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制度設(shè)計論文范文第1篇

關(guān)鍵詞地方政府債券制度設(shè)計基本框架運作

隨著我國金融、財稅體制改革的深入，中國應(yīng)借鑒國外成熟債券市場的先進經(jīng)驗，并結(jié)合自身的市場環(huán)境，適時引入地方政府債券等金融工具，開發(fā)構(gòu)造具有自身特色的地方政府債券市場，推動市政建設(shè)的加速發(fā)展，為地方經(jīng)濟騰飛創(chuàng)造良好的硬件基礎(chǔ)。

1美國地方政府債券發(fā)展現(xiàn)狀

在西方經(jīng)濟發(fā)達國家，地方政府債券市場經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，形成了較為規(guī)范的運作方式和嚴(yán)密的管理體系。地方政府債券和國債、企業(yè)債券、金融債券、股票和投資基金一起，共同構(gòu)筑成完整統(tǒng)一的證券市場。這里以美國為例介紹地方政府債券這一金融品種。

1.1美國地方政府債券市場的規(guī)模

在美國，地方政府債券是指州、城市、縣以及各級地方政府，包括某些特別的行政當(dāng)局（如高等院校當(dāng)局、水利當(dāng)局、高速公路當(dāng)局）及其授權(quán)機構(gòu)和機構(gòu)為學(xué)校、公路、醫(yī)院、污水處理等其他公用事業(yè)項目籌集資金而發(fā)行的債券。

美國的地方政府債券規(guī)模在戰(zhàn)后發(fā)展很快。40年代初，美國發(fā)行的地方政府債券總值為200億美元。到1981年底，已達3600億美元，為40年前的18倍。在地方政府債券中，短期債券主要用于短期周轉(zhuǎn)性支出,長期債券主要用于為公共資本支出（指教育、高速公路、社區(qū)發(fā)展、給排水、公交、電力和其它公用設(shè)施）提供資金和支持補貼私人活動。州和地方政府每年通過發(fā)行長期債券為公共資本支出提供60％左右的資金，在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中發(fā)揮了極其重要的作用。

1.2美國地方政府債券的品種

按還本付息的資金來源區(qū)分，美國地方政府債券主要有以下幾種：

（1）總義務(wù)債券。大部分地方政府債券都屬于這一類，其還本付息是由州或市鎮(zhèn)地方政府的稅收做保證，資信等級最高，利率比其它地方政府債券低。

（2）特殊稅收債券。其還本付息是由某些方面的特殊稅收，而不是由州或市鎮(zhèn)地方政府的稅收來做保證的，資信等級要低于總義務(wù)債券。

（3）歲入債券。地方政府為了興建道路、橋梁、動力設(shè)備、醫(yī)院和其他一些公用設(shè)施而發(fā)行的債券。這類債券的還本付息是靠這些項目建成后的收入，其資信等級不如總義務(wù)債券高，利率一般比總義務(wù)債券的利率約高20％。

（4）工業(yè)發(fā)展債券。地方政府通過發(fā)行這種債券集資建工廠，然后把工廠租給私人企業(yè)。其還本付息靠政府向租用者收取的租金，因此，資信等級不如總義務(wù)債券。

（5）住宅債券。地方政府發(fā)行這種債券是為了籌集資金建造低租住房。其還本付息不僅有地方政府房產(chǎn)部門收取的租金做保證，而且還有聯(lián)邦政府房產(chǎn)部門作后盾，所以資信等級較高。

1.3利率

地方政府債券的利率視債券的期限、用途的不同而有所不同。一般說來，其利率水平要低于公司債券。但由于這種債券的信譽高，清償有保證，且有免稅優(yōu)待，所以實際收益并不低。

1.4投資人

地方政府債券的購買者主要是各商業(yè)銀行、保險公司和普通居民。1996年，在美國大約有2500多億美元的地方政府債券發(fā)售給銀行、保險公司和個人投資者，人均購買額超過1000美元。地方政府債券的發(fā)行不僅促進了地區(qū)經(jīng)濟社會的發(fā)展，而且也為商業(yè)機構(gòu)和當(dāng)?shù)鼐用裉峁┝肆己玫耐顿Y機會。

1.5地方政府債券的市場運作

一般是由多家證券公司組成辛迪加聯(lián)合包銷商，以全額包銷方式發(fā)行。包銷方式分為競爭投標(biāo)和協(xié)商發(fā)行兩種，但其基本業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)是相同的，即包銷商以一定的價格從發(fā)行者手中把債券全額買進，再以稍高一些的價格銷售給投資者獲取利潤。

1.6美國地方政府債券二級市場

交易量不大，多數(shù)投資者購買債券后，是將其持有到期滿。

2美國地方政府債券市場發(fā)展對我國的啟示

地方政府債券在國外發(fā)達的證券市場上已是極為成熟的金融工具，如美國的地方政府債券市場經(jīng)過近百年的發(fā)展，在法制監(jiān)管、稅收安排、市場體系、各種金融技術(shù)的靈活運用和品種的創(chuàng)新等方面已十分完備和發(fā)達。地方政府債券市場的發(fā)展，一方面為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和其他公用事業(yè)融通了資金，另一方面，也健全和發(fā)展了資本市場，豐富了居民的金融資產(chǎn)，同時，由地方政府債券市場支持的公用事業(yè)的超前發(fā)展，為整體經(jīng)濟的健康、持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

