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內(nèi)部審計的監(jiān)督職能范文第1篇

表1列示了國外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部審計職能定位研究的情況。由表1可知,國外學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)履行監(jiān)督、評價和咨詢的職能,且內(nèi)部審計實踐應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險,充分利用有利風(fēng)險或減少不利風(fēng)險帶來的潛在損失,從而實現(xiàn)為組織增值的目的。

我國學(xué)術(shù)界對內(nèi)部審計功能定位的認(rèn)識并不統(tǒng)一。主要存在以下幾種觀點:

①一職能論

一職能論者認(rèn)為:審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動,審計只具有經(jīng)濟監(jiān)督一種職能。鄧桂蘭(1994)認(rèn)為監(jiān)督是內(nèi)部審計的一項重要職能,在社會主義市場經(jīng)濟條件下實行審計監(jiān)督是一項全新的事業(yè)。企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督要服務(wù)于企業(yè)的各項經(jīng)濟工作,是企業(yè)的制約機制。樊其國(1997)認(rèn)為內(nèi)部審計監(jiān)督是企業(yè)自我約束機制中的重要組成部分。

②二職能論

二職能論者認(rèn)為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價兩種職能。監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能,評價是其主要職能。李景雙、沈行(1995)認(rèn)為在激烈的競爭條件下,企業(yè)既要籌集資金,又要提高有限資金的使用效益,逐步將建立內(nèi)部審計部門提到了議事日程。這個階段的內(nèi)部審計職能就是為決策層服務(wù),進行經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟監(jiān)督是內(nèi)部審計的根本職能。但是,作者認(rèn)為在討論內(nèi)部審計過程中的“唯監(jiān)督職能論”的觀點是有害的?！拔ūO(jiān)督職能論”者擺出的姿態(tài)是“欽差大臣”,是監(jiān)督你來了,這與過去把內(nèi)部審計人員比作經(jīng)濟警察沒有區(qū)別。可見,作者不贊同前述的內(nèi)部審計的“唯監(jiān)督職能論”,而認(rèn)為內(nèi)部審計在履行監(jiān)督職能的同時還應(yīng)該履行其他的職能。申香華(2000)認(rèn)為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價兩種職能。經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能,經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督派生出來的另一種職能,且經(jīng)濟評價職能已顯得越來越重要了。作者同時認(rèn)為內(nèi)部審計不具有經(jīng)濟鑒證和管理職能。理由是內(nèi)部審計從企業(yè)主體來講,并非第三者,它做出的鑒定只能是一種自我鑒定,其客觀公正性極其有限。同時,內(nèi)部審計的獨立性要求內(nèi)部審計不能承擔(dān)任何具體的管理職務(wù),只是為管理服務(wù),因而也不具有管理的職能。

③三職能論

三職能論者認(rèn)為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和服務(wù)三種職能。經(jīng)濟監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能,經(jīng)濟評價是經(jīng)濟監(jiān)督職能的派生職能,并發(fā)揮著越來越重要的作用。同時,內(nèi)部審計具有服務(wù)職能。孫澄生(2002),蔡艷芳、蔣峰(2006)認(rèn)為我國內(nèi)部審計建立以來,有關(guān)法規(guī)明確其職能為內(nèi)部審計監(jiān)督,專司對本部門、本單位及所屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督,因而屬于“監(jiān)督主導(dǎo)型”。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)對內(nèi)部審計要求的提高,參照國際內(nèi)部審計組織有關(guān)的材料,我國內(nèi)部審計的職能定位應(yīng)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、評價和咨詢職能。李喜琴(2003)認(rèn)為,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計具有管理職能、經(jīng)濟控制、政策服務(wù)三種職能。作者認(rèn)為內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立,發(fā)展到風(fēng)險管理,一直都是作為管理的一種手段,具有管理職能。同時,內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制,其目的是從經(jīng)濟、效率、效果和公正的觀點出發(fā),控制企業(yè)的經(jīng)濟事件和過程。此外,內(nèi)部審計具有為管理層提供決策服務(wù)的職能。

