小企業(yè)簡易財務(wù)制度
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小企業(yè)簡易財務(wù)制度范文第1篇
中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理（含財務(wù)人員）較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業(yè)因數(shù)量眾多而在國民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代到來，掌握先進(jìn)技術(shù)和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為：1.沒有專職的成本核算人員；2.輔助核算部門不獨立核算；3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，經(jīng)常失真；4.車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分---說到這，是否有人會說，那還能核算準(zhǔn)，核算不準(zhǔn)核算又有何意義？我也有這要樣的疑問，也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業(yè)成本核算有一定的促進(jìn)作用。
中小企業(yè)的這些特點決定了他們應(yīng)對成本核算方法進(jìn)行簡化，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實的需要；也同時決定了他們多數(shù)應(yīng)使用的是實際成本法，而做不到使用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。
二、核算方法的選擇
無論什么工業(yè)企業(yè)，無論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產(chǎn)，可使用分批法。
同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金，（待查措詞）不向公共部門報送報表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來。
三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路
1.不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個科目，將其合并為一個生產(chǎn)成本科目，不按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳，直接設(shè)原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細(xì)科目對大項費用進(jìn)行歸集。因為一般中小企業(yè)經(jīng)營范圍有限，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目并不能歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品沒有實際意義。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，可以按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。
2.因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，制造費用科目不按車間設(shè)明細(xì)帳，直接設(shè)機(jī)物料、修理費、折舊等幾個二級明細(xì)科目對車間費用進(jìn)行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費、辦公費沒必要再設(shè)制造費用－辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。
3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進(jìn)入了成本，可起到一點避稅作用。
4.對車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。
5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。
6.若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。
7.不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。
8.不設(shè)低值易耗品科目，直接記入制造費用---機(jī)物料或修理費明細(xì)科目，同時設(shè)備查帳以備管理需要；若需要設(shè)，亦采用一次攤銷法，入帳同時即進(jìn)行分配。
9.關(guān)于折舊，建議按稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的，再參考財務(wù)制度的規(guī)定。
10.對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。
四、日常工作及成本資料的取得
（一）、日常
1、成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。如庫房管理制度，生產(chǎn)
2、生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。
3、.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。
（二）月底
1.計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。
2.取得原材料庫月報表，先比對已入財務(wù)帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入帳。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。
3.取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利費。
4.由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。
五、成本費用分配方法
（一）、原則：
1.分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，要能體現(xiàn)受益原則。
2.分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則強(qiáng)調(diào)所選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費用之間有一定聯(lián)系，并且容易取得。
3.能分清受益對象的直接記入，分不清的按一定標(biāo)準(zhǔn)記入。
（二）、
1、能直接歸屬到某產(chǎn)品的原材料等大項費用直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。
2、其它成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。