對市政服務(wù)的巨大需求和對高質(zhì)量的金融產(chǎn)品的需求共同推動了美國地方政府債券市場的發(fā)展，這是美國地方政府債券市場帶給我們的重要啟示。面對同美國地方政府債券市場發(fā)展的相同需求，即對市政基礎(chǔ)設(shè)施的巨大的需求和從單純銀行儲蓄向高質(zhì)量多元化金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的需求，中國的地方政府債券市場有著巨大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

3中國地方政府債券市場的制度設(shè)計

3.1發(fā)展我國地方政府債券市場的基本原則

從發(fā)達國家的情況來看，發(fā)行地方政府債券籌集資金主要是為了滿足地方政府進行城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和其他公用事業(yè)發(fā)展的需要，而用于彌補地方財政的赤字則受到非常嚴(yán)格的限制；而且地方政府債券的發(fā)行必須受到一系列的約束，包括中央政府的直接制約、市場的硬約束等，同時，地方政府必須承擔(dān)償還債務(wù)的責(zé)任，由此可確定我國地方政府債券市場發(fā)展的基本原則。

（1）既要符合市場化改革和完善分級財政體系的目標(biāo)取向，也要維護和保障中央政府統(tǒng)一管理和宏觀調(diào)控的權(quán)威。中央政府在政策、法規(guī)制定和政治、經(jīng)濟管理中必須占據(jù)主導(dǎo)地位，地方債的發(fā)行要在中央的統(tǒng)一指導(dǎo)下進行。

（2）為保障借入資金的合理使用和按期償還，市政債應(yīng)以中長期的專項建設(shè)公債為主，主要用于地方公共工程建設(shè)，如道路、城建、環(huán)保等，使公債投資能為當(dāng)?shù)貛碚w和長遠效益，并通過地方稅收或合理收費的增長來保證公債本息的清償。

（3）為防止濫用地方政府債券的行為，地方政府債券融資收入應(yīng)納入地方預(yù)算體系進行管理。要堅持收支平衡的原則，公債資金應(yīng)由資本預(yù)算加以反映和控制，嚴(yán)禁用舉債方式為地方政府的經(jīng)費支出籌資。同時建立財政部對債券資金預(yù)決算的管理制度，國家計委和證管部門對其發(fā)行和償付行為的監(jiān)督制度，以及面向社會公眾和投資者的債券信息披露制度。

（4）為避免因市政債的發(fā)行引起資金在區(qū)域間的不合理流動，對不同地方的公債發(fā)行，可實行區(qū)別對待政策。可考慮規(guī)定貧困地區(qū)的市政債在全國范圍內(nèi)發(fā)行，發(fā)達地區(qū)的市政債只能在本區(qū)域內(nèi)發(fā)行。

(5)加強有關(guān)的法規(guī)建設(shè)。一方面，對現(xiàn)行《預(yù)算法》有關(guān)條款加以修訂，明確地方政府的公債發(fā)行權(quán)；另一方面，適時出臺《財政法》、《地方財政法》、《地方政府債券管理條例》等新法規(guī)，對地方公債發(fā)行和管理問題加以具體規(guī)范，并修改《個人所得稅法》等部分法律法規(guī)。

3.2我國地方政府債券市場發(fā)展框架

我國地方政府債券市場基本框架應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

3.2.1功能定位

我國資本市場上地方政府以及中央政府的直屬機構(gòu)沒有相應(yīng)的金融工具可以運用，因此，可把我國的地方政府債券市場的服務(wù)對象界定為地方政府、從事公用事業(yè)建設(shè)的機構(gòu)籌集地方公用事業(yè)建設(shè)資金。

3.2.2發(fā)行人及債券品種界定

由主要服務(wù)地方性公用事業(yè)建設(shè)項目的功能定位所決定，地方政府債券的發(fā)行人應(yīng)當(dāng)界定為地方政府、地方政府中從事公用事業(yè)建設(shè)的機構(gòu)（如各省交通廳、公用事業(yè)局、電信局）、從事地方市政建設(shè)的公司。其中只有有稅收收入的地方政府可以發(fā)行一般責(zé)任債券，其他主體只能發(fā)行收入債券。為控制風(fēng)險，甚至可以暫時不發(fā)展一般責(zé)任債券這一品種，而著重收入債券的培育，直接為公用事業(yè)項目建設(shè)服務(wù)。

3.2.3稅收待遇

基于公用事業(yè)對經(jīng)濟發(fā)展以及人民生活的重要意義，我國地方政府債券的利息也應(yīng)參照各國通行做法：個人投資者免繳個人利息所得稅，機構(gòu)投資者在計算應(yīng)稅收入時允許扣除地方政府債券利息所得。

3.2.4投資者群體

在我國資本市場，地方政府債券應(yīng)當(dāng)作為風(fēng)險極小、收益適中的金融資產(chǎn)而擁有自己的投資群體。應(yīng)當(dāng)允許政府、銀行、保險、基金等機構(gòu)和廣大居民購買，同時允許地方政府債券對上述機構(gòu)進行定向發(fā)行。