④多職能論

多職能論者認(rèn)為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證、服務(wù)、控制、咨詢等職能。張榮榮(2006)認(rèn)為內(nèi)部審計首先可以利用其對企業(yè)和相關(guān)政策較為熟悉的優(yōu)勢,對發(fā)現(xiàn)的問題予以披露并提出整改建議,為董事會的決策提供依據(jù),發(fā)揮服務(wù)職能。其次,內(nèi)部審計還具有對企業(yè)管理者的監(jiān)督職能、對企業(yè)運營體系的控制和鑒證職能。瞿旭在《基于價值增值的治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計研究》一書中認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計具備四項職能:控制、監(jiān)督、評價和咨詢?？刂坡毮茉从趦?nèi)部審計的本質(zhì)――一種控制機制。監(jiān)督職能是由促使內(nèi)部審計產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系決定的,在監(jiān)督職能基礎(chǔ)上又派生出了評價職能。內(nèi)部審計機構(gòu)本身特殊的地位、獨特的視角為咨詢職能的產(chǎn)生提供了可能性和必要性。

綜上所述,我國關(guān)于內(nèi)部審計職能的研究多而廣,得到較廣泛認(rèn)可的觀點是“四職能論”:控制、監(jiān)督、評價和咨詢。

二、內(nèi)部審計基本功能的界定

根據(jù)前面國內(nèi)外學(xué)者的觀點,目前關(guān)于內(nèi)部審計功能的說法主要包括控制職能、監(jiān)督職能、評價職能、保證職能和咨詢職能。下面先對這幾個職能的概念進行分析,然后梳理出企業(yè)建立內(nèi)部控制應(yīng)賦予內(nèi)部審計的功能。

(一)控制職能

控制職能源自于內(nèi)部審計的本質(zhì),蔡春(2001)認(rèn)為審計的本質(zhì)是經(jīng)濟控制,審計本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的,他與控制之間有著天然的聯(lián)系和親密無間的血緣關(guān)系。作為審計分支的內(nèi)部審計也是一種特殊的組織控制活動,正如王光遠(yuǎn)所說:“內(nèi)部審計是確保受托責(zé)任履行的控制機制”。從另一個角度看,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的核心手段。它對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果進行監(jiān)督和評價,并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他相關(guān)信息,為直接或間接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。所以,作為內(nèi)部控制構(gòu)成要素的內(nèi)部審計,可以看作是對內(nèi)部控制實施的再控制。內(nèi)部審計“控制”本質(zhì)所內(nèi)含的控制功能是顯而易見的,可不必特別指明。

(二)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計是隨著受托責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,對管理層受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督是其基本職能。內(nèi)部審計師在組織中所擁有的獨特位置、熟知企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)能力及對企業(yè)經(jīng)營條件、內(nèi)部控制環(huán)境等因素的熟悉,使其有能力對企業(yè)的經(jīng)營管理活動實施監(jiān)督。根據(jù)監(jiān)督職能作用方式的不同,可以將監(jiān)督分為隱性和顯性兩種。顯性的監(jiān)督就是內(nèi)部審計人員對企業(yè)各個層次的管理控制或營運控制所實施的檢查,通過檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理控制和營運控制中存在的問題并通過及時糾正來避免可能造成的進一步損失。這是一種看得見摸得著的“監(jiān)督”。除了這種監(jiān)督之外,內(nèi)部審計還能在整個組織中形成一種威懾作用,從而在組織中建立一種隱性的監(jiān)督氣氛。

(三)評價職能

評價職能是指對受托人履行受托責(zé)任的行為和結(jié)果的評價,評價的基本內(nèi)容包括有關(guān)受托人各類決策及其執(zhí)行的科學(xué)性、正確性。評價職能是在監(jiān)督職能基礎(chǔ)上派生出來的內(nèi)部審計職能。在強調(diào)內(nèi)部審計的評價職能時,需要對兩個問題有足夠的認(rèn)識。首先,所需要評價的行為和結(jié)果必須是經(jīng)過審計證實了的,以確保評價的科學(xué)性。對虛假的過程、結(jié)果所進行的評價,即使評價標(biāo)準(zhǔn)很科學(xué),評價過程很嚴(yán)謹(jǐn),也不可能得出科學(xué)的評價結(jié)論;此外,評價必須有一套可以參照的標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)體系。這種標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系必須足以反映管理活動的各個方面,具有先進性、客觀性和可比性,符合本企業(yè)的實際,以便通過比較判斷,作出切合實際的結(jié)論,對受托人履行受托管理責(zé)任的程度或效果做出客觀的評價。