六、個人對此法的評價
1.核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。
2.產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的通病，沒法。
3.產(chǎn)值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據(jù)，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細(xì)成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè)。不過我認(rèn)為其有一定的科學(xué)性，雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。
七、應(yīng)注意的幾個問題
1.正常性停工與非正常停工
2.委托加工問題（互相多重委托）
3.生產(chǎn)研發(fā)耗用問題
4.試生產(chǎn)階段無產(chǎn)品產(chǎn)出耗用問題
八、成本核算的幾個相關(guān)問題
1、成本會計最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報表將財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進(jìn)行核算去沒有什么實際意義。
2、成本核算不只是財務(wù)部門、財務(wù)人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要財務(wù)部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價，讓生產(chǎn)等部門對自己計算出的結(jié)果做個論證等，是有必要的。有時僅靠財務(wù)部門自己檢查有時難以發(fā)現(xiàn)問題的。（注意：實際中，財務(wù)部門和其它部門檢查的角度或指標(biāo)多有不同，這好許是易產(chǎn)生差異的原因）
小企業(yè)簡易財務(wù)制度范文第2篇
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 制造業(yè) 部門政策 政府合力
中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分，在增進(jìn)就業(yè)、活躍市場、方便人民生活等方面發(fā)揮著不可替代的作用。然而，中小企業(yè)由于規(guī)模較小，人員素質(zhì)、技術(shù)和管理水平相對較差，融資難度較大，抗風(fēng)險能力較弱等特性，制約了其進(jìn)一步的發(fā)展和壯大，特別是在全球面臨金融危機(jī)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，探討和研究扶持中小企業(yè)的部門政策，促進(jìn)中小企業(yè)的健康、有序發(fā)展顯得尤為迫切。
一、石獅市中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
從石獅市制造業(yè)企業(yè)來看，2011年到2013年，石獅市制造業(yè)中小企業(yè)戶數(shù)占99%以上，稅款也占90%以上，中小企業(yè)的發(fā)展在石獅市占有重要的地位，發(fā)展扶持中小企業(yè)發(fā)展具有積極的意義。近三年，雖然石獅稅收的增長幅度逐年提高，但仍然低于地區(qū)生產(chǎn)總值的平均增長幅度，也低于石獅財政收入的平均增長幅度，更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國20%以上的增長幅度。從稅收占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重看，近三年均穩(wěn)定在8.1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國17%～18%的比重。從這些數(shù)據(jù)看，石獅企業(yè)的名義稅收負(fù)擔(dān)率相對于其它地區(qū)要輕。但是，在全球金融危機(jī)的大環(huán)境下，石獅企業(yè)特別是中小企業(yè)也是倍感壓力，經(jīng)營舉步維艱。
二、石獅市中小企業(yè)發(fā)展存在的問題
近幾年相對于晉江、惠安等兄弟縣市企業(yè)的發(fā)展，石獅市企業(yè)體現(xiàn)為明顯的發(fā)展后勁不足。隨著市場取向和經(jīng)濟(jì)的深化，特別是在歐債危機(jī)趨于嚴(yán)峻的情況下，他們在市場競爭中處于更加不利的地位，一些競爭力差的中小企業(yè)陷入困境。歸結(jié)起來，目前石獅市中小企業(yè)主要存在以下幾個主要問題：
1.品牌戰(zhàn)略意識淡薄
一個成功的企業(yè)，離不開制定企業(yè)的使命并就企業(yè)的發(fā)展方向做出相應(yīng)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，亦即品牌戰(zhàn)略。但石獅許多民營企業(yè)家品牌戰(zhàn)略意識淡薄、模糊，導(dǎo)致了企業(yè)的競爭力和經(jīng)營管理水平難以提高，從而極大地制約了企業(yè)的發(fā)展。
2.企業(yè)創(chuàng)新相對落后
石獅市不少服裝廠家和部分制鞋廠，單純承接訂單加工生產(chǎn)，抵御風(fēng)險能力差，難以進(jìn)行產(chǎn)品、技術(shù)上的創(chuàng)新。此外，資本、風(fēng)險、決策管理權(quán)三個高度集中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)“兩者合一”的家族式管理，仍是石獅中小企業(yè)的普遍特征。家長式的獨斷專橫決策導(dǎo)致企業(yè)投資的隨意性、盲目趨同性和非持續(xù)性。“一竿子插到底”的“個人魅力”型傳統(tǒng)人才觀念限制了企業(yè)對人力資源選擇的范圍，企業(yè)高素質(zhì)的人才匱乏。
3.融資渠道不暢，企業(yè)發(fā)展后勁不足
目前由于我國金融體系不完善，金融機(jī)構(gòu)的主要服務(wù)對象是大型企業(yè)，特別是國有大中型企業(yè)，而以中小企業(yè)為主的民營企業(yè)在貸款方面則相對困難，而能貸到款的利率又需“被上浮”；加之大多數(shù)民營企業(yè)管理不夠規(guī)范，財務(wù)制度不健全，會計管理模式落后，難以通過金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)審核，嚴(yán)重影響其融資手段的實現(xiàn)。一些中小企業(yè)為了支撐門面，不惜向民間借高利貸，不僅加大生產(chǎn)成本，而且給社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來風(fēng)險。
4.經(jīng)營管理不規(guī)范制約中小企業(yè)的發(fā)展
石獅中小企業(yè)主文化水平普遍偏低，自身無能力建賬，聘用財會人員既怕增加費用開支，又怕露了“家底”，所以對建賬工作往往采取拖、騙、推等手法。這導(dǎo)致企業(yè)成本核算不準(zhǔn)確，影響企業(yè)的經(jīng)營決策。從稅收角度看，相當(dāng)一部分企業(yè)因賬證不健全而無法享受到諸如小型微利企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，核定征收企業(yè)不得申報認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)等規(guī)定，一定程度上制約了中小企業(yè)的發(fā)展。
