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財(cái)務(wù)總監(jiān)存在的問題和不足范文第1篇

【關(guān)鍵詞】高速公路 項(xiàng)目 財(cái)務(wù)委派制度

一、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的內(nèi)涵及必要性

（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是指企業(yè)在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，由投資人向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)以參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，并對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控和管理，建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和約束機(jī)制，從而規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)一種管理手段。被委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)主要有：對(duì)派駐單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，負(fù)責(zé)對(duì)派駐單位重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和決策，負(fù)責(zé)組建派駐單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和承擔(dān)日常財(cái)務(wù)管理工作等。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制實(shí)行的內(nèi)在要求是現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)分離制度，現(xiàn)代企業(yè)由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，投資人不參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，導(dǎo)致投資人無法掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，從而無法確保自身的投資權(quán)益。因此，需要通過委派財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，以規(guī)范和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，避免企業(yè)管理失范，給投資人造成權(quán)益損失。

（二）高速公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的必要性

1.高速公路項(xiàng)目建設(shè)行業(yè)的內(nèi)在要求。高速公路建設(shè)項(xiàng)目路段長(zhǎng)、地域廣、資金投入大、工程復(fù)雜、涉及人手多，其自身特點(diǎn)要求必須實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目的管控和監(jiān)督。高速公路建設(shè)項(xiàng)目一般路段較長(zhǎng)，通常涉及幾個(gè)縣市區(qū)甚至省份，地域牽連較廣，其監(jiān)督和管理的范圍也較為寬泛，因此其實(shí)施組織協(xié)調(diào)和指揮控制的難度更大。而且由于其工程較大，動(dòng)輒幾億幾十億，其財(cái)務(wù)管理難度成倍增加。而單憑投資方自己很難對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)督和管理，稍不留神就有可能被承包方鉆了管理漏洞，從而導(dǎo)致管理失序，影響工期、工程質(zhì)量、工程安全和總體成本等。因此，對(duì)于高速公路項(xiàng)目建設(shè)，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是其行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)在要求。

2.能夠強(qiáng)化對(duì)工程項(xiàng)目的管理和監(jiān)督，控制項(xiàng)目總體成本。實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制后，投資方能夠通過財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行管理和監(jiān)控，以控制項(xiàng)目總體運(yùn)營成本。財(cái)務(wù)總監(jiān)通過對(duì)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理、監(jiān)控和對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與決策，能夠保障項(xiàng)目資金運(yùn)轉(zhuǎn)的安全性、合法性，能夠控制和減少成本支出，防止浪費(fèi)和資金擠占挪用等現(xiàn)象，確保收支兩條線正確貫徹實(shí)施，提高項(xiàng)目資金的利用率和資源配置效率。不少高速公路項(xiàng)目建設(shè)存在人浮于事、費(fèi)用超支嚴(yán)重、管理混亂等現(xiàn)象，而財(cái)務(wù)總監(jiān)由于獨(dú)立于派駐單位，能夠不受相應(yīng)約束和牽絆，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格管理和把關(guān)，以保障投資方的利益。另外，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制還有利于提高項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，為投資方進(jìn)行科學(xué)決策提供依據(jù)。

二、當(dāng)前高速公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及問題分析

（一）當(dāng)前高速公路建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

由于高速公路建設(shè)項(xiàng)目涉及面廣、工期較長(zhǎng)、資金投入較大、人員管理較多，因此其財(cái)務(wù)管理難度較大。而目前由于我國一些投資方對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理不重視，管理水平不高，對(duì)承包商等選擇把關(guān)不嚴(yán)等問題，導(dǎo)致高速公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理混亂，存在不少漏洞和問題，主要表現(xiàn)為：一是資金管理混亂。由于高速公路建設(shè)項(xiàng)目工程巨大，投資動(dòng)輒幾億幾十億，資金管理數(shù)額巨大，存在許多尋租空間，資金管理上存在不少安全隱患和管理漏洞，如施工隊(duì)賬目混亂、結(jié)算時(shí)間和金額不清楚、資金超支現(xiàn)象嚴(yán)重、存在侵吞資產(chǎn)和挪用資金等違法行為。二是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低。一些高速公路建設(shè)公司重建設(shè)輕管理，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不重視，其財(cái)務(wù)人員多是領(lǐng)導(dǎo)安排的親屬或身邊親信，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和技能。有些財(cái)務(wù)人員僅有高中甚至初中文化，難以勝任財(cái)務(wù)管理工作要求，導(dǎo)致一些專業(yè)性較強(qiáng)的如預(yù)算、招標(biāo)、合同擬定、驗(yàn)收、決算編制等財(cái)務(wù)管理工作無法進(jìn)行和開展。三是規(guī)范性不足，容易引發(fā)工程遺留問題。很多高速公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)過層層轉(zhuǎn)包，其分包單位和施工單位十分混雜，管理混亂，極易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和安全隱患。而且，由于項(xiàng)目工程龐大，人員流動(dòng)性相對(duì)較快，容易滋生各種財(cái)務(wù)問題，如工資結(jié)算等。

（二）一些高速公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制中存在的問題

1.被委派單位對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)不配合、不支持。投資方指派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，本意上是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)分離制度后，投資方由于信息不對(duì)稱無法掌握項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)信息，為了保障自己的投資權(quán)益所以必須指派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理。這就從客觀上和心理上引起了被委派單位的抵觸情緒，被委派單位會(huì)以為財(cái)務(wù)總監(jiān)就是過來監(jiān)視自己的，給自己挑刺的，導(dǎo)致被委派單位對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)不配合、不支持。

2.財(cái)務(wù)總監(jiān)過于強(qiáng)調(diào)自身的獨(dú)立性，沒有融入被委派單位。財(cái)務(wù)總監(jiān)由于是受投資方委托下來對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，為了保證其獨(dú)立性，其薪酬福利都獨(dú)立于其他項(xiàng)目工程人員。然而，很多財(cái)務(wù)總監(jiān)過于看重自己的監(jiān)督使命和獨(dú)立性，沒有融入被委派單位，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性多過于共性，過于苛責(zé)和挑刺，或者總覺得自己高人一等，和其他人員難以溝通，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理難以有效開展。

3.缺乏對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)健全的考核激勵(lì)機(jī)制。一些單位缺乏對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核激勵(lì)機(jī)制，沒有對(duì)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的考核管理，也缺乏健全的獎(jiǎng)懲制度和激勵(lì)約束體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)干事缺乏熱情和積極性，干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)權(quán)責(zé)利要求的三者統(tǒng)一。一些財(cái)務(wù)總監(jiān)缺乏考核激勵(lì)機(jī)制，一到派駐單位就事不關(guān)己高高掛起，天天喝茶泡辦公室，得過且過，只要財(cái)務(wù)不出大問題就好；有的甚至跟派駐單位相串通，編造虛假報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊損害投資方利益。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的構(gòu)建和完善

（一）提高對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的思想認(rèn)識(shí)

委派單位應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的重要性和必要性，深刻意識(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度對(duì)于加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目建設(shè)管理、控制項(xiàng)目成本支出和維護(hù)出資方利益的重要意義。委派單位的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)避免過去放任不管的錯(cuò)誤思想，同時(shí)對(duì)某些單位在實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制中“一派了事，工作照舊”的形式主義思想進(jìn)行糾正，端正思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度設(shè)計(jì)，完善內(nèi)部控制管理，以確保財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的監(jiān)督管理功能落到實(shí)處。

（二）完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度設(shè)計(jì)

首先，應(yīng)該完善財(cái)務(wù)總監(jiān)的選拔和用人機(jī)制。單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)總監(jiān)的選拔和任用上，必須注重“德才兼?zhèn)?、以德為先”的用人?zhǔn)則，堅(jiān)持科學(xué)的選拔標(biāo)準(zhǔn)和用人機(jī)制，以保證企業(yè)選派的財(cái)務(wù)總監(jiān)具備優(yōu)秀的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)道德，能夠勝任高速公路建設(shè)項(xiàng)目紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理要求。其次，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核管理。應(yīng)制定科學(xué)嚴(yán)格的考核辦法對(duì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行考核管理，按照“德能勤績(jī)廉”等五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行綜合考評(píng)，考查方式可采取季度考核、年度考核等，還可以通過不定期的抽查進(jìn)行監(jiān)督考核。應(yīng)制定相應(yīng)的淘汰機(jī)制，對(duì)履職不力、執(zhí)行不嚴(yán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)予以解聘。最后，建立有效的約束激勵(lì)機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)薪資福利由委派單位統(tǒng)一支付，以保證其獨(dú)立性。財(cái)務(wù)總監(jiān)的薪資福利應(yīng)與被委派單位當(dāng)?shù)厣钏较噙m應(yīng)，并與其業(yè)績(jī)相掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)其工作的積極性和主動(dòng)性。

