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注冊會計師協(xié)會范文第1篇

這些專家來自許多不同的領(lǐng)域;不僅僅局限于會計和財務(wù)專業(yè)，因而培訓(xùn)課程的內(nèi)容十分廣泛，涉及會計、財務(wù)、審計、稅務(wù)、管理以及其他注冊會計師服務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)專業(yè)知識，如老年人的福利問題、醫(yī)療衛(wèi)生的有關(guān)問題等等。AICPA擬通過此培訓(xùn)計劃的實施，一方面使注冊會計師能夠熟練掌握和運用新知識、新技能、新法規(guī)，提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，落實注冊會計師后續(xù)教育的目標(biāo);另一方面，引導(dǎo)注冊會計師根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展去積極開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，這樣不僅有助于會計師事務(wù)所在激烈的競爭中取勝，而且可以促進整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。這正是該培訓(xùn)計劃最具特色的地方。下面具體加以介紹。

該目標(biāo)是根據(jù)注冊會計師應(yīng)該具備的素質(zhì)出發(fā)而設(shè)計的。注冊會計師應(yīng)具備的素質(zhì)通常認為應(yīng)包括：基本能力;技術(shù)能力，共享知識和核心培訓(xùn)。

1.基本能力包括核。必能力與非核心能力。核心能力的內(nèi)容包括：(1)個人實力(有效力);(2)控制(駕馭)變化的能力;(3)可塑性;(4)主動性(積極性);(5)適應(yīng)性;(6)干勁;(7)正直;(8)分析與解決問題;(9)團隊精神;(l0)交往能力。非核心能力包括：(11)繼續(xù)學(xué)習(xí)能力;(12)領(lǐng)導(dǎo)能力;(13)客戶服務(wù);(14)經(jīng)營管理;(15)企業(yè)拓展;(16)技術(shù)專長;(17)創(chuàng)新與知識共享。

2.技術(shù)能力指業(yè)務(wù)技術(shù)應(yīng)用，包括：(l)使審計手段運行更便利;(2)工作文件更規(guī)范;(3)提升專業(yè)知識層次。

3.共享知識指獲取知識的能力，包括：(1)溝通一內(nèi)部信息交流;(2)世界范圍的資源信息;(3)業(yè)務(wù)接觸一合同信息;(4)專業(yè)圖書資料一內(nèi)外部文獻、研究成果;(5)人力與技術(shù)資料一知道誰有知識;(6)客戶與目標(biāo)信息;(7)研討論壇。

注冊會計師協(xié)會范文第2篇

為了加強證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證（以下簡稱證券許可證）的管理，規(guī)范注冊會計師在證券、期貨市場中的執(zhí)業(yè)行為，促進具有證券許可證的會計師事務(wù)所上規(guī)模，上水平，根據(jù)財政部、中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）《關(guān)于印發(fā)〈注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定〉的通知》（財協(xié)字〔2000〕56號），經(jīng)商中國證監(jiān)會同意，現(xiàn)將會計師事務(wù)所和注冊會計師換發(fā)證券許可證的有關(guān)事項通知如下：

一、會計師事務(wù)所申請換發(fā)證券許可證應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）已經(jīng)取得證券許可證。

會計師事務(wù)所之間合并的，應(yīng)符合財政部有關(guān)文件要求，如原合并一方或幾方具有證券許可證，合并后需要變更證券許可證中會計師事務(wù)所名稱的，應(yīng)按照《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）向財政部、中國證監(jiān)會提出申請。

（二）符合財政部有關(guān)脫鉤改制文件要求，沒有虛假脫鉤改制的行為。

（三）符合《規(guī)定》第六條的各項條件。其中，對于合并成立的會計師事務(wù)所，其成立時間可以將合并前具有證券許可證會計師事務(wù)所的成立時間（含脫鉤改制前）連續(xù)計算；上年度業(yè)務(wù)收入指標(biāo)可將合并各方上年度業(yè)務(wù)收入一并計算在內(nèi)?！兑?guī)定》第六條第二項要求的20名以上符合相關(guān)條件的注冊會計師包括：符合本通知第二條條件的注冊會計師；符合《規(guī)定》中第五條或者第十四條或者第十五條第二、三款相關(guān)條件，申請取得（或者變更、恢復(fù)）證券許可證的注冊會計師；本會計師事務(wù)所已經(jīng)取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書的注冊會計師；在本會計師事務(wù)所報名參加2000年度證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試并取得合格成績的注冊會計師。

二、注冊會計師申請換發(fā)證券許可證應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）所在會計師事務(wù)所符合換發(fā)證券許可證條件并已經(jīng)提出申請；

（二）本人已經(jīng)取得證券許可證并且證券許可證中所登記的會計師事務(wù)所名稱為現(xiàn)所在會計師事務(wù)所；

（三）符合財政部有關(guān)脫鉤改制文件要求，沒有虛假脫鉤改制的行為；

（四）年齡不超過65周歲（1935年8月1日以后出生）。

三、會計師事務(wù)所申請換發(fā)證券許可證，應(yīng)當(dāng)報送下列材料：

（一）會計師事務(wù)所向中國注冊會計師協(xié)會提出的申請換發(fā)證券許可證的報告；

（二）省級注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所報送的材料審核后，認為符合本通知第一條規(guī)定條件，出具的同意會計師事務(wù)所申請換發(fā)證券許可證的文件；

（三）會計師事務(wù)所基本情況表（附件一）；

（四）會計師事務(wù)所申請換發(fā)證券許可證注冊會計師匯總表（附件二）；

（五）會計師事務(wù)所其他注冊會計師及助理人員匯總表（附件三）；

（六）經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計的上年度會計報表及審計報告；

（七）會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度及執(zhí)行情況說明。

合并成立的會計師事務(wù)所，除報送上述材料外，還應(yīng)附送省級以上財政部門批準(zhǔn)合并的文件復(fù)印件以及合并相關(guān)事項的說明。

四、注冊會計師申請換發(fā)證券許可證，應(yīng)當(dāng)報送下列材料：

（一）原證券許可證復(fù)印件；

（二）注冊會計師證書復(fù)印件；

（三）身份證復(fù)印件。

五、在這次換發(fā)證券許可證的工作中，符合換證條件的會計師事務(wù)所的其他注冊會計師，符合《規(guī)定》有關(guān)要求的，可以一并申請取得或者變更、恢復(fù)證券許可證，并按照《規(guī)定》具體要求另行報送材料。

六、會計師事務(wù)所及注冊會計師申請換發(fā)證券許可證，應(yīng)按本通知規(guī)定先向所在地省級注冊會計師協(xié)會報送有關(guān)材料，省級注冊會計師協(xié)會審查同意并出具文件后，轉(zhuǎn)報中國注冊會計師協(xié)會審核、換發(fā)新證。中國注冊會計師協(xié)會對已換證的會計師事務(wù)所將予以公告。

注冊會計師協(xié)會范文第3篇

［關(guān)鍵詞］非執(zhí)業(yè)會員；企業(yè)管理；作用

［中圖分類號］F274［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執(zhí)業(yè)會員的現(xiàn)狀