3.2.5監(jiān)管部門

在美國注冊制的管理體系中，地方政府債券的監(jiān)管主要是二級交易市場的監(jiān)管。美國證監(jiān)會（SEC）極少直接干預(yù)地方政府債券市場，而通過其下屬的地方政府債券規(guī)則制定委員會（MSRB）來實施監(jiān)管。該委員會由5個證券公司代表、5個銀行代表、5個公眾代表組成，負(fù)責(zé)起草行業(yè)行為規(guī)則提交美國證監(jiān)會審核批準(zhǔn)。在我國，審核制將持續(xù)較長一段時間。我國地方政府債券發(fā)行的監(jiān)管主體，應(yīng)為有多年債券監(jiān)管經(jīng)驗的國家計委；而交易監(jiān)管應(yīng)由證監(jiān)會進行。長遠來看：以國家計委為主體，吸收證監(jiān)會在證券交易監(jiān)管方面的經(jīng)驗，聯(lián)合組建地方政府債券監(jiān)管委員會更為合理。

3.2.6二級交易市場

我國地方政府債券市場的創(chuàng)建，應(yīng)當(dāng)包括發(fā)行市場的創(chuàng)建和交易市場的籌建兩大塊。交易市場應(yīng)當(dāng)交易所交易和場外交易兩種并舉，同時利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，鼓勵交易商開展網(wǎng)上交易，逐步創(chuàng)建全國統(tǒng)一的地方政府債券交易網(wǎng)絡(luò)。

3.3當(dāng)前我國地方政府債券運作探討

現(xiàn)階段我國還沒有頒布有關(guān)地方政府債券的法律法規(guī)，但可以參考1993年國務(wù)院頒發(fā)的《企業(yè)債券管理條例》、1998年3月中國人民銀行頒布的《企業(yè)債券發(fā)行與轉(zhuǎn)讓管理辦法》和即將出臺的新的債券管理條例，作為各地發(fā)行地方政府債券的指導(dǎo)性法規(guī)。以下就地方政府債券的市場運作進行探討。

3.3.1發(fā)債主體

建議地方政府成立一家專門的發(fā)債公司發(fā)行市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)債券，作為獨立的企業(yè)法人和發(fā)債主體，公司擁有一些收益較好的已建成項目的控股權(quán)，以此產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)發(fā)行市政收入債券。

3.3.2承銷方式

為保證地方政府債券的市場運作效率，降低發(fā)債主體的投資風(fēng)險，在運作初期建議采用協(xié)商發(fā)行方式，由一家具有較強承銷實力和融資經(jīng)驗的證券公司牽頭作為主承銷商，聯(lián)合其他證券經(jīng)營機構(gòu)組成承銷團，以全額包銷方式發(fā)行。待時機成熟時，再采用競爭投標(biāo)方式，選擇發(fā)行成本較低而效率最高的券商，降低直接融資成本。

3.3.3債券期限

目前，各地發(fā)行企業(yè)債券的期限一般為3～5年，但市政基礎(chǔ)設(shè)施投資周期較長，為了保證資金的運營效益和償債能力，同時考慮到通貨膨脹因素和投資者的可接受程度，建議地方政府債券的還本期限為3～15年。

3.3.4債券利率

根據(jù)高風(fēng)險高收益，低風(fēng)險低收益的市場經(jīng)濟原則，地方政府債券的信用風(fēng)險稍高于國債，因此，收益?zhèn)钠泵胬蕬?yīng)該比同期限國債的收益率高1—2個百分點。由于地方政府債券是以市政基礎(chǔ)設(shè)施的投資收益和政府信用為償債保證，其收益水平和信譽都比普通的企業(yè)債券高，如果其收益率與一般的企業(yè)債券持平或稍低，對機構(gòu)投資者和中小投資者仍具有較強的吸引力。

3.3.5信用評級

按照國外規(guī)范化的證券市場運作方式，發(fā)行地方政府債券，必須由獨立性較強和地位較超脫的資信評估中介機構(gòu)進行信用評級，將發(fā)債主體的信譽和債務(wù)償還的可靠程度對外公開，供投資者決策時參考。因此，我國地方政府發(fā)行地方政府債券，要獲得權(quán)威性資信評估機構(gòu)較高級別的信用等級評估，才能得到有實力的承銷商的青睞。

3.3.6債券擔(dān)保

根據(jù)《擔(dān)保法》，政府是不能為企業(yè)的經(jīng)濟活動提供擔(dān)保的。因此，作為地方政府債券的保證人應(yīng)為經(jīng)營業(yè)績較好、凈資產(chǎn)不低于發(fā)行債券本息總額的獨立企業(yè)法人。保證的方式為連帶責(zé)任保證，即當(dāng)發(fā)行者在債券到期無力償還債務(wù)時，保證債權(quán)人能夠獲得債券本息、違約金和實現(xiàn)債權(quán)的費用。以此提高債券的安全性。

3.3.7二級市場流通

地方政府債券的投資價值主要取決于流動性、收益率和安全性等。其流動性能的好壞決定內(nèi)在投資價值，并直接影響到證券公司承銷債券的積極性和投資者的信心。因此，地方政府發(fā)行地方政府債券的總額及信用評級應(yīng)達到上海和深圳兩家證券交易所的上市標(biāo)準(zhǔn)，爭取掛牌上市交易。