5.“招工難”和勞動力成本上升過快制約中小企業(yè)的發(fā)展
隨著我國中西部經(jīng)濟(jì)的崛起，石獅原勞動力的主要來源地安徽、四川和貴州等省份的勞動力輸出越來越少，中小企業(yè)“招工難”現(xiàn)象尤為突出。另一方面，工資成本、社保費負(fù)擔(dān)增長過快制約中小企業(yè)的發(fā)展。
6.利潤微薄、稅費負(fù)擔(dān)重
由于中小企業(yè)多處于競爭性領(lǐng)域，利潤較為微薄，因此雖然中小企業(yè)和大企業(yè)的適用稅率基本相同，但相形之下中小企業(yè)負(fù)擔(dān)卻更重。另外，不少中小企業(yè)沒有建立完備的賬冊體系，往往實行核定征收，如此當(dāng)經(jīng)濟(jì)增速放緩時，如果沒有及時下調(diào)核定稅率或定額，企業(yè)的稅負(fù)就會加重。
三、解決石獅市中小企業(yè)發(fā)展問題的幾點建議
歐盟的《小企業(yè)》認(rèn)為，小企業(yè)是“歐盟經(jīng)濟(jì)的核心力量”，是確保經(jīng)濟(jì)活力和競爭力的主體。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)的幾個主要優(yōu)勢顯露無遺：解決就業(yè)、創(chuàng)新靈活性強(qiáng)、培養(yǎng)中產(chǎn)階級群體。因此，面對當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢和嚴(yán)峻的經(jīng)營狀況，讓中小企業(yè)渡過難關(guān)實現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展，政府、勞動部門、金融機(jī)構(gòu)各方必須相互協(xié)調(diào)，共同努力，形成合力，切實解決中小企業(yè)的現(xiàn)實問題和突出矛盾。
1.政府層面：加快相關(guān)建設(shè)，發(fā)揮更大作用
加大資金幫扶，促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；幫扶中小企業(yè)搭建對接平臺，使國內(nèi)中小企業(yè)能與國內(nèi)大企業(yè)、國際慣例對接，以產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)為依托，聯(lián)合眾多中小企業(yè)組建產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟；重點支持一批融資信用、創(chuàng)業(yè)基地、共用技術(shù)、培訓(xùn)等社會化公共服務(wù)平臺；支持優(yōu)勢企業(yè)對其它企業(yè)的資源進(jìn)行整合，鼓勵中小企業(yè)加強(qiáng)聯(lián)盟合作甚至合并；加大重點建設(shè)項目土地政策支持力度。
2.勞動保障部門層面：管理與服務(wù)并重
堅持管理與服務(wù)并重，加大政策扶持力度，優(yōu)化勞動保障服務(wù)環(huán)境，加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)，推行勞務(wù)派遣制度；完善勞動保障信用評價體系，規(guī)范勞動用工雙方行為，督促中小企業(yè)依法支付工資、辦理社會保險和繳納社會保險費；適當(dāng)出臺企業(yè)社保繳費補(bǔ)助政策，幫助解決企業(yè)全員參保負(fù)擔(dān)重的問題。進(jìn)一步放寬失業(yè)保險金領(lǐng)取條件，簡化社保申辦流程。
3.金融機(jī)構(gòu)層面：拓寬中小企業(yè)融資渠道
拓寬中小企業(yè)融資渠道，加快金融體制改革，大力發(fā)展中小銀行；加大貸款支持力度，積極建立小企業(yè)貸款貼息和風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制；加大金融服務(wù)對內(nèi)開放的步伐，大力扶持并積極推動小額貸款公司的發(fā)展，允許社區(qū)銀行與民間銀行試點；推進(jìn)多層次資本市場建設(shè)，積極發(fā)展私募股權(quán)基金，大力發(fā)展公司債券市場；建立完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系；建立中小企業(yè)信用制度。
4.稅務(wù)部門層面：規(guī)范治稅，服務(wù)至善
小企業(yè)簡易財務(wù)制度范文第3篇
關(guān)鍵詞：會計模式；會計環(huán)境；會計管理體制
我國已加入了WTO，這意味著中國和世界的聯(lián)系越來越緊密。因而，主義市場下的會計模式的完善既要立足于中國的社會環(huán)境、文化，又要面向世界，與會計的國際慣例協(xié)調(diào)，以面對日益加強(qiáng)的國際交流。
世界上的會計制度和會計實務(wù)分為五大模式[1]，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區(qū)別主要在于：美國會計模式遵循公認(rèn)會計原則，主要是保護(hù)投資人，尤其是保護(hù)潛在權(quán)益投資人的利益；英國會計模式注重真實和公正，會計制度主要是保護(hù)債券、股票持有人和債權(quán)人；德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會計處理和財務(wù)報告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護(hù)公司利益為主要特征的一種國際會計模式；法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會計處理應(yīng)服從稅法稅則的要求、并與其保持一致為主要特征的一種國際會計模式；社會主義會計模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務(wù)為典型代表，服務(wù)于計劃經(jīng)濟(jì)的一種曾在社會主義國家流行的國際會計模式，這種會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家經(jīng)濟(jì)制度的變革而逐步消失。，我國是社會主義國家的典型代表，正形成著有中國特色的會計模式。而法國會計模式的決定因素和會計環(huán)境與我國很相像，因而它的改革經(jīng)驗對我國會計模式的完善有一定的借鑒作用。
一、法國會計模式
（一）法國會計的經(jīng)濟(jì)與環(huán)境[1]
法國實行有計劃的市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這種狀況使得法國政府在會計規(guī)范中占有主導(dǎo)地位，由財政部的國家會計委員會全面負(fù)責(zé)會計的各項工作，這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制定會計準(zhǔn)則形成鮮明對比。
當(dāng)代法國法律體系中與會計密切相關(guān)的是商法、公司法、稅法和一些會計法令。會計規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細(xì)。各項會計計量、處理、報告方法都在有關(guān)的法律中作出了規(guī)定。法國會計被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計。稅法和會計是高度相關(guān)的，稅收在會計中起主導(dǎo)作用，會計規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。