1.1 量多、有很強的流動性、會員的分布也十分散

非執(zhí)業(yè)會員相對于執(zhí)業(yè)會員來說,它的特點有,數(shù)量之多,流動性之強并且會員也很分散。以上海注冊會計師協(xié)會為例子,截至2010年的1月初,上海地區(qū)的非執(zhí)業(yè)會員數(shù)已經(jīng)達到了15360人,執(zhí)業(yè)會員人數(shù)為19400人。在這里面,有14878人為非執(zhí)業(yè)注冊會計師,有482人為非執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師,在全國統(tǒng)一的注冊師會計考試中,注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的有13560人參加考試,所有取得的注冊會計師資格以及注冊資產(chǎn)評估師資格的都是參加全國統(tǒng)一考試并且是成績合格了才取得資格的。達到了82%的非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)。大約有2800人是經(jīng)過考核而取得的注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師的資格的，達到了18%的非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)。在這些會員中,有本地的人,有在外地工作的,還有在國外工作的和居住的,這些會員會隨時發(fā)生地址和聯(lián)系方式的變化。所以,這些存在的情況無疑是給協(xié)會和會員的聯(lián)系以及管理的難度無形中增大了。還有,就是非執(zhí)業(yè)會員所工作的單位十分分散,在注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員當(dāng)中,有1400人是在科研機構(gòu)或者是在學(xué)校里面工作的,大約有4200人是在事業(yè)單位和國家機關(guān)工作的,大概有9760人是在企業(yè)工作或者是金融機構(gòu)工作的,非執(zhí)業(yè)會員的個人行為占了會員的80%左右,會員的工作單位使得注冊會計師協(xié)會很難與他們的聯(lián)系有所建立,在現(xiàn)在的管理體制當(dāng)中,協(xié)會管理的難度被大大地增加了。

1.2 非執(zhí)業(yè)會員管理的內(nèi)容有待完善

《注冊會計師法》、《中國注冊會計師協(xié)會章程》、《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員管理暫行辦法》,這些法律的執(zhí)行,可以明確的看出,通過考試人員入不入會和他以后是否進入執(zhí)業(yè)的隊伍中是沒有多大的關(guān)系的。因為,已經(jīng)入會的非執(zhí)業(yè)會員只能享受很少的權(quán)益,這樣就會使得會員和協(xié)會所聯(lián)系的熱情減少了,他們的聯(lián)系方式以及工作地點更改之后不想也不及時地告訴注冊會計師協(xié)會了,這樣就導(dǎo)致注冊會計師協(xié)會跟會員們根本就沒有任何辦法來聯(lián)系,比如說,在2006年的時候,當(dāng)時要對非執(zhí)業(yè)會員做年檢,這樣做的目的是為了能夠在以后在全國,甚至于世界各地在上海所注冊的非執(zhí)業(yè)會員能夠每年按時的年檢,在各大網(wǎng)站上都登了通知,盡管是做到了這個程度,會員參加年檢的人數(shù)也只有一半左右。

1.3 社會和行業(yè)的智力資源

以上海地區(qū)為例子,在非執(zhí)業(yè)會員中,大約有400人是具有教授和副教授職稱的,占非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)的52％,大約有2260人是具有高級會計師和高級審計師等的高級職稱的,占25.4％,大約有6200人是具有中級專業(yè)技術(shù)職稱的,占80%。根據(jù)上面所敘述的,占全部非執(zhí)業(yè)會員的82.5％。一定的會計、審計理論知識和實踐經(jīng)驗是非執(zhí)業(yè)會員所必須具有的,有很大一部分人的工作是會計、審計、財務(wù)顧問和稅務(wù)咨詢等,怎樣才能將他們的理論以及業(yè)務(wù)水平不斷的提高,將非執(zhí)業(yè)會員的能力充分的利用與發(fā)揮出來是關(guān)鍵。注冊會計師協(xié)會今后要大力做好的工作就是要讓他們能夠為社會、為行業(yè)更好的作出貢獻,但是,因為不但缺乏聯(lián)絡(luò)的方式,又由于剛剛所談及的非執(zhí)業(yè)會員的情況,所以,不管是哪一方面對非執(zhí)業(yè)會員的管理的難度都將是十分之大的。

2 有效發(fā)揮非執(zhí)業(yè)會員管理作用的對策

對非執(zhí)業(yè)會員的管理工作需要加強,是因為根據(jù)非執(zhí)業(yè)會員所存在的特點以及問題,要建立并且要不斷地完善對非執(zhí)業(yè)會員的聯(lián)系方式和溝通的渠道,盡最大的能力做好非執(zhí)業(yè)會員的工作,根據(jù)上面所寫的狀況,以下具體寫了幾個對策。

2.1 必須要專人負責(zé)非執(zhí)業(yè)會員管理工作

如果想要能夠更好地將非執(zhí)業(yè)會員的管理工作做好,注冊部門就必須要派有專門的人對注冊工作進行負責(zé),注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、轉(zhuǎn)會、年檢、注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站包括了所有的注冊工作,還有就是維護咨詢和解答非執(zhí)業(yè)會員的問題。

2.2 建立“非執(zhí)業(yè)會員”專欄

為了注冊會計師協(xié)會與非執(zhí)業(yè)會員之間的聯(lián)系,也為了注冊會計師協(xié)會與非執(zhí)業(yè)會員之間的溝通的加強,并且為了使會員能方便的對行業(yè)管理的法規(guī)、規(guī)章、辦事程序、行業(yè)動態(tài)等的內(nèi)容有所了解。在注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站的首頁上,在注冊管理這一欄中又開辟了一欄,那就是非執(zhí)業(yè)會員這一欄,非執(zhí)業(yè)會員的有關(guān)法律法規(guī),要在非執(zhí)業(yè)會員一欄下開設(shè),比如說文件的批準(zhǔn)與否,非執(zhí)業(yè)會員的說明；比如,入會,退會,轉(zhuǎn)會等,注冊會計師協(xié)會的通知、意見等,將非執(zhí)業(yè)注冊會計師查詢,非執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師查詢建立在注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站的首頁上,還要開通電子咨詢的信箱,派遣專門的人員對欄目的維護以及咨詢信箱中的內(nèi)容進行回答的工作進行維護。

2.3 會員的需求要積極了解

非執(zhí)業(yè)會員的座談會要經(jīng)常性的組織與召開,還有就是可以對會員做一個調(diào)查,也就是用問卷的方式,并且對會員的需求要多加的聽取,以及會員對協(xié)會工作的建議以及意見,將與會員溝通的渠道建立起來,也將非執(zhí)業(yè)會員數(shù)據(jù)庫建立起來,將數(shù)據(jù)庫建立是為了能夠全面的,動態(tài)地掌握非執(zhí)業(yè)會員的個體變化和一些整體的情況。對有關(guān)的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和分析,上海注冊會計師協(xié)會將非執(zhí)業(yè)會員數(shù)據(jù)庫建立了出來,數(shù)據(jù)庫里將每一個非執(zhí)業(yè)會員的個人資料都輸入到數(shù)據(jù)庫當(dāng)中去,每一個非執(zhí)業(yè)會員的個人數(shù)據(jù)都可以在注冊會計師協(xié)會的網(wǎng)站上查詢到,如果在個人的數(shù)據(jù)發(fā)生改變的時候,可以自行到網(wǎng)站上更改自己的資料,這樣注冊會計師協(xié)會跟會員之間的聯(lián)系的中斷就可以避免了,對于前面所說的工作實踐可以看到,非執(zhí)業(yè)會員的管理工作的難度是相當(dāng)之大的,并且也是很繁重的,盡管如此,這個工作還是有很大的潛力可以挖掘的,對于工作的總結(jié),對非執(zhí)業(yè)會員管理工作中如何發(fā)揮更大的作用提出以下幾個建議。

