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會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的基本原則范文第1篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 復(fù)式薄記 會(huì)計(jì)圖 會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò) 會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流

一、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與發(fā)展

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又被稱之為簿記數(shù)據(jù)。由于在會(huì)計(jì)記賬時(shí)往往采用的借貸記賬法，而借貸記賬法屬于復(fù)式記賬法，所以簿記也被命名為復(fù)式薄記。因此，研究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)先要了解復(fù)式薄記的產(chǎn)生與發(fā)展，這樣才能有助于深入分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流。

1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生

據(jù)現(xiàn)有史料記載，最初的復(fù)式薄記被稱之為意大利式借貸簿記法，最早的會(huì)計(jì)賬簿是1211年佛羅倫薩銀行家的簿記。處于起步發(fā)展階段的簿記法具有兩大特征：其一，在處理賬項(xiàng)時(shí)必須遵循客觀、公正的原則，即充分尊重客觀事實(shí)，正確反映客觀實(shí)在；其二，賬務(wù)處理的基本方法為“二重性”，一方面根據(jù)債權(quán)與債務(wù)兩者之間對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，從而確立借主與貸主的記賬地位，另一方面根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所固有的對(duì)應(yīng)關(guān)系做出相對(duì)應(yīng)的簿記記錄，以此反映出每一賬項(xiàng)的運(yùn)作流程。這兩大復(fù)式薄記特征的形成為此后分割賬簿、確立平衡賬目關(guān)系、布局科目體系、剖析資本運(yùn)轉(zhuǎn)流向,以及建立會(huì)計(jì)方程式等提供了基本依據(jù)。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的發(fā)展期

13世紀(jì)末，在人名賬戶發(fā)展的基礎(chǔ)上，衍生出物名賬戶，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行敘述。14世紀(jì)末至15世紀(jì)初，步入了復(fù)式薄記的衍生期，開(kāi)始推廣使用在總賬前半部分記借方、后半部分記貸方的復(fù)式薄記方法，并逐步發(fā)展為將全部賬戶轉(zhuǎn)變?yōu)樽蠼栌屹J。1494年，意大利傳教士盧卡?帕喬出版了名為《算術(shù)、幾何、比例概要》一書(shū)，并將關(guān)于借貸復(fù)式記賬法內(nèi)容的《計(jì)算與記錄要論》列于其中，使會(huì)計(jì)發(fā)展步入了嶄新的階段，標(biāo)志著將會(huì)計(jì)正式確立為系統(tǒng)、完整的科學(xué)。

3.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的成熟期

18世紀(jì)末至19世紀(jì)初，股份有限公司的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不斷豐富，會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)的重要性也越來(lái)越多地得到社會(huì)各界的認(rèn)知。20世紀(jì)，是會(huì)計(jì)方法、技術(shù)和理論等方面得到迅猛發(fā)展的時(shí)期，會(huì)計(jì)由原本的簿記發(fā)展到現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，將簿記只做為會(huì)計(jì)記錄部分。在這一會(huì)計(jì)成熟期，皮克斯的《會(huì)計(jì)學(xué)》、喬治?利絲爾的《會(huì)計(jì)學(xué)全書(shū)》和鍬克西的《高等會(huì)計(jì)學(xué)》三本著作的出版，為會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。我國(guó)對(duì)于借貸復(fù)式薄記法的主動(dòng)采用也起始于這一階段。1905年，我國(guó)著名學(xué)者蔡錫勇寫(xiě)作并發(fā)行了《連環(huán)賬譜》一書(shū)，這是我國(guó)第一部介紹借貸復(fù)式簿記的著作。1908年創(chuàng)辦的大清銀行，標(biāo)志著我國(guó)自辦企業(yè)、事業(yè)正式引入和采用借貸記賬法。20世紀(jì)50年代至今，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展為兩大相對(duì)獨(dú)立的分支，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

二、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)成

遵循管理學(xué)研究路徑和邏輯，可將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)概括為以下六個(gè)方面：其一，數(shù)據(jù)粒度，是指包含在數(shù)據(jù)單元中的細(xì)節(jié)級(jí)別；其二，確認(rèn)的頻度，是指會(huì)計(jì)被確認(rèn)的頻率，即在單位時(shí)間內(nèi)確認(rèn)的次數(shù)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)循環(huán)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生后編制會(huì)計(jì)信息的全部過(guò)程，包括會(huì)計(jì)憑證、賬戶系統(tǒng)，以及會(huì)計(jì)報(bào)告等；其三，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)組織數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的一種方式，它可以反映數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的各種內(nèi)在聯(lián)系，充分體現(xiàn)了復(fù)式薄記法的中心思想，即數(shù)據(jù)單元之間存在一個(gè)相互關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；其四，計(jì)量單位，是指用于確定事項(xiàng)、物品之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，并將數(shù)據(jù)額對(duì)應(yīng)分配到各具體事項(xiàng)的一種衡定量，一般用貨幣作為計(jì)量單位；其五，時(shí)間觀，是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的歷史時(shí)序，當(dāng)前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)遵循過(guò)去的時(shí)間觀，即將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)；其六，信息質(zhì)量，是指會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的滿足程度，會(huì)計(jì)信息以真實(shí)性、相關(guān)性、完整性、可靠性作為處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本原則，用以滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的多維目標(biāo)需求。

三、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流

依據(jù)上文中的介紹，我們得知早在清末，我國(guó)著名學(xué)者蔡錫勇出版了關(guān)于符合當(dāng)時(shí)記賬需要，以中式簿記內(nèi)容為主的《連環(huán)賬譜》一書(shū)，其中，蔡錫勇已經(jīng)闡明了會(huì)計(jì)分錄實(shí)質(zhì)上存在相互勾連的關(guān)系，這種“連環(huán)賬”的思想揭示了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是一個(gè)完整系統(tǒng)。

1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)是一個(gè)矩陣，即一種數(shù)學(xué)結(jié)構(gòu)，下文中以XX公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為例，分析其網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。

將上面每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生金額計(jì)入借、貸2個(gè)科目的交叉方格內(nèi)，設(shè)計(jì)成表3，其橫向各行與縱向各列的合計(jì)數(shù)相等，即說(shuō)明試算平衡。

從表3中觀察得知，XX公司的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以納入其中填寫(xiě)，進(jìn)而得出結(jié)論，即只要借貸矩陣表格足夠大，就可以容納任何會(huì)計(jì)主體任何期間的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄。我們將除合計(jì)欄之外的數(shù)據(jù)可以用矩陣的形式表示如下：

W屬于一個(gè)5行5列的矩陣，這個(gè)矩陣較之普通矩陣相比，具有橫向各行與縱向各列合計(jì)相等的特征，日本著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士將該矩陣稱之為復(fù)式薄記棋盤(pán)式對(duì)照表，這充分體現(xiàn)了復(fù)式薄記系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)矩陣的中心思想。這便于我們將會(huì)計(jì)、圖與網(wǎng)絡(luò)等數(shù)學(xué)概念緊密聯(lián)系起來(lái)，從而為深入分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)流提供了理論依據(jù)。