（二）法國會計制度的特征[2]
法國會計的另一個特征是實行統(tǒng)一的會計制度，系統(tǒng)表述統(tǒng)一會計制度的文件是“會計總方案”。會計總方案也是在不斷地修訂和完善的。目前有效的會計總方案是1982年根據(jù)歐共體第4號指令修訂的方案和1986年根據(jù)歐共體關(guān)于合并會計報表的第7號指令補(bǔ)充的方案。它包括財務(wù)會計的原則和規(guī)則、統(tǒng)一的會計科目表、成本會計和管理會計的要求和規(guī)范、編制財務(wù)會計報告的具體要求和方法，并有非常詳細(xì)的會計操作指南。它在實施運用上是很靈活的，主要體現(xiàn)為根據(jù)規(guī)模的大小來確定適用范圍，擴(kuò)展方案適用于上市公司，標(biāo)準(zhǔn)方案適用于大中型企業(yè)，縮簡方案適用于小型企業(yè)；其次，它考慮了行業(yè)差異，制定了一些具體的專業(yè)會計方案；最后，它為適應(yīng)跨國公司發(fā)展，制定了獨立的合并會計方案，與非跨國企業(yè)的會計方案相分離。由于實施了這種統(tǒng)一的會計制度，為服務(wù)于國家的宏觀決策、制定政府導(dǎo)向機(jī)制方面，以及為服務(wù)于企業(yè)間業(yè)績評比、溝通宏觀與微觀信息等方面帶來了一定的好處。
（三）法國會計的管理機(jī)構(gòu)[2]
國家會計委員會是財政部設(shè)立的一個獨立管理會計事務(wù)的機(jī)構(gòu)。改革前它主要負(fù)責(zé)修訂并監(jiān)督執(zhí)行會計總方案等工作，不具有制定法律法規(guī)的權(quán)力。它所提出的建議和修訂意見都需要通過財政部門的批準(zhǔn)。1996年，法國政府頒布會計規(guī)范化管理改革法令，改組了國家會計委員會，改組后的國家會計委員會由52名成員組成，主要包括職業(yè)會計師代表、企業(yè)會計負(fù)責(zé)人、工商企業(yè)界代表、公共權(quán)利機(jī)構(gòu)代表。這樣使會計管理主體多元化，有利于調(diào)動各方面的積極性，也有利于政府及時了解各有關(guān)方面的具體情況和要求。另外，法國財政部又建立了一個會計標(biāo)準(zhǔn)化委員會。它是一個權(quán)力機(jī)構(gòu)。它能夠?qū)視嬑瘑T會的意見和建議轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂蟹尚ЯΦ臈l例和法令，使會計規(guī)范化管理和會計立法趨向一致。
（四）法國會計模式的影響因素
首先，政治上法國一直是一個具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家，這樣的國家在會計規(guī)范中的指導(dǎo)作用很強(qiáng)。法律上，法國是實行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點就是法律采用詳盡成文的形式，具體細(xì)致。法國的各種法律都具有這種特點，與少量成文靠大量判例來補(bǔ)充的法律形式不同。
其次，與外向型融資方式不同，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟(jì)的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資；而大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者是國家投資，或者是大企業(yè)之間相互投資，股權(quán)分散度很低，這就造成了注冊會計師行業(yè)的相對薄弱，政府作用相對較強(qiáng)。
最后，法國的文化傳統(tǒng)對會計也有著不容忽視的影響。長期以來，法國都是中央高度集權(quán)，天主教占主導(dǎo)地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導(dǎo)致了國家對經(jīng)濟(jì)干預(yù)的增強(qiáng)，體現(xiàn)在會計領(lǐng)域就表現(xiàn)出政府在會計規(guī)范制定中的重要作用。
二、中法模式的相似性
無論是會計體制本身還是會計環(huán)境，中法兩國之間都存在著很多相似之處。我國會計有三個顯著的特點：第一，我國會計規(guī)范工作由財政部會計司負(fù)責(zé)；第二，會計準(zhǔn)則和制度在也是以條文的形式公布并實施的，具有強(qiáng)制性；第三，我國的稅務(wù)與會計也是長期合為一體的，實施各類財務(wù)通則及財務(wù)制度的目的都是為了保證財務(wù)會計與稅務(wù)會計的一致性。我國會計模式的因素主要有：第一，中國幾千年的形成了體制統(tǒng)一集權(quán)的傳統(tǒng)，我國現(xiàn)行的主義體制更要求保證中央在國家的核心地位；第二，我國企業(yè)的融資來源比較簡單，國有企業(yè)的資金來源于國家，如國有獨資、國有控股企業(yè)等，股權(quán)構(gòu)成比較簡單；第三，中國傳統(tǒng)的文化同樣對會計有著一定的影響。中國人民尊卑禮讓，社會價值高于個人價值的觀念體現(xiàn)在會計規(guī)范上，就表現(xiàn)出會計人員普遍認(rèn)同由政府對會計工作實施統(tǒng)一管理。同樣，受儒家文化的影響，人們承受風(fēng)險的能力不強(qiáng)，體現(xiàn)在會計上就表現(xiàn)為企業(yè)和會計人員對于公布會計信息可能引起的風(fēng)險，比如對股價的波動、投資者的質(zhì)疑感到不安等，所以，企業(yè)和會計人員就對公開披露有關(guān)會計信息比較抵觸，從而影響會計信息的透明度。
三、法國會計改革對中國的借鑒
1996年以來，法國會計的一系列改革，對會計模式的產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。其中一些改革措施對中國會計模式的完善有重要的借鑒意義。為了滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)編制財務(wù)報告的目的，法國采用了企業(yè)會計與合并會計相分離的[3].分別制定了適應(yīng)上市公司、中小型企業(yè)和跨國公司的會計規(guī)則，這些都在修訂后的“會計總方案”中有所體現(xiàn)。在企業(yè)會計方面，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行《商法》、《公司法》中的有關(guān)規(guī)定，符合稅務(wù)和會計統(tǒng)一的原則?？鐕究砂凑蘸喜嫷囊?guī)定，按照國際會計準(zhǔn)則編制會計報告，以更好地滿足國內(nèi)外投資者的信息需求。中國也存在規(guī)模、類型不同的企業(yè)，如果要求所有的企業(yè)都遵循相同的會計制度，既不能滿足各種信息使用者的需求，也不適應(yīng)企業(yè)投資主體多元化的發(fā)展趨勢。因此，在我國建設(shè)和完善會計模式的過程中，有必要吸收和借鑒法國改革的經(jīng)驗，為不同規(guī)模和類型的企業(yè)制定各自適用的會計制度?，F(xiàn)在，財政部正在探討我國會計制度進(jìn)一步改革的方向，思路是以股份有限公司會計制度為基礎(chǔ)，制定統(tǒng)一的會計制度，保留、運輸?shù)葞讉€特殊行業(yè)的會計制度，并專門為個體和小型企業(yè)制定一套簡易會計制度[3].