（三）健全相關(guān)內(nèi)部控制制度

首先，完善財(cái)務(wù)總監(jiān)重大事項(xiàng)參與決策制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為投資人的代表，應(yīng)該參與項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營管理的重大決策事項(xiàng)，如工程變更、結(jié)算和委托簽證等。財(cái)務(wù)總監(jiān)只有參與項(xiàng)目的重大經(jīng)營活動(dòng)決策和重要會(huì)議，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目有效的監(jiān)督管控，確保項(xiàng)目運(yùn)行處于合法、安全、有效的環(huán)境之中。其次，建立財(cái)務(wù)總監(jiān)述職和報(bào)告制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)要定期將在被委派單位的工作內(nèi)容和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)以書面形式上報(bào)，不得有所隱瞞和修改。重大事項(xiàng)、特殊事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)報(bào)告。同時(shí)，要求財(cái)務(wù)總監(jiān)定期進(jìn)行述職，以檢查其工作狀況。最后，應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。投資方應(yīng)發(fā)揮審計(jì)制度的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，形成對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)履職的約束監(jiān)督機(jī)制。高速公路建設(shè)項(xiàng)目完工后，投資方應(yīng)成立專門的審計(jì)工作小組，對(duì)高速公路項(xiàng)目進(jìn)行清算審計(jì)，以檢查財(cái)務(wù)總監(jiān)是否正確行使權(quán)利義務(wù)，履行財(cái)務(wù)管理職能。

四、結(jié)論

高速公路建設(shè)利國利民，而對(duì)其項(xiàng)目建設(shè)的監(jiān)督管理卻常常成為有關(guān)單位的短板。因此，相關(guān)單位應(yīng)該端正思想，積極引進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度，完善制度設(shè)計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，以經(jīng)由財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制實(shí)現(xiàn)對(duì)高速公路項(xiàng)目建設(shè)的控制管理，確保投資方利益。

參考文獻(xiàn)

財(cái)務(wù)總監(jiān)存在的問題和不足范文第2篇

關(guān)鍵詞：全資子公司 公司治理 財(cái)務(wù)總監(jiān) 監(jiān)督

一、前言

國有獨(dú)資公司，是指國家單獨(dú)出資、由國務(wù)院或者地方人民政府授權(quán)本級(jí)人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司。而國有獨(dú)資公司的全資子公司是一人有限責(zé)任公司，是指一個(gè)法人股東（國有獨(dú)資公司）的有限責(zé)任公司。

目前大部分的國有獨(dú)資公司正逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，朝著規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)方向發(fā)展。但對(duì)于國有獨(dú)資公司的全資子公司在公司治理結(jié)構(gòu)建立和完善方面仍存在著不足的地方。而目前的全資子公司基本上沒有董事會(huì)、監(jiān)事（會(huì)）的架構(gòu)，由經(jīng)營班子各個(gè)層面的職責(zé)。缺失的公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)給導(dǎo)致企業(yè)存在著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、國有資產(chǎn)流失等問題。而這些問題最突出的反映在財(cái)務(wù)管理上。

所以，對(duì)于全資子公司在公司治理上無法取得較好的突破的情況下，考慮探索建立和完善財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度，通過建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，對(duì)事前、事中、事后的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，解決全資子公司中目前存在的治理結(jié)構(gòu)上的難點(diǎn)。

二、財(cái)務(wù)總監(jiān)的涵義及主要職責(zé)

財(cái)務(wù)總監(jiān)是指由企業(yè)的出資人決定的，體現(xiàn)股東的意志，全面負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督與管理的高級(jí)管理人員。

本文是針對(duì)全資子公司在公司治理中監(jiān)督管理缺失的角度出發(fā)，所以財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)更多的定位在：

1、財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該是作為公司管理層和領(lǐng)導(dǎo)班子的成員的角色，是公司重要的戰(zhàn)略決策制定和執(zhí)行者之一。

2、財(cái)務(wù)總監(jiān)以出資人（所有者）的角度，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念，從戰(zhàn)略高度去審視財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題；

3、針對(duì)公司治理中以及財(cái)務(wù)管理工作中的問題，更好的履行出資人的管理、監(jiān)督、監(jiān)察職能。

4、財(cái)務(wù)總監(jiān)可以從更高層次要求規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，把業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)工作有效結(jié)合，更有效控制和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、全資子公司在公司治理中存在的主要問題

1、相關(guān)的法律法規(guī)也不完善或相對(duì)滯后，全資子公司的公司治理結(jié)構(gòu)缺失

國有獨(dú)資公司出資設(shè)立的全資子公司，其資產(chǎn)歸根結(jié)底屬于國家所有。根據(jù)現(xiàn)有的《公司法》規(guī)定，對(duì)于一人有限公司的內(nèi)部治理的要求程度相當(dāng)?shù)?，特別是監(jiān)督力度不夠，只是通過設(shè)立法人人格否認(rèn)及舉證責(zé)任倒置來讓股東健全內(nèi)控制度，很可能出現(xiàn)侵吞公司財(cái)產(chǎn)，架空國有股東地位，造成國有資產(chǎn)的大量流失的情形。

根據(jù)福建省國資委的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，目前各個(gè)集團(tuán)下屬各級(jí)全資子公司2百多家，設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)的比例少。對(duì)于全資子公司的管理，基本上是任命委派，同時(shí)職工民主等監(jiān)督弱化，財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者缺乏監(jiān)控，沒有決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)分離的制約機(jī)制。

所以全資子公司的公司治理結(jié)構(gòu)相對(duì)滯后，有必要通過由國有產(chǎn)權(quán)所有者或出資人任命財(cái)務(wù)總監(jiān)，對(duì)國有資產(chǎn)的運(yùn)行和保值增值進(jìn)行全過程監(jiān)督。

2、財(cái)務(wù)工作人員缺少權(quán)限賦予機(jī)制，無法真正履行職責(zé)

多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍只是公司的一個(gè)內(nèi)部職能部門，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不是由公司股東大會(huì)或由履行股東職責(zé)的機(jī)構(gòu)提名產(chǎn)生，而往往直接由公司領(lǐng)導(dǎo)層提名或任命。財(cái)務(wù)工作人員和企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)營班子之間存在著被領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)質(zhì)上難以履行下屬監(jiān)督上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)（公司董事經(jīng)理班子成員）的職能，從而成為監(jiān)督擺設(shè)的“花瓶”。

3、財(cái)務(wù)人員缺乏可操作的監(jiān)督手段

即使是某些有實(shí)施派出財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的公司，雖然賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)一定的職權(quán)，但是由于國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制的本身缺陷和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的任命制，財(cái)務(wù)總監(jiān)難以獲得與公司董事會(huì)平行而獨(dú)立的監(jiān)督手段，在監(jiān)督工作開展中，法律規(guī)定過于原則，缺乏具體可操作、必要和有效的監(jiān)督手段。在現(xiàn)行國有企業(yè)的監(jiān)督體制中，各種監(jiān)督的職責(zé)定位不清，監(jiān)督效率較低。在實(shí)際運(yùn)作中大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)難以做到“日常、過程、獨(dú)立”的監(jiān)督，監(jiān)督職能難以有效發(fā)揮，監(jiān)督效果不明顯。

4、監(jiān)督缺失導(dǎo)致腐敗產(chǎn)生、國有資產(chǎn)流失，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真

國有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的缺失，在沒有約束監(jiān)督的情況下，一些國有企業(yè)管理層的權(quán)力已大大超出一般人的權(quán)力，由于外部因素的誘惑下，管理層容易就“被腐敗”，國有資產(chǎn)、權(quán)力被私有化，造成國有資產(chǎn)流失。由于制度的缺失，內(nèi)部因素的不健全，治理結(jié)構(gòu)的不完善才是腐敗和國有資產(chǎn)流失的根本原因。