2.會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流

上面已經(jīng)證實(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是一個(gè)矩陣，其與圖和網(wǎng)絡(luò)存在一定的聯(lián)系，那么筆者將分別以會(huì)計(jì)圖、會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流三個(gè)層次進(jìn)行分析。

（1）會(huì)計(jì)圖。從表2中得知，XX公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：xx（科目） xx（萬(wàn)元）

貸：xx（科目）xx（萬(wàn)元）

這體現(xiàn)了兩個(gè)科目之間在金額數(shù)量上存在的關(guān)聯(lián)，如用頂點(diǎn)表示不同的會(huì)計(jì)科目，用線條箭標(biāo)表示各會(huì)計(jì)科目間是否存在借貸關(guān)聯(lián)，箭頭指向借方科目，箭尾連接貸方科目，筆者將這種描述會(huì)計(jì)分錄內(nèi)在關(guān)系的有向圖定義為會(huì)計(jì)圖。如圖1中所示：

（2）會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)。如果將XX公司每筆會(huì)計(jì)分錄的金額均看做是網(wǎng)絡(luò)流量，并將其標(biāo)注在每條線上，就會(huì)將有向圖與流量圖集合構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，即會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，如圖2中所示：

（3）會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流。在會(huì)計(jì)圖中，我們可以看出每筆會(huì)計(jì)分錄都存在一個(gè)數(shù)值，即該筆會(huì)計(jì)分錄的發(fā)生額，但是這些發(fā)生額之間存在著時(shí)間差，也就形成了“流”的概念。圖2中所示，描述了XX公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間運(yùn)動(dòng)和流動(dòng)的過(guò)程，公司運(yùn)行從“期初銀行存款”作為始端，經(jīng)歷了一項(xiàng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)之后，到“期末銀行存款”作為終結(jié)，在這期間，每一筆會(huì)計(jì)分錄都是依據(jù)其實(shí)際發(fā)生的流量完成的。

四、結(jié)論

總而言之，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)流進(jìn)行分析，可以找尋出會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，從而采取相應(yīng)的措施加以控制，這也是對(duì)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流進(jìn)行分析的主要作用。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)間的歷史變遷，時(shí)至今日，會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)流的分析始終貫徹了系統(tǒng)論的中心思想，這便于我們運(yùn)用數(shù)學(xué)方法科學(xué)、合理地定量分析會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行狀況。

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會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的基本原則范文第2篇

一、電算會(huì)計(jì)中借貸記賬法是否不適用

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來(lái)一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。

盡管我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對(duì)增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識(shí)，采用了國(guó)際上通用的借貸記賬法。

本質(zhì)上說(shuō)，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號(hào)，而其實(shí)質(zhì)則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說(shuō)，不管是在手工會(huì)計(jì)中，還是在電算會(huì)計(jì)中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會(huì)計(jì)中，盡管記賬憑證庫(kù)文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬(wàn)變不離其宗，其基本實(shí)質(zhì)都是通過(guò)記賬憑證編號(hào)維系著憑證的借貸記賬法。

有人以會(huì)計(jì)軟件常以正、負(fù)號(hào)分別替代借、貸符號(hào)為由，企圖說(shuō)服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢(shì)。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號(hào)在數(shù)據(jù)庫(kù)中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對(duì)于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫(kù)文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號(hào)表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒(méi)能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號(hào)與增減記賬法的增減符號(hào)的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動(dòng)生成勢(shì)在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過(guò)了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無(wú)疑是未來(lái)智能專(zhuān)家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。

在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫(xiě)一段簡(jiǎn)短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號(hào)與所屬科目類(lèi)別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”。現(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類(lèi)科目，對(duì)資產(chǎn)類(lèi)科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

事實(shí)上，過(guò)多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計(jì)算機(jī)中運(yùn)行是不明智的。

因?yàn)檫@兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說(shuō)，記賬方法與信息用戶的需求無(wú)關(guān)，信息用戶所需要的會(huì)計(jì)信息主要是以會(huì)計(jì)科目為標(biāo)識(shí)的發(fā)生額或余額（至少當(dāng)前是如此）。

二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)許多方便，盡管許多學(xué)者對(duì)此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對(duì)其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

所謂電算化會(huì)計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒(méi)有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用“反記賬”。對(duì)手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)。同時(shí)，對(duì)兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷(xiāo)，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷(xiāo)法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對(duì)出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。

在電算會(huì)計(jì)之中，記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。但由于計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會(huì)計(jì)原有的更正作法。雖然紅線注銷(xiāo)法在電算會(huì)計(jì)中難以操作，但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過(guò)或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷(xiāo)法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘－’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見(jiàn)，不管是手工會(huì)計(jì)，還是電算化會(huì)計(jì)，對(duì)出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。

事實(shí)上，在電算化會(huì)計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對(duì)留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

反結(jié)賬的錯(cuò)誤做法也是顯而易見(jiàn)的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對(duì)該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無(wú)論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯(cuò)誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報(bào)表，擺在人們面前的兩張報(bào)表是絕不相同的。如果某一會(huì)計(jì)期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！

進(jìn)而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時(shí)使用，其后果更不堪設(shè)想：結(jié)賬后可以再增減當(dāng)月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿錯(cuò)誤可以在原錯(cuò)誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報(bào)表的記賬憑證在取消審核后又可對(duì)該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會(huì)計(jì)的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？

它只會(huì)給制假者提供機(jī)會(huì)，而對(duì)電算化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制百害而無(wú)一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會(huì)計(jì)信息可靠性的做法，還需要會(huì)計(jì)工作規(guī)范嗎？商品化會(huì)計(jì)核算軟件首先要評(píng)審，正說(shuō)明會(huì)計(jì)軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。

本質(zhì)上說(shuō)，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對(duì)記賬憑證庫(kù)文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實(shí)上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯(cuò)誤而采用紅字（“－”號(hào)）更正法或補(bǔ)充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，并不會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)太多麻煩。無(wú)論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)都是舉手之勞，何況證、賬的錯(cuò)誤畢竟不會(huì)太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。

三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍

在成本核算過(guò)程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)活動(dòng)的普遍展開(kāi)，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無(wú)論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車(chē)間、部門(mén)的成本計(jì)算方法?？磥?lái)，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對(duì)日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細(xì)化也許是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。未來(lái)市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)、壓價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)／制造／控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問(wèn)世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、加工制造等過(guò)程和經(jīng)營(yíng)控制等過(guò)程通過(guò)計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來(lái)控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫(huà)“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“（ABC）和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無(wú)論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲(chǔ)的優(yōu)勢(shì)，將周期再分割成若干時(shí)間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無(wú)疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的基本原則范文第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)等式 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 民本經(jīng)濟(jì) 變革

會(huì)計(jì)等式反映了各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，是借貸記賬法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心原理，因此研究會(huì)計(jì)等式的變革對(duì)于推動(dòng)記賬方法的改進(jìn)和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有重要意義。本文將重點(diǎn)圍繞會(huì)計(jì)等式這一主題，在充分借鑒相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)于如何構(gòu)建適合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件和我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)等式給出一些初步構(gòu)想。

