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高級審計師論文范文第1篇

由于行政事業(yè)單位的特殊性，作為政府綜合監(jiān)督的審計機關(guān)在行政事業(yè)單位審計中要突出重點：一是要突出對執(zhí)法執(zhí)紀單位的審計。主要是抓好公、檢、法機關(guān)、行政事業(yè)單位中具有行政處罰權(quán)、行政收費權(quán)以及與人民群眾關(guān)系密切部門的審計。通過審計及時發(fā)現(xiàn)和糾正行政事業(yè)單位中有法不依、執(zhí)法不公、違法不究的問題。二是突出對財政撥款多、規(guī)費罰沒收入多、預算外資金多、社會影響大的重點部門和單位，每年不間斷地安排經(jīng)常性審計和行業(yè)審計。三是要突出對重點資金和專項資金的審計。如城市建設(shè)資金、社會保障資金、農(nóng)業(yè)專項資金、扶貧資金、住房公積金、教育專項資金等，通過對重點資金審計發(fā)現(xiàn)和糾正擠占挪用專項資金的問題，維護國家和社會公共資金的安全和到位。四是要突出對重點問題的審計。當前，財政票據(jù)、發(fā)票管理，基本建設(shè)投資方面的問題較多，通過加大對行政事業(yè)領(lǐng)域里的私存私放財政資金和其他公款，貪污挪用、私分公款，揮霍國家資財?shù)戎卮髥栴}以及涉及案件有關(guān)人員責任追究，打擊和震懾經(jīng)濟違法犯罪活動，維護財經(jīng)秩序。

二、提高審計質(zhì)量要抓住要害問題

在行政事業(yè)單位審計中，總有部分單位從自身小團體利益出發(fā)，采取多種手段弄虛作假，逃避審計監(jiān)督，在安排審計項目和單位時，應注重抓重點抓要害問題。一是審查收支的真實性。如隱瞞截留應上繳財政的預算內(nèi)、外資金，轉(zhuǎn)入其他賬戶進行收支核算；在所屬部門或科室設(shè)置賬簿核算收支，不納入單位財務統(tǒng)一核算；將收取的房產(chǎn)或固定資產(chǎn)變價收入存于賬外，形成“小金庫”等。二是審查各類名目的收費。如無收費許可證自立項目收費或超過規(guī)定標準收費；利用部門職權(quán)無償占用下屬單位資產(chǎn)，謀取不正當收益等。三是支出項目的合法性。如擠占挪用專項資金購置車輛等；虛假發(fā)票列支出，套取現(xiàn)金用于其他方面的開支等。四是票據(jù)管理的合規(guī)合法性。票據(jù)領(lǐng)用存手續(xù)是否健全，是否按規(guī)定使用票據(jù)，如不按要素填寫票據(jù)、填寫票據(jù)大頭小尾、不按票據(jù)使用范圍使用票據(jù)、使用自制票據(jù)收費等。五是固定資產(chǎn)購置、保管和使用制度的規(guī)范性。如單位賬面固定資產(chǎn)總值，與記載明細資產(chǎn)的實物數(shù)量及其價值的一致性；固定資產(chǎn)私下交易、長期滯留賬外或被借用；固定資產(chǎn)發(fā)生了增值、減值變化，會計未及時進行財務處理等。

三、提高審計質(zhì)量要搞好延伸審計

一是向二三級單位延伸。這主要是針對行政事業(yè)單位違紀現(xiàn)象“上轉(zhuǎn)下”進行的，如將資金轉(zhuǎn)移到下屬單位，供上級機關(guān)亂支亂用，或?qū)①M用攤派給下屬單位；長期無償占用下屬資金等。同時通過延伸審計，還可以發(fā)現(xiàn)行業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)存在的普遍性、傾向性問題。二是向資金使用單位延伸。對有資金管理權(quán)和分配權(quán)單位的審計，一般應延伸到用款單位，以發(fā)現(xiàn)資金管理、分配、使用中有無截留、擠占挪用專項資金和其他違紀行為，及時提出改進措施和建議，促進資金的科學合理使用和充分發(fā)揮效益。三是向效益審計延伸。主要檢查單位計劃任務完成情況、事業(yè)發(fā)展情況、資金使用的經(jīng)濟效益情況和社會效益情況，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出提高資金使用效益的措施、建議，從而發(fā)揮各項行政事業(yè)經(jīng)費投入及使用效益，制止奢侈浪費，嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)制度，確保?？顚Ｓ谩?/p>