參考文獻

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制度設(shè)計論文范文第2篇

會計信息是經(jīng)濟信息的主要組成部分，由財務(wù)人員收集、整理的各種相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)，通過財務(wù)報表、報告等形式供企業(yè)管理層使用有關(guān)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的相關(guān)信息。會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、時效性、重要性和謹(jǐn)慎性的特點。高質(zhì)量的會計信息能夠幫助投資者在選擇投資時做出合理的出資決策；對穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營持續(xù)發(fā)展和擴大經(jīng)營范圍和增加經(jīng)營收益起到非常重要的作用；與此同時，會計信息的高質(zhì)量能使企業(yè)管理中及時掌控真實的現(xiàn)狀，及時發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和化解經(jīng)營風(fēng)險，為管理者們制定決策的準(zhǔn)確性打下良好數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

二、會計制度設(shè)計與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

(一)提高會計信息質(zhì)量是會計制度設(shè)計的目標(biāo)

建立和設(shè)計會計制度的初衷就是為企業(yè)管理者在日常工作中提供所需經(jīng)營依據(jù)作為參考，通過會計制度得到的會計信息可以幫助管理者達到擴展經(jīng)營范圍、提高生產(chǎn)水平的管理目的，從而實現(xiàn)企業(yè)的生存和發(fā)展的既定目標(biāo)。

(二)會計信息的準(zhǔn)確性依靠會計制度的貫徹執(zhí)行

會計信息是從業(yè)人員利用專業(yè)方法在相應(yīng)制度規(guī)范下獲得的綜合數(shù)據(jù)信息，其質(zhì)量受制度影響很大。也就是說，會計信息質(zhì)量高低受會計準(zhǔn)則的優(yōu)劣所影響，會計準(zhǔn)則的設(shè)計水平越高、執(zhí)行情況越好，所匯總得到的會計信息的質(zhì)量也會相應(yīng)更好，會計信息也就更準(zhǔn)確可信，更有說服力。

(三)會計制度的設(shè)計過程保證會計信息質(zhì)量的提高

會計人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部對會計信息的需要，在遵守相關(guān)法律法規(guī)維護會計制度準(zhǔn)則的前提下，靈活處理會計制度設(shè)計的過程。例如企業(yè)可以通過制定內(nèi)部憑證制度，以此建立合理有效的傳遞程序。通過登記執(zhí)行健全名目、完備內(nèi)容、連續(xù)編號的相關(guān)會計憑證信息，達到加強企業(yè)內(nèi)部管理控制的目的。飛利浦公司作為國外知名企業(yè)，50年代至80年代始終不斷完善自1951年就開始采用的現(xiàn)值會計制度，但從1992年起為了適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化其會計制度又調(diào)整為采用成本會計制度。通過調(diào)整會計制度降低控制的風(fēng)險，從而有益于保證會計信息的及時性和有效性。

三、會計制度與會計信息質(zhì)量協(xié)同發(fā)展策略

(一)推進會計制度改革完善現(xiàn)有會計制度體系

結(jié)合已有的研究成果可以得出結(jié)論：2001年企業(yè)會計制度實施和2007年新會計準(zhǔn)則出爐這兩次會計制度改革使會計信息質(zhì)量提高顯著取得了實質(zhì)的效果，我國整體的會計信息質(zhì)量環(huán)境得到改善。因此，應(yīng)不斷推進深化會計改革進程進一步提高我國會計行業(yè)水平，實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則接軌。

(二)重視會計制度改革對信息質(zhì)量的影響

首先，在工作中由于受到固有體制和行為習(xí)慣的影響，往往對新設(shè)計的制度存在理解誤差導(dǎo)致執(zhí)行時出現(xiàn)失誤增加執(zhí)行成本。其次，新的會計制度在實施之初可能與部分利益主體造成利益摩擦成本使得新制度的執(zhí)行效果受到抵制或歪曲等影響。此外，還應(yīng)該注意新會計制度的執(zhí)行與其他制度的配合情況減少制度摩擦。因此應(yīng)該加強在新制度實施的重視，加大培訓(xùn)力度和相關(guān)配套制度提高完善執(zhí)行情況。

(三)深化改革企業(yè)管理機制

企業(yè)自身進一步推進改革完善包括治理機制在內(nèi)的各項機制，規(guī)范有效的公司治理機制從運行環(huán)境方面為高質(zhì)量會計信息發(fā)揮治理效用提供環(huán)境保證。因為一方面，完善各種機制可以提高會計信息質(zhì)量；同時，高質(zhì)量會計信息與這些機制合力能夠有效地提高企業(yè)的投資效率緩解投資不足和過度投資。

(四)提高投資者對企業(yè)的信任度加大誠信建設(shè)

整體上影響會計信息治理效用的發(fā)揮包括社會整體的信息質(zhì)量環(huán)境，只有企業(yè)及其提供的會計信息被信息使用者信任并使用，非效率投資才會被有效地遏制。因此，全社會共同營造資本市場的誠信氛圍改善信息環(huán)境十分重要。

四、總結(jié)

制度設(shè)計論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；控制環(huán)境；內(nèi)控設(shè)計

根據(jù)2007年1月1日起開始實施的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱新審計準(zhǔn)則）第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制作為防范各種錯誤與舞弊的第一道防線，其設(shè)計是否合理與執(zhí)行是否到位至關(guān)重要，應(yīng)從五個方面進行構(gòu)建。

一、完善企業(yè)的控制環(huán)境

控制環(huán)境要素很多，有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機制、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對于企業(yè)來說，不是短時間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項工作：

（一）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。

（二）要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)

控制主體解決了由誰進行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進行控制的問題?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個層次的經(jīng)濟主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財富最大化，經(jīng)營者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運行的真實報告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