缺乏監(jiān)督機(jī)制，也導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的虛假、財(cái)務(wù)信息的失真。國有企業(yè)的經(jīng)營者為了經(jīng)營業(yè)績(jī)、晉升的需要，經(jīng)營者更側(cè)重于公司收入、利潤、回報(bào)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而不關(guān)心實(shí)際的經(jīng)營過程和經(jīng)營成果，這也勢(shì)必導(dǎo)致了管理層為了經(jīng)濟(jì)、政治的利益而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，多種因素導(dǎo)致管理層本身一開始就有制造經(jīng)營成果的沖動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)信息加以粉飾甚至造假，所以制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者來說將是必然的選擇。從全資子公司的治理上看，解決的辦法主要還是要靠外部的獨(dú)立人員、機(jī)構(gòu)（包括外派財(cái)務(wù)總監(jiān)、外派監(jiān)事等方式）進(jìn)行監(jiān)督。

四、實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度對(duì)于完善全資子公司管理的作用及意義

1、完善全資子公司的監(jiān)督制衡機(jī)制，是公司治理結(jié)構(gòu)有益的補(bǔ)充

從企業(yè)出資人的角度來說，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)大一點(diǎn)，而從經(jīng)營者的愿望來說，財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督范圍應(yīng)小一點(diǎn)。在企業(yè)的公司治理方面，特別是對(duì)于全資子公司這樣的一人有限責(zé)任公司，非常有必要探索建立完善財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度，完善這類公司的監(jiān)督制衡機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)介入企業(yè)治理，對(duì)經(jīng)營者產(chǎn)生制約，運(yùn)用制度建設(shè)的手段，真正按有效的公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)建權(quán)力制約機(jī)制。

2、財(cái)務(wù)總監(jiān)可以協(xié)助決策層制定公司發(fā)展戰(zhàn)略

財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用可以超越基本的財(cái)務(wù)核算財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的角色，為公司發(fā)展和戰(zhàn)略決策提供有利的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和財(cái)務(wù)信息，用最真實(shí)的最可靠的財(cái)務(wù)信息為公司制定發(fā)展戰(zhàn)略。也可以更好的做好企業(yè)的內(nèi)部控制，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。

財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用既是管理者，又有審計(jì)監(jiān)督的職能，這樣可以有效的了解監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，又能發(fā)現(xiàn)問題的根本所在，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范管理，是其他監(jiān)督形式不可替代的。

3、有效指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理中的基礎(chǔ)工作，規(guī)范管理和運(yùn)作好會(huì)計(jì)信息工作

維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確是財(cái)務(wù)總監(jiān)最重要的基礎(chǔ)工作之一。指導(dǎo)企業(yè)在日常的工作中的財(cái)務(wù)信息的處理，保證企業(yè)提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息。

各類型不同的企業(yè)，在公司發(fā)展中總會(huì)有大量復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)和各種矛盾，并涉及到大量復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系需要處理。建立財(cái)務(wù)總監(jiān)，可以從流程上規(guī)范籌資、投資、收入和分配各環(huán)節(jié)的資金運(yùn)動(dòng)，規(guī)范管理和運(yùn)作處理好各個(gè)部門之間、下屬公司及其他成員企業(yè)對(duì)外的財(cái)務(wù)關(guān)系。

4、制約經(jīng)濟(jì)權(quán)力、強(qiáng)化拒腐倡廉

企業(yè)的腐敗行為，難免與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，權(quán)力失去監(jiān)督，都將導(dǎo)致腐敗。建立財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度，能從機(jī)制上對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力制約，防止企業(yè)決策失誤、資金損失，對(duì)全資子企業(yè)的經(jīng)營者在行使權(quán)力時(shí)，出現(xiàn)的違法行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)損害國家、企業(yè)、股東利益的行為予以制止或及時(shí)糾正，確保企業(yè)健康發(fā)展。

五、建立和完善財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度的對(duì)策建議

1、充分認(rèn)識(shí)建立派出財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的必要性

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度吸收了總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能，彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師在職責(zé)權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計(jì)制度滯后性的缺陷。另外，企業(yè)的監(jiān)事會(huì)雖然也是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，而且大部分人員也不是專職工作，而財(cái)務(wù)總監(jiān)則是對(duì)國有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是對(duì)國有大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度和內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展與完善。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度維護(hù)了所有者的利益，是現(xiàn)代企業(yè)制度的有機(jī)組成部分，從國資委以及集團(tuán)企業(yè)等各個(gè)層面應(yīng)對(duì)充分認(rèn)識(shí)到建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的必要性。

2、財(cái)務(wù)總監(jiān)與董事會(huì)、經(jīng)營層相互配合，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及公司規(guī)定，建立有效的相互促進(jìn)、相互制約的監(jiān)督制衡機(jī)制

財(cái)務(wù)總監(jiān)在日常的工作中，要正確履行自身的權(quán)利，避免，影響公司的正常經(jīng)營管理。監(jiān)督和被監(jiān)督是不可分割的關(guān)系，對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)在履行職責(zé)的同時(shí)，要合理合規(guī)的按照規(guī)矩辦事，避免監(jiān)督人的腐敗和越位，造成對(duì)公司經(jīng)營的影響，產(chǎn)生新的腐敗和國有資產(chǎn)流失。

同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營管理者對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作要積極配合，協(xié)助財(cái)務(wù)總監(jiān)履行職責(zé)，企業(yè)在召開董事會(huì)、班子會(huì)、職代會(huì)、以及其他涉及資產(chǎn)運(yùn)營和重大經(jīng)營管理活動(dòng)的會(huì)議時(shí)，應(yīng)由財(cái)務(wù)總監(jiān)作為公司的班子成員列席參加，并發(fā)表意見和看法。

3、建立專業(yè)、高效的財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的建立，需要一大批高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍，要對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的人選的構(gòu)成、資格、專業(yè)素質(zhì)、職能、制度等方面作出具體明確的界定，各個(gè)企業(yè)可以嘗試建立財(cái)務(wù)總監(jiān)門檻上崗任職資格制度，以便可以隨時(shí)獲得符合財(cái)務(wù)總監(jiān)資格條件的人選。選任財(cái)務(wù)總監(jiān)必須對(duì)其資格進(jìn)行嚴(yán)格審查,確保財(cái)務(wù)總監(jiān)有能力履行財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督職責(zé)。

建立培訓(xùn)制度。對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)人選進(jìn)行必要系統(tǒng)的培訓(xùn)，建立派出財(cái)務(wù)總監(jiān)繼續(xù)教育培訓(xùn)和研討交流制度。比如《會(huì)計(jì)法》、《國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》以及會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)制度的培訓(xùn)；監(jiān)督檢查方式、工作程序的培訓(xùn)。還要定期組織財(cái)務(wù)總監(jiān)成員進(jìn)行工作研討和經(jīng)驗(yàn)交流，相互溝通情況，交流信息，提高監(jiān)督管理水平。

4、明確財(cái)務(wù)總監(jiān)工作職責(zé)，正確履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)及監(jiān)督職權(quán)

財(cái)務(wù)總監(jiān)要嚴(yán)格按照集團(tuán)公司（出資人）賦予的工作職責(zé)和監(jiān)管方式，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和公司規(guī)定，正確行使職權(quán)，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，對(duì)公司國有資產(chǎn)保值增值、財(cái)務(wù)活動(dòng)以及公司董事、經(jīng)理班子成員的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。

履行公司財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，對(duì)董事和經(jīng)營管理人員業(yè)務(wù)行為合法性的監(jiān)督。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為班子成員參與董事會(huì)會(huì)議或者公司班子會(huì)議，通過正常、正確的渠道獲取信息。

財(cái)務(wù)總監(jiān)工作既要在監(jiān)管中維護(hù)國家所有者權(quán)益，又要遵守和維護(hù)公司依法享有的各項(xiàng)權(quán)利；既參與所出資公司的經(jīng)營決策和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，又要體現(xiàn)國有資產(chǎn)有效監(jiān)管的工作要求，體現(xiàn)獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性。

5、運(yùn)用好財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督檢查報(bào)告成果，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度的作用

財(cái)務(wù)總監(jiān)存在的問題和不足范文第3篇

一、獨(dú)立在事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行的必要性

首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)制與獨(dú)立董事制有著密切聯(lián)系：（1）他們都起源于西方；（2）都產(chǎn)生于因兩權(quán)分離所導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制松懈、會(huì)計(jì)信息失真、“內(nèi)部人控制”及大股東控股的背景下；（3）都來自企業(yè)外部，獨(dú)立于經(jīng)營者，代表所有者對(duì)經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督，屬所有者監(jiān)督范疇；（4）二者往往都是董事會(huì)成員或共同參加董事會(huì)會(huì)議；（5）都是一種低成本的監(jiān)督方式。