同時應(yīng)該注意，這樣的會計制度應(yīng)該是一個開放的系統(tǒng)，隨著環(huán)境的變化能夠及時得到補(bǔ)充和完善，這樣有助于國家根據(jù)世界環(huán)境的變化及時調(diào)整，加快會計國際化進(jìn)程。法國會計改革的另一個可借鑒之處是會計管理體制和監(jiān)督體系方面。
首先，應(yīng)該進(jìn)行會計管理體制的改革。改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)國際化水平不斷提高，既要求企業(yè)提高管理水平，又要求國家放松管制以適應(yīng)新的市場條件。但是，我國的市場經(jīng)濟(jì)還未完全建立，金融市場和會計職業(yè)組織還不夠發(fā)達(dá)，在短時間內(nèi)還不能承擔(dān)對會計的有效管理，政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)仍然十分必要。所以只能對現(xiàn)有的會計管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和改革，要求政府財政部門進(jìn)一步簡化對會計的管理工作，加強(qiáng)間接管理；又要充分發(fā)揮有關(guān)方面的積極性、創(chuàng)造性，在保持中國特色的同時進(jìn)一步推動會計職業(yè)組織的發(fā)展，充分發(fā)揮它的參謀和咨詢作用，建立健全會計自律性組織，使之配合財政部門做好全社會的會計管理工作。
其次，應(yīng)健全會計監(jiān)督體系?！稌嫹ā肥且粋€有力的法律監(jiān)督手段，但是它雖然具有法律效力，卻原則而抽象。會計違法行為實際上是以會計制度作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，《會計法》沒有真正明確規(guī)定會計行為合法與非法的界限，使制裁會計違法行為缺乏直接法律依據(jù)。雖然修改后的《會計法》在有關(guān)會計違法行為的懲處方面比以前更具體，但在實際中仍存在很多。要真正做到有法可依，推動我國會計法制化建設(shè)，可借鑒法國的做法，在會計規(guī)范機(jī)構(gòu)上進(jìn)行改革，成立一個類似法國的“會計標(biāo)準(zhǔn)化委員會”的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)獨立于財政部門，由國家立法機(jī)構(gòu)授權(quán)，成為具有會計立法職能的機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)制定和頒布重要的會計制度。這些會計制度一經(jīng)該機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)頒布，就具備了法律效力，必須嚴(yán)格遵守[4].同時，也應(yīng)加強(qiáng)對會計工作的社會監(jiān)督，適當(dāng)降低行政監(jiān)督的力度，構(gòu)建一個集法律性、行政性和社會性于一體的較為完整的會計監(jiān)督體系。
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[1]郝振平。國際會計[M].上海：立信會計出版社，2001.28～31，50～60.
[2]周曉蘇。中國會計模式論[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.96～118.
小企業(yè)簡易財務(wù)制度范文第4篇
一、概述
二、中西方增值稅制的比較
三、我國現(xiàn)行增值稅制存在的主要
四、完善改革增值稅稅制的構(gòu)想
五、總 述
摘要：增值稅由于具有有效消除重疊征稅、保持稅收中性、收入穩(wěn)定的特征，經(jīng)過1994年稅制改革后，成為我國稅制體系中的主體稅種。本文通過對中西方增值稅制的差異比較分析，以及對我國現(xiàn)行增值稅制存在的主要問題進(jìn)行了詳細(xì)的剖析，對進(jìn)一步改革與完善現(xiàn)行增值稅稅制，改進(jìn)稅收管理的有關(guān)問題提出建議和探討。
增值稅做為本世紀(jì)流轉(zhuǎn)稅體系中的一個新的稅種，由于其具有有效消除重疊征稅、保持稅收中性、收入穩(wěn)定等特點，愈來愈為世界各國所推崇。增值稅從產(chǎn)生至今，已有100多個國家將其作為本國的主要稅種。
為了適應(yīng)國民的和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，我國在不斷借鑒國外增值稅經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合本國國情，從1979年起開始試行增值稅，1994年新的稅制改革，使增值稅成為我國稅制體系中的主體稅種之一。新的增值稅制運行10年來，基本框架趨于完善，運行效果良好，對我國改革開放，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財政收入等方面都起到了積極的作用。但實踐中也暴露出許多稅制方面和稅收管理方面的問題，本文就如何完善增值稅稅制，改進(jìn)稅收管理的有關(guān)問題談一些看法。
一、中西方增值稅制的比較分析
增值稅，顧名思義，就是根據(jù)商品的增加價值部分課征的稅，增值部分按馬克思的商品價值而言也就是（c＋v＋m）中的（v＋m ）部分。增值稅具有“道道征稅，稅不重征”的特點，這一特點使納稅人稅負(fù)相對公平，促進(jìn)了商品的生產(chǎn)流通以及化大生產(chǎn)。
1.西方增值稅的產(chǎn)生與運用
增值稅的產(chǎn)生是與資本主義營業(yè)稅制分不開的。隨著生產(chǎn)的日益社會化，生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)增多，營業(yè)稅使位于生產(chǎn)鏈條后端的生產(chǎn)經(jīng)營者累積承擔(dān)的稅負(fù)加重。20世紀(jì)初期開始，營業(yè)稅的弊端日益暴露，成為資本主義商品經(jīng)濟(jì)洪流中的一塊巨礁，極大阻礙了資本主義商品生產(chǎn)和流通。一戰(zhàn)以后，德國的威爾漢姆馮西門子博士曾提出以“一種精巧的銷售稅”來取代當(dāng)時的營業(yè)稅。這是增值稅思想的萌芽。二戰(zhàn)以后，法國率先吹響了改革舊有營業(yè)稅的號角，這也堪稱世界稅制發(fā)展史上“驚險的一躍”。1948年法國政府允許制造商品扣除中間投入物后再對產(chǎn)成品價值征稅。1954年，在莫里斯勞來的努力下，法國政府進(jìn)一步把扣除范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)已納稅款，將生產(chǎn)稅改稱為增值稅，標(biāo)志著增值稅的正式誕生，宣告了營業(yè)稅（生產(chǎn)稅）的壽終正寢。不久，法國增值稅從工業(yè)擴(kuò)展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、、服務(wù)等行業(yè)，在世界上率先建立了一套最系統(tǒng)的消費型增值稅制度。