(四)保證職能

IIA《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則》詞匯表(以下簡稱為《準(zhǔn)則》詞匯表)中將保證(assurance)界定為:客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序方面的獨立評價,可以認(rèn)為是保證項目的業(yè)務(wù)類型包括:財務(wù)審計、業(yè)績審計、遵循性審計、系統(tǒng)安全審計以及審慎性調(diào)查審計。由定義可知,IIA所定義的保證其實可以理解為“監(jiān)督+評價”。

(五)咨詢職能

《準(zhǔn)則》詞匯表將咨詢活動界定為:提供建議及相關(guān)客戶服務(wù)活動,其性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定,目的是增加組織價值并提高組織的運作效率,其囊括的活動主要有:內(nèi)部控制培訓(xùn),為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議,起草相關(guān)政策以及參與質(zhì)量管理小組等。傳統(tǒng)內(nèi)部審計一直強調(diào)“評價”的同時“提供改善建議”,即以確認(rèn)為主,兼顧咨詢。而在IIA新的定義下保證和咨詢服務(wù)被提到了同樣的高度,凸現(xiàn)了咨詢職能在現(xiàn)代內(nèi)部審計中的重要地位。內(nèi)部審計咨詢職能的產(chǎn)生是具有可能性和必要性的。由于內(nèi)部審計機構(gòu)綜合性強、地位超脫、數(shù)據(jù)可靠,審計又是一個獨特的視角,這就為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。因此,內(nèi)部審計人不僅可以對有關(guān)責(zé)任中心受托管理人涉及企業(yè)局部管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯弊提出改進或改正建議,而且可以對其涉及企業(yè)整體管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和各種錯弊提出改進或改正建議,供最高管理當(dāng)局和其他各方面有關(guān)人員決策時參考。

內(nèi)部審計的監(jiān)督職能范文第2篇

[論文摘要]內(nèi)部審計形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領(lǐng)域，它對公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內(nèi)部審計形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內(nèi)部審計的涵義及職能拓展

（一）內(nèi)部審計的涵義

2001年內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)?！睂τ谶@個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務(wù)是一種為了機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動；再次，內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們；最后，內(nèi)部審計人員應(yīng)該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨立性要求內(nèi)部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結(jié)果秉持誠信的原則，不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國內(nèi)部審計協(xié)會在參考了IIA定義后，結(jié)合我國的現(xiàn)實情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計師在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！边@個定義明確了內(nèi)部審計是由組織內(nèi)設(shè)的機構(gòu)所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識和解決，從而促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義在結(jié)合我國實際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內(nèi)部審計主體封閉在一個組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進行后續(xù)論述。

（二）內(nèi)部審計的職能

在內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，以及內(nèi)部審計所承擔(dān)的角色的增加，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計包括四個遞進的職能：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。

1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務(wù)狀況等經(jīng)濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀(jì)和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。

2．評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計的一項基本職能。通過內(nèi)部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況，并以此來來評價經(jīng)營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運行，評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能?，F(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化，層級化，跨國公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細(xì)地對每一項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對公司的決策層負(fù)責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。

4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營風(fēng)險增加，市場競爭激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標(biāo)、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內(nèi)部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計人員承擔(dān)了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進內(nèi)部審計價值增值。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計學(xué)家錢伯斯認(rèn)為，內(nèi)部審計所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)物。審計學(xué)家布林克在回首IIA50年時指出，內(nèi)部審計最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么，可以將整個內(nèi)部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的要求，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個層次，經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財務(wù)報表中去，因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個層次，內(nèi)部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨立地按照法人要求，有選擇地對內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險，提出改進措施，并能夠?qū)⑦@些評價結(jié)果反映到高層，高層同時也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進措施的落實，促進內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對于風(fēng)險較高的組織如金融機構(gòu)來說，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計部門的獨立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門對內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強化內(nèi)部審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方金融機構(gòu)都成立了獨立于經(jīng)營管理之外的內(nèi)審稽核部門。

當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門并非獨立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險進行管理，和經(jīng)營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評。