同時(shí)，我們也應(yīng)看到獨(dú)立董事制和財(cái)務(wù)總監(jiān)制存在如下差別：（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)更多的是考慮大股東利益，獨(dú)立董事更多考慮中小股東利益；（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)委派機(jī)關(guān)或董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立董事對(duì)全體股東負(fù)責(zé)；（3）財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立于經(jīng)營者，獨(dú)立董事獨(dú)立于大股東、經(jīng)營者和相關(guān)利益者，獨(dú)立性更高；（4）財(cái)務(wù)總監(jiān)作為委派人員行使參與權(quán)、監(jiān)控權(quán)、審核權(quán)、制止權(quán)、報(bào)告權(quán)、建議權(quán)等，獨(dú)立董事作為特殊的董事會(huì)成員具有決策權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)、審核權(quán)、否決權(quán)、提名權(quán)、信息披露權(quán)等；（5）獨(dú)立董事陳擁有董事一般職權(quán)外，對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易、聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、提請(qǐng)召開股東大會(huì)或董事會(huì)還有特別職權(quán)，在公司董事提名、任免、董事及高級(jí)管理人員的薪酬、重大資金往來等事務(wù)還需發(fā)表獨(dú)立意見，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)行使主要是監(jiān)督國有資產(chǎn)營運(yùn)、重大投資決策和審查會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制等；（6）獨(dú)立董事在公司的發(fā)展戰(zhàn)略、績(jī)效管理、資源調(diào)配、關(guān)鍵性任命等重大問題的影響力較財(cái)務(wù)總監(jiān)大；（7）財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司權(quán)力層次中往往處于董事會(huì)與經(jīng)營者之間，監(jiān)督對(duì)象主要是經(jīng)營者，獨(dú)立董事在公司權(quán)力層次中介于股東大會(huì)和董事會(huì)之間，承擔(dān)著監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營者的職責(zé)；（8）財(cái)務(wù)總監(jiān)是全職人員，獨(dú)立董事是兼職人員，主要通過多渠道獲取信息、參加董事會(huì)會(huì)議、提議或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、發(fā)表獨(dú)立意見等方式工作，投入的精力和工作時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于財(cái)務(wù)總監(jiān)。

由此可見，獨(dú)立董事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)制并不相互排斥，他們具有各自的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。如果財(cái)務(wù)總監(jiān)積極支持配合獨(dú)立董事，可充分發(fā)揮他們?cè)诒O(jiān)督職能上的合力，增強(qiáng)監(jiān)管的威懾力，有效懲處違法違規(guī)行為。

其次，獨(dú)立董事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行可在一定程度上彌補(bǔ)各自的缺陷，有效發(fā)揮其職能。獨(dú)立董事制的弊端主要表現(xiàn)在：獨(dú)立董事多是兼職人員，投入的時(shí)間和精力有限，可能影響對(duì)管理層的有效監(jiān)督；獨(dú)立董事薪酬不高且多事先約定，這會(huì)使他們?nèi)鄙賲⑴c公司經(jīng)營與決策的源動(dòng)力，而如果將其報(bào)酬與公司業(yè)績(jī)掛鉤，又難以保證其監(jiān)督的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的缺陷主要表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)總監(jiān)只有1人，經(jīng)營者勾結(jié)財(cái)務(wù)總監(jiān)共同作弊的成本不高；財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)較多，而人力有限，且沒有獨(dú)立董事所擁有的特別職權(quán)等。因此，獨(dú)立董事需要財(cái)務(wù)總監(jiān)的信息，財(cái)務(wù)總監(jiān)需要獨(dú)立董事的支持，雙軌制運(yùn)行可在一定程度上彌補(bǔ)各自的缺陷，更有效地發(fā)揮其監(jiān)督職能。

第三，從完善公司治理結(jié)構(gòu)看，二者不能互相取代。獨(dú)立董事進(jìn)入董事會(huì)有助于增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，弱化內(nèi)部人控制，發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督職能；委派財(cái)務(wù)總監(jiān)可在一定程度上彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督功能的弱化狀況，有效加強(qiáng)所有者財(cái)務(wù)監(jiān)督。獨(dú)立董事制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是完善國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑，二者在治理結(jié)構(gòu)中不存在本質(zhì)的利害沖突，獨(dú)立董事制的出現(xiàn)，不能也不應(yīng)取代財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。

第四，從完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系看，雙軌制可有效地加強(qiáng)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督和外部財(cái)務(wù)監(jiān)督。實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，形成董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)三足鼎立的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，從而構(gòu)建起具有制度和組織保證的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系；引入獨(dú)立董事制度，尤其是精通財(cái)務(wù)的獨(dú)立董事對(duì)公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，有助于更好地發(fā)揮董事會(huì)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，對(duì)擔(dān)任管理職務(wù)的內(nèi)部董事起到了一定的制約作用，從而建立起較為完善的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

二、獨(dú)立在事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行的可行性分析

獨(dú)立董事制和財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制均是一種低成本的所有者監(jiān)督方式。所有者對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督成本主要包括所有者為獲取經(jīng)營者信息所開支費(fèi)用（如專設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等）和由于監(jiān)督滯后、經(jīng)營者道德敗壞行為給所有者造成的經(jīng)濟(jì)損失兩方面。在傳統(tǒng)的所有者對(duì)經(jīng)營者監(jiān)督方式下，由于信息不對(duì)稱的存在，外部股東作為非專業(yè)人士，要將企業(yè)披露的業(yè)已粉飾的會(huì)計(jì)信息調(diào)整至真實(shí)狀況是非常困難的。又由于所有者獲取信息的滯后性，已造成的損失已無法挽回，所以其監(jiān)督成本相當(dāng)昂貴。在獨(dú)立董事和財(cái)務(wù)總監(jiān)雙軌制下，只需付出數(shù)量并不多的獨(dú)立董事費(fèi)和財(cái)務(wù)總監(jiān)費(fèi)，就可及時(shí)了解經(jīng)營者動(dòng)態(tài)和采取相應(yīng)措施，降低或避免經(jīng)濟(jì)損失，其監(jiān)督成本大大降低。低成本的監(jiān)督模式為其在國有企業(yè)共存提供了可能性。

國內(nèi)外實(shí)踐證明，實(shí)行獨(dú)立董事制和財(cái)務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行是可行的。雖然我國國有資產(chǎn)管理部門向國有企業(yè)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)與西方國家企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)有所差異，但有著相同的職責(zé)即代表所有者對(duì)經(jīng)營者監(jiān)督，且我們所采用的由國有資產(chǎn)管理部門委派、董事會(huì)聘任的財(cái)務(wù)總監(jiān)模式與西方國家很相似。

綜上所述，我們認(rèn)為國有大中型重點(diǎn)企業(yè)可考慮建立外派監(jiān)事會(huì)和委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；對(duì)未建立外派監(jiān)事會(huì)的國有企業(yè)可考慮由國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)、董事會(huì)聘任的模式建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制，同時(shí)又在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事。

三、獨(dú)立董事制和財(cái)務(wù)總監(jiān)制的修正與協(xié)調(diào)

對(duì)現(xiàn)行的獨(dú)立董事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制作適當(dāng)?shù)男拚?，將有助于?dú)立董事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的協(xié)調(diào)運(yùn)行和功效發(fā)揮。

1、對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)制和獨(dú)立董事制的修正。對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)制的修正主要從委派模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)入董事會(huì)等方面考慮，即由現(xiàn)在普遍采用的政府機(jī)關(guān)委派模式修正為由國有資產(chǎn)管理部門審核批準(zhǔn)、董事會(huì)任命的模式，財(cái)務(wù)總監(jiān)不再列席董事會(huì)會(huì)議而直接成為董事成員進(jìn)入董事會(huì)。對(duì)獨(dú)立董事制的修正主要從產(chǎn)生方式、人員選擇等方面考慮?，F(xiàn)行制度規(guī)定，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或單獨(dú)或合并持有上市公司已發(fā)行股份1％以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人，并經(jīng)股東大會(huì)選舉決定。顯然，這種做法是將獨(dú)立董事的提名權(quán)交給了大股東，難以保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性。通過設(shè)立獨(dú)立董事提名委員會(huì)或采用累積投票制可以更多考慮中小股東的利益。首次選舉時(shí)提名委員會(huì)可由那些在董事會(huì)中不擁有董事席位的股東組成，以后可由獨(dú)立董事為主組成。在獨(dú)立董事的選拔上，應(yīng)避免“學(xué)院派董事”、“名人董事”現(xiàn)象，更注重聘用具有一定教育背景和相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)或商業(yè)閱歷、熟悉法律