增值稅在法國的率先使用取得了良好效果，表現(xiàn)出諸多優(yōu)點：（1）稅基寬廣，稅率簡化，易征易管。（2）稅負(fù)相對公平， 征收成本相對較低。（3）能使交易雙方互相勾稽制約，減少了偷漏稅現(xiàn)象。（4）增加了財政收入，促進(jìn)了商品生產(chǎn)與流通。（5 ）增強(qiáng)了商品的國際競爭力。等等。因此，增值稅制在世界范圍內(nèi)得以廣泛傳播，其自身也在傳播中得以充實與完善。
從國外增值稅制的發(fā)展來看，總體趨勢是由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，稅率及征管方式趨于統(tǒng)一簡化，稅收的分配調(diào)節(jié)作用較充分，行業(yè)稅負(fù)均衡。
2、中西方增值稅制的差異
經(jīng)過1994年稅制改革后， 我國增值稅制有了很大發(fā)展，但與法、意、荷、德等全面實行增值稅的國家相比尚有較大差異，中西方增值稅制的差異主要表現(xiàn)在以下幾方面：
納稅主體差異：對一般納稅人的規(guī)定不一樣。我國一般納稅人僅限于法人，而國外增值稅的一般納稅人還包括人、非法人團(tuán)體等。
稅型方面差異：我國實行生產(chǎn)型增值稅，而西方多數(shù)國家實行消費型增值稅。
征收范圍差異：我國增值稅僅在貨物銷售及提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物范圍內(nèi)實行，而法、德、意、荷等國均涉及到建筑、交通以及服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。
稅率結(jié)構(gòu)差異：國外增值稅率日趨簡化統(tǒng)一，而我國還存在著多種稅率如17％、13％、6％、4％等，直接導(dǎo)致上的復(fù)雜和稅負(fù)的不公平。
二、我國現(xiàn)行增值稅制存在的主要問題
由于我國目前增值稅制尚未經(jīng)過根本性的轉(zhuǎn)型改革， 稅制類型和調(diào)節(jié)范圍的制約，限制了增值稅作用的充分發(fā)揮，比較而言，我國增值稅制主要有以下缺陷：
第一，扣稅范圍不徹底。每個國家在執(zhí)行增值稅時都規(guī)定了相應(yīng)的扣除項目，尤其是對固定資產(chǎn)的處理上，不同類型的增值稅型是不同的。我國實行生產(chǎn)型增值稅制，不允許扣除購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。而消費型增值稅制允許將購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額一次扣除。目前西方大多數(shù)國家都實行消費型增值稅制，計稅時允許一次扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)及其相關(guān)稅費計稅，這有利于鼓勵投資和技術(shù)更新，而生產(chǎn)型增值稅卻阻礙了資本投入及技術(shù)更新，加劇資本密集型的稅負(fù)。
第二，征收范圍過窄，破壞了增值稅“鏈條”式管理完整性。我國增值稅作用的行業(yè)范圍不全面，目前僅局限于農(nóng)業(yè)、工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域，尚未推廣到建筑、交通以及服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。增值鏈條中斷導(dǎo)致其功能發(fā)揮不夠全面，了其對資源配置、收入分配、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。
第三，扣稅憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)定有3種合法扣稅憑證可作為當(dāng)期進(jìn)項抵扣的依據(jù)，即增值稅專用發(fā)票、收購憑證、運輸發(fā)票。然而，在稅收實踐中，由于稅法本身的不嚴(yán)密性，使扣稅憑證對抵扣稅款產(chǎn)生了諸多影響?？鄱悜{證對抵扣稅款的影響主要有：
收購憑證是收購者在收購農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資時由收購者填開的替代專用發(fā)票的一種抵扣憑證，由于收購的對象多是農(nóng)民個人或零散個人，況且是由收購者自己填開，這樣會發(fā)生虛開現(xiàn)象，從進(jìn)項抵扣管理角度來講是一個很大的漏洞。
目前交通運輸業(yè)營業(yè)稅率僅為3％，而國家對生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)準(zhǔn)予按運營的7％抵扣稅款，高扣低征，已造成不同行業(yè)間的不公平競爭。而運輸發(fā)票扣稅問題較多的還是個體運輸，以往個體運輸所需發(fā)票都由運管部門代開，并由其代征稅款，現(xiàn)在不但運管部門可以代開，而且地稅機(jī)關(guān)也可以代開，由于征收增值稅屬國稅部門管理范圍，這樣就造成在代開運輸發(fā)票環(huán)節(jié)缺乏必要的監(jiān)督制約，甚至為了自身的利益為多得手續(xù)費或多征營業(yè)稅，常把運費和所運貨物統(tǒng)開為運費。對代開部門講，可以多收手續(xù)費、管理費和營業(yè)稅，也便于完成自己的征收任務(wù)；對于支付運輸費的一般納稅人來講，從小規(guī)模納稅人手中取得代開的增值稅專用發(fā)票只能抵扣4％，而運費可以抵扣7％。然而對國家來講無疑是漏掉了貨物部分的增值稅，且支付運費單位又多抵扣了貨物部分的進(jìn)項稅額，這些都是國稅機(jī)關(guān)很難控制的方面。
第三，減免稅優(yōu)惠過多過亂。既有直接免稅，也有“先征后退”、“即征即退”和“先征后返”優(yōu)惠。
第四，我國增值稅的稅率和征管方面也存在一定問題。稅率方面表現(xiàn)為增值稅一般納稅人適用的基本稅率（17％）、低稅率（13%）和小規(guī)模納稅人適用的簡易征收率（6％或4％），導(dǎo)致兩類納稅人稅負(fù)的不公平?；径惵试O(shè)計較高，小規(guī)模納稅人的征收率相對一般納稅人稅負(fù)也比較高。征管方式實行“以票管稅”，對大量的偷漏、騙稅事件的監(jiān)督約束力度不夠，這也是亟須改革完善之處。
第五，設(shè)置兩類納稅人。把小規(guī)模納稅人排除在扣稅制之外，不但形成稅制的扭曲，還造成了稅負(fù)不公。增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并采取不同的計稅和征收管理。 小規(guī)模納稅人和一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)較高，使得絕大部分納稅人無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，實行憑發(fā)票注明稅款扣稅的規(guī)范化的計稅方法。小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，無法與增值稅一般納稅人發(fā)生正常的業(yè)務(wù)關(guān)系，阻礙了小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展。