2.3.1 將會員聯(lián)絡(luò)制度有效的建立

因為非執(zhí)業(yè)會員的特點是分布很廣,數(shù)量又多,流動性又特別的強,如果只是依靠注冊會計師協(xié)會一方面的力量要將非執(zhí)業(yè)會員的管理辦法以及服務(wù)的內(nèi)容,傳達到每一個非執(zhí)業(yè)會員手中,那是相當(dāng)困難的。然而,將聯(lián)絡(luò)員的制度有效是建立是將這些問題解決的唯一有效的措施,以非執(zhí)業(yè)會員之間比較方便的聯(lián)系為主要的目的是聯(lián)絡(luò)員制度的組織體系當(dāng)中的一個原則,然后將非執(zhí)業(yè)會員按照工作單位的關(guān)系,并且按照所在地區(qū)來分小組,在每個小組當(dāng)中確定小組的聯(lián)絡(luò)員,這樣就可以在非執(zhí)業(yè)會員之間形成一個聯(lián)絡(luò)網(wǎng),是以聯(lián)絡(luò)員為核心的,注冊會計師協(xié)會所要負責(zé)的是跟每個小組的聯(lián)絡(luò)員聯(lián)系他們的工作,為了使聯(lián)絡(luò)員的工作熱情能夠調(diào)動起來,對各個專門的委員會可以參照注冊會計師協(xié)會的考核管理的辦法,在一定的方式上給予聯(lián)絡(luò)員補償。

2.3.2 開展非執(zhí)業(yè)會員的后續(xù)教育

接受后續(xù)的教育是非執(zhí)業(yè)會員所享有的權(quán)利之一,為了能夠讓會員們十分地了解這個行業(yè)現(xiàn)在所處的現(xiàn)狀以及發(fā)展,非執(zhí)業(yè)會員的專業(yè)水平的提高,后續(xù)教育應(yīng)該在非執(zhí)業(yè)會員當(dāng)中實施,并且要逐步的擴大培訓(xùn)的范圍,同時也要增加訓(xùn)練的內(nèi)容。因為非執(zhí)業(yè)會員的全日制學(xué)習(xí)是有困難的,也有多元化的業(yè)務(wù),后續(xù)教育內(nèi)容的不同要求的協(xié)會,組織各種形式的后續(xù)教育的培訓(xùn)課程,組織不同內(nèi)容的培訓(xùn)課程。培訓(xùn)中,在形式上,執(zhí)業(yè)注冊會計師有可能是有組織的,培訓(xùn)評估師后續(xù)教育也是有一定可能的,在這些名額當(dāng)中,有一些名額的數(shù)量是要保留出來的,保留出來的要用在非執(zhí)業(yè)會員的邀請中,有關(guān)的學(xué)者與專家們也是要邀請的,因為有一些的專題報告是要邀請他們做的,遠程的教育可以用在有一定經(jīng)濟條件的地方,使非執(zhí)業(yè)教育的培訓(xùn)可以繼續(xù)的進行,非執(zhí)業(yè)會員的自學(xué)需要通過后續(xù)教育的相關(guān)內(nèi)容以及考試需要用到的光盤,在規(guī)定的后續(xù)的教育培訓(xùn)完成以后,培訓(xùn)的內(nèi)容上面,非執(zhí)業(yè)會員的需求得到了很大程度上的滿足。

2.3.3 溝通交流的平臺和機會需要提供

給非執(zhí)業(yè)會員提供一個相互交流、溝通的平臺就是開設(shè)網(wǎng)站與網(wǎng)頁,在此基礎(chǔ)上,非執(zhí)業(yè)會員可以針對一些問題。比如說一些事件,是和行業(yè)之間以及非執(zhí)業(yè)會員有關(guān)的,要提出自己的觀點；比如說在政策法規(guī)上的內(nèi)容,意見,建議等。與此同時,還可以和聯(lián)絡(luò)員,并且協(xié)同小組作一個不定期的非執(zhí)業(yè)會員的座談會,給非執(zhí)業(yè)會員與協(xié)會及會員之間提供面對面的交流的機會,將行業(yè)的形勢及發(fā)展讓會員有足夠的了解,給非執(zhí)業(yè)會員一種家的感覺。

3 結(jié) 論

完善對非執(zhí)業(yè)會員管理的法規(guī)的建設(shè),一定要改變現(xiàn)狀,強化緊密的聯(lián)系,必須要有一定的制度保障和政策的吸引。在此基礎(chǔ)上,給予非執(zhí)業(yè)會員的權(quán)益和服務(wù)要實實在在；在法律的修訂上,要將條款寫得比較明白。也能將這個法律盡快地修訂出來,還要有體現(xiàn)非執(zhí)業(yè)會員權(quán)益的內(nèi)容,以及開展非執(zhí)業(yè)會員的服務(wù)工作在制度上、政策上打下基礎(chǔ),整個會籍管理中的重要組成部分就是非執(zhí)業(yè)會員的管理,所以,《注冊會計師法》的修訂要與非執(zhí)業(yè)會員的管理、會籍管理的思路相一致。

參考文獻:

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注冊會計師協(xié)會范文第4篇

關(guān)鍵詞 注冊會計師 特許會計師 中介機構(gòu) 行業(yè)監(jiān)管 后續(xù)

1 我國的注冊會計師行業(yè)

1.1 行業(yè)發(fā)展歷程

1918年，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國的第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所，我國注冊會計師制度正式誕生。1925年，上海首先成立了會計師協(xié)會。

隨著1956年對資本主義工商業(yè)的社會主義改造的完成，注冊會計師失去了原有的服務(wù)對象，會計師事務(wù)所自動解散。

1981年1月1日，上海成立了重建后全國首家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所。到1993年底，注冊會計師超過1萬人，會計師事務(wù)所700余家。

1994年1月1日，《中華人民共和國注冊會計師法》正式實施。

截止1998年底，我國共有會計師（審計）事務(wù)所6045家，執(zhí)業(yè)注冊會計師5.7萬人，1998年，全國事務(wù)所業(yè)務(wù)收入突破60億元。

自1980年我國恢復(fù)注冊會計師制度以來，注冊會計師行業(yè)發(fā)展很快，初步建立了行業(yè)管理規(guī)范體系，實行了人才選拔制度，開展了學(xué)歷教育和后續(xù)教育，開放了會計市場，擴大了國際合作。

1.2 行業(yè)準(zhǔn)入

1986年，國務(wù)院頒布《注冊會計師條例》首次確立了注冊會計師考試方面的規(guī)則，1991年12月，財政部舉行了第一次注冊會計師全國統(tǒng)考，并規(guī)定以后每年舉行一次，通過考試的，可向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊，協(xié)會應(yīng)將準(zhǔn)予注冊的名單報財政部備案，財政部有權(quán)撤銷協(xié)會不合格的注冊，且可接受協(xié)會不予注冊的人員的申請進行復(fù)議。不在會計師事務(wù)所工作的人可申請注冊，但只有加入事務(wù)所才能承辦業(yè)務(wù)。我國的個人不能單獨開業(yè)，會計師事務(wù)所的形式大多數(shù)是有限責(zé)任公司制。