法規(guī)、具有資本市場(chǎng)運(yùn)行理論與經(jīng)驗(yàn)、懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才。此外，獨(dú)立董事的職業(yè)化和獨(dú)立董事的持股問題也值得商榷。股份具有長(zhǎng)期激勵(lì)性，可防止可能的信用風(fēng)險(xiǎn)，持股并不一定會(huì)影響其獨(dú)立性，關(guān)鍵是控制合適的比例。

2、財(cái)務(wù)總監(jiān)制與獨(dú)立董事制之間的協(xié)調(diào)。從我國公司治理結(jié)構(gòu)看，并不缺乏監(jiān)督機(jī)制，關(guān)鍵是如何有效地發(fā)揮其功能。目前我國國有企業(yè)外部監(jiān)督體系存在的問題主要是各監(jiān)督主體獨(dú)立作戰(zhàn)，缺少協(xié)作與溝通。獨(dú)立董事制和財(cái)務(wù)總監(jiān)制共存，必然要求協(xié)調(diào)處理好二者的關(guān)系，以履行好各自的監(jiān)管職能。

財(cái)務(wù)總監(jiān)存在的問題和不足范文第4篇

一、現(xiàn)代企業(yè)制度是委派 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的基礎(chǔ)

企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征，“兩權(quán)”的分離即產(chǎn)生了委托關(guān)系，作為委托方由于不能及時(shí)掌握方的信息，而委托方和方的利益目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度上并不完全一致，加之經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性、信息的非對(duì)稱性，方很容易為追求自身收益而不惜犧牲委托方的利益。因此對(duì)經(jīng)營者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行必要的監(jiān)督與約束是降低成本、維護(hù)所有者利益的有效途徑。通過委派財(cái)務(wù)總監(jiān)可以對(duì)經(jīng)營者的重大經(jīng)濟(jì)行為如擔(dān)保、舉債、投資等活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，從而確保所有者的資產(chǎn)安全。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府的行政管理職能與所有者職能聯(lián)系在一起。伴隨改革開放后國有企業(yè)二十年來“放權(quán)讓利”、“政企分開”等的歷程，經(jīng)營者逐步獲得了充分的自，而政府在退出對(duì)國有企業(yè)直接管理的同時(shí)，也放棄了以所有者身份對(duì)人進(jìn)行產(chǎn)權(quán)監(jiān)督的職能，形成了我國國有企業(yè)所有者缺位、經(jīng)營者越位的獨(dú)特現(xiàn)象。以至于會(huì)計(jì)信息失真，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。那么，政府該如何以國有資產(chǎn)所有者身份實(shí)施對(duì)人的監(jiān)督與約束呢？財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度與外部審計(jì)一樣，也是一種行之有效的監(jiān)督機(jī)制，而財(cái)務(wù)總監(jiān)能更側(cè)重于對(duì)經(jīng)理人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全過程監(jiān)控。國家作為所有者，不但需要外部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)行事后控制，更需要財(cái)務(wù)總監(jiān)利用其自身的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，對(duì)經(jīng)營者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行事前、事中、事后的全過程控制。所有者與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間的關(guān)系，是以所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系為前提的，財(cái)務(wù)總監(jiān)的存在，為維系所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系提供了保障。

二、推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的必要性

《會(huì)計(jì)法》第4條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)”?！豆痉ā返?0條規(guī)定“經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)”，并在行使職權(quán)中規(guī)定“提請(qǐng)聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”。由此可以得出以下結(jié)論：要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)，單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師及其他會(huì)計(jì)人員由單位負(fù)責(zé)人任用，屬于企業(yè)內(nèi)部人；會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，以提供財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理，他們?cè)诮M織上、經(jīng)濟(jì)上依賴于經(jīng)營者。因而，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員不具備監(jiān)督經(jīng)營者的職能。

以會(huì)計(jì)人員為監(jiān)督主體的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)辦人員行為的監(jiān)督。要由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員來監(jiān)督其領(lǐng)導(dǎo)――經(jīng)營者，并不具備有效的操作可行性。財(cái)務(wù)總監(jiān)由國有資產(chǎn)所有者委派，屬于企業(yè)外部人，受所有者的直接領(lǐng)導(dǎo)，工資福利待遇由所有者決定，業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)由所有者負(fù)責(zé)，與企業(yè)經(jīng)營者之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，在企業(yè)中具備完全的獨(dú)立性。因而，不存在受經(jīng)理人控制的、與經(jīng)理人“合謀”的動(dòng)機(jī)，也不會(huì)處于受其脅迫的弱勢(shì)地位。

三、完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度

1.明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)，防止政企不分

財(cái)務(wù)總監(jiān)既然是代表所有者派駐國有企業(yè)，實(shí)施對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督和控制，是否又回到了政府直接管理而有政企不分之嫌呢？因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營分離，不能阻礙企業(yè)經(jīng)營者自的正常實(shí)施，必須合理界定財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限，正確處理財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營者之間的合作關(guān)系。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的核心是加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，防止企業(yè)弄虛作假，違規(guī)操作，不是干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營，不會(huì)導(dǎo)致新的政企不分。一句話，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在派駐企業(yè)主要采取重大事項(xiàng)與總經(jīng)理實(shí)行聯(lián)簽制度及定期報(bào)告制度履行職責(zé)，對(duì)派駐企業(yè)的重大經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)信息及其他情況享有知情權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)、報(bào)告權(quán)及評(píng)價(jià)權(quán)，一般不直接干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營管理，以防止陷入政企不分的模式。

財(cái)務(wù)總監(jiān)在實(shí)踐中的定位應(yīng)進(jìn)一步明確。依照目前有關(guān)的文件規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)享受企業(yè)行政副職待遇，這種定位較為模糊。在財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)駐企業(yè)以后，不少企業(yè)僅從待遇出發(fā)，給予相應(yīng)的待遇，使財(cái)務(wù)總監(jiān)難以全面介入企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)。資產(chǎn)經(jīng)營公司必須明確規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)為企業(yè)行政副職，使財(cái)務(wù)總監(jiān)更好地履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

此外，從現(xiàn)行規(guī)定中可知，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)僅定位在一級(jí)企業(yè)上，對(duì)二級(jí)企業(yè)的監(jiān)管則沒有具體的內(nèi)容，并且財(cái)務(wù)總監(jiān)沒有一個(gè)具體的部門和個(gè)人供其管理，是單槍匹馬在企業(yè)工作，工作難以細(xì)化，難以深入。為了使財(cái)務(wù)總監(jiān)工作落在實(shí)處，加強(qiáng)對(duì)二級(jí)企業(yè)的監(jiān)管，可通過董事會(huì)推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)工作。這樣可以促使四方面的結(jié)合：外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合；財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合； 監(jiān)督職能和服務(wù)職能相結(jié)合；一級(jí)企業(yè)監(jiān)督和二級(jí)企業(yè)監(jiān)督相結(jié)合。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)與約束機(jī)制

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制產(chǎn)生了新的委托關(guān)系，也會(huì)導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。我們不能想當(dāng)然地假設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)是完全的利他主義者，能夠及時(shí)地掌握信息并反饋給委托人。從派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的資產(chǎn)經(jīng)營公司角度看，要使國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)到位，必須對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行管理，促使財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)真履行職責(zé)，防止越權(quán)違規(guī)，。

要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核，通過審閱財(cái)務(wù)總監(jiān)工作報(bào)告、聯(lián)簽專項(xiàng)抽查、所屬企業(yè)調(diào)研等方式，掌握財(cái)務(wù)總監(jiān)工作是否到位、是否履職、是否越權(quán)、是否違規(guī)等情況，對(duì)存在的問題進(jìn)行主客觀分析，既指出財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的不足，又積極為財(cái)務(wù)總監(jiān)創(chuàng)造良好的外部條件，保證財(cái)務(wù)總監(jiān)到位履職。

要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的獎(jiǎng)懲。應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)述職報(bào)告、任職企業(yè)綜合評(píng)價(jià)、年度審計(jì)報(bào)告等對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)也可以像對(duì)經(jīng)營者一樣實(shí)行年薪制。關(guān)鍵在于與解決其他問題一樣，也要設(shè)計(jì)一套激勵(lì)約束機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)的報(bào)酬宜采用固定工資加獎(jiǎng)金的結(jié)構(gòu)，不宜采用股票贈(zèng)與及股票期權(quán)等形式。