一、引言

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)試簿記的基本等式（以下簡(jiǎn)稱基本等式），而在基本等式的基礎(chǔ)上又衍生出了一些擴(kuò)展等式，如“收入—費(fèi)用=利潤(rùn)”“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)”等（以下分別簡(jiǎn)稱擴(kuò)展等式①②③）。會(huì)計(jì)基本等式伴隨著復(fù)試簿記的產(chǎn)生已有五百年的歷史，在這期間社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)計(jì)量方法產(chǎn)生了巨大的變化，對(duì)會(huì)計(jì)基本等式產(chǎn)生了一定程度的沖擊?！耙粋€(gè)國(guó)家和地區(qū)的政治體制、經(jīng)濟(jì)管理模式與運(yùn)行機(jī)制、法律特征、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與程度，構(gòu)成影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境，并進(jìn)而影響會(huì)計(jì)”（羅飛、唐國(guó)平，2007）。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)交易形式對(duì)會(huì)計(jì)等式的形式提出了新的要求；此外，由于對(duì)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的界定存在不同觀點(diǎn)，關(guān)于擴(kuò)展等式科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的爭(zhēng)論也一直沒(méi)有停息。因此如何構(gòu)建一個(gè)適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和基本國(guó)情的會(huì)計(jì)等式（體系）就具有非常重要的理論意義和實(shí)踐意義。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)代，我國(guó)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的是直接計(jì)劃管理，企業(yè)的資金由國(guó)家投入，企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)或虧損則上交國(guó)家或由國(guó)家彌補(bǔ)，因此在當(dāng)時(shí)以“資金占用=資金來(lái)源”作為會(huì)計(jì)平衡的基本等式是符合我國(guó)國(guó)情的。但是，伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)理論研究的進(jìn)步，“資金來(lái)源=資金占用”這一等式固有的缺陷就逐漸的突顯出來(lái)，如無(wú)法反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”、資產(chǎn)計(jì)量屬性局限于歷史成本、不符合國(guó)際慣例以及不利于會(huì)計(jì)信息的批露等等。因此1993年會(huì)計(jì)改革后，會(huì)計(jì)基本等式和擴(kuò)展等式取代了“資金來(lái)源=資金占用”這一會(huì)計(jì)平衡式。這是一個(gè)非常重要的進(jìn)步，極大地促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究和發(fā)展。但是，上述會(huì)計(jì)基本等式和會(huì)計(jì)擴(kuò)展等式①②③仍然還存在一些不足之處。本文在這個(gè)變革的基礎(chǔ)上，充分借鑒現(xiàn)有的關(guān)于會(huì)計(jì)等式變革的研究成果，進(jìn)一步完善和規(guī)范會(huì)計(jì)等式這一基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)等式變革研究簡(jiǎn)述

綜合1993年會(huì)計(jì)改革以來(lái)對(duì)于會(huì)計(jì)等式變革的研究，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要集中在擴(kuò)展等式的科學(xué)性上，有許多學(xué)者對(duì)基本等式的變革也提出了一些具有借鑒意義的觀點(diǎn)。其相關(guān)研究成果主要有以下幾個(gè)方面。

1、擴(kuò)展等式否定論

會(huì)計(jì)擴(kuò)展等式主要三個(gè)，即①“收入—費(fèi)用=利潤(rùn)”②“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)” ③“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，持否定論觀點(diǎn)的學(xué)者從不同的角度揭示了擴(kuò)展等式的缺陷，主要代表有羅飛、唐國(guó)平（2000）、黃惠忠(2004)以及肖小鳳、沈輝（2005）等。

羅飛、唐國(guó)平（2000）認(rèn)為擴(kuò)展等式中收入、費(fèi)用的界定不科學(xué)，應(yīng)該采用廣義的收入、費(fèi)用概念而非狹義的概念，同時(shí)認(rèn)為利潤(rùn)是廣義的收入、費(fèi)用要素配比的結(jié)果，因此沒(méi)有必要單獨(dú)保留利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素，這樣做可以與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。其主要思想就是否定擴(kuò)展等式①②，在重新界定收入、費(fèi)用概念的基礎(chǔ)上保留擴(kuò)展等式③。黃惠忠（2004）認(rèn)為擴(kuò)展等式①“收入—費(fèi)用=利潤(rùn)”混淆了收入、費(fèi)用的廣義和狹義的概念，按照財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的界定，收入和費(fèi)用均采用了狹義的概念，而將利潤(rùn)界定為一定期間的全部經(jīng)營(yíng)成果，因此“收入—費(fèi)用”只能等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而非利潤(rùn)總額，因此擴(kuò)展等式①顯然不成立。黃惠忠（2004）還認(rèn)為既然會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是恒等式，那么在等式兩邊加上收入、費(fèi)用或者在等式右邊加上利潤(rùn)則會(huì)破壞等式的平衡關(guān)系，除非“收入=費(fèi)用”或者“利潤(rùn)=0”，顯然擴(kuò)展等式②③不成立。其主要思想認(rèn)為擴(kuò)展等式①②③均不成立，應(yīng)該在借鑒國(guó)外通行做法的基礎(chǔ)上改進(jìn)現(xiàn)有擴(kuò)展等式。肖小鳳、沈輝（2005）認(rèn)為，按照業(yè)主權(quán)理論（property theory）的基本思想，收入、費(fèi)用本身就是屬于所有者權(quán)益的變化，同時(shí)由于會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”在任何時(shí)點(diǎn)均成立，因此擴(kuò)展等式①②③不具有普遍意義。另外，他們認(rèn)為以企業(yè)實(shí)體理論（equity theory）為基礎(chǔ)的擴(kuò)展等式③也與現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不相吻合。因此，他們對(duì)于擴(kuò)展等式①②③予以完全否定。

2、會(huì)計(jì)基本等式拓展論

會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以企業(yè)主體理論（equity theory）為基礎(chǔ)，反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的要求。“會(huì)計(jì)基本等式是實(shí)體理論和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的直接寫(xiě)照”（朱學(xué)義，1999），該會(huì)計(jì)等式以其科學(xué)性而流傳于世。隨著人類(lèi)社會(huì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代過(guò)渡，持會(huì)計(jì)基本等式拓展論的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)基本等式應(yīng)該反映這一變化對(duì)會(huì)計(jì)變革的要求。