1.3 行業(yè)監(jiān)管及懲戒

2004年3月會計師協(xié)會頒布《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，由注冊會計師協(xié)會每年組織對會計師事務(wù)所、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的常規(guī)性檢查。其中規(guī)定：所有事務(wù)所每五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次質(zhì)量檢查，由檢查小組實施，檢查小組應(yīng)由不少于兩名的檢查人員組成。檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師和注冊會計師協(xié)會工作人員擔(dān)任。

注冊會計師協(xié)會對檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重，對被檢查事務(wù)所、注冊會計師單處或并處以下方式的懲戒：談話提醒；書面批評；強制培訓(xùn)；責(zé)令限期整改；責(zé)令書面檢討；責(zé)令賠禮道歉、消除；行業(yè)內(nèi)通報批評；社會公開譴責(zé)；取消注冊會計師會員資格。對拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進的，注冊會計師協(xié)會應(yīng)對被檢查事務(wù)所、注冊會計師進行行業(yè)內(nèi)通報批評；情節(jié)特別嚴重的，應(yīng)取消注冊會計師會員資格。

1.4 后續(xù)教育

《中華人民注冊會計師法》規(guī)定，職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。

職業(yè)后續(xù)教育一般應(yīng)當(dāng)采用以下形式：參與中國注冊會計師協(xié)會及其地方組織舉辦或認可的各種培訓(xùn)活動；參加中國注冊會計師協(xié)會認可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進修；參加中國注冊會計師協(xié)會組織或認可的相關(guān)專題研討會。

中國注冊會計師協(xié)會各地方組織負責(zé)檢查、考核各該地區(qū)注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育情況；會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，檢查并如實填報注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育情況。職業(yè)后續(xù)教育時間按學(xué)時數(shù)，其要求由中國注冊會計師協(xié)會確定。注冊會計師在接受檢查、考核時，應(yīng)當(dāng)提交由中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一制發(fā)的職業(yè)后續(xù)教育考核手冊。注冊會計師未能提供職業(yè)后續(xù)教育有效記錄或無故未達到職業(yè)后續(xù)教育要求的，考核時不予通過。

2 加拿大注冊會計師行業(yè)

2.1 行業(yè)組織

加拿大注冊會計師行業(yè)組織根據(jù)聯(lián)邦特別立法成立，注冊會計師組織形式為非贏利公司。有關(guān)注冊會計師組織的法規(guī)由省級政府頒布，注冊會計師及會計師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照也由政府有關(guān)部門發(fā)放。注冊會計師行業(yè)管理的具體事項則由注冊會計師組織負責(zé)。

（1）CGA總部的設(shè)置。CGA總部相當(dāng)于協(xié)會秘書處。有100名左右工作人員。CGA總部設(shè)會長和若干副會長，下設(shè)教育及專業(yè)事務(wù)部、國際及公司事務(wù)部、財務(wù)及行政管理部、公共事務(wù)部及信息技術(shù)部。每一部門設(shè)部門主任和項目經(jīng)理，一名副會長分管一個或幾個部門。CGA在七個省及兩個區(qū)分別設(shè)有九個分會。各分會同樣設(shè)董事會和常設(shè)辦公機構(gòu)。較大的分會一般有50~60名專職工作人員，較小的分會一般有10多名工作人員，其機構(gòu)及人員配置大致和CGA總部相同。

（2）CGA的委員會設(shè)置。協(xié)會各委員會的成員應(yīng)該是CGA會員，委員會委員及主席由董事會主席任命。一個委員會一般有5名委員，分別來自安達略、魁比克、不列顛哥倫比亞省及大西洋和普雷里區(qū)。CGA總部可向各委員會派一名CGA工作人員，作為工作助理協(xié)助委員會的工作，并幫助委員會主席執(zhí)行其權(quán)力。CGA現(xiàn)設(shè)有涉及CGA事務(wù)的執(zhí)行委員會、審計委員會、財務(wù)委員會、戰(zhàn)略性規(guī)劃委員會、提名委員會及榮譽和獎勵委員會；涉及事務(wù)的全國教育委員會及戰(zhàn)略性指導(dǎo)特別工作組；涉及專業(yè)事務(wù)的專業(yè)事務(wù)委員會及私營稅收委員會；涉及國際事務(wù)的國際委員會；涉及政府和公共關(guān)系事務(wù)的稅收政策委員會及CGA雜志編輯顧問委員會等。

2.2 注冊師行業(yè)準(zhǔn)入

（1）執(zhí)業(yè)注冊。會員首次注冊時需要對其進行資格審查，審查的包括：第一，是否修完了所規(guī)定的課程，何時完成；第二，是否通過了注冊會計師；第三，是否有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，以及在事務(wù)所工作的情況；第四，接受會計、審計及稅收教育的情況等。

（2）設(shè)立會計師事務(wù)所。加拿大會計師事務(wù)所有個人、合伙及有限合伙三種形式。在加拿大開設(shè)會計師事務(wù)所沒有注冊資金的要求，只需在當(dāng)?shù)胤ㄔ旱牡怯洸块T登記即可成立。得到法院許可后，事務(wù)所要向其成員所屬的會計師組織通報。

2.3 行業(yè)監(jiān)管及處罰

加拿大注冊會計師執(zhí)業(yè)受的保護和制約。政府賦予注冊會計師行業(yè)組織對注冊會計師執(zhí)業(yè)進行監(jiān)管和實施紀律懲戒的權(quán)力。為有效實施監(jiān)管和紀律懲戒，加拿大各注冊會計師組織均委派組織的官員或指派專員對會員和學(xué)員進行檢查，并在全國及各省和地區(qū)成立了紀律懲戒委員會，必要時還成立專門工作組負責(zé)對違紀行為進行調(diào)查和懲戒。

上述官員、紀律懲戒委員會及專門工作組有權(quán)對會員和學(xué)員的與本行業(yè)有關(guān)的行為進行調(diào)查，以確定是否有理由給予紀律處罰；有權(quán)對會員的執(zhí)業(yè)情況進行檢查，以確認其是否在業(yè)務(wù)、能力和執(zhí)業(yè)道德方面存在不足。被調(diào)查或檢查的會員和學(xué)員有義務(wù)回答有關(guān)質(zhì)詢，并向官員、紀律懲戒委員會及專門工作組出示有關(guān)記錄或物品等證據(jù)以供檢查。如拒絕回答質(zhì)詢或提供證據(jù)，注冊會計師行業(yè)組織可提請法院以獲得強制回答質(zhì)詢或提供證據(jù)的法庭決議。

2.4 注冊會計師后續(xù)教育

加拿大注冊會計師行業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)一般分為兩個階段：入會前的考前培訓(xùn)和成為會員后的職業(yè)進修。 考前培訓(xùn)和學(xué)歷教育相結(jié)合，分為三個級別，每一級別設(shè)置一定課程，對前兩個級別，可以根據(jù)考生的不同學(xué)歷背景和獲得會計學(xué)分的情況給予不同程度的免試。

對于會員職業(yè)進修，加拿大注冊會計師各行業(yè)組織的作法略有不同，但一般均要求三年內(nèi)完成300小時專業(yè)課程的進修。可以學(xué)習(xí)協(xié)會規(guī)定的教材，也可以參加協(xié)會認可的大學(xué)課程學(xué)習(xí)或?qū)I(yè)學(xué)術(shù)討論等。所有執(zhí)業(yè)注冊會計師和非執(zhí)業(yè)會員均要達到每項要求，否則，將可能被取消會員資格。