四、提高審計質(zhì)量的對策措施

高級審計師論文范文第2篇

隨著世界向信息時代的邁進，信息已同人、財、物并稱為當今社會的四大資源，成為人們決策的依據(jù)。能否及時、有效地開發(fā)、利用信息，直接關(guān)系到?jīng)Q策的敗。在眾多的信息源中，檔案已成為一個巨大的軟科學信息資源寶庫。它以其原始憑證性、不可再生性及可重復利用性日益受到人們的關(guān)注。但目前，豐富的檔案資源和偏低的檔案利用率的反差還相當大，造成了巨大的資源浪費，檔案的信息價值未能得到充分發(fā)揮，因而使這個博大的信息資源庫沒有受到應有的重視。這一方面說明全社會對檔案信息這種“看不見的資源”的價值缺乏了解，檔案意識尚有待提高；另一方面，檔案人員的素質(zhì)也是其中的一個重要原因。因為檔案人員的素質(zhì)直接決定著檔案管理質(zhì)量的高低，而管理質(zhì)量的高低叉決定著檔案的利用率，所以，檔案人員的素質(zhì)至關(guān)重要。特別是現(xiàn)在許多檔案館已引進了現(xiàn)代化技術(shù)，正向電子檔案館、數(shù)字檔案館方向發(fā)展，與傳統(tǒng)檔案館相比，現(xiàn)代檔案館是以信息資源網(wǎng)絡化、業(yè)務管理自動化為主要特征，所有這些都對檔案人員的素質(zhì)提出了更高更新的要求。

一、信息時代檔案人員必備的素質(zhì)

所謂素質(zhì)是指人們通過學習、訓練和內(nèi)化過程而形成的相對穩(wěn)定的、內(nèi)在的、人的整體質(zhì)量水平。從某種意義上說，素質(zhì)就是具有復雜結(jié)構(gòu)的身心各方面的能力及品質(zhì)特征的總和。檔案人員從事的雖然是一項業(yè)務性強而又極其平凡的服務性工作，但就其深遠意義來說它又是一項功在當代、利在千秋的偉大事業(yè)。隨著信息化、網(wǎng)絡化的發(fā)展，檔案人員只有不斷提高自身的素質(zhì)，特別是信息素質(zhì)，才能適應信息社會的需求。那么，信息時代的檔案人員應當具備怎樣的素質(zhì)呢?筆者認為有以下幾個方面。

1．檔案人員的信息素質(zhì)

在信息時代，檔案人員首先應具有信息素質(zhì)。信息素質(zhì)作為人的整體素質(zhì)的重要組成部分，它是人們在信息社會生存的基本條件之一，也是人們在信息時代必須具備的能力。這一概念最早出自于美國信息產(chǎn)業(yè)協(xié)會主席波爾(PaulZurkouski)在1974年向全美圖書館學與信息學委員會提交的一份報告中，并被概括為“利用大量的信息工具及主要信息源使問題得到解決的技術(shù)和技能?！贝撕?，這一概念不斷得到發(fā)展。1997年，紐約州立大學圖書館館長將信息素質(zhì)定義為：“能清楚地認識到何時需要信息，并能確定、評價、有效利用信息以及有利用各種形式交流信息的能力。”筆者認為，信息素質(zhì)是人們對信息與信息活動的認知能力和對信息綜合利用能力的一種體現(xiàn)。它是信息社會的人，特別是信息人員(圖書館員、檔案館員等)的基本能力。固然傳統(tǒng)檔案館員也需要具有很好的信息素質(zhì)，但是在信息時代，數(shù)字檔案館人員與傳統(tǒng)相比，其所具有的信息素質(zhì)在內(nèi)容上和程度上都有很大的不同。從內(nèi)涵上講，現(xiàn)代檔案人員的信息素質(zhì)應包括三個方面：信息意識、信息道德和信息能力。

(1)信息意識

良好的信息意識是具有較高的信息素質(zhì)的前提，同時也是信息資源開發(fā)和利用的強大動力。檔案館是各類文獻信息的集中保管基地，檔案人員擔負著準確、快速地收集檔案信息，有效地提供檔案信息的重要職責，因此要求檔案人員必須具有強烈的信息意識。檔案人員的信息意識應包括兩層涵義：Bp一般意義上的信息意識和特殊的檔案信息意識。一般意義的信息意識是指人對信息的敏感程度，是人們對自然界和社會各種現(xiàn)象、行為、理論觀點等從信息角度的理解、感受和評介。它是特殊的檔案信息意識的基礎(chǔ)。檔案人員的檔案信息意識是指其對檔案的信息屬性、對檔案信息組織、開發(fā)、傳播、利用的一種內(nèi)在的、專注的心理傾向。這種信息意識具體表現(xiàn)在：

a．充分認識到信息的重要性，認識到有價值的信息可以在生活和工作中起到非常重要的作用，有時甚至是決定性的作用。檔案信息是社會的寶貴資源和財富，應當并且能夠在社會上流通，而且應當認識到，檔案工作者在信息社會發(fā)揮著重要的作用．肩負著傳播檔案信息為大眾服務的重任。