劉國(guó)武、陳少華（2004）認(rèn)為企業(yè)同時(shí)創(chuàng)造了知識(shí)資本和知識(shí)資源價(jià)值，它是知識(shí)企業(yè)內(nèi)部知識(shí)資本產(chǎn)權(quán)與法人產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行交易的結(jié)果。從會(huì)計(jì)理論的角度講，知識(shí)資本所有權(quán)人要分享知識(shí)資源價(jià)值的增長(zhǎng)量，即“知識(shí)資產(chǎn)=知識(shí)資本所有者權(quán)益”，因此會(huì)計(jì)基本等式就應(yīng)該拓展為“財(cái)務(wù)資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)=財(cái)務(wù)債權(quán)人權(quán)益+知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益+財(cái)務(wù)所有者權(quán)益”。楊政、董必榮、施平（2007）認(rèn)為應(yīng)建立與智力資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)特征相適應(yīng)的利益相關(guān)者會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)基本等式應(yīng)拓展為“資產(chǎn)=物質(zhì)資本所有者權(quán)益+人力資本所有者權(quán)益+其他利益相關(guān)者權(quán)益等”。持拓展論觀點(diǎn)的學(xué)者主要主張將智力（知識(shí)）資本所有者權(quán)益納入會(huì)計(jì)等式，從而體現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的要求。

3、“民本經(jīng)濟(jì)”條件下會(huì)計(jì)等式變革

“民本經(jīng)濟(jì)”的概念最早由湖北的嚴(yán)炳洲在1996年出版的《民本經(jīng)濟(jì)論》中提出。在此基礎(chǔ)上，高尚全將“民本經(jīng)濟(jì)”定義為“以民為本，民存、民營(yíng)、民享的經(jīng)濟(jì)，與以官為本的經(jīng)濟(jì)有很大的不同”。朱學(xué)義（2007）則進(jìn)一步擴(kuò)充了“民本經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)涵，提出“民本經(jīng)濟(jì)”應(yīng)該是“源本、資本、富本”的經(jīng)濟(jì)模式，認(rèn)為“民本經(jīng)濟(jì)”是社會(huì)形態(tài)發(fā)展的必然選擇、是人類(lèi)全面發(fā)展的客觀要求。在“民本經(jīng)濟(jì)”思想的基礎(chǔ)上，朱學(xué)義提出了會(huì)計(jì)基本等式變革的內(nèi)容即“資產(chǎn)=負(fù)債+民眾資本”，同時(shí)對(duì)民眾資本進(jìn)行了進(jìn)一步分類(lèi)。

表1 民眾權(quán)益內(nèi)容明細(xì)表

一級(jí)科目 二級(jí)科目 綜合歸類(lèi)1 綜合歸類(lèi)2

民眾

資本 國(guó)有資本 公有資本 物本

股東資本或股本

法人資本 轉(zhuǎn)移資本

個(gè)人資本 民有資本

外商資本

智力資本 智本

該會(huì)計(jì)等式變革的思想側(cè)重于體現(xiàn)“民本經(jīng)濟(jì)”的要求，在會(huì)計(jì)等式中突出了“民眾權(quán)益”這一重要概念。

4、行為會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)等式變革

美籍日本會(huì)計(jì)學(xué)家精品井尻雄士在對(duì)復(fù)式簿記探索的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造了三式簿記這一具有革命意義的記賬方法?！百Y產(chǎn)—行為—權(quán)益”三維簿記模式，指的是在原有的“資產(chǎn)—權(quán)益”二維簿記模式基礎(chǔ)上引入第三維向量—“行為”，從而形成了全面反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)信息的行為會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。行為會(huì)計(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)變革的一個(gè)重要導(dǎo)向。徐國(guó)君（2001）認(rèn)為與復(fù)式簿記“資產(chǎn)=權(quán)益”不同，三式簿記加入了行為這一要素。因此，在行為會(huì)計(jì)模式下，行為成為與資產(chǎn)、權(quán)益并列的第三維要素，并與第一維資產(chǎn)、第二維權(quán)益保持金額上的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此在行為會(huì)計(jì)模式下構(gòu)建“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”這一立體等式，可以全面反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)。行為會(huì)計(jì)作為一種對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式變革的有益探索，可以為未來(lái)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展帶來(lái)一些啟發(fā)。三、會(huì)計(jì)等式變革研究評(píng)析

朱學(xué)義（2007）認(rèn)為進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)等式變革要遵循三個(gè)基本原則，（1）變革不是對(duì)原有會(huì)計(jì)等式的否定，而是一種“揚(yáng)棄”；（2）變革要密切反映社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的特征；（3）變革要反映社會(huì)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)管理的要求。本文將以以上三個(gè)原則為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)上述會(huì)計(jì)基本等式和擴(kuò)展等式變革研究的主要觀點(diǎn)進(jìn)行評(píng)析，進(jìn)一步探討會(huì)計(jì)等式變革的方向。

會(huì)計(jì)擴(kuò)展等式否定論主要從會(huì)計(jì)要素概念界定不清晰、擴(kuò)展等式與基本等式相矛盾的角度，否定擴(kuò)展等式的科學(xué)性，并建議取消令人費(fèi)解和迷惑的擴(kuò)展等式。這種觀點(diǎn)雖然具有一定的代表性和科學(xué)性，但筆者認(rèn)為完全否定擴(kuò)展等式存在的必要性在認(rèn)識(shí)上存在偏頗。否定論忽略了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，對(duì)于全面理解企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律和把握會(huì)計(jì)信息具有不利的影響。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)該在充分吸收擴(kuò)展等式科學(xué)思想的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)，如重新界定收入和費(fèi)用的概念、深入剖析動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素和靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系等，也就是遵循前述“揚(yáng)棄”的原則。

會(huì)計(jì)基本等式拓展論和“民本經(jīng)濟(jì)”條件下會(huì)計(jì)等式變革思想在一定程度上發(fā)展了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本等式，對(duì)資傳統(tǒng)的資產(chǎn)和權(quán)益概念進(jìn)行了重新的界定。基本等式拓展論將智力資本和知識(shí)資本的所有權(quán)納入了會(huì)計(jì)基本等式，“民本經(jīng)濟(jì)”的會(huì)計(jì)等式將民眾權(quán)益進(jìn)一步區(qū)分為公有資本、轉(zhuǎn)移資本和民有資本。這兩種變革思想均是對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的繼承和發(fā)展，反映了我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)特征，具有較為充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，但從本質(zhì)上來(lái)看二者均沒(méi)有脫離“資產(chǎn)=權(quán)益”這一傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的思想。筆者認(rèn)為，上述兩種變革思想對(duì)于構(gòu)建當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件的會(huì)計(jì)等式體系具有重要的借鑒意義。

行為會(huì)計(jì)在思想上突破二維簿記模式，建立了“資產(chǎn)=行為=權(quán)益” 的三維簿記模式。這一全新的會(huì)計(jì)等式從立體角度反映了企業(yè)價(jià)值的變動(dòng)信息，顛覆了傳統(tǒng)的復(fù)式簿記思想，在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。但由于行為會(huì)計(jì)的理論還不夠成熟，一些問(wèn)題如經(jīng)濟(jì)行為的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)行為的分類(lèi)、經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)等都難以解決，因此行為會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)等式在現(xiàn)階段還難以得到實(shí)質(zhì)性的推廣。