3 比較及借鑒

通過對中加注冊會計師行業(yè)的綜述，我們發(fā)現(xiàn)有兩國行業(yè)制度中不同的地方，某些方面值得我國借鑒：

（1）我國亟待完善《注冊會計師法》，規(guī)范注冊會計師行業(yè)，改革和完善其自律機制。我們要根據(jù)實施十年來的經(jīng)驗，加快法律完善和工作，特別是要根據(jù)當(dāng)前完善市場體制的一系列精神，重點對法律責(zé)任、組織形式以及行業(yè)的自律職能等加以研究。

（2）完善行業(yè)準(zhǔn)入體制。其一是全面提升會計人員的專業(yè)水平，擴大注冊會計師考試的通過面。加拿大合乎考試條件的注冊會計師考試通過率一般在50％以上，我國注冊會計師隊伍的數(shù)量是遠遠滿足不了要求的，在不降低質(zhì)量的前提下，盡量讓更多的人加入進來，讓注冊會計師通過率高一點。其二是采取多種形式成立會計師事務(wù)所。目前我國的會計師事務(wù)所組織形式比較單一，大多數(shù)是有限責(zé)任公司制事務(wù)所，這種組織形式在承擔(dān)風(fēng)險方面的責(zé)任相對較低，對于提高會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護行業(yè)道德操守及內(nèi)部管理和內(nèi)控約束方面有局限性。近年來，會計師造假事件固然有多方面原因，但與事務(wù)所的組織形式也不無關(guān)系。

（3）有效實施行業(yè)監(jiān)管，加大懲戒力度。將誠信作為行業(yè)工作的主線，是全球會計行業(yè)達成的共識。如何做，在目前監(jiān)管力度不夠，造假成本低的情況下，就是要建立一個完善的信用監(jiān)督和失信懲戒制度。借鑒加拿大的做法，成立專門的機構(gòu)，制定一些具體的規(guī)章制度來約束行業(yè)人員的工作。特別是紀律懲戒。

（4）必須重視和加強后續(xù)教育。加拿大不論是協(xié)會還是會計公司，都非常重視執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)，把會員后續(xù)教育當(dāng)作最重要的工作，往往投入很大的人力和財力開展培訓(xùn)工作。如CGA總計有員工30人，其中主管后續(xù)教育工作的就有5人。國外注冊會計師行業(yè)在人員素質(zhì)相對較高的情況下尚且如此，在我國執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)相對較低的情況下更應(yīng)考慮如何加強并做好后續(xù)教育工作。

（5）要盡快建立遠程教育系統(tǒng)，通過傳輸課件，進行后續(xù)教育。遠程教育方便、低廉、層次高、速度快等優(yōu)點非常突出。加拿大無論是大的會計公司還是協(xié)會，都在全力開展網(wǎng)上教育。我國的后續(xù)教育往往是人員集中進行，耗費人力物力。一旦建立起遠程教育系統(tǒng)，將從根本上解決我國注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)中存在的諸多，可以實現(xiàn)培訓(xùn)教育上由傳統(tǒng)方式向化方式的轉(zhuǎn)變。

1 陳靖.有限責(zé)任合伙制：我國會計師事務(wù)所

組織形式的發(fā)展方向[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)

報，2003（2）

注冊會計師協(xié)會范文第5篇

    資本市場的有效運轉(zhuǎn)需要高質(zhì)量的會計信息，而注冊會計師的獨立審計能夠提高會計信息的質(zhì)量，因此強化對注冊會計師審計的監(jiān)管對于保證會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。由于每個國家注冊會計師審計的法規(guī)體系和發(fā)展歷程不同，在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面也呈現(xiàn)出不同的特點，有的國家奉行自律監(jiān)管理念，有的國家實行嚴格的政府監(jiān)管或獨立監(jiān)管，任何一種監(jiān)管模式都是一個國家注冊會計師職業(yè)發(fā)展軌跡的沉淀。特別是美國注冊會計師協(xié)會主導(dǎo)的行業(yè)自律監(jiān)管模式，一直被視為審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度保障。但2002年安達信事件暴露出自律監(jiān)管的固有弊端，促使美國著力重塑注冊會計師審計的監(jiān)管機制，采取了更加嚴格的獨立監(jiān)管模式，進而影響到世界其他國家，跨境監(jiān)管和審計持續(xù)性也成為世界各國審計界面臨的新課題。

    一、自律監(jiān)管模式的形成

    美國注冊會計師自律監(jiān)管體系的形成是半個多世紀注冊會計師職業(yè)發(fā)展、各種經(jīng)濟事件、法律制度和政治力量等共同作用的結(jié)果，見證了美國注冊會計師協(xié)會的起起落落。

    1.1929年經(jīng)濟危機前的注冊會計師監(jiān)管。1929年經(jīng)濟危機前，美國的注冊會計師行業(yè)并沒有系統(tǒng)的監(jiān)管政策。由于南北戰(zhàn)爭后鐵路事業(yè)的發(fā)展和股份制公司的大量成立，對獨立核賬業(yè)務(wù)的需要越來越多。當(dāng)時的英國審計師隨著本國的海外投資來到美國，奠定了美國乃至世界審計職業(yè)的基礎(chǔ)。1887年，美國公共會計師協(xié)會(AAPA，美國注冊會計師協(xié)會的前身)成立并首先得到紐約州的法律認可，紐約州在1896年還通過了第一部關(guān)于注冊會計師資格認定的法律。后來各州逐步設(shè)立了州一級的注冊會計師協(xié)會和州會計委員會，州注冊會計師協(xié)會是獨立的自律組織，州會計委員會則是一個政府機構(gòu)。也就是說，從一開始，美國注冊會計師行業(yè)就形成了聯(lián)邦與州兩個層次同時并存的自律監(jiān)管體制。

    但處于初創(chuàng)階段的獨立審計職業(yè)組織花了很多時間解決職業(yè)推廣和行業(yè)進入資格的問題，難以顧及職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定。所以，此階段沒有明確的關(guān)于審計師法律責(zé)任的界定，也沒有統(tǒng)一規(guī)范的職業(yè)行為規(guī)則，整個行業(yè)處于較為無序的狀態(tài)。對于公眾公司來說，審計并非是必須的，沒有法律和規(guī)章要求公司的財務(wù)報表必須要經(jīng)過審計。也就是說，市場動機產(chǎn)生了對獨立審計的需求，但獨立審計卻沒有顯著提升財務(wù)報告的質(zhì)量。在后來分析經(jīng)濟危機的原因時，會計和審計的無序常被人們所詬病。

    2.經(jīng)濟危機后時期至70年代的注冊會計師監(jiān)管。1929年的經(jīng)濟危機使美國繁榮的經(jīng)濟跌落到深淵，既充分暴露了美國在資本市場管理方面所存在的嚴重問題，同時也充分暴露了在會計與審計方面的嚴重問題，這是促成會計準(zhǔn)則研究與制定舉動發(fā)生變革的直接導(dǎo)因。從審計的角度看，這次經(jīng)濟危機的最大影響就是形成了強制監(jiān)管的法律基礎(chǔ)和審計職業(yè)組織。