（二）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

關(guān)于風(fēng)險管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險管理與保險》中所提出的，他們認(rèn)為風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出，實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場環(huán)境下，企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險管理過程，且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計人員作為高層機構(gòu)下設(shè)的獨立機構(gòu)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內(nèi)部審計的定義中指出：內(nèi)部審計需提高風(fēng)險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。《IIA實物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計部門應(yīng)該評價并幫助改進機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系。我國著名內(nèi)部審計專家王光遠(yuǎn)認(rèn)為：“內(nèi)部審計人員是風(fēng)險管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者?！薄帮L(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認(rèn)者，是對風(fēng)險管理的再管理。”國內(nèi)外許多審計實踐表明，對風(fēng)險管理審計的報告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門也容易理解內(nèi)部審計存在的意義，風(fēng)險管理可以幫助內(nèi)部審計度過正在影響企業(yè)的價值危機。

那么，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風(fēng)險。企業(yè)是一個由各個單位有機結(jié)合起來的整體，每一個部門之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個單位發(fā)生風(fēng)險就會或多或少傳遞至其他部門，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風(fēng)險，難免會一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計則與之不同，它獨立于企業(yè)經(jīng)營管理部門，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險。

2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。內(nèi)部審計部門處于董事會、總經(jīng)理和職能部門之間，可在企業(yè)風(fēng)險策略和各部門決策之間進行協(xié)調(diào)，通過這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。

需要注意的是，內(nèi)部審計雖然可以促進風(fēng)險管理過程的建立或提高風(fēng)險管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險管理的設(shè)計和實施，而是管理層負(fù)責(zé)ERM的設(shè)計，所有員工協(xié)助貫徹實施，董事會監(jiān)督管理層對企業(yè)風(fēng)險管理的設(shè)計與實施，內(nèi)部審計部門通過檢查、評價、報告企業(yè)風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進建議來協(xié)助管理層、董事會或?qū)徲嬑瘑T會，而不是履行風(fēng)險管理的受托責(zé)任(Bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計的獨立性（作者單位：深圳紡織集團股份有限公司）。

參考文獻(xiàn)

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內(nèi)部審計思想，王光遠(yuǎn)等譯[M]，中國時代經(jīng)濟出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA與內(nèi)部審計新規(guī)則，劉霄侖譯，[M]，中國時代經(jīng)濟出版社，2007（1）

[3]張慶龍，內(nèi)部審計價值[M]，中國時代經(jīng)濟出版社，2006（10）

內(nèi)部審計的監(jiān)督職能范文第3篇

論文摘要：內(nèi)部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨立評價活動。正確認(rèn)識并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一。企業(yè)內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能，經(jīng)濟評價職能，間接管理職能，而不具有鑒證職能。

內(nèi)部審計是依照國家法律法規(guī)、政策和本部門、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項經(jīng)濟活動，以協(xié)助管理部門更加有效地控制組織經(jīng)營的一種組織活動，是相對于注冊會計師(審計師)事務(wù)所對企業(yè)組織所進行的外部審計(習(xí)慣稱為社會審計或民間審計)而言的。我國的現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初，是在政府的推動下伴隨著現(xiàn)代國家審計制度的建立而建立和發(fā)展起來的。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計在政府的推動下建立起來并且有了長足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現(xiàn)在：

1．企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，幾乎形同虛設(shè)。內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨立性和權(quán)威性不高。同時，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不夠，對它的重視程度不夠，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為內(nèi)部審計是“奸細(xì)”、是“內(nèi)線”等等。這些不正確的觀點給內(nèi)部審計的發(fā)展帶來了重重困難，使得企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審機構(gòu)勢單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內(nèi)審人員的專業(yè)知識也不夠，對相關(guān)知識了解甚少，在實際審計過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計質(zhì)量，從而制約了審計職能的發(fā)揮。

2．審計手段沒有電算化、信息化，審計程序沒有規(guī)范化。由于我國內(nèi)部審計起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權(quán)威性。特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調(diào)等事項，缺乏法律上規(guī)定的審計權(quán)限和強制手段。在審計程序上，各個企業(yè)由于沒有共同的參考標(biāo)準(zhǔn)，程序設(shè)計上多樣化。在對本公司實際情況的審計方案規(guī)劃時，考慮不全面，取證不合理，得出的結(jié)論不可靠，影響了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，進而影響了管理者的正確決策。

