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠作為內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，必然在保證上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮重要的作用。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立和客觀的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受管理層影響的可能性較小，從而能確保其對(duì)內(nèi)部控制及其他審計(jì)對(duì)象進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。Gramlingetal．（2004）認(rèn)為首席審計(jì)執(zhí)行官與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)客觀性的決定因素［6］?？梢灶A(yù)期上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的層次越高，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H1：上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次越高，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。國(guó)外相關(guān)實(shí)證與理論研究表明，管理層能夠通過(guò)增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（Gramlingetal．，2004［6］）。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入也就意味著管理層愿意雇用以及保持具有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)工作人員，從而提升內(nèi)部審計(jì)咨詢和保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量?？梢灶A(yù)期上市公司配備更多的內(nèi)部審計(jì)人員，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，因此，提出假設(shè)：H2：上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，相關(guān)規(guī)范明確規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。王守海等（2010）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的設(shè)置能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)［7］。無(wú)論從上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的指引而言，還是從內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度象征著內(nèi)部審計(jì)人員具有勝任能力而言，上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度能為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)的達(dá)成提供一定保證，因此，提出假設(shè)：H3：上市公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度越健全，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部咨詢等一系列職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具書面文件，將審計(jì)報(bào)告提交給適當(dāng)?shù)墓芾韺?，給予一定的整改建議，并要求被審計(jì)單位在期限內(nèi)進(jìn)行整改。因而，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具可以在一定程度上反映內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展情況。Linetal．（2011）指出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量是保證內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而保證內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵［8］。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬、人員的配備、制度的設(shè)置，都唯有在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)其功能。綜上所述，本文提出假設(shè)：H4：上市公司內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展越頻繁，則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源本文選取2009—2012年深交所主板上市公司為研究樣本。內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于深交所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)披露的上市公司年報(bào)、內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)報(bào)告和其他相關(guān)信息；上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和上市公司治理數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)選取的深交所主板上市公司按照一定的條件進(jìn)行篩選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ST類上司公司，ST類上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)等可靠性較低；最后，剔除內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最終，共計(jì)獲得的樣本公司為200家，4年數(shù)據(jù)樣本總數(shù)為571。

（二）研究模型與變量描述1．內(nèi)部審計(jì)特征與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度量（1）內(nèi)部審計(jì)特征的度量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總裁和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)之下是IIA極力推崇的一種模式。目前，不少學(xué)者（陳艷麗和劉英明，2004［9］；程新生和張宜，2005［10］）將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式劃分為5種類型。本文根據(jù)我國(guó)深交所主板上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬模式賦值：第一類為隸屬于財(cái)務(wù)部或財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，其客觀性和獨(dú)立性最低，賦值為1；第二類為隸屬于經(jīng)理層，第三類為隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，第四類為隸屬于監(jiān)事會(huì)，第五類為由總裁（總經(jīng)理）和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)，后四類其客觀性和獨(dú)立性逐級(jí)上升，分別賦值為2、3、4、5。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模能反映上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入程度?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。本文選取深交所主板上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人數(shù)作為度量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模Size的指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度、審計(jì)工作手冊(cè)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工作的制度保障，并在一定程度上能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘和后續(xù)培訓(xùn)。本文用虛擬變量System來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)制度設(shè)置與否，如果上市公司在年度內(nèi)制定了內(nèi)部審計(jì)制度，則賦值為1，否則為0。相關(guān)規(guī)范要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)或者最高管理層保持有效的溝通，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和整改建議以報(bào)告形式向董事會(huì)或者最高管理層匯報(bào)。定期向董事會(huì)或者最高管理層提交工作報(bào)告，能夠增加內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)或者最高管理層的有效溝通，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。本文用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告度量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如果上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)出具了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告Report，賦值為1，否則為0。（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量度量在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)研究中，眾多學(xué)者選用盈余管理程度替代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文采用業(yè)績(jī)調(diào)整Jones模型，分年度、分行業(yè)對(duì)上市公司操縱性應(yīng)計(jì)進(jìn)行估計(jì)，國(guó)內(nèi)不少學(xué)者的研究已經(jīng)證明了該模型的適用性。模型（1）中，TA為總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，REV為營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)額，AR為應(yīng)收賬款變動(dòng)額，NI為凈利潤(rùn)。本文通過(guò)對(duì)模型（1）回歸得到殘差，記為AbnAccr；對(duì)其取絕對(duì)值，記為AbsAccr，用以度量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2．實(shí)證模型構(gòu)建根據(jù)上述分析，可以推斷內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起到重要作用。為了進(jìn)一步驗(yàn)證內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升作用，需要更有說(shuō)服力的實(shí)證檢驗(yàn)。為驗(yàn)證本文提出的假設(shè)，根據(jù)相關(guān)理論和學(xué)者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量AbsAccr表示操縱性應(yīng)計(jì)。解釋變量Subjection、Size、System和Report分別表示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。AbsAccr值越大，表明盈余管理程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，因此，預(yù)期Subjection、Size、System、Report與AbsAccr具有反向關(guān)系。已有的研究結(jié)果表明，外部審計(jì)質(zhì)量、公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)壓力以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性等因素會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因而，在模型（2）中，本文選取了外部審計(jì)質(zhì)量ExternlAudit（上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否由國(guó)內(nèi)前十大會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)，是則取值為1，否則為0）、公司特質(zhì)指標(biāo)資產(chǎn)規(guī)模Asset（總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)）、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性指標(biāo)賬面市值比MB（市值與股東權(quán)益比值）、公司財(cái)務(wù)壓力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率Leverage（總負(fù)債與總資產(chǎn)比值）和虧損比率LossP（近五年凈利潤(rùn)為負(fù)年度與總年度的比值），以及公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況指標(biāo)資產(chǎn)收益率ROA（凈利潤(rùn)與總資產(chǎn)比值）和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)OperatingC（近五年平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率之和自然對(duì)數(shù)）等控制變量。