三、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)會(huì)計(jì)等式變革的構(gòu)想

綜合上述會(huì)計(jì)等式變革的主要思想，筆者認(rèn)為由于行為會(huì)計(jì)模式短時(shí)期內(nèi)還難以成為主

流的會(huì)計(jì)模式，因此本文構(gòu)建的會(huì)計(jì)等式仍建立在傳統(tǒng)的復(fù)式簿記模式之上。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展具有關(guān)鍵性的影響，筆者所構(gòu)建的會(huì)計(jì)等式體系充分考慮了知識(shí)經(jīng)濟(jì)和“民本經(jīng)濟(jì)”對(duì)會(huì)計(jì)變革的要求，以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的要求，筆者認(rèn)為新的會(huì)計(jì)等式體系應(yīng)涵蓋以下內(nèi)容。

靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：

財(cái)務(wù)資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益+智力資本所有者權(quán)益…………..a1

該會(huì)計(jì)等式應(yīng)該成為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)等式，其中財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益還可以進(jìn)一步細(xì)分為民眾資本所有者權(quán)益（主要是指?jìng)€(gè)人資本、外商資本）和實(shí)體資本所有者權(quán)益（除民眾資本所有者權(quán)益以外的財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益，如國(guó)有資本、集體資本、法人資本等），在會(huì)計(jì)核算中可以作為二級(jí)科目設(shè)置。該會(huì)計(jì)等式完整體現(xiàn)了知識(shí)經(jīng)濟(jì)和民本經(jīng)濟(jì)條件下資本來(lái)源的多樣性，對(duì)提供更完善和有價(jià)值的信息具有積極作用。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式：

(凈)利潤(rùn)=收入—費(fèi)用………………………………………………….a2

財(cái)務(wù)資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益+智力資本所有者權(quán)益+期間損益 ………………..a3

等式a2中對(duì)收入的界定采用狹義概念，即收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；等式a2對(duì)于費(fèi)用的界定采用廣義的概念，即費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的價(jià)值犧牲。筆者認(rèn)為，從廣義的角度分析損失應(yīng)該屬于費(fèi)用的一部分，而利得作為損失的抵減項(xiàng)目也應(yīng)該納入廣義費(fèi)用得范疇，如財(cái)務(wù)費(fèi)用就是利息收入和手續(xù)費(fèi)支出、利息支出等相抵減后的凈額、匯兌損益是匯兌收益和匯兌損失相抵減后得凈額等等。因此，可以認(rèn)為廣義的費(fèi)用等于狹義的費(fèi)用加上利得和損益相抵減后的凈額，即“廣義的費(fèi)用=狹義的費(fèi)用+利得—損失”。上述對(duì)于收入、費(fèi)用概念的界定可以保證等式a2的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，該等式反映了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，是構(gòu)成利潤(rùn)表的基礎(chǔ)平衡等式。等式a3反映了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的影響，企業(yè)通過(guò)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)所形成的經(jīng)營(yíng)成果必然會(huì)同時(shí)影響企業(yè)的資產(chǎn)和業(yè)主權(quán)益，等式右邊的凈利潤(rùn)本質(zhì)上就是財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益和智力資本所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容，即“利潤(rùn)=財(cái)務(wù)資本所有者享有的期間利潤(rùn)+智力資本所有者享有的期間利潤(rùn)”。所以，如果將利潤(rùn)分別歸入財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益和智力資本所有者權(quán)益，那么等式a3就和等式a1相一致，動(dòng)態(tài)等式轉(zhuǎn)歸為靜態(tài)等式。顯然，所有的會(huì)計(jì)要素都會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而處于不斷變化的狀態(tài)，應(yīng)該以發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)全面看待靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。筆者認(rèn)為上述會(huì)計(jì)等式a1、a2和a3構(gòu)成一個(gè)完整的復(fù)式簿記會(huì)計(jì)等式體系，符合會(huì)計(jì)等式變革的基本原則和要求。

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會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的基本原則范文第4篇

一、制度的統(tǒng)一性與特殊性難兼顧

統(tǒng)一性是我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的一部分，2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就是打破了所有制和行業(yè)界限，擬盡可能地統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性。而且，統(tǒng)一性也是商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制的內(nèi)在要求，商業(yè)銀行統(tǒng)一的產(chǎn)品和服務(wù)、統(tǒng)一的營(yíng)銷(xiāo)策略、統(tǒng)一的對(duì)外信息披露等，都要求商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以保證商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，統(tǒng)一性也并不是絕對(duì)地排斥特殊業(yè)務(wù)特殊處理、否認(rèn)行業(yè)的特殊性。對(duì)于金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，對(duì)于特殊行業(yè)中的某些特殊的業(yè)務(wù)，如何使會(huì)計(jì)規(guī)范既實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性，又兼顧金融業(yè)的特殊性，這是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。

早在1995年《銀行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》征求意見(jiàn)討論時(shí)，就有兩種意見(jiàn)，一是銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)該涵蓋銀行會(huì)計(jì)核算的所有業(yè)務(wù)，另一種是銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可只就銀行特有的基本業(yè)務(wù)核算作出規(guī)定。但不論采取哪一種意見(jiàn)，也不論是用準(zhǔn)則還是用制度的方式，有一點(diǎn)認(rèn)識(shí)是統(tǒng)一的，這就是要突出銀行業(yè)務(wù)的特殊性。，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從形式到結(jié)構(gòu)安排上都與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相仿，這不僅充分體現(xiàn)了制度的統(tǒng)一性特征，而且使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度在法制體系上與企業(yè)會(huì)計(jì)制度處于并列地位，而非從屬地位，突現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)的重要性，更有利于金融會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施，但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上并沒(méi)有充分體現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的特色，且不說(shuō)銀行正在新興拓展的中間業(yè)務(wù)及金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，僅就銀行的存款、貸款、結(jié)算、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)等傳統(tǒng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)在制度中也沒(méi)有得到突出體現(xiàn)。我們認(rèn)為應(yīng)對(duì)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊分類(lèi)，尋求特殊的處理，以突出金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)，真正發(fā)揮《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范指導(dǎo)作用。

二、制度的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性難規(guī)范

不容否認(rèn)，一切事物總處在不斷運(yùn)動(dòng)變化的過(guò)程之中，會(huì)計(jì)規(guī)范的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，會(huì)計(jì)制度需要隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善，但現(xiàn)時(shí)的制度制定時(shí)，也必須要考慮制度的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問(wèn)題。

（一）新興業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)范。存、貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，過(guò)去我們也常將此作為銀行的主打業(yè)務(wù)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，利率的屢次下調(diào)，尤其是“入世”以后，商業(yè)銀行通過(guò)存貸利差取得收益的占比將越來(lái)越小，因此，各商業(yè)銀行都在千方百計(jì)地尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)。近年，中間業(yè)務(wù)的與開(kāi)發(fā)已成為界與實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)除了現(xiàn)有的、咨詢等業(yè)務(wù)外還在進(jìn)一步拓展，金融衍生工具除了現(xiàn)有的期權(quán)、遠(yuǎn)期外匯合約等，新興的衍生產(chǎn)品也將不斷產(chǎn)生，如何對(duì)這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，是在表內(nèi)核算，還是在表外披露，都是值得認(rèn)真研究的重要課題。