（三）要有先進的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才

具有先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。

二、進行全面的風(fēng)險評估

控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關(guān)控制目標(biāo)實現(xiàn)的要素的風(fēng)險程度進行合理的評估，對那些風(fēng)險水平較高的可控因素實施控制，按以下流程進行評估:工作目標(biāo)風(fēng)險評估控制風(fēng)險的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險評估的起點，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實現(xiàn)的關(guān)鍵控制點，通過對其風(fēng)險程度的評估，并采用科學(xué)控制風(fēng)險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、設(shè)計有效的控制活動

（一）人員控制

1.職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對于單位的一切交易或事項都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。

2.工作流程。明確每個崗位的職責(zé)，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，可以采用對每一個崗位設(shè)計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規(guī)定每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖設(shè)計的目的應(yīng)達到使管理的過程標(biāo)準(zhǔn)化。

3.票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實行票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離;對所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預(yù)先編號，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對已經(jīng)使用的票據(jù)有會計人員進行定期消號，并及時與票據(jù)保管人員進行核對，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項等能夠及時準(zhǔn)確入賬。4.資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實物和技術(shù)防護措施。

5.績效考評。為了實現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，應(yīng)實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。

（二）信息控制系統(tǒng)

信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比在手工操作下更具隱蔽性，因而對信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個崗位應(yīng)通過設(shè)置密碼口令來防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒有權(quán)限的人絕對不允許對數(shù)據(jù)進行查閱或修改。

四、建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)

信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：

（一）一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用

（二）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動

（三）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應(yīng)被傳達到的人員

五、加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審

一是應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日常活動的一部分。

二是對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作。

制度設(shè)計論文范文第4篇

關(guān)鍵詞獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）教學(xué)質(zhì)量

中圖分類號：G642 文獻標(biāo)識碼：A

作為本科教學(xué)重要的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，畢業(yè)設(shè)計（論文）是高等學(xué)校人才培養(yǎng)的重要組成部分，是培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)、實踐能力與創(chuàng)新精神的綜合性環(huán)節(jié)，是對專業(yè)培養(yǎng)效果的檢驗，從一定程度上反映了學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量水平。獨立學(xué)院是近十幾年來高校發(fā)展的產(chǎn)物，總體上辦學(xué)歷史短，辦學(xué)經(jīng)驗不足，缺乏科學(xué)研究的學(xué)術(shù)氛圍和有效的學(xué)位論文管理機制，使得獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）整體質(zhì)量不高。如何提高獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量，健全畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量監(jiān)控機制，已成為獨立學(xué)院關(guān)注和研究的重要課題，本文結(jié)合溫州大學(xué)城市學(xué)院2008-2010年本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）狀況，分析影響畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的主要因素，并在此基礎(chǔ)上就提出提高獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的措施和建議。

1 溫州大學(xué)城市學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量分析

根據(jù)《浙江省教育廳關(guān)于加強普通高等學(xué)校畢業(yè)設(shè)計（論文）工作的通知》（浙教高教[2004]137號）文件精神，浙江省教育廳對我省高等學(xué)校畢業(yè)設(shè)計（論文）實行抽檢制度。為更客觀、全面評價本科畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量和水平，溫州大學(xué)城市學(xué)院從2009屆起對本科畢業(yè)設(shè)計（論文）采取抽查評審制，評審專家為具有豐富指導(dǎo)經(jīng)驗的非本院教師，評審項目包括對畢業(yè)設(shè)計（論文）的總體評價和分項評價，分項評價內(nèi)容包括：選題、學(xué)術(shù)水平、應(yīng)用價值、綜合應(yīng)用基本理論能力、文字表述能力五個指標(biāo)。

1.1 本院指導(dǎo)教師與非本院教師對畢業(yè)設(shè)計（論文）總體評價分析

表1近三年溫州大學(xué)城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）抽查成績對比匯總表

從抽查結(jié)果來看，近三年城市學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）抽查本院指導(dǎo)教師評價總評成績平均分為78.9分，非本院教師評價總評成績平均分為74.1分，本院教師評價平均分高于非本院教師評價平均分4.8分，本院教師與非本院教師對畢業(yè)設(shè)計（論文）的總體評價差距從從2009年的6.5分縮小到2011年的3.1分。

1.2 非本院教師對城市學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）分項評價分析

畢業(yè)設(shè)計（論文）分項評價包括：選題、學(xué)術(shù)水平、應(yīng)用價值、綜合應(yīng)用基本理論能力、文字表述能力五個指標(biāo)。從抽查的結(jié)果來看，評價教師對畢業(yè)設(shè)計（論文）選題等五個指標(biāo)評價為中等的約占75%，除了對畢業(yè)設(shè)計（論文）選題評價為優(yōu)秀的占19%以外，其他四項指標(biāo)評價為優(yōu)秀的均在15%以下。

圖12009、2010、2011年非本院教師對畢業(yè)設(shè)計（論文）分項評價平均分對比圖

從表1和圖1來看，獨立學(xué)院學(xué)生撰寫的畢業(yè)設(shè)計（論文）學(xué)術(shù)水平不高，應(yīng)用價值欠缺，綜合應(yīng)用基本理論能力和文字表述能力有待進一步提高，畢業(yè)設(shè)計（論文）總體水平偏低。