    首先，政府迅速建立起一套以強制披露為核心的上市公司監(jiān)管體制，包括《1933年證券法》、《1934年證券交易法》和成立證券交易委員會(SEC，1934年)作為權(quán)威性的監(jiān)管機構(gòu)。這兩部法律終結(jié)了證券市場的無序狀態(tài)，對審計師的責(zé)任做了非常嚴厲的規(guī)定，為后來審計師被大量起訴提供了直接法律依據(jù)，成為對獨立審計強制監(jiān)管的法律基礎(chǔ)，同時刺激了對獨立審計業(yè)務(wù)的巨大需求，使審計成為美國的強制性制度安排，為行業(yè)發(fā)展提供了契機。

    其次，由于經(jīng)濟危機改變了審計賴以生存的財務(wù)環(huán)境，從一個自由而無控制的證券市場變成今日得到控制的職業(yè)性證券市場，也因此促使審計職業(yè)界積極應(yīng)對這種變化，迅速建立起自己的自律組織。經(jīng)過幾次改組與合并，1957年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)最終成立，并全面地負擔(dān)起制定審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的責(zé)任。不僅如此，美國注冊會計師協(xié)會還先后改組并成立了會計程序委員會(CPA)和會計原則委員會(APB)，制定和會計準(zhǔn)則，直到1973年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)成立并作為一個完全獨立的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)運作，美國注冊會計師協(xié)會才退出參與會計準(zhǔn)則的制定。

    由此看來，1929年經(jīng)濟危機最終使注冊會計師職業(yè)走上了規(guī)范發(fā)展的道路，并確立了美國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)中的主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟危機之后的三十多年間，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出勃勃生機。從對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管看，證券交易委員會擁有對公開上市公司審計師和事務(wù)所的調(diào)查、處罰權(quán)，有權(quán)暫?；蛴谰媒惯`法注冊會計師從事證券業(yè)務(wù)，并通過大量針對審計師的法律訴訟保證了強制監(jiān)管的權(quán)威性，但并沒有制定非常具體的監(jiān)管措施。

    美國注冊會計師協(xié)會此階段的主要工作則是一些審計準(zhǔn)則，逐步制定應(yīng)收賬款函證和存貨監(jiān)盤等審計程序，特別是在1939年成立了審計程序委員會并了第1號《審計程序公告》后，審計程序中增加了對內(nèi)部控制評價的要求，并開始普遍采用以制度為基礎(chǔ)的抽樣審計技術(shù)。規(guī)范的審計程序、方法和技術(shù)，在事實上使得審計責(zé)任和監(jiān)管逐步建立起可以衡量的具體標(biāo)準(zhǔn)。

    3.20世紀70年代注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體系的確立。20世紀60年代后期到世紀末的近四十年間，隨著企業(yè)的擴張，發(fā)生了大量財務(wù)舞弊事件，審計師不斷被起訴，作出巨額賠償，并開始承擔(dān)刑事責(zé)任(著名的案例包括大陸自動售貨機案、1136租戶案、共同基金管理公司案等)，這就是所稱的“訴訟爆炸”時期。注冊會計師職業(yè)面臨前所未有的信任危機。究其外因，《證券法》和《證券交易法》等成文法奠定了起訴審計師的法律基礎(chǔ)，當(dāng)時盛行的欺詐市場理論和集體訴訟則使訴訟變得更加容易，而基于“深口袋”概念，歷次的案例判決中，法官也傾向于審計師做出一定的賠償。

    從審計業(yè)務(wù)的發(fā)展看，一方面，第二次世界大戰(zhàn)使得超額利潤稅和所得稅成為常態(tài)，政府開始利用稅收政策刺激經(jīng)濟，產(chǎn)生了納稅籌劃的需要，擴大了審計師的業(yè)務(wù)范圍；同時，戰(zhàn)爭也給美國經(jīng)濟提供了發(fā)展的良機，企業(yè)規(guī)模迅速擴大，并購業(yè)務(wù)大量發(fā)生，對審計的需求越來越多。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍越來越寬，非審計業(yè)務(wù)增長很快，在會計師事務(wù)所總收入中所占的比重持續(xù)上升。對事務(wù)所來說，通過降低審計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)換取非審計業(yè)務(wù)的吸引力非常大。由于持續(xù)不斷的公司舞弊和破產(chǎn)案，人們懷疑審計意見被購買了，認為審計過分追逐商業(yè)利益和缺乏獨立性，對審計質(zhì)量和審計責(zé)任的質(zhì)疑越來越多，審計的社會公信力不斷下降。為 此，美國注冊會計師協(xié)會專門成立了科恩委員會(1974年)研究審計師的責(zé)任。但兩位人士莫斯(Moss)和麥特卡夫(Metcalf)分別領(lǐng)導(dǎo)的工作組(1976年)經(jīng)過研究調(diào)查認為當(dāng)時的事務(wù)所控制了美國注冊會計師協(xié)會和會計準(zhǔn)則的制定，建議由政府接手制定會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則。結(jié)果是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)接手了會計準(zhǔn)則制定權(quán)，美國注冊會計師協(xié)會仍保留了審計準(zhǔn)則制定權(quán)。另一方面，參、眾兩院也于1977年和1978年間，就如何加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，切實保護公眾投資者的利益等問題舉行了一系列的聽證會，并分別通過法案，要求重新建立會計職業(yè)監(jiān)管體制。美國注冊會計師協(xié)會面臨兩種選擇：接受外部監(jiān)管，或者建立行業(yè)自律體制。

    當(dāng)時美國注冊會計師協(xié)會的會員主要是個人會員，但協(xié)會認為事務(wù)所質(zhì)量控制才是審計執(zhí)業(yè)管理的關(guān)鍵，故此首先把會計師事務(wù)所發(fā)展為團體會員并確定為重點監(jiān)管對象，在此基礎(chǔ)上，于1977年成立了公共監(jiān)管委員會(POB)和證交會審計部(SECPS)，并由證交會審計部負責(zé)同業(yè)復(fù)核(Peer Review)，由此正式確立了美國注冊會計師行業(yè)的自律監(jiān)管體制，并一直持續(xù)到薩班斯法案(SOA)的頒布。

    行業(yè)自律監(jiān)管是一種以自愿為基礎(chǔ)的自我管理制度，主要監(jiān)管對象是從事上市公司審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，這種做法可以避免政府介入和可能出現(xiàn)的政治傾向，節(jié)省政府的治理支出。因為已經(jīng)制定有《證券法》和《證券交易法》作為法律基礎(chǔ)，也有多次嚴格的法律判例作為示范，美國注冊會計師協(xié)會的這一倡導(dǎo)最終得到了國會和證券交易委員會的認同。所以說，無論是從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展來看，還是從美國政府一向秉持的不干預(yù)理念來看，自律監(jiān)管模式都是當(dāng)時的必然選擇。但美國注冊會計師協(xié)會的自律監(jiān)管機制雖然得到證券交易委員會的支持，卻不具法律效力，因而在具體實施中缺乏足夠的強制力。