（二）信息技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)規(guī)范。目前，信息技術(shù)迅猛，會(huì)計(jì)核算手段也發(fā)生了重大改變。隨著銀行、自助銀行、貸幣的產(chǎn)生與發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的制定也必須具有前瞻性，不能僅僅局限于手工操作條件下的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且，由于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)的，因此，還必須考慮電算化條件下的風(fēng)險(xiǎn)防范及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)問(wèn)題。

當(dāng)然，要解決現(xiàn)實(shí)性與前瞻性這一矛盾，就會(huì)涉及到另一研究課題，這就是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方式是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，還是以基本原則為基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，雖然前者有較強(qiáng)的可操作性，但它并非完美無(wú)缺，且容易被規(guī)避。從我國(guó)的體系上看，具體的業(yè)務(wù)操作可在第三層次的會(huì)計(jì)核算制度或操作規(guī)程中加以規(guī)定。

三、會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)核算制度難細(xì)化

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度體系中，法律、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算制度或會(huì)計(jì)操作規(guī)范這三個(gè)層次應(yīng)是協(xié)調(diào)一致的，會(huì)計(jì)制度不能與相關(guān)的法律如會(huì)計(jì)法、稅法等相抵觸，而且，屬于同一個(gè)層面但適用于不同行業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也應(yīng)相協(xié)調(diào)，這是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中統(tǒng)一性的客觀要求。從理論上說(shuō)，處理會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)核算制度間的關(guān)系并不難，會(huì)計(jì)核算制度是各行根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的基本原則和要求，結(jié)合實(shí)際，以規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理為主要內(nèi)容的，規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體方法，可以說(shuō)是會(huì)計(jì)制度的具體化，但這里就涉及到了一個(gè)簡(jiǎn)與繁、集中與分散的關(guān)系，如何掌握其間的“度”是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題。

新制度中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。事實(shí)上，商業(yè)銀行有其特殊性，不同的法人由于地域差別，服務(wù)對(duì)象差別及機(jī)水平等差別，其業(yè)務(wù)無(wú)論是在品種的開(kāi)發(fā)還是在處理的方法上都存在較大差異。我們認(rèn)為，財(cái)政部金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定不應(yīng)過(guò)細(xì)，要著眼于整體制度框架的建設(shè)，對(duì)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算提出原則性的規(guī)定與要求，如：呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提與核銷(xiāo)方法，貸款應(yīng)收利息的賬務(wù)處理等。這樣才可能有一個(gè)運(yùn)作的空間，才可能使制度保持前瞻性，具體的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等可由各行結(jié)合本行實(shí)際在會(huì)計(jì)核算制度中加以明確。

四、核算與會(huì)計(jì)控制難結(jié)合

銀行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)及其財(cái)務(wù)狀況的惡化不僅危及自身，而且會(huì)波及其他行業(yè)，甚至整個(gè)國(guó)民的正常運(yùn)行，因此，各國(guó)都十分重視銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，并對(duì)銀行業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管。我國(guó)在制訂會(huì)計(jì)制度時(shí)，也必須充分考慮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及中央銀行監(jiān)管這兩個(gè)因素。

（一）會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制的關(guān)系。1997年5月，人民銀行下發(fā)了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則進(jìn)行了明確規(guī)定，并提出了建立內(nèi)部控制的要求，同年12月，人民銀行又下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)的若干意見(jiàn)》，應(yīng)該說(shuō)中央銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是很重視的，但就金融業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)本身來(lái)看，，我國(guó)是在銀行會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)內(nèi)部控制的，沒(méi)有單獨(dú)建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系。應(yīng)該說(shuō)這也是制度建設(shè)的一種方式或格局，但在這種方式下，我們就必須注意到：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不僅要考慮會(huì)計(jì)核算還要考慮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求，其中的主線和配套都值得深入。

（二）會(huì)計(jì)制度與中央銀行監(jiān)管的關(guān)系。由于銀行會(huì)計(jì)的重要作用，中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管則成為金融監(jiān)管的主要環(huán)節(jié)之一。這里就出現(xiàn)了另一個(gè)盲點(diǎn)或難點(diǎn)：一方面，中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管要審查金融機(jī)構(gòu)是否遵守了有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，有無(wú)違規(guī)行為，金融機(jī)構(gòu)所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠等；另一方面，在會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中，對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性進(jìn)行判斷的主要依據(jù)又是各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度。至此產(chǎn)生一個(gè)疑問(wèn)：是不是執(zhí)行了會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算就正確無(wú)誤，會(huì)計(jì)信息就真實(shí)可靠？近期發(fā)生的“安然事件”暴露出的不僅是會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，它還暴露出了美國(guó)為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性所作出的制度安排存在著嚴(yán)重缺陷，安然公司正是利用了只注重形式不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)慣例的漏洞。因此，在會(huì)計(jì)制度制定時(shí)，必須切實(shí)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮會(huì)計(jì)監(jiān)管的需要，將會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有效地結(jié)合起來(lái)，以利于中央銀行實(shí)施有效的監(jiān)管。

五、幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題的實(shí)證及對(duì)策

（一）金融衍生工具的核算問(wèn)題

隨著金融業(yè)務(wù)的迅猛，金融衍生工具已不是一個(gè)“將來(lái)時(shí)”、“未知數(shù)”，現(xiàn)實(shí)中，不少銀行已開(kāi)辦了此類(lèi)業(yè)務(wù)，而且各行的處理不一，有的用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的用收付實(shí)現(xiàn)制。我們暫且按《金融會(huì)計(jì)制度》的劃分，將銀行承兌匯票業(yè)務(wù)歸入金融衍生工具來(lái)討論，從票據(jù)法角度來(lái)看，銀行承兌了匯票，承兌人即負(fù)有到期無(wú)條件付款的責(zé)任，同時(shí)也就表明該匯票的風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移到了銀行，因此，一些銀行運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn)；但從復(fù)式記賬法的觀點(diǎn)來(lái)看，凡涉及資金增減變化的業(yè)務(wù)用復(fù)式記賬法，尚未涉及或不涉及資金增減變化的可用表外單式記賬法，承兌并沒(méi)有使銀行的現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生變化，因此，一些銀行在承兌匯票時(shí)，只是在表外記載，當(dāng)匯票到期，銀行實(shí)際支付票款時(shí)，再進(jìn)行復(fù)式記賬。新制度對(duì)金融衍生工具重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了信息披露，我們以為，其會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)進(jìn)一步明確，借鑒國(guó)際慣例并從真實(shí)反映銀行經(jīng)營(yíng)狀況、防范風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，以表內(nèi)確認(rèn)為好。

