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會計入賬規(guī)定范文第1篇

一、融資租賃開始日承租人會計處理要點

承租人在租賃期開始日的會計處理，關(guān)鍵要確定該日租賃資產(chǎn)成本和租賃負(fù)債的金額。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金是租賃負(fù)債的重要組成部分。承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。租金的本金部分是構(gòu)成租賃資產(chǎn)成本的主要因素；租金的利息部分構(gòu)成未確認(rèn)融資費用。第一，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額（僅指屬于租金的部分）現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。此時，租賃資產(chǎn)成本由租金的本金部分構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金構(gòu)成。第二，最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值。第三，最低租賃付款額（租金部分）與租入資產(chǎn)的入賬價值的差額作為未確認(rèn)融資費用。未確認(rèn)融資費用的金額應(yīng)等于租金減去本金，即利息?；緯嫹咒洖椋?/p>

借：固定資產(chǎn) （本金）

未確認(rèn)融資費用 （利息）

貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）

第四，如果發(fā)生初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。此時，租賃資產(chǎn)成本由租金的本金部分以及初始直接費用構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金構(gòu)成。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)成本）

未確認(rèn)融資費用 （利息）

貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）

銀行存款 （初始直接費用）

以上可以看成兩個分錄：

基本會計分錄

借：固定資產(chǎn) （本金）

未確認(rèn)融資費用 （利息）

貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）

初始直接費用會計分錄

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

第五，其余有關(guān)費用的處理方法同初始直接費用，對“未確認(rèn)融資費用”的確認(rèn)與攤銷沒有影響。這樣，上述基本會計分錄可以演變?yōu)槎喾N形式，但基本會計分錄不變。

二、融資租賃開始日承租人會計處理運用

［例］2010年10月5日，甲公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，與乙公司簽訂了一份一條生產(chǎn)線的融資租賃合同。合同主要條款有：租賃從2010年11 月1 日起，租賃期為4年；自租賃期開始日起每年支付租金300000 元， 期末支付； 該生產(chǎn)線的公允價值為900000 元；合同規(guī)定的年利率為10%； 甲公司無擔(dān)保的資產(chǎn)余值。甲公司在談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、 差旅費等10000元。甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率。編制甲公司在租賃期開始日會計分錄。

一是確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率10%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=300 000×4+0=1200000（元）。計算現(xiàn)值的過程如下：最低租賃付款額（租金部分）的年金現(xiàn)值300000×（P/A，10%，4），查表得知：（P/A，10%，4）=3.1699，最低租賃付款額（租金部分）的年金現(xiàn)值300000×3.1699=950970（元），大于租賃資產(chǎn)公允價值900000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為租賃資產(chǎn)公允價值900000元。租賃資產(chǎn)公允價值900000元就是租金的本金部分。二是計算未確認(rèn)融資費用。最低租賃付款額（租金部分）與租入資產(chǎn)的入賬價值的差額作為未確認(rèn)融資費用，即:未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額（租金）-租賃資產(chǎn)的入賬價值=1200000-900000=300000（元）。三是將初始直接費用計入資產(chǎn)價值。承租人發(fā)生的初始直接費用10000元，應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)價值。四是甲公司會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 910000

未確認(rèn)融資費用 300000

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1200000

銀行存款 10000

租賃資產(chǎn)成本910 000元，其中，本金900000元，初始直接費用10000元。租賃負(fù)債1200000元，即租金。未確認(rèn)融資費用=租金-本金=1200000-900000=300000（元）。

三、融資租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值會計處理

融資租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值就是租賃各方事先預(yù)留的資產(chǎn)未來值。即：在合同簽訂時就已商定的余值，而不是在租期屆滿時，再討論確定的市場價值。租賃會計準(zhǔn)則規(guī)定，承租人對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊時，“如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額”。還規(guī)定“承租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”。這兩條是矛盾的，存在不妥之處。因為若將最低租賃付款額現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值，而最低租賃付款額包含了擔(dān)保余值，擔(dān)保余值就折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)的入賬價值了，那么應(yīng)計折舊總額應(yīng)該是租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值現(xiàn)值后的余額。因此不能直接從固定資產(chǎn)的入賬價值中扣除擔(dān)保余值，只有將其折成現(xiàn)值后才可扣除。