2 影響?yīng)毩W(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的主要因素

當(dāng)前，獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量受到高校發(fā)展?fàn)顩r、招生生源等多方面的影響，從獨立學(xué)院自身角度考慮，影響?yīng)毩W(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的主要因素有以下幾個方面：

2.1 培養(yǎng)方案設(shè)計有待優(yōu)化

人才培養(yǎng)方案是對專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)層次定位的提綱挈領(lǐng)式文件，其定位的準(zhǔn)確與否直接影響到一所學(xué)校培養(yǎng)出的人才是否適應(yīng)社會的需求。獨立學(xué)院或是依托于母體學(xué)校辦學(xué)，或是從母體學(xué)校中脫離出來，與母體學(xué)校有著極為密切的聯(lián)系，其自身發(fā)展歷史都較短，這些因素一定程度上束縛了獨立學(xué)院辦學(xué)特性的充分展現(xiàn)，致使包括培養(yǎng)方案在內(nèi)的諸多辦學(xué)要件與母體學(xué)校雷同，而母體學(xué)校與獨立學(xué)院的培養(yǎng)對象即學(xué)生在學(xué)習(xí)能力、學(xué)習(xí)態(tài)度等方面存在一定的差距，這些差距最終在畢業(yè)設(shè)計（論文）中表現(xiàn)出來，即獨立學(xué)院學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量不高。

2.2 指導(dǎo)教師隊伍需要加強

獨立學(xué)院由于辦學(xué)歷史、辦學(xué)定位等客觀原因，總體上存在教師職稱結(jié)構(gòu)不合理、師資水平有限、自有教師不足等現(xiàn)狀，多數(shù)獨立學(xué)院采取外聘指導(dǎo)教師和新上崗的教師指導(dǎo)學(xué)生畢業(yè)設(shè)計（論文）。新教師剛剛走上工作崗位，缺乏指導(dǎo)學(xué)生撰寫畢業(yè)設(shè)計（論文）的經(jīng)驗，對論文選題、文獻綜述把握不到位，選題過大或理論性過強，畢業(yè)設(shè)計（論文）撰寫的難度超過了學(xué)生的范圍。而外聘教師有自己的本職工作，對畢業(yè)設(shè)計（論文）的指導(dǎo)往往力不從心。

2.3 學(xué)生對畢業(yè)設(shè)計（論文）投入不足

面對嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，學(xué)生選擇了對畢業(yè)設(shè)計（論文）的敷衍。最后一學(xué)期是學(xué)生撰寫畢業(yè)設(shè)計（論文）的關(guān)鍵時期，也是學(xué)生忙于制作簡歷、參加各種招聘會的黃金時間，與就業(yè)相比，廣大學(xué)生放棄了對畢業(yè)設(shè)計（論文）的努力，畢竟，很少有用人單位會重視畢業(yè)生的畢業(yè)設(shè)計（論文）是否能取得優(yōu)秀，而一份不錯的工作是大多數(shù)學(xué)生一進校門就開始追求的。畢業(yè)設(shè)計（論文）是一項繁重的工程，當(dāng)學(xué)校安排論文答辯時，學(xué)生才匆忙東拼西湊地完成了定稿，其質(zhì)量是可想而知的。

2.4 畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量監(jiān)控力度不夠

獨立學(xué)院對畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量監(jiān)控主要包括四個方面，一是獨立學(xué)院教學(xué)教務(wù)部門對畢業(yè)設(shè)計（論文）撰寫時限、格式規(guī)范上的監(jiān)控；二是教學(xué)督導(dǎo)對畢業(yè)設(shè)計（論文）選題、文獻綜述等論文整體質(zhì)量的抽檢；三是分院（系部）對本分院（系部）畢業(yè)設(shè)計（論文）各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控；四是指導(dǎo)教師對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的全面把關(guān)。目前，獨立學(xué)院教學(xué)教務(wù)部門對畢業(yè)設(shè)計（論文）的質(zhì)量監(jiān)控按照傳統(tǒng)的管理方式，工作不夠深入；多數(shù)督導(dǎo)為返聘教師，工作量超負(fù)荷，對畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量監(jiān)控不能全面進行；而分院（系部）和指導(dǎo)教師不能有效地管理學(xué)生，讓其有足夠的時間撰寫畢業(yè)設(shè)計（論文）。

3 提高獨立學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的對策

畢業(yè)設(shè)計（論文）是學(xué)生掌握及運用專業(yè)知識、專業(yè)技能能力的綜合體現(xiàn)，其質(zhì)量直接反映高校培養(yǎng)人才的水準(zhǔn)和獨立辦學(xué)的能力。如何切實有效地提高畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量是提高獨立學(xué)院人才培養(yǎng)質(zhì)量的一項重要內(nèi)容。

3.1 準(zhǔn)確定位人才培養(yǎng)模式，深化課程體系改革

畢業(yè)設(shè)計（論文）是一個實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，其質(zhì)量的提高歸根結(jié)底還要從人才培養(yǎng)模式、課程體系建設(shè)入手。獨立學(xué)院要明晰獨立學(xué)院學(xué)生的特質(zhì)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)重理論、輕實踐的培養(yǎng)模式，確立切實可行的人才培養(yǎng)模式，深化課程體系改革，注重學(xué)生課程設(shè)計和學(xué)年論文的訓(xùn)練，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和實踐創(chuàng)新能力。