b．對信息具有分析鑒別能力。一是對所接觸的信息，能判斷出屬于哪種類型，產(chǎn)生于哪個領(lǐng)域，主要服務對象是誰。二是能判斷出此信息是否有價值，并能估測出價值大小。

c．充分認識到信息社會信息量的膨脹程度以及信息流動速度和更新速度的快捷性。

(2)信息道德

信息道德習慣上也稱為信息品德，從廣義上講，信息道德是指在整個信息化活動中調(diào)節(jié)信息創(chuàng)造者、信息傳播者、信息使用者之間相互關(guān)系的行為規(guī)范的總和。作為檔案信息管理者，其信息道德又有其特定具體的內(nèi)涵，它與職業(yè)道德密切相連，可以說是職業(yè)道德在信息社會的拓展與延伸。檔案人員的信息道德，就是指檔案工作者在檔案信息的管理、開發(fā)、傳遞和利用服務等活動中，其思想與行為所應遵循的信息規(guī)范和倫理準則。檔案人員在工作中，應該兢兢業(yè)業(yè)地為用戶服務。及時、全面地向用戶提供信息。這里除了一般的職業(yè)道德問題外，還需特別指出的是關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的保護問題，由于在網(wǎng)絡環(huán)境下，往往缺乏社會有關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督和管理，而且數(shù)字檔案館本身也要進行檔案信息的數(shù)字化工作，所以這個問題在信息時代就顯得重要、復雜和敏感。

(3)信息能力

這主要是指檔案人員獲取、鑒別、組織和開發(fā)檔案信息的能力。

a．對檔案信息的獲取能力。在信息社會，由于數(shù)字信息產(chǎn)生和傳播的特點，信息的密集程度，信息分布的復雜程度以及更新程度都是工業(yè)社會不可比擬的。所以檔案人員必須熟悉各個數(shù)字館藏的內(nèi)容及查找方式、各種商業(yè)數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容以及獲取方式，各種搜索引擎的有效利用等等，及時收集各類檔案信息，以豐富館藏。

b、鑒別檔案信息的能力。這是檔案人員的一項基本信息素質(zhì)。對檔案信息的鑒別包括對其原始性、真實性的判別和檔案價值的評估。確定檔案信息的真?zhèn)危且豁検种匾墓ぷ?，特別是在信息社會．產(chǎn)生了大量的電子文件和數(shù)字檔案，其真實性的判定就更為重要，難度也更大。這就需要有比較專業(yè)的信息鑒別能力。對檔案信息價值的評估和鑒定，區(qū)分其價值的大小，是在確定了真實性后的又一個重要工作，是檔案信息開發(fā)利用的基礎(chǔ)。

c．檔案信息的組織開發(fā)能力。檔案信息組織開發(fā)己成為信息時代檔案工作的核心內(nèi)容，各類檔案信息必須按照一定的方式進行組織整理，形成各種專題數(shù)據(jù)庫，并能根據(jù)用戶需求對信息進行深層次的開發(fā)，形成二次文獻、三次文獻等。而檔案信息開發(fā)的深度和廣度，以及檔案信息開發(fā)的時效性，則依賴于檔案人員的信息開發(fā)能力。組織開發(fā)能力決定著檔案服務的質(zhì)量和社會用戶的檔案信息利用程度，影響著檔案事業(yè)的發(fā)展進程。要求檔案人員有一種對檔案信息的職業(yè)敏感性，能及時了解用戶的需求熱點，有效地組織檔案信息并向社會傳播。因此．檔案信息組織開發(fā)能力是檔案人員信息能力中最主要、最核心的內(nèi)容，居于信息能力的最高層次，是具有創(chuàng)新性質(zhì)的能力。

2、其他各項基本素質(zhì)

這些基本素質(zhì)是對傳統(tǒng)檔案人員素質(zhì)的繼承，也是形成和提高檔案人員自身信息素質(zhì)的基礎(chǔ)，涉及的范圍較廣，包括政治素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)、心理素質(zhì)、身體素質(zhì)等等，這與傳統(tǒng)檔案人員的素質(zhì)要求大致相同，在此不作贅述。下面主要強調(diào)一下在信息社會必需的幾項基本素質(zhì)。

(1)掌握檔案專業(yè)基礎(chǔ)理論與方法

作為一名檔案工作者，首先必須掌握檔案專業(yè)知識，了解檔案信息的收集、整理到利用的全套理論與方法，并能將這些檔案學理論與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合。

(2)掌握現(xiàn)代信息技術(shù)