基于上述理由，關(guān)于擔(dān)保余值的會計處理，方法有兩種：方法一：擔(dān)保余值不計入固定資產(chǎn)的入賬價值，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬價值；單獨設(shè)置“擔(dān)保余值”會計科目；“長期應(yīng)付款”包含擔(dān)保余值。租賃期開始日的會計處理，在基本會計處理的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充擔(dān)保余值分錄。借記“擔(dān)保余值”，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”。此時，租賃資產(chǎn)成本仍由租金的本金部分以及初始直接費用構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金以及擔(dān)保余值構(gòu)成。方法二：擔(dān)保余值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。如果要將擔(dān)保余值計入固定資產(chǎn)的入賬價值，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兺ㄌ幚?。設(shè)置明細(xì)科目“固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值”，不得計提折舊，也就是該部分價值不會減少。其會計處理是，在基本會計分錄的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充如下分錄：借記“固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值”，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”。前例中，若甲公司擔(dān)保租賃期屆滿時，該租賃資產(chǎn)的公允價值為20000 元，則租賃期開始日，甲公司會計處理為：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 910000

擔(dān)保余值（或固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值） 200000

未確認(rèn)融資費用 300000

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1400000

銀行存款 10000

若采用設(shè)置“擔(dān)保余值”一級科目進(jìn)行核算的方法，可以使固定資產(chǎn)的入賬價值更清楚地反映租賃資產(chǎn)成本，不會產(chǎn)生會計核算的混淆，會計人員更容易理解和掌握。

參考文獻(xiàn)：

會計入賬規(guī)定范文第2篇

一、舊準(zhǔn)則債務(wù)重組會計處理的弊端

(一)以賬面價值為計量屬性一是給債權(quán)人操縱利潤提供機(jī)會。當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時，債權(quán)人在重組過程中做出了讓步，發(fā)生了重組損失，卻又不能計人債務(wù)重組損失，債權(quán)人就可能通過其他方法來彌補(bǔ)該損失。二是不符合一致性原則。債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債權(quán)人將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組損失計人營業(yè)外支出，但對于債權(quán)人收到債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債權(quán)人以債權(quán)的賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，對于債權(quán)的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的差額不作重組損失，這違背了一致性原則。

(二)重組收益確認(rèn)問題2001年準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益直接計人債務(wù)人的所有者權(quán)益項目。判斷債務(wù)重組收益是否直接計人債務(wù)人的所有者權(quán)益項目，要看其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。從本質(zhì)上說，債務(wù)重組收益屬于交換資產(chǎn)而產(chǎn)生的收益，而債務(wù)重組業(yè)務(wù)并非企業(yè)的經(jīng)營性業(yè)務(wù)，只是偶發(fā)性事件，因此，應(yīng)歸屬于非經(jīng)營性損益，列作營業(yè)外收入。另外，按照稅法規(guī)定，債務(wù)重組收益屬于企業(yè)的應(yīng)稅收益，須計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，計算并繳納企業(yè)所得稅。資本公積是企業(yè)所有者投資的一部分，具有資本的屬性，而債務(wù)重組收益并非資本的增值，將債務(wù)重組收益確認(rèn)為資本公積，一是混淆了收益與資本的界限，二是不能客觀反映債務(wù)人的經(jīng)營成果。

二、新準(zhǔn)則債務(wù)重組會計處理的創(chuàng)新

(一)以公允價值為計量屬性新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為計量屬性，全面引入公允價值計量屬性。在新債務(wù)重組準(zhǔn)則中指出，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)，或者以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的情況下，規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)和股份的公允價值計量。

[例1]甲公司欠乙公司購貨款35萬元，由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，與乙公司協(xié)商以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品公允價值20萬元，實際成本12萬元，甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率17％，乙公司收到甲公司抵債的產(chǎn)品作為庫存商品入庫，乙公司已對該項應(yīng)收賬款計提了5萬元的壞賬準(zhǔn)備。會計處理見表1：