三、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析表1給出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)情況的描述性統(tǒng)計(jì)。從表1可知，2009—2012年間，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬均值由2．530上升至2．653，隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和由總裁與董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的上市公司比例成上升的趨勢(shì)，表明上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不斷提升，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)?？傮w來(lái)說(shuō)也是呈上升趨勢(shì)，均值由5．167上升至6．288，表明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模逐年擴(kuò)大，上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入逐漸增加；同時(shí)，制定內(nèi)部審計(jì)制度和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的上市公司逐漸增多。這說(shuō)明上市公司正逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，并加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，制定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的功能，從而促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要變量間的Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)如表2所示。從表2可以看出，內(nèi)部審計(jì)特征四個(gè)指標(biāo)變量中，Size、System和Report這三個(gè)變量與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)顯著為負(fù)，Subjection與AbsAccr的相關(guān)系數(shù)也為負(fù)，但是不顯著。相關(guān)系數(shù)的結(jié)果與預(yù)期基本符合。

內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論范文第5篇

(一)基于生產(chǎn)有效性理論的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估研究現(xiàn)狀基于生產(chǎn)有效性理論的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估主要針對(duì)組織成員的某些特定活動(dòng)，要求組織成員必須在特定時(shí)間和工作職能范圍內(nèi)開(kāi)展的特定活動(dòng)以及對(duì)特定活動(dòng)的記錄，績(jī)效評(píng)估會(huì)根據(jù)生產(chǎn)有效性理論對(duì)特定活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。從某種意義上講，基于生產(chǎn)有效性理論的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估就是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)出與結(jié)果的一種衡量，在內(nèi)部審計(jì)中，這種績(jī)效評(píng)估的方法更加適用于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(二)基于戰(zhàn)略管理的績(jī)效評(píng)估理論戰(zhàn)略管理的績(jī)效評(píng)估要求評(píng)估必須要服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，確保評(píng)估指標(biāo)內(nèi)容與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性，評(píng)估人員可以根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定出企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。對(duì)企業(yè)日常特定活動(dòng)的控制是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理績(jī)效評(píng)估的基礎(chǔ)，所以企業(yè)要懂得利用戰(zhàn)略管理的相關(guān)理論內(nèi)容，確立平衡計(jì)分卡構(gòu)造的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估體系。利用平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)出的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估體系自身就擁有明確的指標(biāo)，通過(guò)評(píng)估對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，可以計(jì)算出內(nèi)部審計(jì)的綜合評(píng)分，以此來(lái)對(duì)企業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略管理的績(jī)效評(píng)估目標(biāo)，其理論內(nèi)容可以更好的應(yīng)用在審計(jì)工作中。

二、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估各個(gè)維度之間的耦合關(guān)系

(一)耦合關(guān)系概述耦合是一種物理學(xué)概念，指兩個(gè)或兩個(gè)以上的系統(tǒng)之間，在各種相互作用的影響下，彼此影響以至協(xié)同的現(xiàn)象。這種耦合關(guān)系的形式應(yīng)用在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估研究中，更加貼合績(jī)效系統(tǒng)的評(píng)估指標(biāo)，當(dāng)評(píng)估指標(biāo)權(quán)重達(dá)到臨界值時(shí)，耦合關(guān)系會(huì)給出指導(dǎo)的意見(jiàn)，確定了系統(tǒng)的無(wú)序性和有序性。利用耦合關(guān)系的績(jī)效評(píng)估也可以維持系統(tǒng)的有序狀態(tài)，簡(jiǎn)化系統(tǒng)從無(wú)序走向有序的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的提高既依賴于各緯度自身的績(jī)效結(jié)果，又與各緯度之間的耦合交互作用有關(guān)。

(二)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估各個(gè)維度之間耦合關(guān)系的體現(xiàn)可以確定內(nèi)部審計(jì)各緯度與戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在明顯的耦合關(guān)系，根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展和管理戰(zhàn)略目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估必須要在耦合關(guān)系的引領(lǐng)下，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析。耦合關(guān)系要求每個(gè)緯度的績(jī)效指標(biāo)要滿足內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，要能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并保障各緯度之間耦合關(guān)系的穩(wěn)定性，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估中客戶滿意度的目標(biāo)會(huì)依賴于流程質(zhì)量和財(cái)務(wù)目標(biāo)的耦合，所以一定要按照內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估的結(jié)果對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行判斷，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估各個(gè)維度既是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的一種貢獻(xiàn)，更是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的一種考驗(yàn)，在相關(guān)因素互相制約的條件下，很多方面的關(guān)系都有可能影響到客戶滿意度。因此，在確保審計(jì)資源充足的條件下，審計(jì)人員要依據(jù)耦合關(guān)系的要求，提高自身的績(jī)效評(píng)估能力，降低審計(jì)計(jì)劃完成率存在的失誤幾率。筆者結(jié)合實(shí)際的研究?jī)?nèi)容，制定了如下圖，以此來(lái)更加直觀的反映出內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估各個(gè)維度之間耦合關(guān)系。

三、基于耦合理論的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估模型的建立

(一)模型建立指標(biāo)模型建立的指標(biāo)要基于系統(tǒng)耦合的特點(diǎn)，通過(guò)系統(tǒng)各個(gè)因素之間的相互關(guān)系，促使系統(tǒng)由無(wú)序走向有序，耦合度就是對(duì)這種情況的一種度量。