21世紀是信息高速發(fā)展的時代，現(xiàn)代檔案信息管理與傳統(tǒng)上有很大的不同，需要既懂檔案學又掌握了先進的信息技術(shù)的“復合型”人才方可勝任。這里的“現(xiàn)代信息技術(shù)”主要是指計算機網(wǎng)絡與通訊技術(shù)、聲像技術(shù)、多媒體技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)存取技術(shù)、人工智能技術(shù)等。信息數(shù)字化和網(wǎng)絡化為用戶提供了在更大范圍內(nèi)查閱信息的機會，但同時也把用戶帶入了一個陌生的數(shù)字信息海洋，這就要求檔案人員能盡快地適應信息環(huán)境，能根據(jù)用戶需求及時通過網(wǎng)絡系統(tǒng)快捷地獲取檔案信息，并把分散的片斷信息組合整理出新信息提供給用戶，成為用戶信賴的咨詢員。

(3)較好的外語能力

隨著國際交往的加強，熟練地掌握一種外語已成為迫切需要的工作能力。一是因為檔案館是對外交往的窗口；二是檔案館的職能也要求館員外語能力必須加強，這不僅是因為外文信息在館藏中占有重要比例，而且隨著網(wǎng)絡化程度的加強、聯(lián)機檢索的需要、資源共享的擴大，檔案人員只有熟練掌握一門以上的外語知識才能更好地為用戶服務。

(4)具有豐富的科學知識和科學管理能力

檔案專業(yè)人員，除具備檔案專業(yè)知識外，還應具有比較全面、系統(tǒng)的文化、理論、科學技術(shù)知識，才能更好地勝任自己的工作。

檔案信息管理是一項實踐性很強的工作，檔案管理、流通借閱、藏用關(guān)系等都是檔案工作中值得研究學習和實踐的問題。一個好的檔案館員不僅要掌握檔案館的管理知識、運行規(guī)律，還要了解各業(yè)務部門之間的內(nèi)在聯(lián)系。

二、目前檔案人員的素質(zhì)現(xiàn)狀及培養(yǎng)途徑

在信息社會，檔案作為一種“原生信息”或“信息資源”，其重要意義不言而喻。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，都在積極地發(fā)展其檔案事業(yè)。而是否擁有充足的、高素質(zhì)的人才資源已成為檔案事業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在，人才資源的開發(fā)必然涉及到檔案專業(yè)的教育培訓問題。

1、檔案人員的知識結(jié)構(gòu)狀況

近二十年來，隨著檔案學教育的發(fā)展，檔案專業(yè)人員的素質(zhì)有了明顯的提高。接受檔案專業(yè)教育的人占總檔案人員的60％以上，而且教育程度也呈上升趨勢。大中專教育已不再是培訓的主體，而是轉(zhuǎn)向本科生教育，國家也加大了檔案專業(yè)教育的投人力度。但問題在于，一是檔案專業(yè)人員的總體教育程度不高。據(jù)統(tǒng)計，從業(yè)人員中，大部分只接受過?？苹蛟诼毝唐谂嘤?，具有本科學歷的約占5％，有研究生學歷的更是寥寥無幾，僅占0．5％左右。仍有不足4o％的檔案人員未接受過任何專業(yè)訓練，并且年齡大都在35歲至5O歲之間，這些人很難勝任信息時代的檔案工作。這是一個十分嚴峻的現(xiàn)實，解決這個問題是中國檔案教育最迫切的任務。二是檔案專業(yè)教育尚未走出傳統(tǒng)的桎梏。首先是專業(yè)設(shè)置過窄，培養(yǎng)目標過專，為檔案館(室)機構(gòu)外殼所束縛；再者，課程設(shè)置不合理，未能反映出信息社會發(fā)展的趨勢，學生知識面狹窄，且缺乏必要的實踐技能；三是在職教育以“針對性教育”為模式，培訓不系統(tǒng)，檔案人員信息素質(zhì)問題未能從根本上解決。

2、提高檔案人員自身素質(zhì)的途徑

以學校專業(yè)教育為主體，大力發(fā)展在職繼續(xù)教育，以全面提高檔案人員的素質(zhì)，具體地說應從以下幾個方面進行。

(1)完善檔案專業(yè)的教育體制，發(fā)展本科教育，積極探索研究生教育，在教育方針上堅持“大檔案學”的觀念，既把檔案學放到信息學和管理學的大系統(tǒng)中，而不要只局限于檔案學。在課程設(shè)置上要增加現(xiàn)代信息技術(shù)的內(nèi)容，從而擴大學生的知識面和綜合能力，其中著重培養(yǎng)其信息素質(zhì)。使未來的檔案工作者成為具備良好的信息能力、合理的知識結(jié)構(gòu)、掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的高素質(zhì)“通才”。