舊準(zhǔn)則下乙公司存貨入賬價值=350000-50000-34000

新準(zhǔn)則下庫存商品以公允價值計量為200000元，這樣乙公司的資產(chǎn)不會虛增66000元。

(二)重組收益確認(rèn)問題新準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)重組的收益和損失均計入當(dāng)期損益。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人的重組收益計入營業(yè)外收入，債權(quán)人對債務(wù)重組的損失計入營業(yè)外支出。因為債務(wù)重組意味著債權(quán)人的讓步，債權(quán)人出現(xiàn)重組損失是必然的，損失的確認(rèn)使債權(quán)人的權(quán)益合理化。同時在稅收方面，債務(wù)人的重組收益應(yīng)繳所得稅，債權(quán)人的損失可以少繳所得稅。

承例1，對于甲公司，舊準(zhǔn)則下債務(wù)重組收益計入資本公積196000=新準(zhǔn)則下的營業(yè)外收入116000+(主營業(yè)務(wù)收入200000-主營業(yè)務(wù)成本120000)，新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人以存貨抵償債務(wù)視同銷售處理，其收益由兩部分組成，一部分計人營業(yè)外收入屬債務(wù)重組收益，另一部分構(gòu)成營業(yè)利潤，這兩部分收益計入利潤表是合理的，甲公司增加收益同時會增加所得稅6468元(196000×33％)。對于乙公司，確認(rèn)了債務(wù)重組損失66000元，可以抵減部分所得稅21780元(66000x33％)，相對舊準(zhǔn)則中“債權(quán)人不能確認(rèn)損失，而只能把損失計入到債務(wù)重組資產(chǎn)”的規(guī)定是一大改進(jìn)，使債權(quán)人的利益合理化。

(三)完善“或有應(yīng)付金額”的會計處理按新準(zhǔn)則規(guī)定，在以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，對于債務(wù)人而言，應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額計入當(dāng)期損益。對于債權(quán)人而言，應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的入賬價值，重組債務(wù)賬面價值與重組后債權(quán)的入賬價值之間的差額計人當(dāng)期損益。如果涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。另外，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，且該金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號――或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

[例2]2004年1月1日，甲公司從銀行取得年利率10％，3年期貸款100萬元，現(xiàn)因甲公司財務(wù)困難，于2006年12月31口進(jìn)行債務(wù)重組，經(jīng)協(xié)商，銀行同意將到期日延長至2008年12月31日，年利率降至7％，免除積欠利息30萬元，本金減至80萬元，利息按年支付，但附有一個條件：債務(wù)重組后，若甲公司2008年有盈利，則年利率回復(fù)至10％，若無盈利，仍維持7％的年利率。(假設(shè)2008年無盈利)。

(1)或有應(yīng)付金額不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，會計處理見表2。對于甲公司，重組后長期借款的入賬價值為80萬元，并確認(rèn)營業(yè)外收入50萬元，對于銀行，重組后貸款的入賬價值為80萬元，并確認(rèn)營業(yè)外支出50萬元。(2)或有應(yīng)付金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，如前例，似設(shè)2008年甲公司盈利的概率為55％，會計處理見表3。本例涉及或有負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債2.4萬元(80x3％)，由于甲公司2008年無盈利，故應(yīng)將預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。對于銀行賬務(wù)處理不變。

三、新準(zhǔn)則會計處理問題及改進(jìn)思路

(一)債務(wù)重組收益的確認(rèn)債務(wù)重組對債務(wù)人而言是確認(rèn)收益，能增加債務(wù)人當(dāng)年的利潤。對于無力清償債務(wù)的公司而言，一旦獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平，削弱會計信息質(zhì)量。如上市公司的控股股東為使其子公司扭虧為盈或融資配股的需要，通過債務(wù)重組為控股上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，通過債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤，從而操縱上市公司利潤。為此，建議根據(jù)債務(wù)重組收益金額不同，直接或分期計入企業(yè)損益。金額較小的債務(wù)重組收益直接計入當(dāng)期損益；金額較大的債務(wù)重組收益分期計入企業(yè)損益。