3.2 構(gòu)建畢業(yè)設(shè)計（論文）數(shù)字化管理平臺

本科畢業(yè)設(shè)計（論文）在高等教育培養(yǎng)過程中所占學(xué)分比重大，涉及文檔多。學(xué)生撰寫畢業(yè)設(shè)計（論文）所需時間周期長，且處在學(xué)生就業(yè)、擇業(yè)的關(guān)鍵時期，學(xué)生流動性大。在這樣的背景下，如果畢業(yè)設(shè)計（論文）的指導(dǎo)缺乏合適的數(shù)字化管理平臺，指導(dǎo)教師很難對學(xué)生進行在場指導(dǎo)，管理部門對畢業(yè)設(shè)計（論文）的過程監(jiān)控缺乏可行性和有效性。因而，加強畢業(yè)設(shè)計（論文）的信息化管理，構(gòu)建畢業(yè)設(shè)計（論文）數(shù)字化管理平臺日趨緊迫。畢業(yè)設(shè)計（論文）數(shù)字化管理平臺應(yīng)該提供教師出題、督導(dǎo)審題、學(xué)生選題、文檔上傳下載、指導(dǎo)教師在線評閱、文檔檢查、師生互動交流、畢業(yè)設(shè)計（論文）抽查、成績統(tǒng)計分析、畢業(yè)設(shè)計（論文）歸檔保存等功能。

3.3 加強畢業(yè)設(shè)計論文過程管理與質(zhì)量監(jiān)控

獨立學(xué)院要嚴(yán)抓畢業(yè)設(shè)計（論文）過程管理工作，對畢業(yè)設(shè)計（論文）環(huán)節(jié)中的選題、開題報告、答辯等至關(guān)重要的環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，實行一票否決制，強化指導(dǎo)教師對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計（論文）的全程管理。加強對畢業(yè)設(shè)計（論文）的質(zhì)量監(jiān)控，采取畢業(yè)設(shè)計（論文）校內(nèi)指導(dǎo)教師交叉評閱、校外相關(guān)學(xué)科專家盲審等方式，促進畢業(yè)設(shè)計（論文）評價的客觀性，對近年來學(xué)生畢業(yè)設(shè)計（論文）存在抄襲情況，學(xué)院應(yīng)積極采取應(yīng)對措施，對學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計（論文）進行文獻重復(fù)率檢測，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)抄襲情況，一律予以嚴(yán)肅處理，以杜絕學(xué)術(shù)不端之風(fēng)的存在。

制度設(shè)計論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計；審計方法

2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規(guī)范提出，現(xiàn)代企業(yè)要構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為環(huán)節(jié)、以控制活動為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的相互聯(lián)系、相互促進的內(nèi)部控制框架?！兑?guī)范》指導(dǎo)企業(yè)建立五要素齊全的內(nèi)部控制體系，以促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)范運行，保護企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整，保證會計信息真實可靠而制定的一套完善的制度措施。科學(xué)合理的內(nèi)部控制對企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導(dǎo)、規(guī)范作用。

1．1保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，建立適合企業(yè)自身特點的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門分工、明確員工職責(zé)權(quán)限，促進企業(yè)各個職能部門間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機制等內(nèi)容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進企業(yè)經(jīng)營管理活動提高效益和效率。

1．2保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

內(nèi)部控制制度通過制定生產(chǎn)、銷售的業(yè)務(wù)流程、憑據(jù)傳遞、實物盤點、出入庫管理、記錄控制、資金盤點、銀行存款函證，經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)等手段，實施對企業(yè)資金收付、資產(chǎn)的采購、驗收、計量、倉儲等諸多環(huán)節(jié)進行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費與錯弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

1．3提高會計信息資料的正確性和可靠性

合理有效的內(nèi)部控制，通過一系列相互協(xié)調(diào)、制約的機制、流程，將生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動有機結(jié)合在一起，對企業(yè)的經(jīng)營、決策明確崗位職責(zé)分工，強調(diào)相互監(jiān)督、稽核機制，對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實可靠的真實地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。

2內(nèi)部控制審計對健全完善內(nèi)部控制的重要作用

近年來，面臨激烈的市場競爭和越來越規(guī)范有序的市場環(huán)境，企業(yè)建立實施內(nèi)部控制的意識越來越強。但由于我國內(nèi)部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式。內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內(nèi)部控制審計通過對企業(yè)內(nèi)控制度的審查、分析、測試、評價，確定其合理性和執(zhí)行效果，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)做出評價的一種審計方法。內(nèi)部控制審計不僅是內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督、推動企業(yè)將內(nèi)部控制落到實處，促進企業(yè)主動加強內(nèi)部控制建設(shè)，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計合理，在經(jīng)營管理過程中真正得到貫徹落實，必須受到監(jiān)督控制，同時可以及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對內(nèi)部控制審計進行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導(dǎo)作用。