(2)對在職人員開展“多元化、全方位”的在職繼續(xù)教育模式?？梢詮囊韵聨讉€方面著手：首先，檔案館可以在經(jīng)費允許的惰況下有計劃地組織培訓，使檔案館員能夠盡可能多地掌握新知識、新技能，提高其業(yè)務素質(zhì)。另一方面，可聘請信息專業(yè)教授、專家有針對性地舉辦一些專題講座。為促使檔案館員自覺地學習新的技能，還可將計算機、信息網(wǎng)絡技能的考核與館員的提拔、使用、晉級、聘任等掛鉤，并使其制度化，以此調(diào)動檔案人員參加繼續(xù)教育的積極性。

(3)培養(yǎng)自學能力

高級審計師論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】審計獨立性；審計市場；政府監(jiān)管；審計質(zhì)量

在現(xiàn)代經(jīng)濟市場中，獨立審計發(fā)揮著非常重要的作用。但近些年來，我國大量的上市公司頻繁發(fā)生審計失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴重地威脅到了審計師的獨立性，以致整個獨立審計行業(yè)的誠信問題受到普遍的關(guān)注和質(zhì)疑。因此，提高和加強審計獨立性對我國市場經(jīng)濟有著非常重要的意義。

一、提高審計獨立性的重要性

獨立審計的本質(zhì)是對上市公司提供的審計報告進行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計的實施者――審計師在其職業(yè)過程中要對其審計意見的真實性和合法性負責。在我國，隨著審計市場的逐步建立和完善，社會公眾及政府部門對會計信息的需求越來越強烈，對其質(zhì)量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務的審計師會面臨兩種選擇：一種是恪守其應有的獨立性準則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨立性準則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報告，使審計市場的效率低下。所以，審計師的獨立性對市場經(jīng)濟的正常運作與發(fā)展起著非常重要的作用。

從我國市場經(jīng)濟的發(fā)展來看，審計師的獨立性是市場發(fā)展的奠基石，也是確保我國上市公司財務報告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進經(jīng)濟社會全面發(fā)展的同時，也導致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題――問題的產(chǎn)生，并由此導致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴重的破壞了我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計師的獨立審計。在審計師審計的實踐過程中，由于各種經(jīng)濟利益的驅(qū)動，審計師要獨善其身保持這種獨立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計獨立性的因素有很多，主要劃分為外部因素和內(nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟因素、審計收費、審計供需模式等；內(nèi)部因素主要有會計師事務所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計業(yè)務、審計任期的長短等。正是這些影響因素阻礙著我國審計市場的正常運轉(zhuǎn)，嚴重威脅著審計獨立性，所以市場經(jīng)濟對強化審計獨立性提出了迫切的要求。

二、政府監(jiān)管在提高審計獨立性的作用

審計師要保持其獨立性，出具高質(zhì)量的審計報告，需要政府與市場采取相應的對策，減少甚至消除各種因素對審計獨立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對審計獨立性的作用。

同國外一些發(fā)達國家相比，我國審計市場目前的發(fā)展不是很完善。在市場經(jīng)濟中，審計師為了獲取一定的社會資源和經(jīng)濟利益，提高自身的競爭力與市場占有率，出具有利于客戶的審計報告，這樣就導致了審計行業(yè)以犧牲審計獨立性為代價的“惡性競爭”。我國的審計市場對審計服務產(chǎn)品長期供大于求，審計師面對這種情況只能選擇降低審計收費標準，維持正常經(jīng)營，而出具的審計報告質(zhì)量也會隨之降低。簡單的說，市場機制這只“看不見的手”主要通過“價格機制”和“競爭機制”來發(fā)揮作用，但在這樣一個大環(huán)境下其效果并不明顯。這時政府就以“看得見的手”來發(fā)揮作用，彌補市場失靈，保證整個市場正常有效地運行，即通過非市場機制的手段來解決有關(guān)市場的失靈問題。因此，在監(jiān)督和管理審計行業(yè)和審計師時，政府主要解決審計行業(yè)自身和市場機制所不能解決的問題，具體表現(xiàn)在以下三方面：

第一，政府監(jiān)管的著眼點在于保證審計市場的有效運行。從法律、法規(guī)的角度界定審計的目標，賦予獨立審計應有的社會職能，制定審計行業(yè)的行為準則，建立獨立審計預警機制，實施必要的監(jiān)督和處罰機制來保證審計的獨立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計市場有效運行中的體現(xiàn)。此外，政府還應持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計師的執(zhí)業(yè)風險，提高其違法成本，并且減小審計師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計的獨立性，提高審計信息質(zhì)量。

第二，政府適度的監(jiān)管審計市場。不當?shù)恼O(jiān)管會造成審計市場的惡性運行與發(fā)展，從而使整個審計行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計獨立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計需求。限制政府對獨立審計的干涉行為，才能為審計市場提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計服務。因此，政府應該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計的質(zhì)量。