三、完善改革增值稅稅制的構(gòu)想
改革和完善我國增值稅制，無論對微觀企業(yè)主體還是我國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都具有重要現(xiàn)實意義。增值稅改革總的思路是：按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求，進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行的增值稅稅制，要在保證財政收入的同時，要充分體現(xiàn)“中性”原則，盡量減少對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成負(fù)面影響；要公平稅負(fù)，為市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境；要保持增值稅鏈條的完整性，有利于實現(xiàn)對增值稅的規(guī)范化管理。
我國增值稅制的進(jìn)一步改進(jìn)與完善，須從以下幾個方面入手：
（一）由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅過渡
我國1994年在全國范圍內(nèi)實行增值稅時，考慮到當(dāng)時國家財政狀況及稅負(fù)，選擇了生產(chǎn)型增值稅。所謂生產(chǎn)型增值稅就是指稅基包含的固定資產(chǎn)在計稅時不予扣除，稅基的總額和一定時期的GDP相等，故稱生產(chǎn)型增值稅。這種稅型的弊端日益明顯，表現(xiàn)在：（1）資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實際稅負(fù)過重，不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的。（2）阻礙了專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，企業(yè)效益的有效提高。（3）出口方面， 實際上由于固定資產(chǎn)不能扣除后計稅，出口的生產(chǎn)企業(yè)并沒有真正享受到徹底退稅，其產(chǎn)品出口成本相對增加，影響了國際市場競爭力。
依照綜合國力和產(chǎn)業(yè)政策來調(diào)整及轉(zhuǎn)換增值稅類型。增值稅類型的選擇，實際是增值稅稅基的選擇，這種選擇不僅直接體現(xiàn)著政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)目標(biāo)，且受到一國經(jīng)濟(jì)狀況和財政政策的束縛，消費型增值稅的稅基不包含企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額（一次性抵扣），特別符合增值稅稅理，充分體現(xiàn)了稅收中性原則，有效地克服了生產(chǎn)型增值稅的缺陷。因此，由它取代生產(chǎn)型增值稅是最佳選擇。實行消費型增值稅后短期內(nèi)面臨的風(fēng)險和代價，一方面是國家財政收入減少，另一方面是企業(yè)之間稅負(fù)的變化會影響到企業(yè)的發(fā)展。鑒于我國經(jīng)濟(jì)及稅收環(huán)境的復(fù)雜性，轉(zhuǎn)型可分兩步走。首先在稅負(fù)較重和重復(fù)征稅嚴(yán)重的行業(yè)如傳統(tǒng)的煤炭、冶金、鋼鐵行業(yè)以及鼓勵發(fā)展與投入的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行轉(zhuǎn)型，以推動其發(fā)展；然后再推廣到其他行業(yè)。
（二）分階段擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，完善稅收鏈條機(jī)制，均衡產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
由于擴(kuò)大增值稅范圍對原來征收營業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)變動較大，以及對分稅制后作為地方收入的營業(yè)稅收入影響較大，適宜采取分階段逐步擴(kuò)大征收范圍。首先將現(xiàn)行增值稅運行中矛盾和最為突出的運輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅范圍，由于這兩項業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使抵扣辦法更加完善，使整個貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費階段，不會出現(xiàn)斷檔或重組建鏈條的現(xiàn)象，而后平穩(wěn)過渡，再擴(kuò)展到銷售不動產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉儲、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)；優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域，解決現(xiàn)行增值稅“鏈條”中斷、混合銷售界定不清等難題，解決重復(fù)征稅問題，解決因稅種變化影響各級財政收入的問題，從而適當(dāng)調(diào)整中央與地方共享增值稅的比例。
（三）改進(jìn)稅率，公平稅負(fù)
我國稅法把增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人按17％計征，進(jìn)項稅可以抵扣；小規(guī)模納稅人按6 ％進(jìn)行簡易征收（商業(yè)企業(yè)按4％），但不能抵扣進(jìn)項稅。由于小規(guī)模納稅人和一般納稅人劃分不盡合理，形成了增值稅征收中的一系列問題，抵扣政策上的不一致，一定程度造成小規(guī)模納稅人的經(jīng)營劣勢，不能使用專用發(fā)票無疑使得小規(guī)模納稅人因不能給購貨方提供進(jìn)項稅款抵扣憑證增加購貨方稅負(fù)。在同等價格下，購貨方往往轉(zhuǎn)向具有一般納稅人資格的供貨方，即使采取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票但扣稅額只有貨款的6％（工業(yè)）或4%（商業(yè)），抵扣不足使小規(guī)模納稅人處于經(jīng)營劣勢。同時，按銷售額6％（工業(yè)）或4%（商業(yè)）的稅率征稅且進(jìn)項稅款不能抵扣，使增值稅鏈條中斷，造成小規(guī)模納稅人稅負(fù)大于一般納稅人。稅收中性原則在一定程度上沒有得到體現(xiàn)。小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)要合理，要有利于完善稅制，努力降低小規(guī)模納稅人的數(shù)量，盡量擴(kuò)大一般納稅人范圍。