會計入賬規(guī)定范文第3篇

關(guān)鍵詞：非貨幣性；交易；會計處理

2006年，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，對1999年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣易》進(jìn)行了修訂，新準(zhǔn)則的和實施，使中國非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則實現(xiàn)了“實質(zhì)性趨同”，把非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)由賬面價值更正為公允價值，并按照國際會計慣例對會計信息的生成作了更科學(xué)更嚴(yán)格的規(guī)定。本文就新舊兩準(zhǔn)則在非貨幣性資產(chǎn)交換中處理的異同作以下分析：。

一、非貨幣交易及非貨幣易資產(chǎn)的定義及判斷標(biāo)準(zhǔn)

一般情況下，非貨幣性資產(chǎn)主要包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、預(yù)付賬款、工程物資、再建工程及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。而非貨幣易與貨幣易的界定遵循了會計的重要性原則。即如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價值比例低于25%（含25%），則視為非貨幣易；反之，如果這一比例高于25%（不含25%），則視為貨幣易。

二、新舊會計準(zhǔn)則對非貨幣易業(yè)務(wù)處理的異同

新非貨幣性資產(chǎn)交換的會計準(zhǔn)則與舊的非貨幣易準(zhǔn)則相比，在對換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎(chǔ)和對非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)等有較大區(qū)別，主要表現(xiàn)為：

1、換入或者換出資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)：

在舊準(zhǔn)則中，以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補(bǔ)價的非貨幣易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價的非貨幣易中，收到補(bǔ)價一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價所含的損益為限。而新準(zhǔn)則明確規(guī)定，非貨幣易同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。兩個條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不滿足兩個條件之一時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。不管以何種基礎(chǔ)計價，不核算收到補(bǔ)價所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。

因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。

2、新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會計處理的差異

（1）在不涉及補(bǔ)價的條件下

新準(zhǔn)則：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式為：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益，則

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。 公式：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。此時與與新準(zhǔn)則賬面價值計價結(jié)果相同。

例1：A、B兩公司出于生產(chǎn)經(jīng)營需要，經(jīng)協(xié)商，A公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的乙材料，A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。對A公司業(yè)務(wù)處理如下：

分析：該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙材料公允價值是可靠的，應(yīng)采用公允價值計價。 會計分錄：

借：材料──乙材料 10300

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 1700

貸：材料──甲材料 9000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1700

銀行存款 300

營業(yè)外損益──非貨幣易損益 1000

B公司：借：材料──甲材料 10200

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 1700

營業(yè)外損益──非貨幣易損益 1000

貸：材料──乙材料 11000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700

銀行存款 200

即A公司確認(rèn)1000元非貨幣易收益；B公司確認(rèn)1000元非貨幣易損失。

（2）在涉及補(bǔ)價的條件下

Ⅰ 支付補(bǔ)價的的情況下，新準(zhǔn)則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

而舊準(zhǔn)則則以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

Ⅱ收到補(bǔ)價的

新準(zhǔn)則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價所含賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；并計算補(bǔ)價所含損益計入當(dāng)期損益。公式：

收到補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價-（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-（補(bǔ)價-應(yīng)確認(rèn)的收益）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

Ⅲ 在同時換入多項資產(chǎn)的情況下

不管是否涉及補(bǔ)價，基本原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對按不同計量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價值總額按比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

新舊準(zhǔn)則對換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原則一致。

三、非貨幣易披露方面的差異

會計入賬規(guī)定范文第4篇

2006年2月15日，財政部的新會計準(zhǔn)則，包括1項基本會計準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則以及相關(guān)應(yīng)用指南，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）相對舊準(zhǔn)則更為嚴(yán)謹(jǐn)、清晰，它在借鑒了國際會計準(zhǔn)則可取內(nèi)容的同時，也結(jié)合我國企業(yè)的實際情況和存在的一些問題，進(jìn)行了較大的調(diào)整，將進(jìn)一步規(guī)范我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和推動市場經(jīng)濟(jì)的合理有序發(fā)展，可以正確地進(jìn)行企業(yè)的固定資產(chǎn)核算，提供真實會計信息，對企業(yè)中固定資產(chǎn)的管理起到了積極的作用。