第三，政府加強對監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時難免會出現(xiàn)一些不恰當?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進行必要的信息披露，建立公開透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。

從我國具體的國情出發(fā)，僅以市場機制來保證審計的獨立性是不現(xiàn)實的，加強政府監(jiān)管是我國獨立審計市場的必要選擇。強調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場機制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場機制為主導、政府監(jiān)管為補充”的監(jiān)管模式。政府與市場的關(guān)系相當復雜，它們對審計獨立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計師的獨立性，需將市場機制和政府監(jiān)管有機的結(jié)合起來。

三、加強政府監(jiān)管應注意的問題

在提高審計獨立性的過程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補市場失靈而出現(xiàn)的。適當?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌龅男?，從而提高審計的獨立性。曾萍、藍海林（2003）的研究表明市場和政府是相互影響、相互補充的，而我國的審計市場還不成熟，所以要對市場進行完善，然后再借助政府的力量來完成重要的補充作用，這樣才能保證審計的高質(zhì)量。所以，過度的政府監(jiān)管不但不能改善審計市場的問題，而且會導致整個獨立審計的失敗。

2.保持“一個聲音”說話，避免多頭監(jiān)管。我國的證券市場發(fā)展緩慢，一個主要的制約瓶頸就是市場面臨太多部門的監(jiān)管，如財政部、工商部、稅務部、審計部等。這些部門從不同的角度進行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務時沒有進行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復和交叉，帶來了沒有必要的人力、財力和物力的浪費，導致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運行效率低下，而且影響了審計業(yè)務的正常開展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復監(jiān)督對獨立審計的健康發(fā)展無疑是有害的。

3.選擇適當?shù)姆绞胶褪侄?，避免監(jiān)管失靈。市場失靈可以通過政府干預來解決，然而政府監(jiān)管也會出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場的經(jīng)濟情況紛繁復雜，作為監(jiān)管部門的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當或政府監(jiān)管目標的多元化等也會造成“監(jiān)管失靈”。所以應該通過權(quán)利監(jiān)管和機制制衡來盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達到較好的監(jiān)管效果。

參考文獻：

[1]侯迎新.公司財務舞弊成因及治理綜述[J].中國管理信息化,2009,5.

[2]曾萍,藍海林.審計獨立性:市場選擇和政府選擇[J].審計與經(jīng)濟研究,2003,1.

[3]李明輝.成本與審計師選擇行為研究綜述[J].財經(jīng)理論與實踐,2007,1.

[4]張瑋華,關(guān)于注冊會計師的審計獨立性研究[J].經(jīng)濟研究,2009,6.

[5]白華,肖玉瑩.注冊會計師審計委托模式:理論爭論與現(xiàn)實選擇[J].財經(jīng)科學,2011,2.

高級審計師論文范文第4篇

 

This is not the end of your story This is not the final chapter of your life. The world right now is in the middle of a mental health crisis.

Rather than join the cue, it’s important we it’s learn why we get down, and then how we can change it, because believe it or not, we create our own negative feelings and we can also ensure that we turn our lives around and be a positive change for others.

 

The reason anyone gets depressed always comes down to the CONSISTENT thoughts we think, and the CONSISTENT beliefs we hold.

If my thought process is “I must be in a relationship and earn X amount to be happy” I might get depression if I don’t achieve those goals.

The only way out of this is to work on yourself, every day.

Yes it is.

 

You must value yourself enough, to take the time EVERY SINGLE DAY to work on you. To engage in something, that will ensure you are a positive influence on the world.

And then others will look to you, not with pity but with HOPE, because your strength will become their HOPE, their strength.

高級審計師論文范文第5篇

筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)上的創(chuàng)新性和指導審計實踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計理論動態(tài)與變化的特征。

〖關(guān)鍵詞〗： 現(xiàn)代企業(yè) 管理審計 內(nèi)部控制審計

〖Abstract〗： object of this study is modern enterprise. I used the newest idea of audit in world， analyzed all concepts about internal audit of modern enterprise synthetically， appraised the difference and connection among management audit、operational audit and internal control audit. On this base， I analyzed some unsuitability of these conceptions because the influence of changing environment， then I put forward the new idea “internal management audit”， drought the scope of “internal management audit”， defined that “internal management audit is the developing and extending of internal control audit. ”Internal management audit“ conclude internal control audit、governance audit and risk management audit and so on. This paper built a new mode of internal management audit. I hope this paper brings forth new ideas in the theory and has the function of guiding practice， I hope it can reflects the developing and changing characteristic of internal audit theory.