（二）“應(yīng)收利息”確認(rèn)方法帶來(lái)的信息不對(duì)稱問(wèn)題

新制度規(guī)定：“發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收到的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原己計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算”。應(yīng)該說(shuō)，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)更體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，沖減了虛收的利息使銀行損益更加真實(shí)，但這里仍有一個(gè)問(wèn)題，就是結(jié)息日的不確定性會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可比性，“應(yīng)收利息”數(shù)額的多少也不能準(zhǔn)確反映該行資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)的效益性。顯然，“貸款到期90天”與“應(yīng)收利息逾期90天”的含義是有差異的，人民銀行現(xiàn)行《利率管理?xiàng)l例》規(guī)定，商業(yè)銀行可采取定期結(jié)息或利隨本清的做法計(jì)息，若A、B兩家銀行“應(yīng)收利息”均為5萬(wàn)，而他們分別采用的是定期結(jié)息和利隨本清的做法，則B銀行與“應(yīng)收利息”對(duì)應(yīng)的貸款本金已逾期，而A銀行的仍在貸款期限內(nèi)，通過(guò)“應(yīng)收利息”所反映的資產(chǎn)質(zhì)量是不一樣的。同理，在定期結(jié)息中，有的銀行按月、有的銀行按季結(jié)息也會(huì)造成信息的不可比。2002年5月，人民銀行了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，標(biāo)志著我國(guó)已初步建立了商業(yè)銀行信息披露制度，對(duì)推動(dòng)我國(guó)商業(yè)銀行按照國(guó)際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革將發(fā)揮重要作用，因此，強(qiáng)化信息的準(zhǔn)確、可比刻不容緩，這也是長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)界潛心研究的一個(gè)重要課題。建議：在報(bào)表附注中要求商業(yè)銀行披露計(jì)息方法或統(tǒng)一結(jié)息日。

會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的基本原則范文第5篇

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 開(kāi)放式教學(xué)

近十年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度不斷變革與完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步走向國(guó)際化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。企事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)的要求也日益增高。為了培養(yǎng)出適應(yīng)新時(shí)代要求，具有一定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的電大學(xué)生，就必須改革傳統(tǒng)的教育教學(xué)模式，將開(kāi)放式的教學(xué)模式引入到課堂教學(xué)中。

一、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)引入開(kāi)放式教學(xué)模式的必要性分析

開(kāi)放式教學(xué)模式的引入并非偶然，它是由于傳統(tǒng)電大《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》過(guò)程存在的弊端及電大學(xué)生學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的特殊性所決定的。

1.傳統(tǒng)教學(xué)模式的弊端。傳統(tǒng)電大《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教學(xué)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)知識(shí)的講解，要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)的基本概念，會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)的要素(會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容)，什么是科目、帳戶、會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表等；要求學(xué)生通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)等式的抽象理解，復(fù)式記帳基本規(guī)則實(shí)例的講解和練習(xí)，分析并掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；通過(guò)會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)，使學(xué)生了解會(huì)計(jì)對(duì)帳、結(jié)帳，財(cái)產(chǎn)清查的意義和處理方法，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制進(jìn)行淺顯的講述操作。但是，在教學(xué)過(guò)程中，由于教學(xué)過(guò)于強(qiáng)調(diào)理論的講解而缺乏實(shí)踐的探索，過(guò)于強(qiáng)調(diào)教師的主講而忽略學(xué)生的自主學(xué)習(xí)與探索，過(guò)于強(qiáng)調(diào)個(gè)體學(xué)習(xí)而忽視合作學(xué)習(xí)的作用，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)繁、難、深的理論知識(shí)掌握不牢，實(shí)踐能力弱，學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中缺乏主動(dòng)性與積極性等現(xiàn)狀。

2.電大學(xué)生學(xué)習(xí)的特殊性。電大學(xué)生多來(lái)自于社會(huì)在職的再進(jìn)修人員。他們的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)參差不齊，有的在工作實(shí)踐中已經(jīng)接觸到會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，有的卻是從沒(méi)接觸過(guò)會(huì)計(jì)知識(shí)的跨專(zhuān)業(yè)的學(xué)生。加之這些學(xué)生多是利用業(yè)余時(shí)間參加再進(jìn)修，學(xué)習(xí)的時(shí)間相對(duì)于脫產(chǎn)學(xué)習(xí)短，但是要掌握知識(shí)的容量卻相差無(wú)幾。這就造成了《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)的難度，如果不改革教學(xué)模式，優(yōu)化教學(xué)過(guò)程，很難實(shí)現(xiàn)教學(xué)質(zhì)量的優(yōu)化的。

二、開(kāi)放式教學(xué)模式基本特征分析

1.強(qiáng)調(diào)信息傳遞方法的多元性與信息傳遞空間的開(kāi)放性。即講授專(zhuān)業(yè)知識(shí)時(shí)，在保留傳統(tǒng)教學(xué)法優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用案例教學(xué)法、情景教學(xué)法、模擬現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)法等，將多種教學(xué)方法有機(jī)結(jié)合起來(lái)。更重要的是，要把專(zhuān)業(yè)知識(shí)與實(shí)際應(yīng)用結(jié)合起來(lái)，在實(shí)踐的磨練中增強(qiáng)思考問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

2.強(qiáng)調(diào)知識(shí)是學(xué)習(xí)者積極主動(dòng)的建構(gòu)過(guò)程。在開(kāi)放性的教學(xué)模式中，知識(shí)的學(xué)習(xí)通過(guò)兩點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，一是學(xué)生對(duì)新知識(shí)的理解以舊經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)建構(gòu)；二是新知識(shí)的攝入是對(duì)學(xué)生原有經(jīng)驗(yàn)的改造與重組。也就是說(shuō)，學(xué)習(xí)的過(guò)程是引導(dǎo)學(xué)生通過(guò)內(nèi)部發(fā)生的新舊知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的交互作用而達(dá)到的超越新知識(shí)又改造舊經(jīng)驗(yàn)的重組的過(guò)程。這就要求學(xué)生充分發(fā)揮其認(rèn)知主體在學(xué)習(xí)中的作用，在教師的啟發(fā)引導(dǎo)幫助下，積極思維、努力探索。

三、開(kāi)放式教學(xué)模式在實(shí)施過(guò)程中的基本原則

1.自主性原則。開(kāi)放式課堂教學(xué)活動(dòng)是連接課內(nèi)與課外、校內(nèi)與校外的橋梁，是學(xué)生整個(gè)學(xué)習(xí)生活的策劃中心。課堂教學(xué)活動(dòng)不僅要使學(xué)生學(xué)會(huì)知識(shí)，更重要的是讓學(xué)生學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)。現(xiàn)今社會(huì)會(huì)計(jì)知識(shí)的更新速度之快遠(yuǎn)勝于其他社會(huì)學(xué)科，更應(yīng)注重傳授會(huì)計(jì)的基本操作和基本方法，幫助學(xué)生能夠以不變應(yīng)萬(wàn)變，為學(xué)生的終身學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。

2.合作性原則。由于電大學(xué)生的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)的差異性，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》開(kāi)放式課堂教學(xué)活動(dòng)不可忽視個(gè)體與團(tuán)隊(duì)協(xié)作活動(dòng)相結(jié)合的原則，必須結(jié)合該課程獨(dú)特的運(yùn)作程序和規(guī)則。制定課堂提問(wèn)、小組討論、分組模擬實(shí)習(xí)等切實(shí)可行的活動(dòng)策略，為不同層次的學(xué)生提供不同的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)個(gè)體化的學(xué)習(xí)和同學(xué)間相互協(xié)作、共同學(xué)習(xí)。