應(yīng)當(dāng)以健全的核算作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)，建立規(guī)范化的憑證、帳冊和報表，確立規(guī)范化的核算程序和辦法，提供規(guī)范準(zhǔn)確的稅務(wù)資料等，以降低標(biāo)準(zhǔn)的彈性，增加可行性，同時結(jié)合我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理能力制定不同行業(yè)經(jīng)營范圍的年銷售額為輔助標(biāo)準(zhǔn)。相對來說，增值稅容易征收，但條件是要有一個可信的、確實的財務(wù)制度，因此要加強(qiáng)和改善會計工作環(huán)境，鼓勵小規(guī)模納稅人加強(qiáng)財務(wù)會計核算，建賬建制，盡量向一般納稅人靠攏，或者納入稅務(wù)范疇，由中介組織進(jìn)行會計核算、納稅申報、稅款繳納等稅收事宜，提高結(jié)算中專用發(fā)票所占的比例，使增值稅負(fù)與實際稅負(fù)更趨一致。持之以恒抓好小規(guī)模納稅人的建賬建制，要從稅務(wù)登記開始把關(guān)，對無證經(jīng)營、無賬經(jīng)營實行高定額征收，迫使其不得不建賬經(jīng)營，以便于查賬征收。這與當(dāng)前推行個體、私營建賬建制措施是一致的。
另外由于我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)的不合理，以及兩類納稅人資格確認(rèn)上存在的問題，建議將我國增值稅簡易征收率統(tǒng)一下調(diào)為2％到3％，體現(xiàn)稅負(fù)的公平，也更有利于中小企業(yè)競爭能力的增強(qiáng)和積極性的發(fā)揮，同時還應(yīng)當(dāng)在條件成熟時取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，將增值稅納稅主體合二為一。
（四）大力推廣稅控裝置
由于目前現(xiàn)金交易，賬外經(jīng)營十分普遍，隱匿銷售收入現(xiàn)象比較嚴(yán)重，導(dǎo)致零申報或負(fù)申報。尤其是商業(yè)企業(yè)這種情況比較多。我們要針對不同的行業(yè)，不同的納稅人進(jìn)行分類，根據(jù)不同的對象和納稅人，明確推廣的時間，推廣的和步驟。對財務(wù)制度不健全或者雖然健全但規(guī)模較小的，都適宜推廣稅控裝置。對加油站，可推廣使用稅控加油機(jī)；對出租車行業(yè)，可推廣使用稅控計價器；對商業(yè)零售業(yè)、飲食、娛樂、其他服務(wù)業(yè)，可推廣使用稅控收款機(jī)；對用電用水，可推廣使用稅控電表水表；對公園，可推廣使用稅控磁卡門票等。稅控裝置由稅務(wù)部門鉛封并加密，任何人不得私自打開或破壞?！安荒馨凑找?guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀、擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款”，以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。
（五）減少增值稅稅收優(yōu)惠范圍，維持增值稅扣稅鏈條的完整性
增值稅的稅收優(yōu)惠主要表現(xiàn)為免稅，免稅實際上相當(dāng)于被排除在增值稅這個連慣全面的體系之外，是對增值稅原則的一種偏離。它使增值稅體系出現(xiàn)了殘缺與疏漏，因此必須嚴(yán)格控制其范圍，避免優(yōu)惠措施過多過亂，增加稅收環(huán)節(jié)中的矛盾和問題。增值稅減免優(yōu)惠原則上應(yīng)對那些確實需要照顧而又不涉及增加下道流通經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅負(fù)，可直接減征、免征。對那些需要照顧，又影響下道環(huán)節(jié)稅負(fù)的應(yīng)采取“先征后返”的形式。
要及時清理和廢止各種過渡優(yōu)惠政策，對過渡性優(yōu)惠政策一律到期結(jié)束，使增值稅減免優(yōu)惠政策對增值稅的抵扣鏈條的影響減少到最低限度。逐步將減免稅產(chǎn)品控制在極少數(shù)最終的消費品上。對各種特殊行業(yè)或企業(yè)確實需要給予扶持的，通過財政政策或其他稅收優(yōu)惠來解決。
（六）建立健全增值稅征管制度，提高征管水平
加強(qiáng)增值稅征管，是完善增值稅的關(guān)鍵。在實踐中需做好以下幾方面工作：
首先，要加強(qiáng)增值稅的納稅登記管理，除了征管法中的一般性規(guī)定外，還有必要借鑒國際經(jīng)驗，針對我國實際情況，制定增值稅專用的納稅登記法規(guī)，對納稅人提出增值稅納稅登記的特定要求，稅務(wù)部門應(yīng)建立規(guī)范完善的增值稅征管數(shù)據(jù)庫。其中包括增值稅納稅人名稱、企業(yè)代碼、經(jīng)營地址、電話號碼、經(jīng)營方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報記錄、歷次稅務(wù)檢查結(jié)論、違章記錄及相關(guān)的指標(biāo)體系；應(yīng)長期對納稅登記進(jìn)行復(fù)核追查，對有關(guān)信息進(jìn)行整理、分析、修正、立檔并輸入電腦程序，以保證增值稅稅戶清冊和分戶檔案的完整、正確。
其次，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理力度。對審核增值稅專用發(fā)票，除了防偽應(yīng)作為專門技術(shù)另行探討外，還應(yīng)從我國實際出發(fā)，設(shè)計切實可行的審核程序，特別是交叉審核，要納入稅務(wù)審計，作為經(jīng)常性稽查的主要。由于我國結(jié)算制度不健全等方方面面的原因，不規(guī)范市場行為仍大量存在，要準(zhǔn)確核算企業(yè)的應(yīng)納稅額，仍需帳票結(jié)合，與企業(yè)的實際經(jīng)營情況相結(jié)合。專用發(fā)票的管理應(yīng)加強(qiáng)，但“以票管稅”的觀念和做法應(yīng)淡化，另外要努力創(chuàng)造條件，力爭增值稅征管的電腦化以至全國聯(lián)網(wǎng)，建立企業(yè)——銀行——稅務(wù)部門——工商部門之間遙相呼應(yīng)的機(jī)稽征體系，達(dá)到信息共享，實現(xiàn)征管化。
總之，增值稅制的改革與完善是稅收制度發(fā)展的大勢所趨，是國際增值稅制發(fā)展的要求，更是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求和現(xiàn)實需要。
資料
《分稅制》
中國商業(yè)出版社
夏清成；
《中國新稅制》
河南人民出版社
王連清；
《 稅 法 》
中國稅務(wù)出版社
國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)司管理中心；
- 小企會計規(guī)定