    自律管理的核心是同業(yè)復(fù)核。同業(yè)復(fù)核是一種事前防范式的日常監(jiān)管措施，包括系統(tǒng)互查、業(yè)務(wù)互查和報告互查三個層次，其目的是借助同業(yè)的技術(shù)和經(jīng)驗，提高注冊會計師的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但后來的事實證明，這種看似完美的自律監(jiān)管機制并沒有如愿地發(fā)揮作用。首先，在這套機制運轉(zhuǎn)后的二十多年間，會計師事務(wù)所發(fā)生了多次合并，原來的最終并成五大。大型會計師事務(wù)所的合并表明在公共會計師行業(yè)出現(xiàn)集中和壟斷競爭的局面，代表了行業(yè)內(nèi)較高的執(zhí)業(yè)水平，也與國際性公司的需求相適應(yīng)。但會計師事務(wù)所在規(guī)模擴張的同時是否還能保持執(zhí)業(yè)的水準(zhǔn)，大型事務(wù)所的競爭會不會削弱同業(yè)復(fù)核的效果和加大監(jiān)管的難度，尚無明確的數(shù)據(jù)支持，但至少我們看到，大量的審計訴訟對象都是大型的會計師事務(wù)所。其次，為了降低風(fēng)險，并提高審計效率、節(jié)省審計成本，各會計師事務(wù)所積極推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。特別是在1992年COSO委員會了《內(nèi)部控制——整體框架》的報告后，內(nèi)部控制測試作為一種降低審計風(fēng)險的程序得到普遍的應(yīng)用，而審計師也有意無意地降低了對舞弊審計的責(zé)任。

    由于巨額的訴訟賠償，審計行業(yè)不堪重負。國會終于在1995年了《私人證券訴訟改革法案》，將審計師的無限連帶責(zé)任改為有條件的比例責(zé)任。但是審計行業(yè)似乎并沒有在獨立性方面更加自斂，整個90年代，由于電腦技術(shù)的突飛猛進和財務(wù)稅收軟件的開發(fā)，審計的工作效率大大提高，行業(yè)地位得以提升，咨詢業(yè)務(wù)等非審計業(yè)務(wù)收入迅速增加，成為“五大”高速增長的重要推動力。注冊會計師職業(yè)興極一時。但也有人已經(jīng)看到了繁盛背后隱藏的危機，當(dāng)時的證券交易委員會主席阿瑟·李維特(Arthur Levitt)、甚至投資專家沃倫·巴菲特(Warren Buffett)都對審計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德發(fā)出質(zhì)疑。而作為行業(yè)自律組織的美國注冊會計師協(xié)會，關(guān)于如何限制非審計服務(wù)對審計質(zhì)量的影響，也沒有提出強有力的監(jiān)管措施。鑒于協(xié)會對違反審計準(zhǔn)則的處罰措施主要是暫停會員權(quán)利和吊銷會員資格，要在維護行業(yè)發(fā)展利益與監(jiān)管不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為之間謀求平衡，似乎變得越來越不可能。

    會計的目的是為了對投資者提供與其決策相關(guān)的信息，而審計是為了提高信息的質(zhì)量，審計職業(yè)的價值在于其鑒證的公正性。但對商業(yè)利益的無限追求顛覆了這個職業(yè)的存在根基。無視社會公眾利益的各種“有悖初衷的做法，已經(jīng)在最近一百多年的現(xiàn)代公司制和會計、審計行業(yè)的發(fā)展過程中被制度化、機制化、合理化了”。

    二、獨立監(jiān)管模式的形成

    從2001年開始，安然公司、世界通信、南方保健等國際性大公司財務(wù)舞弊相繼爆發(fā)，并涉及幾乎所有大型會計師事務(wù)所，“五大”之一的安達信也最終倒閉。2002年6月，證券交易委員會報告，歷數(shù)同業(yè)復(fù)核制度的種種缺陷，并指出：“現(xiàn)有的自律監(jiān)管機制并不能產(chǎn)生可信的結(jié)果。這種失敗使我們認識到，不能指望通過修改現(xiàn)有的自律制度或者對監(jiān)管機制做出少量變革就能實現(xiàn)目標(biāo)。”報告提出要加強審計程序監(jiān)管。2002年7月，美國國會通過了《薩班斯—奧克斯利法案》(SOA)，對《證券法》和《證券交易法》的一些條款作了修訂，并成立了公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)，形成了以PCAOB為核心的一套獨立監(jiān)管體系，這套監(jiān)管體系包括審計準(zhǔn)則的制定、會計師事務(wù)所的管理以及審計委員會的職責(zé)等，對審計職業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響。

    獨立監(jiān)管內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

    1.審計準(zhǔn)則制定權(quán)的轉(zhuǎn)移。根據(jù)薩班斯法案，美國的公眾公司審計準(zhǔn)則制定權(quán)由美國注冊會計師協(xié)會移交到公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)，即審計準(zhǔn)則制定權(quán)從行業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)移到行業(yè)外，由獨立的PCAOB負責(zé)制定審計和相關(guān)的鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。美國注冊會計師協(xié)會只保留了私有公司審計準(zhǔn)則的制定權(quán)和組織注冊會計師考試等有限的權(quán)力。這是繼1973年之后，注冊會計師協(xié)會權(quán)限的又一次縮減。審計準(zhǔn)則是審計監(jiān)管的基礎(chǔ)，PCAOB雖然沒有全盤否定注冊會計師協(xié)會的審計準(zhǔn)則，但親自制定審計準(zhǔn)則的行為至少表明PCAOB希望為注冊會計師審計重新確立一個更高的運作基礎(chǔ)。

    另外，按照薩班斯法案，注冊會計師不能再同時承接與審計業(yè)務(wù)利益沖突的非審計業(yè)務(wù)，包括內(nèi)部審計、管理咨詢等。關(guān)于非審計業(yè)務(wù)是否會影響審計獨立性的問題，已經(jīng)爭論了幾十年，至此戛然而止。由于審計行業(yè)的激烈競爭，如何保持自己的利潤水平，生存和發(fā)展下去 ，也成為每個事務(wù)所面臨的客觀問題。但另一方面，根據(jù)薩班斯法案404條款，審計師必須對被審計公司內(nèi)部控制的有效性進行審計并發(fā)表意見，即審計內(nèi)容包括財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩部分。這在一定程度上又彌補了剝離非審計業(yè)務(wù)對事務(wù)所收入的影響。

    2.審計行業(yè)監(jiān)管權(quán)的轉(zhuǎn)移。安達信銷毀審計檔案不僅觸犯了法律，也挑戰(zhàn)了審計行業(yè)的道德底線。薩班斯法案干脆把注冊會計師行業(yè)監(jiān)管權(quán)(包括注冊、檢查和懲戒權(quán))一并授予公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)，從而宣布了獨立監(jiān)管時代的開始。按照薩班斯法案，所有審計公眾公司的會計師事務(wù)所都必須在PCAOB注冊登記并定期接受檢查，對公眾公司審計客戶超過100戶以上的會計師事務(wù)所，要進行年度質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所每3年檢查一次。PCAOB在2003-2004年首次對畢馬威、普華永道、安永和德勤進行了有限檢查，并于2005-2007年對注冊事務(wù)所進行了全面檢查，了檢查報告。對審計師的違法處置也更加嚴厲，增加了對財務(wù)欺詐的刑事責(zé)任，延長了訴訟時效。

    獨立監(jiān)管是指由一個既獨立于政府又獨立于行業(yè)組織的獨立機構(gòu)承擔(dān)起注冊會計師審計監(jiān)管的使命。為了保證PCAOB的獨立性和非政府性質(zhì)，PCAOB的人員組成和資金來源都做了嚴格的要求，其成員包括5名專職委員，經(jīng)費主要來源于會計師事務(wù)所的“注冊費”和“年費”。但證券交易委員會有權(quán)對PCAOB進行監(jiān)督，包括認定其所制定的規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算等，成員也是由證券交易委員會在征求聯(lián)邦儲備委員會主席和財政部長意見后指定的，所以獨立監(jiān)管實質(zhì)上增強了政府監(jiān)管的力度，因而被認為是一種準(zhǔn)政府監(jiān)管模式。