一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要變化

1、固定資產(chǎn)的界定

舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)作了如下界定：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理而持有或使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。其中出租的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的及其設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。而舊的會計準(zhǔn)則則沒有固定資產(chǎn)年限的規(guī)定，卻從固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上定義固定資產(chǎn)，無論是單位價值較高的界定還是單位價值在2000元以上的定位，本身就帶有很大的主觀性，完全是“形式”上的，并不符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。取消價值標(biāo)準(zhǔn)這一變化利于企業(yè)會計人員根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，合理判斷、確認(rèn)固定資產(chǎn)。

2、固定資產(chǎn)的初始計量

（1）外購的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定外購的固定資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費，企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買的固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費用準(zhǔn)則》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。而舊的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則下的增值稅應(yīng)該計入固定資產(chǎn)的成本，這與國家推出新的稅務(wù)規(guī)定，關(guān)于在東北三省和中部部分城市施行增值稅的抵扣規(guī)定是相關(guān)的。這樣有利于企業(yè)降低稅費。

（2）投資者投入固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。而舊的會計準(zhǔn)則規(guī)定按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。新增的約束條件給企業(yè)在固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)中的舞弊減少了可能，新的準(zhǔn)則實施后可以有效地控制這種行為。

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足：第一，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價時，按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式區(qū)分。而舊準(zhǔn)則則對換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。

（4）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則―債務(wù)重組》第十條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價值入賬，而舊準(zhǔn)則則是以重組債權(quán)的賬面價值入賬。

3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

（1）固定資產(chǎn)折舊的計提。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)至少每年年終對固定資產(chǎn)使用壽命、折舊政策及凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果預(yù)計凈殘值數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。而舊準(zhǔn)則只規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。新準(zhǔn)則重新定義了預(yù)計凈殘值，規(guī)定預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處理中獲得的扣除預(yù)計處理費用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值的概念。與舊的概念相比，新的預(yù)計凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為折現(xiàn)值，在企業(yè)出售某項固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核該資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。

（2）固定資產(chǎn)的減值。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。而新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值是指可收回金額低于其賬面價值，可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處理費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。如果發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)該計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（3）固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。舊準(zhǔn)則規(guī)定，后續(xù)支出的確認(rèn)原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，規(guī)定固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，第一，該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出只要符合這兩個條件，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值，反之則不能。

二、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解析

1、固定資產(chǎn)初始計量變化的解析

（1）外購固定資產(chǎn)變化的解析。新準(zhǔn)則第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號―借款費用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計入當(dāng)期損益。在新準(zhǔn)則下，如果超過了正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在賬務(wù)處理時應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。新準(zhǔn)則還明確規(guī)定，對于以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，要按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（2）存在棄置義務(wù)固定資產(chǎn)變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素。如固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)―預(yù)計棄置費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債―預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債―預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目。

2、固定資產(chǎn)后續(xù)計量變化的解析

（1）固定資產(chǎn)折舊計提變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，只有已經(jīng)計提折舊、仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。這樣，固定資產(chǎn)折舊的范圍是以企業(yè)對資產(chǎn)是否確認(rèn)作為計提折舊的范圍。另外，新準(zhǔn)則對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊沒有作出具體規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

（2）固定資產(chǎn)減值變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》規(guī)定：可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。同時，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在新準(zhǔn)則的規(guī)定下，只有確認(rèn)減值損失時，按確認(rèn)的損失借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。以后期間，即使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，也不得轉(zhuǎn)回，不用作賬務(wù)處理。

（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值，同時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在賬務(wù)處理時，可按已經(jīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出借記“固定資產(chǎn)―后續(xù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，被替換部分的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，按被替換部分的賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對不符合確認(rèn)條件的后續(xù)支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

三、執(zhí)行新固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響

1、對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實施，會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。如對棄置費用的處理，由于新準(zhǔn)則規(guī)定，在處置固定資產(chǎn)時，要考慮棄置費用，并且預(yù)計凈殘值要以現(xiàn)值入賬。這一規(guī)定，無疑會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使長期資產(chǎn)投資比重提高。固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，同時預(yù)計凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的支出費用增加，最終使企業(yè)的收益水平即所有者權(quán)益金額降低。上述情況的發(fā)生，與舊準(zhǔn)則的計量方法相比，會影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)的各期的賬面價值。固定資產(chǎn)前期的賬面價值會增加，相關(guān)的費用也會增加，最終導(dǎo)致前期的賬面利潤減少，遞延到以后各期。在通貨膨脹的情況下，這一改變可以為企業(yè)帶來資金時間上的價值。