〖Key words〗： modern enterprise management audit internal control audit

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實務界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認為內(nèi)部審計具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計在公司中的層級，擴充內(nèi)部審計力量，從而提升內(nèi)部審計在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進行內(nèi)部財務審計的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對內(nèi)部審計重要性的認識，從而，使內(nèi)部審計停留在微觀審計層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實踐如此，國內(nèi)也有效仿之傾向。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計的進入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。

一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的幾種認識

衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時，原有的內(nèi)部審計理論和實務發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計內(nèi)容和，顯得難以適應新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對公司治理發(fā)展的迫切需要，學術(shù)界和實務界掀起了對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計適當定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當前比較集中的觀點有如下幾種：

1、管理審計（Management Audit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機構(gòu)（人員）進行的一種活動。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計”（Management Audit），是與公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動無關(guān)的獨立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進行個別的分析研究，來表明公司經(jīng)營妥當與否的綜合性批判意見，旨在維護股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一， 1999）。我國管理審計的倡導者王光遠教授將由內(nèi)部審計人員開展的管理審計稱之為內(nèi)向型管理審計，按照他的觀點，內(nèi)向型管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責任（王光遠， 1996）。

2、經(jīng)營審計（Operational Audit）O.美國D？L？弗萊什 S？西沃爾特在《經(jīng)營審計及其起源》中談到，經(jīng)營審計并非財務審計，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評價活動。 D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經(jīng)營審計下了一個比較長的定義，即：經(jīng)營審計是評價一個組織管理當局控制下的經(jīng)營活動的效果、效率和經(jīng)營的性，并將評價結(jié)果和改進建議，報告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過程。有些學者還認為，“經(jīng)營審計”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計”實質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營審計》一書的序言中指出，經(jīng)營審計指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營審計就是內(nèi)部審計。

3、內(nèi)部控制審計（internal control audit）。COSO報告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責任，但組織中的每一位成員都應共同來承擔這一責任。內(nèi)部審計的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強弱（COSO報告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營來自全體人員的努力。內(nèi)部審計是整體人員中的成員，負責檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營需要而建立的各項控制。審計人員評價這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務于整體經(jīng)營。簡而言之，審計人員的任務就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營控制。國際內(nèi)部審計是協(xié)會在《內(nèi)部審計職責說明》中指出，內(nèi)部審計是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當性和有效性。這些觀點，從多個方面強調(diào)了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。

二、針對上述觀點的評述

我認為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因為定義內(nèi)部審計時選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實現(xiàn)經(jīng)濟財產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動態(tài)活動。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管派代表性人物法約爾認為，管理不同于經(jīng)營，它只是經(jīng)營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達成經(jīng)營目標。由此我們可以看出，經(jīng)營與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經(jīng)營又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營活動之中，沒有經(jīng)營活動所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營活動也難以實現(xiàn)其預期目標，經(jīng)營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計與經(jīng)營審計的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營活動全部；從職責上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計、經(jīng)營審計，是一個問題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實現(xiàn)控制的功能。現(xiàn)代管理審計將其核心放在了針對內(nèi)部控制而開展的內(nèi)部審計方面，從一定意義上來說，二者實際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認為，無論是上述的哪一種審計，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計從財務審計發(fā)展到管理審計的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的現(xiàn)實需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對上述三個概念進行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計，更加清晰明了。

三、內(nèi)部管理審計構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計管理審計理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：

1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的目標。目標是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務。每個系統(tǒng)都有各自的目標，它們應清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達到的，目標是系統(tǒng)目的的具體化。審計目標是審計活動的出發(fā)點與歸宿，是對審計事項與設(shè)定標準或一定要求的相符合程度進行的確認?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，從管理審計到治理審計，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計目標的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。

傳統(tǒng)審計將其目標鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務活動（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計的目標，其實質(zhì)是幫助組織增加價值和提高組織經(jīng)營效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計目標的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對風險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。內(nèi)部審計目標本與組織目標、作業(yè)及改變作更進一步的鏈接，將內(nèi)部審計的重點置于組織全體，強調(diào)內(nèi)部審計主要關(guān)心組織整體目標的達成，而非個別作業(yè)部門或個人?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計已經(jīng)不能僅將焦點置于控制系統(tǒng)之審計，也不能置于單位決策之外，應該更積極了解、確認單位風險并加以評估、管理，而風險管理審計則可以提供內(nèi)部審計整合風險管理的利器。內(nèi)部審計也將因提供單位附加價值的服務而更接近單位的價值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。