    3.審計師強制輪換制的實行。按照薩班斯法案，審計項目的合伙人或負責(zé)復(fù)核該審計項目的合伙人為同一客戶連續(xù)提供審計服務(wù)不得超過5年。在此基礎(chǔ)上，證券交易委員會進一步要求主持和合作合伙人輪換后重回原被審計客戶前要有一個5年的間歇期；涉及重要審計工作的合伙人7年后必須輪換，且重回原被審計客戶前要有一個2年的間歇期。審計師強制輪換是為了保持審計師的獨立性和避免因與客戶過于親密造成利益結(jié)盟，其效果雖難以衡量，但從其他國家和地區(qū)以及國際組織的積極仿效行為來看，其合理性還是得到了普遍認可。

    4.審計委員會職責(zé)的加強。薩班斯法案要求被審計單位的審計委員會負責(zé)審計師的聘約、審計費用的確定和審計報告的批準(zhǔn)。此舉的初衷是為了避免被審計單位管理當(dāng)局對審計的干預(yù)，保持審計的獨立性。由于審計委員會早已存在于公司治理結(jié)構(gòu)中，該規(guī)定只不過“使得一個實務(wù)中已經(jīng)普遍應(yīng)用的制度成為一項法律要求”。而依靠被審計客戶的制度安排來保證審計師的獨立性和職業(yè)道德，能否長期有效仍有待驗證。

    在薩班斯法案實施和獨立監(jiān)管模式推行后，關(guān)于法案實施的效果和獨立審計質(zhì)量是否有明顯的改進，已經(jīng)有了一些研究，美國注冊會計師協(xié)會、證券交易委員會、“四大”等也做了很多調(diào)查，但是看法并不統(tǒng)一。有人認為薩班斯法案監(jiān)管過度，有人認為PCAOB的檢查與美國注冊會計師協(xié)會的同業(yè)復(fù)核并無實質(zhì)區(qū)別。美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計質(zhì)量中心(CAQ)也在2008年對上市公司審計委員會成員做過一項調(diào)查，結(jié)果顯示，薩班斯法案實施后，會計舞弊風(fēng)險有所降低，財務(wù)報表的重大誤報也有所減少，投資者對于資本市場應(yīng)更具信心。但畢竟截至目前，法案實施時間為時尚短，要得出一個明確的結(jié)論為時尚早。我們所能觀察到的是，在對2008年雷曼兄弟破產(chǎn)的調(diào)查中，“四大”之一的安永會計公司因涉嫌協(xié)助雷曼進行“重大的會計欺詐”，已經(jīng)在2010年12月份被政府提起訴訟。在我國，近幾年的錦州港、科龍電器、外高橋等案中，審計師也都是“四大”。所以，在利益面前，法律、監(jiān)管和準(zhǔn)則的威懾力到底有多大，職業(yè)道德的約束力到底有多強，仍然是值得深思的。

    三、現(xiàn)狀和新的問題：跨境監(jiān)管和審計持續(xù)性

    1.目前的注冊會計師監(jiān)管體系。雖然美國的注冊會計師監(jiān)管經(jīng)歷了一個從自律監(jiān)管到獨立監(jiān)管的過程，而事實上，獨立監(jiān)管并沒有取代自律監(jiān)管。一方面，美國注冊會計師協(xié)會并沒有放棄自律監(jiān)管制度，行業(yè)自律監(jiān)管是任何一個自律組織都具有的一項內(nèi)在功能，目的既是為了保護公眾利益，也是為了保護整個注冊會計師行業(yè)的利益，其所具備的專業(yè)性是其他機構(gòu)所無法類比的。其實，美國注冊會計師協(xié)會的同業(yè)復(fù)核委員會在2001年已經(jīng)開始改進同業(yè)復(fù)核計劃，對同業(yè)復(fù)核的執(zhí)行和報告標(biāo)準(zhǔn)進行了修訂，以謀求提高復(fù)核的透明度和質(zhì)量。2002年10月，美國注冊會計師協(xié)會還成立了州監(jiān)管特別委員會，專門研究薩班斯法案實施中出現(xiàn)的問題和提供指導(dǎo)。另一方面，PCAOB仍在采用美國注冊會計師協(xié)會的審計準(zhǔn)則，美國注冊會計師協(xié)會也在積極地利用各種機會對審計準(zhǔn)則制定提出建議，同時利用概念框架法對獨立性準(zhǔn)則等進行修訂，并在美國公認審計準(zhǔn)則與國際審計與鑒證準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)中發(fā)揮著重要作用。

    所以，目前美國注冊會計師的監(jiān)管體系實際上由三個部分組成：一是以PCAOB為主導(dǎo)的獨立監(jiān)管；二是以美國注冊會計師協(xié)會和州級注冊會計師協(xié)會為主導(dǎo)的自律監(jiān)管；三是以證券交易委員會為主導(dǎo)的政府監(jiān)管。三個體系共同存在并發(fā)揮作用，PCAOB的獨立監(jiān)管則是核心。

    2.獨立監(jiān)管的新課題。首先是跨境監(jiān)管問題?？鐕鴮徲嫴⒉皇且粋€新現(xiàn)象，但薩班斯法案把涉及美國公司審計和在美上市公司審計的外國會計師事務(wù)所也納入到PCAOB的監(jiān)管之下，包括我國的在美上市公司和相關(guān)會計師事務(wù)所，直接涉及了國家之間的司法管轄權(quán)甚至機密性信息。但是，包括我國在內(nèi)的很多國家是不允許國外監(jiān)管機構(gòu)對本國內(nèi)的事務(wù)所進行檢查的，這使得跨境監(jiān)管的國家間協(xié)調(diào)成為一個新課題。PCAOB的做法是積極與其他國家和地區(qū)達成關(guān)于跨境審計監(jiān)管的協(xié)議，具體商定檢查辦法。目前，PCAOB已經(jīng)與英國、澳大利亞等三十多個國家和地區(qū)簽訂了聯(lián)合監(jiān)管框架，并正在推進檢查在美執(zhí)業(yè)的境外會計公司的計劃，2011年的檢查計劃就包括評估來自31個國家和地區(qū)的會計師事務(wù)所。

    其次，薩班斯法案頒布后，審計市場的競爭格局并沒有發(fā)生根本性變化。安達信倒閉時，其客戶大部分被其他“四大”收入囊中。也就是說，盡管國際大型會計師事務(wù)所的聲譽受損了，但其客戶資源并沒有流失，沒有改變幾大會計公司把持審計市場的 格局。但近幾年針對大型會計師事務(wù)所的審計訴訟案仍不斷發(fā)生，大型事務(wù)所退出審計市場的風(fēng)險一直存在?；诎策_信的前車之鑒，任何一家大型事務(wù)所特別是“四大”因執(zhí)業(yè)問題而退出都會產(chǎn)生難以預(yù)料的后果。鑒于此，如何應(yīng)對事務(wù)所退出對市場和股東帶來的風(fēng)險，保持審計的持續(xù)性，也成為目前各國監(jiān)管機構(gòu)所面臨的新課題。

    四、結(jié)語