另外，在法律法規(guī)中應(yīng)明確規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)不得收受委派企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)利益，以及失職的相應(yīng)法律責(zé)任。此外，建立財(cái)務(wù)總監(jiān)市場(chǎng)，也可提高財(cái)務(wù)總監(jiān)聲譽(yù)，并有助于降低發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的可能性。

3、給予財(cái)務(wù)總監(jiān)以理解和支持。

支持應(yīng)是全方位的，主要是兩個(gè)層面的：一是領(lǐng)導(dǎo)支持。領(lǐng)導(dǎo)在各種會(huì)議和場(chǎng)合強(qiáng)調(diào)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要性，為財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的順利開展創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境和組織保證。二是基層配合。財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作離不開基層經(jīng)營者的理解與配合。國有企業(yè)應(yīng)該向財(cái)務(wù)總監(jiān)提供聯(lián)簽事項(xiàng)、會(huì)計(jì)資料以及和生產(chǎn)經(jīng)營管理有關(guān)的一切文件、合同等；接納財(cái)務(wù)總監(jiān)參加或列席監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)以及經(jīng)濟(jì)、投資、財(cái)務(wù)和審計(jì)等會(huì)議；保證財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠檢查企業(yè)對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)運(yùn)作和資產(chǎn)重組等重大事項(xiàng)。不應(yīng)該有意回避財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督，甚至設(shè)置重重障礙逃避監(jiān)督；更不應(yīng)該堵住財(cái)務(wù)總監(jiān)的嘴，束住財(cái)務(wù)總監(jiān)的手，使財(cái)務(wù)總監(jiān)聽命于企業(yè)，喪失監(jiān)督。

4、提高財(cái)務(wù)總監(jiān)的個(gè)人素質(zhì)。

從財(cái)務(wù)總監(jiān)本身角度看，要使工作到位，更要不斷提高和完善自身素質(zhì)。除了應(yīng)具有堅(jiān)持原則、奉公守法、客觀公正、光明磊落、清正廉明、嚴(yán)以律己等基本素質(zhì)外，還應(yīng)具有熟練的財(cái)會(huì)技能、豐富的法規(guī)知識(shí)和較強(qiáng)的組織能力。

委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)是產(chǎn)權(quán)代表在財(cái)務(wù)管理方面職責(zé)的體現(xiàn)，其職責(zé)定位具體有三：一是監(jiān)督；二是服務(wù)；三是溝通。作為產(chǎn)權(quán)代表的派員，財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要作用是監(jiān)督職能。通過對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如處理呆壞賬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，確保所有者利益。財(cái)務(wù)總監(jiān)要擺正自己的位置，牢固樹立服務(wù)宗旨的思想，既要對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題堅(jiān)決制止，對(duì)不合理的經(jīng)營行為予以抵制，又要主動(dòng)參與，提出合理化建議，不做局外人。實(shí)踐中，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)作為財(cái)務(wù)方面的資深專業(yè)人士，完全可以在不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營的前提下為所派駐企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)，作為其監(jiān)督職能的拓展。比如完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，對(duì)經(jīng)營者提供高效的理財(cái)方案等，也是委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理和提高國有資產(chǎn)運(yùn)營效率方面的工作方向。作為產(chǎn)權(quán)者的派出代表，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況十分了解，能在所有者和經(jīng)營者之間架起溝通橋梁。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)通過定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告，使所有者及時(shí)和經(jīng)營者溝通，不斷改善企業(yè)經(jīng)營狀況。這就要求財(cái)務(wù)總監(jiān)具有較高的政治素質(zhì)及專業(yè)素質(zhì)，需要不斷進(jìn)行知識(shí)更新和思想提高，培育拓展視野和拓寬思路的能力，符合現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的需要。

四、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度實(shí)施的具體經(jīng)驗(yàn)

某市自來水公司實(shí)施了基層財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制這一重要舉措。一年來，財(cái)務(wù)總監(jiān)按照總公司提出的目標(biāo)和要求，對(duì)基層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)履行管理、監(jiān)控職責(zé)，提升了財(cái)務(wù)管理層次，發(fā)揮了財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，為公司步入經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)奠定了基礎(chǔ)。

1.財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的具體做法

首先，按條線分工，明確工作目標(biāo)。根據(jù)供水企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)總監(jiān)的經(jīng)驗(yàn)與特長(zhǎng)，將公司所屬基層單位劃分為三條線。財(cái)務(wù)總監(jiān)始終圍繞著總公司的工作目標(biāo)，對(duì)基層單位進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，特事特辦，急事先辦，靈活機(jī)動(dòng)，使之納入有序的軌道。

其次，制定計(jì)劃，確立監(jiān)管課題。財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)分管單位的實(shí)際情況，制定了年度工作計(jì)劃，確立監(jiān)管課題。主要內(nèi)容有：（l）盤活水表廠資產(chǎn)存量，賦予企業(yè)生產(chǎn)活力；（2）閥門廠廠房搬遷資金的可行性研究；（3）制水系統(tǒng)除本增效，為公司步入良性循環(huán)作貢獻(xiàn)；（4）多渠道籌措資金，改變泵站設(shè)備落后的現(xiàn)狀；（5）降低產(chǎn)銷差，提升管理層次等。

最后，深入調(diào)研，寫出專題報(bào)告。深入調(diào)研是財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)履行管理和監(jiān)管職能的基本做法，可用“聽、看、問、寫”來歸納。“聽”：是深入基層聽取企業(yè)法從會(huì)計(jì)人員及生產(chǎn)骨干對(duì)企業(yè)基本概況、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)狀以及財(cái)務(wù)狀況的介紹和評(píng)價(jià)，主要形式有開座談會(huì)、參加基層經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議、個(gè)別談心等；“看”：是查閱會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等原始會(huì)計(jì)記錄、內(nèi)部控制制度及其他各項(xiàng)管理制度，從中分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)保值增值情況；“問”：是對(duì)“聽、看”中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤，從而理順?biāo)悸?，“寫”出專題報(bào)告。實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制以來，共向總公司提供了十幾篇專題報(bào)告，為總公司宏觀決策提供了可靠的依據(jù)。

2.實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的成效

（一）盤活資產(chǎn)存量，增強(qiáng)企業(yè)活力。為盤活水表廠的資產(chǎn)存量，公司經(jīng)理室委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)該廠的資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。水表廠擁有固定資產(chǎn)綜合樓和辦公樓的資產(chǎn)凈值424萬元，占總資產(chǎn)凈值的52％。經(jīng)濟(jì)體制改革使水表廠的人員和生產(chǎn)規(guī)模發(fā)生了很大變化，兩幢大樓的利用率也隨之逐年降低，每年還必須照提折舊，既增加了成本支出，又占用了資金。鑒于上述狀況，財(cái)務(wù)總監(jiān)采取的方法是：將水表廠閑置的房屋有償調(diào)撥給總公司，總公司物業(yè)部門再將其向外單位出租；水表廠則通過部分固定資產(chǎn)變現(xiàn)的方法，將一部分資金用于投資外省市水表聯(lián)營企業(yè)，另一部分資金用于再生產(chǎn)，從而盤活資產(chǎn)存量，增強(qiáng)企業(yè)活力。

（二）強(qiáng)化流動(dòng)資金管理，加快資金周轉(zhuǎn)速度。

（1）企業(yè)不但要想方設(shè)法開拓銷售市場(chǎng)，更要千方百計(jì)及時(shí)收回銷貨款，產(chǎn)品既要滿足市場(chǎng)需求，又要“壓儲(chǔ)”，才能保持企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順暢，如果沒有足夠的資金投入再生產(chǎn)，企業(yè)將會(huì)面臨難以為繼的困難。水表廠當(dāng)年應(yīng)收賬款余額近700萬元，存貨近800萬元，兩項(xiàng)共占用流動(dòng)資金1500萬元。應(yīng)收賬款按賬齡及分布地域分析，其金額之多，地域之大，加上水表積壓，造成了水表廠資金嚴(yán)重匱乏。企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述癥結(jié)，財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了下列措施：（1）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用分析和賬齡分析，適當(dāng)調(diào)整外省市的銷售對(duì)象，將主要銷售渠道定為各省市的供水企業(yè)及有信譽(yù)的集團(tuán)公司，如長(zhǎng)春一汽、大慶伊春等。（2）建立激勵(lì)機(jī)制，銷售人員的業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。（3）調(diào)整產(chǎn)品儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)，抓緊對(duì)庫存呆滯物資的處理。經(jīng)努力，應(yīng)收賬款余額逐月下降，存貨周轉(zhuǎn)率加速。