2、對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實施，對企業(yè)經(jīng)營成果的影響，實際上就是對企業(yè)利潤表的影響。新準(zhǔn)則的很多規(guī)定都會影響到企業(yè)的利潤表的反映情況。例如，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，從2007年開始，所有的上市公司以前計提的“固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”以后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。這一政策的實施，截斷了上市公司大玩調(diào)節(jié)利潤的把戲。所以以前不管什么原因計提了大量減值準(zhǔn)備的企業(yè)，不在這最后的關(guān)頭沖回減值，那么企業(yè)的這部分“隱藏利潤”將再也沒有機(jī)會浮出水面。企業(yè)一旦開始大量沖回以前計提的減值損失時，同期的利潤必然會上漲。眾所周知，公允價值運用的前提是要存在活躍的公開市場，但由于我國對于許多資產(chǎn)的交易尚未形成活躍公開的市場，對于公允價值的確定也缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識，因而企業(yè)極有可能針對不同資產(chǎn)的折舊年限和折舊率，通過控制公允價值來調(diào)節(jié)各項資產(chǎn)的入賬價值，從而調(diào)節(jié)其折舊費，以實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的需要。

3、對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，當(dāng)捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)時，同類或類似固定資產(chǎn)的存在活躍市場的，應(yīng)按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定取決于未來現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率等幾個因素。對于這幾個因素，企業(yè)往往在計量時，也只能采用估計的方式來確認(rèn)，那么根據(jù)估計的未來現(xiàn)金流量、使用年限、折舊率的不同，每期計提的相應(yīng)的費用也不同，從而影響到現(xiàn)金流量表上的數(shù)據(jù)，當(dāng)然也為企業(yè)操縱利潤提供機(jī)會。

會計入賬規(guī)定范文第5篇

融資租賃資產(chǎn)入賬價值的核算

在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費用，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。如果融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝才能投入使用，那么，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)"科目。

在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

例1.某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃標(biāo)的物為50臺貨運汽車，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為4年，某運輸公司從租賃開始日起每年年初支付租賃金250萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為10%；50臺貨運汽車在2008年1月1日的公允價值為850萬元，租賃期滿后50臺貨運汽車，其所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該運輸公司。要求，根據(jù)有關(guān)資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認(rèn)融資費用，并編制相關(guān)會計分錄。

（1）計算：最低租賃付款額=250×4=1000（萬元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=250+250×2.4869=871.72（萬元）租入資產(chǎn)入賬價值=850（萬元）（850<871.72）

（2）會計分錄：

借：固定資產(chǎn)-- -融資租入固定資產(chǎn) 8500000

未確認(rèn)融資費用 1500000

貸：長期應(yīng)付款-- -應(yīng)付融資租賃款 10000000

初始直接費用和履約成本的核算

初始直接費用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)價值。發(fā)生初始直接費用時，借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。履約成本在實際工作中名目較多，應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容分別進(jìn)行核算。發(fā)生屬于融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等應(yīng)予以遞延，分期攤?cè)敫髌谫M用或計入當(dāng)期費用，借記“長期待攤費用”、“預(yù)提費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

例2.擬用例1資料，如果某運輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂租賃合同時，以銀行存款支付印花稅4.8萬元，傭金2萬元；1月20日以銀行存款支付人員培訓(xùn)費3萬元，計入當(dāng)期管理費用。要求，根據(jù)有關(guān)資料計算租賃貨運汽車的入賬價值和未確認(rèn)融資費用，并編制相關(guān)會計分錄。

（1）支付印花稅、傭金時：

借：固定資產(chǎn)-- -融資租入固定資產(chǎn) 68000

貸：銀行存款 68000

（2）支付人員培訓(xùn)費時：