3.實(shí)踐性原則?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中，要更多地讓學(xué)生參加實(shí)踐，盡可能地采用直觀的案例教學(xué)、現(xiàn)場(chǎng)演示、模擬實(shí)習(xí)操作和社會(huì)實(shí)踐等多種活動(dòng)形式，加深對(duì)概念和一般理論知識(shí)的理解，掌握會(huì)計(jì)的運(yùn)作機(jī)制，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。

四、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中實(shí)施開(kāi)放式教學(xué)模式的措施

1.提供原型，創(chuàng)造自主探索的現(xiàn)實(shí)情境。

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課教學(xué)中，教師在課堂上應(yīng)展示與實(shí)際問(wèn)題解決相類(lèi)似的探索過(guò)程，也就是提供解決問(wèn)題的原型，指導(dǎo)學(xué)生開(kāi)展探索活動(dòng)。比如，在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)憑證時(shí)，就提供實(shí)際工作已填制好的憑證，讓學(xué)生觀摩，然后提供空白憑證讓學(xué)生自己填制，這一過(guò)程就是讓學(xué)生進(jìn)行自主探索與建構(gòu)新知識(shí)的過(guò)程。又如，學(xué)習(xí)賬簿記賬規(guī)則時(shí)，提供實(shí)際會(huì)計(jì)工作的賬簿作為教學(xué)情境，“跳頁(yè)”、“隔行”、“換頁(yè)”、“紅筆使用條件”這內(nèi)容一目了然，無(wú)須語(yǔ)言過(guò)多描述，學(xué)生就能通過(guò)自主的觀察、發(fā)現(xiàn)，最后總結(jié)出一些規(guī)律。

2.巧設(shè)懸念，激發(fā)自主學(xué)習(xí)的欲望。興趣是最好的老師。心理學(xué)研究表明，問(wèn)題情境的創(chuàng)設(shè)往往能調(diào)動(dòng)學(xué)生在學(xué)習(xí)比較抽象而枯燥的知識(shí)中的學(xué)習(xí)興趣，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)他們自主參與學(xué)習(xí)全過(guò)程的的目的。這就要求教師在備課的過(guò)程中，能抓住教材中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，巧妙地設(shè)置懸念，激發(fā)學(xué)生探究的欲望。如講籌集資金、材料采購(gòu)等問(wèn)題時(shí)，教師可提出“假如你是老板，怎樣籌集資金；假如你是采購(gòu)員，如何采購(gòu)材料；假如你要出差，應(yīng)當(dāng)辦理哪些手續(xù)”等一系列富有挑戰(zhàn)性、激勵(lì)性、現(xiàn)實(shí)性的問(wèn)題，點(diǎn)燃學(xué)生思維的火種，讓學(xué)生自己通過(guò)不同的途徑去尋找答案，想方設(shè)法去尋求解決問(wèn)題的途徑。這樣的開(kāi)放教學(xué)，使教與學(xué)的雙邊活動(dòng)，成為以“疑”為紐帶的動(dòng)態(tài)統(tǒng)一體。以問(wèn)題作為出發(fā)點(diǎn)，能激發(fā)學(xué)生的認(rèn)知沖突，使學(xué)生產(chǎn)生迫切學(xué)習(xí)的心理，從而營(yíng)造出積極的課堂活動(dòng)氣氛。

3.搭建合作與互動(dòng)交流的舞臺(tái)。

學(xué)生能通過(guò)合作與互動(dòng)表現(xiàn)自我、實(shí)現(xiàn)自我，增強(qiáng)自主性，形成主體意識(shí)。通過(guò)合作與互動(dòng)，還能學(xué)會(huì)合作、學(xué)會(huì)交往，從而有利于塑造健康的個(gè)性。教學(xué)中開(kāi)展合作與互動(dòng)學(xué)習(xí)的最有效形式是小組合作討論學(xué)習(xí)形式。在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課的學(xué)習(xí)中，可以采用小組合作討論學(xué)習(xí)的形式。如學(xué)習(xí)第六章會(huì)計(jì)賬簿，先讓學(xué)生根據(jù)習(xí)題中模擬實(shí)驗(yàn)的l5筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，鞏固舊知識(shí)，為新知識(shí)的遷移做準(zhǔn)備，并且在課前提供賬簿登記的實(shí)例讓學(xué)生充分觀摩。教學(xué)時(shí)，發(fā)放空白賬頁(yè)以四人分為一個(gè)小組（對(duì)四人小組要進(jìn)行搭配，每組要有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生擔(dān)任小組長(zhǎng)），分別擔(dān)任出納、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)主管、審核人員，各自進(jìn)行現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、明細(xì)賬的登記工作以及對(duì)賬、結(jié)帳的模擬實(shí)驗(yàn)工作，并通過(guò)展示各組的憑證、賬頁(yè)登記情況進(jìn)行組與組間的討論評(píng)價(jià)。學(xué)生通過(guò)對(duì)小組合作的模擬實(shí)驗(yàn)討論，對(duì)不同觀點(diǎn)的交鋒、補(bǔ)充、修正，加深每個(gè)學(xué)生對(duì)不同憑證、賬簿登記的理解，學(xué)會(huì)建賬，掌握現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、明細(xì)賬的登記工作。在此基礎(chǔ)上，教師最后進(jìn)一步補(bǔ)充登記賬簿時(shí)需注意的事項(xiàng)，那么，學(xué)生對(duì)新知識(shí)的掌握將更加牢固。

五、開(kāi)放式教學(xué)模式的運(yùn)用過(guò)程中需要注意的問(wèn)題

1.案例選擇必須具有時(shí)代特征。教材是教學(xué)內(nèi)容的載體，但是案例是教材的有機(jī)的補(bǔ)充。案例必須為教學(xué)目的和教學(xué)內(nèi)容服務(wù)。就目前的教材建設(shè)來(lái)看，已跟不上形勢(shì)發(fā)展步伐，滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在開(kāi)放性的課堂中，教材的開(kāi)放就表現(xiàn)在教師案例選擇的時(shí)代性上。教師應(yīng)選擇具有鮮明時(shí)代特點(diǎn)的新案例融入自己的教學(xué)中，以典型成功的案例作為教材的有機(jī)補(bǔ)充，把把一些較深?yuàn)W抽象的理論通俗化、具體化。

2.理論與實(shí)踐二者不可偏廢。開(kāi)放式教學(xué)是教育與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，二者不可偏廢。因此，必須處理好課內(nèi)與課外的關(guān)系。雖然知識(shí)的傳授主要在課堂內(nèi)，但不能“關(guān)門(mén)教學(xué)”，必須走出課堂，走向社會(huì)。課堂外的實(shí)踐必須要有明確的目的，為課堂內(nèi)的教學(xué)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：