（2）營業(yè)所是公司實(shí)現(xiàn)銷售收入的窗口，上年底應(yīng)收水費(fèi)余額高達(dá)5900萬元，巨額的應(yīng)收水費(fèi)嚴(yán)重地影響了公司正常資金周轉(zhuǎn)。為了追回舊欠水費(fèi)，營業(yè)所采取了下列措施：一是各辦事處根據(jù)供水區(qū)域?qū)?00元以上欠費(fèi)單位列出清單，摸清情況，落實(shí)到人，負(fù)責(zé)追回。二是與欠費(fèi)在800元以上的單位簽訂欠費(fèi)認(rèn)定書，各辦事處的簽約比例不得低于80％。三是所長(zhǎng)室不定期地到辦事處抽查舊欠水費(fèi)回收措施的落實(shí)情況。經(jīng)營業(yè)所上下共同努力，第二年中應(yīng)收水費(fèi)余額已降低到3，300萬元，以前年度舊欠水費(fèi)回收近430萬元，達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。

（3）管線工程公司工程結(jié)算周期過長(zhǎng)、結(jié)算速度過于遲緩的弊端，影響了該企業(yè)利潤的真實(shí)反映。當(dāng)年在建工程項(xiàng)目達(dá)200余項(xiàng)，在高達(dá)19000萬元的在建工程成本中，至少有60％是已竣工、待決算的項(xiàng)目。造成工程結(jié)算不及時(shí)的主要原因有：人員變動(dòng)很大，影響竣工結(jié)算速度；審核人員人手緊，項(xiàng)目多，影響審核速度；施工企業(yè)竣工資料提供不及時(shí)。經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)研分析，解決工程決算的關(guān)鍵是：企業(yè)內(nèi)部必須提高編制竣工項(xiàng)目決算的速度和質(zhì)量；對(duì)周期較長(zhǎng)的工程實(shí)施按進(jìn)度辦理結(jié)算；公司專業(yè)部門應(yīng)抓緊辦理工程決算的審核工作；對(duì)四個(gè)區(qū)域性公司的排管資金進(jìn)行清理，提請(qǐng)上級(jí)主管部門協(xié)調(diào)解決。目前，四個(gè)區(qū)域性公司貼費(fèi)排管工程項(xiàng)目的賬已理清，資金已劃轉(zhuǎn)。管線工程公司半年進(jìn)行竣工結(jié)算的項(xiàng)目共二十二項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)利潤201萬元。

（三）降低產(chǎn)銷差，提高管理質(zhì)量。產(chǎn)銷差是供水行業(yè)的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的重要方面。產(chǎn)銷差居高不下，一直困擾著供水企業(yè)。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)營業(yè)所的產(chǎn)銷差進(jìn)行了專題調(diào)研，分析營業(yè)所售水量結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀：工業(yè)用水和居民用水列售水量的前二位，占總售水量的85％，新建工房漏損水量和違章用水罰沒水量列第三、四位，占總售水量的12．5％。分析水量漏損的主要原因發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)表務(wù)管理和用水管理是降低產(chǎn)銷差的重中之重。為降低產(chǎn)銷差，財(cái)務(wù)總監(jiān)提出公司在銷售、輸配等各個(gè)環(huán)節(jié)上，全方位落實(shí)降低產(chǎn)銷差的措施：（l）擬訂水表管理辦法，實(shí)施水表“戶籍”管理；（2）設(shè)立“抄表電話聯(lián)系中心”，取消“貼條”抄表；（3）加強(qiáng)對(duì)綠化、消防、動(dòng)拆遷等的用水管理，加大無表用水和私接水的查處力度；（4）全力以赴查堵管網(wǎng)漏損，對(duì)城市輸水管網(wǎng)進(jìn)行地毯式普查，最大限度地降低管網(wǎng)漏損；（5）加大考核力度，完善考核指標(biāo)體系，將水費(fèi)收入、售水量、單位售價(jià)和水費(fèi)回收率作為營業(yè)所的主要考核指標(biāo)。半年共追補(bǔ)水量2466萬立方米，計(jì)人民幣918萬元，產(chǎn)銷差的實(shí)際完成數(shù)為17．31％，較去年同期下降了2．58％，取得了可喜的成績(jī)。

綜上所述，財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度在實(shí)際工作中尤其是國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)于改善會(huì)計(jì)信息失真、有效防止國有資產(chǎn)流失、保證國有資產(chǎn)保值增值、健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制起到了很大作用。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是對(duì)會(huì)計(jì)過程的監(jiān)督，不僅可以提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，而且可以對(duì)經(jīng)營者起到更大的監(jiān)督約束作用。設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)加強(qiáng)了國家對(duì)國有大中型企業(yè)的外部監(jiān)督，而且財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)揮了承上啟下的作用，應(yīng)該在國有企業(yè)中推廣，在改革的過程中煥發(fā)國有企業(yè)的活力。

(作者單位:中能電力工業(yè)燃料公司)

書訊

財(cái)務(wù)總監(jiān)存在的問題和不足范文第5篇

一、影響企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要因素

（一）信息不對(duì)稱性

信息不對(duì)稱性主要指外部財(cái)務(wù)監(jiān)督所掌握的經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息的有限性。

1．外部財(cái)務(wù)監(jiān)督者（以下稱為“監(jiān)督者”）對(duì)經(jīng)營信息獲取的有限性。在現(xiàn)代企業(yè)，資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)由經(jīng)營者（經(jīng)理階層）控制。經(jīng)營者具體組織日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，包括市場(chǎng)調(diào)查、生產(chǎn)經(jīng)營決策、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)施與控制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。監(jiān)督者不參與經(jīng)營者活動(dòng)，因此對(duì)市場(chǎng)份額的大小與占有程度、產(chǎn)品的成本、質(zhì)量以及其對(duì)未來的影響等實(shí)時(shí)信息知之較少，只能獲取有限的歷史數(shù)據(jù)，考評(píng)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績(jī)，實(shí)施監(jiān)督。

2．監(jiān)督者對(duì)財(cái)務(wù)信息獲取的有限性。經(jīng)營者具體組織日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)所有者擬訂的財(cái)務(wù)目標(biāo)。雖然重大財(cái)務(wù)決策由所有者或股東大會(huì)作出，但財(cái)務(wù)決策的實(shí)施與日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，包括一般的資金籌集和正常的資金營運(yùn)活動(dòng)均由經(jīng)營者控制，因此日常的財(cái)務(wù)收支信息是監(jiān)督者無法及時(shí)獲取的，只能通過審計(jì)等手段獲取有限的歷史數(shù)據(jù)，考評(píng)經(jīng)營者在特定的經(jīng)營時(shí)期財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

3．風(fēng)險(xiǎn)信息獲取的有限性。監(jiān)督者對(duì)經(jīng)營信息、財(cái)務(wù)信息獲取的有限性決定了對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的程度與經(jīng)營者認(rèn)知程度的差別。一旦法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境等影響因素發(fā)生變化，監(jiān)督者無法準(zhǔn)確測(cè)定收益實(shí)現(xiàn)程度、難以把握現(xiàn)金流量，無法控制籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，更無法保證債權(quán)人的利益，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值便難以準(zhǔn)確衡量。其表現(xiàn)在于監(jiān)督者判定的風(fēng)險(xiǎn)，與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息體現(xiàn)出的風(fēng)險(xiǎn)大小不同。這些因素導(dǎo)致監(jiān)督者不得不將精力放在財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督上，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的力度減弱。

（二）經(jīng)營者的利益驅(qū)動(dòng)使得外部監(jiān)督力度減弱

由經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)所有者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，經(jīng)營者是最大合理效用的追求者，其具體行為目標(biāo)和所有者并不一致。在利益驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)營者的目標(biāo)不外乎以下三個(gè)方面：