3．審計范圍狹窄，僅僅局限于財務(wù)報表的差錯防弊上。目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計基本上停留在財務(wù)審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費用、損益的真實性和合法性審計查證上，忽視了經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計，不便于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，也不能對企業(yè)的正確決策做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能探討

基于我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀問題，我們有必要對內(nèi)部審計的職能做進一步的探討。

筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)具有以下幾種職能：

(一)經(jīng)濟監(jiān)督職能

經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能，是以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價。在現(xiàn)代企業(yè)里，隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營事務(wù)的多樣化和管理層次的多級化使得管理階層對供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)的第一情況難以及時準(zhǔn)確地了解，這就客觀上需要建立健全的內(nèi)部審計機制對有關(guān)事項進行監(jiān)督，監(jiān)督各經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，達(dá)到加強控制、嚴(yán)肅制度、加強管理的目的。

從1983年建立內(nèi)部審計以來，我國一直強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計既要站在國家的立場上對企業(yè)保障國家財產(chǎn)保值增值進行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。但隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。這樣，內(nèi)部審計擺脫了雙重身份，代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場上，為企業(yè)的有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。

(二)經(jīng)濟評價職能

經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，對企業(yè)中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經(jīng)濟活動中的執(zhí)行情況和進度進行評定，對經(jīng)濟效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。它是由監(jiān)督職能派生出來的且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這項職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競爭，這些競爭迫使企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費用要效益。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的人員要充分利用自己的優(yōu)勢，通過各種計量手段評價企業(yè)中各個環(huán)節(jié)各項費用、成本、支出的合理性，評價企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)營成本及效益分配的真實性，評價企業(yè)運行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動的真實、可靠、有效。

(三)具有間接管理職能

從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務(wù)的，但是這并不意味著內(nèi)部審計人員要參加日常的經(jīng)營管理。相反，由于內(nèi)部審計獨立性的要求，內(nèi)部審計機構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。只有這樣，審計工作的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。但是，由此認(rèn)為“內(nèi)部審計不具有管理職能，認(rèn)為它應(yīng)當(dāng)獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內(nèi)部審計人員并不具有管理具體事務(wù)的權(quán)限，但是由于其最基本“獨立性”，導(dǎo)致內(nèi)部審計具有特殊的地位和對企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實踐中，內(nèi)部審計均不應(yīng)獨立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟利益的增加這個共同的目標(biāo)而努力?？傊捎趦?nèi)部審計特殊的性質(zhì)使它在企業(yè)內(nèi)部中既處于“參與者”又處于“協(xié)調(diào)者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時也不失其獨立性進而影響公平性。

(四)不具有鑒證職能

有觀點認(rèn)為，內(nèi)部審計對企業(yè)所屬各級組織進行審核，作出審計結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計有經(jīng)濟鑒證職能。筆者不同意這種觀點，因為從鑒證最大的特點(由當(dāng)事人以外的獨立的第三者履行)來看，內(nèi)部審計機構(gòu)并非第三者，因為內(nèi)部審計人員和委托人(董事會)并不是毫無利害關(guān)系，而是上下級關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用和被聘用的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對外沒有充足的說服力，同時，其作出的審計結(jié)論的客觀公正性也是有限的。

三、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及對策

現(xiàn)在的社會是一個知識經(jīng)濟時代，尤其是當(dāng)我國加入WTO后，不僅具有先進管理手段和經(jīng)驗的跨國公司要進入中國市場，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟之中。在這種情況下，內(nèi)部審計也要與國際接軌，也要認(rèn)識到內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，同時又要正確地意識到規(guī)范對策的重要性。

(一)發(fā)展趨勢

1．內(nèi)部審計將由財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的獨立機構(gòu)。隨著內(nèi)部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強，企業(yè)中內(nèi)部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)咨詢等多個方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中既定目標(biāo)的完成情況等。同時，由于內(nèi)部審計要及時將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當(dāng)局報告，以便得到及時解決。這就要求內(nèi)部審計成為獨立機構(gòu)，并由企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。