3內(nèi)部控制審計實施辦法與步驟

3．1利用常規(guī)審計手段，查找內(nèi)控風(fēng)險點

內(nèi)部控制審計主要圍繞企業(yè)各項規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開。首先通過翻閱、觀察、詢問、分析、填寫調(diào)查表等審計方法對內(nèi)部控制制度初步了解，確定內(nèi)部控制的風(fēng)險點。3．1．1翻閱。審計人員可以通過查閱各種文件資料，初步了解單位的內(nèi)部控制。①查閱被審計單位制定的各項規(guī)章制度，例如：單位的主要業(yè)務(wù)情況及業(yè)務(wù)流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設(shè)計是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層會議記錄，各項內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的記錄痕跡，檢查內(nèi)控制度是否得到有效落實，在落實過程中是否不好操作等，為下面的風(fēng)險測試提供初步依據(jù)。例如：采購過程中各種申請、審批、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計報告，合理借鑒審計結(jié)果可以直觀的發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)控缺陷，提高審計效率。例如：注冊會計師審計的管理建議書是一種了解被審計單位內(nèi)控制度十分有效的內(nèi)控審計方法。3．1．2觀察。通過觀察可以判斷企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務(wù)操作流程等內(nèi)容，可以選取關(guān)鍵控制點進行重點檢查。①通過觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風(fēng)格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠?qū)嵤┛茖W(xué)的內(nèi)控管理。如：查看物資倉庫時，通過觀察物料堆放的整齊與否，倉庫管理人員對物料的熟悉程度，可以了解被審計單位的倉儲管理水平如何；通過查看作業(yè)現(xiàn)場，可以觀察到領(lǐng)用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質(zhì)及管理風(fēng)格，判斷企業(yè)實施先進管理的整體環(huán)境和推動力，管理層的意志直接決定內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。觀察企業(yè)員工在崗位職責(zé)中的相互協(xié)調(diào)與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過場的現(xiàn)象，判斷內(nèi)控制度的實際執(zhí)行效果。3．1．3詢問。通過詢問，可以了解企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中存在的問題和建議，有利于改進控制制度和發(fā)現(xiàn)錯弊線索。①詢問被審計單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門人員，可以了解單位是否有違紀(jì)違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢問具體經(jīng)濟事項的其他人員。一般情況下，審計人員接觸到企業(yè)的高級管理人員和財務(wù)人員，如果和業(yè)務(wù)部門人員詢問，容易了解其實際工作情況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實的信息。如通過對作業(yè)現(xiàn)場人員詢問，可以了解作業(yè)過程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對倉庫管理人員的詢問，可以了解物資采購的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購與入庫環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內(nèi)審人員給予高度關(guān)注，適當(dāng)擴大審計范圍，降低審計風(fēng)險。3．1．4分析。通過翻閱、觀察、詢問等方法發(fā)現(xiàn)線索，取得相關(guān)的證據(jù)，再對證據(jù)進行分析判斷。①分析各項業(yè)務(wù)有無異常變化，判斷內(nèi)控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購事項由一個部門經(jīng)辦，要取得各個環(huán)節(jié)的票據(jù)，對采購數(shù)據(jù)進行橫向和縱向?qū)Ρ?，是否存在采購價格偏高。采購量遠大于最佳庫存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購環(huán)節(jié)控制容易產(chǎn)生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計方法分析財務(wù)數(shù)據(jù)，通過各指標(biāo)反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常，例如：在銷售業(yè)務(wù)變動不大的情況下，銷售費用大幅上升，就會揭示成本費用異常，再詳細(xì)分析其原因是否合理，從而分析某一內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問題，擴大審計查證范圍，揭示問題。通過上述方法，初步了解單位內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內(nèi)控關(guān)鍵風(fēng)險點，審計應(yīng)將后續(xù)擬實施的審計程序與已識別、評估的風(fēng)險點結(jié)合，實施進一步的審計測試，作出合理的內(nèi)控評價。

3．2抓住內(nèi)控制度風(fēng)險點，進行測試，評價內(nèi)控制度的合理和有效性

內(nèi)部控制審計測試是對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行測試。針對常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點和缺陷，審計人員要制定測試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測試，就是對單位內(nèi)控制度的遵循情況進行檢查、評價。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實地觀察等。例如：對銷售業(yè)務(wù)流程進行符合性測試，可以對企業(yè)某一筆銷售業(yè)務(wù)進行跟蹤重做，對單位是否執(zhí)行銷售流程控制進行觀察取證，對訂單處理、合同訂立、賒銷批準(zhǔn)、授權(quán)批準(zhǔn)、出庫管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評價企業(yè)是否執(zhí)行該項業(yè)務(wù)控制，如出庫單一聯(lián)必須傳遞至財務(wù)部門，記錄銷售明細(xì)賬的崗位與記錄應(yīng)收賬款的崗位職責(zé)應(yīng)分離等控制是否有效執(zhí)行，對該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點進行記錄并擴大審查范圍，以得出內(nèi)控執(zhí)行效果的結(jié)論。其次進行實質(zhì)性測試。通過符合性測試，對單位內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)得出初步結(jié)論，收集相關(guān)證據(jù)后，就要對被審單位的經(jīng)濟信息，各種數(shù)據(jù)進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。通過上述審計測試，就可以對企業(yè)內(nèi)部控制的要素進行評價：①評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評價內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點和缺陷。

3．3根據(jù)審計結(jié)果，提出改進內(nèi)控制度的建議

內(nèi)部控制審計的目的就是要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，提出改進建議，以便內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)審計結(jié)果，對制度的設(shè)計缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進建議，對內(nèi)控執(zhí)行中存在的錯弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計監(jiān)督和改進建議，才能不斷完善和防范風(fēng)險。

作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局

［參考文獻］

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［2］王吉，張敏．我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀探析［J］．經(jīng)濟師，2006，（8）：183～184．