1．追求實(shí)際報(bào)酬。經(jīng)營者實(shí)際報(bào)酬的提高，包括年薪的多少與增幅大小、配置的辦公設(shè)施、交通工具的優(yōu)劣，甚至績(jī)效股的多少都會(huì)成為經(jīng)營者追求的目標(biāo)。在所有者看來這些支出不可避免，但是不能超過一定的度；在經(jīng)營者看來這些報(bào)酬是越高越好，因此，不惜弄虛作假通過提高經(jīng)營業(yè)績(jī)來提高其實(shí)際報(bào)酬水平，影響了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2．增加閑暇時(shí)間與享受度。較少的工作時(shí)間、工作時(shí)間內(nèi)較多的閑暇、較小的工作強(qiáng)度等，成為經(jīng)營者追求的目標(biāo)之二，可能導(dǎo)致正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不能很好地規(guī)劃、組織與實(shí)施，資金運(yùn)作的難度加大。

3．避免風(fēng)險(xiǎn)或漠視風(fēng)險(xiǎn)。一般企業(yè)里，經(jīng)營者的利益水平是確定的，其努力工作并不會(huì)得到額外的報(bào)酬，其努力程度與所得利益不匹配，而且努力行為與結(jié)果之間具有不確定性，因此，經(jīng)營者總是試圖避免不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，希望獲得穩(wěn)定的報(bào)酬，這直接影響了企業(yè)的獲利能力與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力。經(jīng)營者為了提高自己的社會(huì)地位，也可能會(huì)設(shè)法提高其經(jīng)營業(yè)績(jī)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。為此，總希望最大限度地提高市場(chǎng)占有率從而不適當(dāng)?shù)亟档统杀?、增加?fù)債比率等，以提高每股收益，提高社會(huì)認(rèn)可度，由此帶來額外的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于監(jiān)督者與經(jīng)營者的信息不對(duì)稱，可能會(huì)對(duì)經(jīng)營者行為不加干涉，導(dǎo)致其行為目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)背道而馳。

（三）外部制約機(jī)制不健全影響外部財(cái)務(wù)監(jiān)督力度

我國企業(yè)的經(jīng)營者由董事會(huì)或國有資產(chǎn)管理局任命，并對(duì)其負(fù)責(zé)，但對(duì)經(jīng)營者的外部制約機(jī)制未能到位，使得經(jīng)營者的行為目標(biāo)與所有者的目標(biāo)相左。對(duì)經(jīng)營者的外部制約機(jī)制一般由資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)營者市場(chǎng)構(gòu)成。

1．資本市場(chǎng)：資本市場(chǎng)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表，是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映。在健全的資本市場(chǎng)，股票大眾化的程度高，一般以業(yè)績(jī)作為投資的依據(jù)，投資者通過股票的買賣行使對(duì)經(jīng)營者的“投票權(quán)”，以促使經(jīng)營者的行為與所有者的行為趨于一致。

我國的資本市場(chǎng)，尤其是股票市場(chǎng)，不過十幾年的歷史。盡管短短的時(shí)間內(nèi)，規(guī)?？捎^，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)，但也暴露出嚴(yán)峻的問題：以政策市為特征，國有股一股獨(dú)大；在莊家的控制下投機(jī)猖獗，一般投資者跟風(fēng)炒作等。這些因素導(dǎo)致股價(jià)不能反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績(jī)與經(jīng)營狀況，投資者以題材炒作股票，而不是以業(yè)績(jī)作為衡量股價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績(jī)難以在資本市場(chǎng)體現(xiàn)，投資者對(duì)經(jīng)營者的“投票權(quán)”無法真正體現(xiàn)。由于股票的分散，經(jīng)營者的投機(jī)行為也難以控制。投資者與經(jīng)營者相互影響，導(dǎo)致資本市場(chǎng)難以對(duì)經(jīng)營者起到制約作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假也就見怪不怪，財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用難以體現(xiàn)。

2．產(chǎn)品市場(chǎng)：在產(chǎn)品市場(chǎng)中，經(jīng)營者的目標(biāo)是獲取最大的利潤，消費(fèi)者則追求貨幣效用最大化，為此，經(jīng)營者必須生產(chǎn)消費(fèi)者認(rèn)可且優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。因此，經(jīng)營者只有銳意創(chuàng)新、改善經(jīng)營、降低成本、確保質(zhì)量，才能獲取更大的市場(chǎng)份額，這樣對(duì)經(jīng)營者所產(chǎn)生的激勵(lì)作用，使得經(jīng)營者按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作，為所有者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

就目前而言，一則，我國還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，大多數(shù)消費(fèi)者對(duì)于高檔消費(fèi)品，如家用汽車等消費(fèi)有限，只是追求一般消費(fèi)品，其數(shù)量和質(zhì)量有賴于生產(chǎn)者的有效供給，彈性較小；二則，產(chǎn)品市場(chǎng)的有效供給實(shí)際上還是不足，不少產(chǎn)品存在價(jià)格背離現(xiàn)象，利潤空間太大，如空調(diào)利潤可以達(dá)到30％；三則，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品相關(guān)的信息知之甚少，科學(xué)鑒別產(chǎn)品的水平有限，導(dǎo)致購買產(chǎn)品存在盲目性。三因素導(dǎo)致產(chǎn)品市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營者起不到激勵(lì)作用，不利于企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定、持續(xù)、健康的發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)監(jiān)督只是一般的、被動(dòng)的監(jiān)督。

3．經(jīng)營者市場(chǎng)：經(jīng)營者市場(chǎng)，是為滿足各個(gè)企業(yè)對(duì)專業(yè)型經(jīng)營者人才的需求而建立的。通過經(jīng)營者市場(chǎng)，經(jīng)營者與所有者簽訂平等契約，確立雙方的責(zé)權(quán)利，使經(jīng)營者為其利益而努力實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，使得經(jīng)營者市場(chǎng)形成潛在的經(jīng)營者群體，對(duì)經(jīng)營者形成競(jìng)爭(zhēng)性壓力，利于經(jīng)營者的行為目標(biāo)與所有者的目標(biāo)在相互博弈中取得一致。

我國的企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，其經(jīng)營者一般由董事會(huì)或者國有資產(chǎn)管理局任命，是官員式的經(jīng)營者。他們對(duì)企業(yè)情況不太了解，難以完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律經(jīng)營，且大多只注重其任期內(nèi)的經(jīng)營效益，其經(jīng)營決策不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此，即便是外部的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度再強(qiáng)，其監(jiān)督效果也大打折扣。

（四）知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督產(chǎn)生沖擊

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，電子技術(shù)的迅猛發(fā)展與應(yīng)用、新的經(jīng)營方式的出現(xiàn)、先進(jìn)的管理理念的研究與應(yīng)用、產(chǎn)品的技術(shù)含量的不斷提高、交易方式的多維性變化等因素，導(dǎo)致外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度空前加大。相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督主體不得不追趕時(shí)代的潮流，采用先進(jìn)的監(jiān)督手段，但由于知識(shí)的爆炸性與獲取的有限性，總是滯后于科技發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，因此，外部監(jiān)督力度更加弱化。

二、加強(qiáng)企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的措施

目前我國為了加強(qiáng)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督，早已開始嘗試財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，對(duì)國有企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督。深圳的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，其對(duì)于國有資產(chǎn)的保值增值、國家財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將起到一定的作用，但仍需認(rèn)真研究，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

1．建立財(cái)務(wù)總監(jiān)市場(chǎng)，在大中型企業(yè)全面實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是指為保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，保證投資者的利益，通過財(cái)務(wù)總監(jiān)市場(chǎng)，由董事會(huì)或國有資產(chǎn)管理局委派，代表所有者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，并參與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的約束機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)由所有者委派進(jìn)駐企業(yè)，代表所有者參與并控制企業(yè)重大的財(cái)務(wù)決策和日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)并出謀劃策。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制有利于保證企業(yè)整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為廣大的投資者服務(wù)，為提高我國企業(yè)，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)投資者的信心奠定良好的基礎(chǔ)。

2．在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制實(shí)行的同時(shí)，全面實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員委派制。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制只是控制財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的手段之一，其重點(diǎn)在于防范財(cái)務(wù)收支的失控，但由單個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)解決單個(gè)的大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)失控，其力度值得懷疑。我國的會(huì)計(jì)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)實(shí)行多年，全國范圍內(nèi)優(yōu)秀的專業(yè)人才，尤其是會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遍及各地，并分別由各地的會(huì)計(jì)事務(wù)管理局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理，因此實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員委派制的條件已經(jīng)成熟。由所有者委派財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，并由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，可以從根本上解決企業(yè)亂收亂支、利用會(huì)計(jì)手段虛增利潤的現(xiàn)象，從而根治財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的問題，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)航。