2．內(nèi)部審計由單純的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展。我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時，企業(yè)的經(jīng)營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的風(fēng)險加大和效益下降問題。因此，企業(yè)必須實現(xiàn)自我約束，建立自我約束機制。于是，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計被賦予了更新的職責(zé)和使命，即從單純的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展。

(二)規(guī)范對策

1．在企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度：使企業(yè)內(nèi)部審計在組織上加強，在制度上得到保證，進一步深化審計的深度和廣度，協(xié)調(diào)審計監(jiān)督和其他監(jiān)督的關(guān)系，一改目前從屬地位的狀況。

2．盡快完成內(nèi)部審計向管理審計職能的轉(zhuǎn)變：要求內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實現(xiàn)效益最大化，還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財務(wù)審計為全方位的管理審計。

3．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式：搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有合適的審計模式，健全的獨立審計機構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計模式主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)模式進行選擇時，應(yīng)充分考慮我國的國情和企業(yè)的實際情況。

內(nèi)部審計的監(jiān)督職能范文第4篇

關(guān)鍵詞：高校審計職能現(xiàn)狀創(chuàng)新

近些年很多學(xué)校實施擴招政策，高校的師生人數(shù)和科學(xué)教研條件以及基建投資等等方面都不斷得到創(chuàng)新。在每個高校當(dāng)中具有不同的管理模式和思維方式。有些高校的財務(wù)紀(jì)律比較松弛，出現(xiàn)了違規(guī)違紀(jì)和的現(xiàn)象，這對于高校的正常教學(xué)教研和人才培養(yǎng)等都具有消極的影響，對于我國也會帶來一定的經(jīng)濟損失。因此贏得社會各界的關(guān)注，需要針對高校審計的職能現(xiàn)狀實現(xiàn)創(chuàng)新。

一、高校審計的職能的現(xiàn)狀

監(jiān)督職能：高校審計的主體職能由監(jiān)督職能和管理職能兩個部分組成，基本的職能就是監(jiān)督職能。監(jiān)督職能屬于一種有關(guān)經(jīng)濟的監(jiān)督活動，審計最為基本的職能就是監(jiān)督職能。國家審計和社會審計以及內(nèi)部審計都發(fā)揮著監(jiān)督職能，但是上述三者的監(jiān)督方式和監(jiān)督力度使不同的。高校需要將內(nèi)部審計制度進行完善，高校的審計監(jiān)督的是所述單位的財務(wù)收支情況和經(jīng)濟活動的真實性、合法性以及效益型等，實現(xiàn)獨立的監(jiān)督，高校審計最為基本和重要的職能就是發(fā)揮出監(jiān)督職能。管理職能：高校的審計屬于內(nèi)部審計的范疇當(dāng)中，高校審計在高校內(nèi)部控制體系當(dāng)中是非常重要的部分，自身發(fā)揮著控制和監(jiān)督作用。當(dāng)前我姑歐經(jīng)濟體制改革不斷的深入，增強了效益觀念，拓展理論投資主體，學(xué)校規(guī)模也隨之變大，高校經(jīng)濟也隨之不斷得到擴大，實施高校審計的過程中，將人才優(yōu)勢和信息優(yōu)勢進行充分的利用，大多數(shù)都是將管理進行改善，提高工作效益，后來逐漸建立了高校的管理系統(tǒng)。為學(xué)校管理提供更多的服務(wù)，使領(lǐng)導(dǎo)可以更好的決策額，這也是當(dāng)今高校審計過程中非常重要的一個部門。這不僅決定著學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的管理觀念，審計人員本身也發(fā)揮著非常重要的作用，其敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平都發(fā)揮著比較重要的作用。

當(dāng)前高校缺乏獨立性和權(quán)威性，很多高校設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計部門，但是很多高校仍舊沒有建立內(nèi)審機構(gòu)，這樣一來內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性。高校內(nèi)部審計缺乏人員數(shù)量和素質(zhì)，理論知識不夠全面和扎實，缺乏實踐經(jīng)驗。內(nèi)審人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)和再教育，那么在工作當(dāng)中很難具有突破。高校審計缺乏風(fēng)險安全意識，不夠重視內(nèi)部審，甚至還具有錯誤一些錯誤認(rèn)識。

二、高校審計的職能創(chuàng)新

（一）完善高校審計機構(gòu)