2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的內(nèi)容與范疇。審計內(nèi)容要服務于審計目標（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計目標的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責，再到幫助企業(yè)增加價值，與之相應，企業(yè)內(nèi)部審計也從財務審計到內(nèi)部控制審計，再到財務審計、內(nèi)部控制審計、風險管理審計和治理程序?qū)徲嫛Ｘ攧諏徲嬍侵冈谠u價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊、報表，核實貨幣資金、財物物資，查證各項財務收支及債權(quán)債務，判斷財務成果、財務狀況是否真實、可靠，從而對被審計單位的財務活動是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業(yè)形式如何變化，其財務審計始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計也不例外?！翱刂啤币欢仍鵀楣芾韺徲嫷暮诵模鼘?nèi)部審計的焦點由財務及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內(nèi)部管理審計，除了應包括原來在管理審計理論框架下的內(nèi)部控制審計之外，還應向風險管理審計和企業(yè)發(fā)展治理審計方向延伸。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的專業(yè)指導小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不注意風險管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國際內(nèi)部審計師協(xié)會要為內(nèi)部治理審計這一職能的發(fā)展起到指導作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計主要包括內(nèi)部控制審計、風險管理審計和管理審計等相關(guān)部分內(nèi)容。

四、實施管理審計，必須關(guān)注的若干

1、關(guān)注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨立性與審計風險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認為必須從如下方面進行努力：

（1）內(nèi)部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)部審計人員不承擔經(jīng)營責任。

（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內(nèi)部審計人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與決策審計的時間間隔應比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。

2、關(guān)注審計人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計人員應提高其業(yè)務能力，具備與管理審計相關(guān)的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計人員應注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識，以具備適當?shù)膭偃文芰Α?/p>

3、關(guān)注管理審計功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計的“咨詢服務”功能與“審計監(jiān)督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計的“咨詢服務”功能，那么，當咨詢服務功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結(jié)論作出絕對的保證。

4、關(guān)注組織保證問題。實施管理審計必須改革組織模式，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實施管理審計的組織保證?！肮镜慕M織機構(gòu)中，應給予內(nèi)部審計師適當?shù)牡匚唬顾麄兛梢圆皇芟拗频貙彶楸竟窘?jīng)營的所有方面。內(nèi)部審計師應向組織中的一個人負責，這個人應有充分的權(quán)威能保證審計師進行廣泛范圍的審計，并能對他們的建議采取行動（庫克 溫克爾 1986）?！睆奈鞣絿业钠髽I(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導關(guān)系上看，內(nèi)部審計機構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級管理層之下；四是設(shè)在主計長之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內(nèi)部審計師向最高權(quán)力機構(gòu)作報告，可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當決策。還有人指出，內(nèi)部審計師應向財務副總裁或主計長負責。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，能客觀地考慮審計師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當局所規(guī)定的目標、計劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計師向之作報告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計師報告中的建議采取行動。當前，還有一種觀點說：內(nèi)部審計應同時向董事會和股東大會負責。從上來說，這應該是最佳選擇，但在實際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評價內(nèi)部審計師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計與監(jiān)事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達到登峰造極的境界。我認為，這種模式更加適合于集團公司，它能夠延伸監(jiān)事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計師的獨立性，也是內(nèi)部審計師需要具有的。只有這樣，才能使審計目標不受干擾。企業(yè)管理當局能做不少工作去樹立這種獨立性，諸如準許審計師有充分的自由去選擇特定業(yè)務加以，并通知那些經(jīng)營負責人在審查中全面支持審計師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應具有聲譽、地位和最高管理當局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。他們應該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對審計師的意見和建議做出迅速而恰當?shù)目紤]。由于每個公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計將成為一個參謀職部門。

5、關(guān)注審計問題。實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關(guān)注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標是幫助組織增強持續(xù)的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務。任何部門或職能管理的基本目標都是要達到總體管理制定的總目標。作為一個企業(yè)來說，最高管理當局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強經(jīng)營、加強經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標等方面的建議；（2）向上級報告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計的總體目標要求實施企業(yè)內(nèi)部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進行企業(yè)決策予以考慮。

7、關(guān)注業(yè)績評價。雖然內(nèi)部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責是隨時隨地地提醒管理當局在作出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應從理論和實務上對企業(yè)的經(jīng)營行為進行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。

8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動型”思維為基礎(chǔ)，由此而導引的運營方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務渠道顧客；今天，受新觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應有所改變，以顧客為起點的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務投入資產(chǎn)。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了。可以說用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進行。因而，內(nèi)部審計也應轉(zhuǎn)變管理審計的重點，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

五、結(jié)語

內(nèi)部管理審計概念是在企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計的發(fā)展，將內(nèi)部審計與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認真面對的一個問題。當然，也不能否認，未來的企業(yè)治理，還將進一步帶動內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機制的不斷完善，也將促進公司治理之進程。從逐步完善管理審計體系，預示著內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向。

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1. 王光遠，《內(nèi)向型管理審計研究》，《財會月刊》，P3，2002、06；

2. 項俊波等，《國外績效審計》，P362，審計出版社，1999；

3. 科沃杰瑞克， 《現(xiàn)代經(jīng)營審計》，P4，中國審計出版社，1987；