高校需要設(shè)計合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，可以促進內(nèi)審職能充分的實施，這也是審計工作開展的前提。高校的高級領(lǐng)導(dǎo)可以實現(xiàn)審計工作的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)審機構(gòu)首先需要將高校的利益進行實現(xiàn)，對于經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)督進行加強，使內(nèi)控制度不斷完善，將其經(jīng)濟效益盡心提高。設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，這樣一來，高校才可以為審計人員創(chuàng)作出良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，對于審計監(jiān)督過程給予保障，從而使工作客觀、公正的展開，使審計工作可以變得更加充分和獨立。

（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念

高校審計工作不僅是對于財務(wù)部門實現(xiàn)檢查和監(jiān)督，這是恰歐館整個高校的全局目標(biāo)。在審計層面上，需要將審計工作的前瞻性進行提高，不僅重視事后的財務(wù)收支審計，還要重視事中和事前的管理審計和效益審計，實現(xiàn)事中的檢查，建立審計原則的前提是具備良好的孔孩子基礎(chǔ)，在審計過程中需要利用制度基礎(chǔ)審計，但是我國高校大部分仍舊沿用傳統(tǒng)的審計方法，存在很多的隱患，加大了內(nèi)部審計風(fēng)險，這就需要在審計的整個過程中貫穿風(fēng)險意識，以審計質(zhì)量的保證為前提，促進風(fēng)險基礎(chǔ)審計更好的發(fā)展。利用風(fēng)險基礎(chǔ)審計，可以將各項風(fēng)險主動的發(fā)現(xiàn)和控制，對其質(zhì)量保證，將其效率進行提高，從而降低其風(fēng)險，將審計模式進行改變。

將高校經(jīng)濟責(zé)任審計進行強化，對于財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計，一系列的控制和管理其執(zhí)行過程，將其資金的使用效益進行提高。除此以外，對于設(shè)備的管理部門的負(fù)責(zé)人實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計，學(xué)校的各種類型的資產(chǎn)狀況要做到完整，公共經(jīng)費要符合我國的財經(jīng)法規(guī)，設(shè)備費的分配也要科學(xué)合理。

（三）建立評價體系

將審計成果進行優(yōu)化，如果在高校審計過程中發(fā)現(xiàn)了比較重大的事實，那么應(yīng)該自己是移交給司法部門，對于弄虛作假、虛報瞞報等事實，需要如實將其人事黨報進行記錄，對于具有不良記錄的人，就不應(yīng)該再被選拔和利用。高雄愛需啊喲將審計工作的評價體系進行完善，其主要的依據(jù)就是高效審計反映出來的社會效益和經(jīng)濟效益。具體的審計評價，可以結(jié)合決定性分析和定量分析的方式，通過調(diào)查問卷的方式，獲得師生對于審計結(jié)果的滿意度，群眾的滿意程度，就是審計工作的衡量標(biāo)尺。在經(jīng)濟效益方面，可以對比被審項目和社會同類項目的實際經(jīng)濟效果，將其中的問題找出來，從而總結(jié)出具有傾向性的問題，提出具體的建議和意見。高校業(yè)績考察的內(nèi)容當(dāng)中融入審計結(jié)果，這樣一來，高校在發(fā)展過程中的長遠(yuǎn)利益和根本利益可以得到有效的維護。

內(nèi)部審計的監(jiān)督職能范文第5篇

隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化,醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭日趨激烈,形成了多種所有制醫(yī)院并存的局面,給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求,同時對醫(yī)院內(nèi)部審計工作也提出了新的挑戰(zhàn)。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在問題

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,職工認(rèn)識不足

有些領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的職能和作用在認(rèn)識上存在誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部審計工作可有可無。單位內(nèi)審部門的設(shè)立只是為了應(yīng)付上級檢查而設(shè)置的,沒有具體的工作目標(biāo),沒有將內(nèi)審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認(rèn)為內(nèi)部審計等同于紀(jì)檢監(jiān)察。有的內(nèi)審人員認(rèn)為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴(yán)重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產(chǎn)遭受損失。

(二)人員配備不足,素質(zhì)較低

目前,內(nèi)部審計機構(gòu)雖都配備了專職內(nèi)審人員,但人員較少,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)審工作的需要。并且有相當(dāng)數(shù)量的單位對人員配備不夠重視,內(nèi)審人員大部分是從財務(wù)、管理部門調(diào)配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經(jīng)驗,但對審計相關(guān)的專業(yè)知識相知甚少,缺乏內(nèi)審工作所應(yīng)具備的綜合理論水平和業(yè)務(wù)知識水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計職能的發(fā)揮。

(三)制度不完善,機構(gòu)不健全

國家沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準(zhǔn)則和實施細(xì)則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設(shè)難以切實落到實處。在機構(gòu)設(shè)置上,有的醫(yī)院雖然設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu),但卻沒有配備相應(yīng)的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應(yīng)的獨立審計機構(gòu),而是將內(nèi)審和財務(wù)合二為一,或是將內(nèi)審機構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下,使內(nèi)審機構(gòu)的作用得不到充分發(fā)揮。

(四)內(nèi)容過于單一,忽視服務(wù)職能

目前,有些單位的內(nèi)部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域,大部分時間和精力都花費在審查財務(wù)收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域,忽視了內(nèi)部審計的事前、事中監(jiān)督,沒有意識到內(nèi)部審計機構(gòu)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個經(jīng)濟監(jiān)督部門,也是一個服務(wù)部門,人為地縮小了內(nèi)部審計工作的范圍,使內(nèi)審工作處于被動地位。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向

(一)轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識

單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度,是加強和改善內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。如果一個單位的審計工作沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領(lǐng)導(dǎo)的重視程度是關(guān)鍵。1.使領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念,提高對內(nèi)審工作的重視,積極指導(dǎo)和支持內(nèi)審機構(gòu)開展審計工作,將內(nèi)部審計納入工作日程,對內(nèi)審機構(gòu)提出嚴(yán)格的要求;加強財務(wù)管理,堵塞漏洞;并從各方面給內(nèi)審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系,使內(nèi)審機構(gòu)較好地行使審計職能。2.內(nèi)部審計部門及其工作人員應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發(fā)揮自身主觀能動性、積極性,當(dāng)好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)抓好內(nèi)審建設(shè)和管理,提高審計在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實現(xiàn)思想觀念、工作作風(fēng)的雙重轉(zhuǎn)變。

(二)努力提高內(nèi)審隊伍的素質(zhì)

審計質(zhì)量是審計工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內(nèi)部審計工作,醫(yī)院必須建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)審隊伍。1.要對現(xiàn)有人員進行培訓(xùn)、學(xué)習(xí),使其掌握經(jīng)濟、管理、計算機等多種專業(yè)知識,改善其知識結(jié)構(gòu),配備專業(yè)審計人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質(zhì)人才,充實內(nèi)部審計隊伍,培養(yǎng)復(fù)合型人才,提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì);同時要嚴(yán)格考核機制,對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價,促使內(nèi)審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結(jié)構(gòu),掌握多種技能,通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。2.抓好內(nèi)審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng),使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì),確保審計人員不違紀(jì)、不違法、廉潔自律,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計形象。

(三)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)

醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是實施內(nèi)部審計工作的組織保證,設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計機構(gòu),是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內(nèi)部審計機構(gòu),完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機制,在多數(shù)情況下都會出現(xiàn)財務(wù)管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現(xiàn)象。因此,醫(yī)院應(yīng)按上級部門的要求,在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),明確內(nèi)審機構(gòu)的地位,對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備實行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、管理等職能,使內(nèi)部審計機構(gòu)成為醫(yī)院管理所必不可少的一個機構(gòu)。

(四)完善制度化建設(shè)

法律法規(guī)是審計人員的依據(jù),完善內(nèi)部審計機制,按照國家審計的有關(guān)規(guī)定,制定內(nèi)審人員的崗位責(zé)任制、審計工作計劃,審計工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度,使醫(yī)院內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依,走上規(guī)范化、制度化的軌道。同時,制定內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為,明確內(nèi)部審計的職能和權(quán)限,在審計部門內(nèi)部建立嚴(yán)格的考核制度,并依據(jù)工作業(yè)績和工作標(biāo)準(zhǔn),對審計工作質(zhì)量執(zhí)行量化考核,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展。