前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇個(gè)人所得稅法實(shí)施條例范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例范文第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)職工個(gè)人所得稅分析

Abstract: in the actual implementation, enterprises in order to improve worker 's total income, often with various nominal payment to employees of various monetary or non-monetary welfare, for such non-monetary income how we pay personal income tax, this paper will carry on certain discussion.

Key words: enterprise staff and worker individual income tax analysis

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令[2007]第85號(hào)，以下簡稱《個(gè)人所得稅法》）第二條規(guī)定：個(gè)人取得“工資、薪金所得”應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第519號(hào)，以下簡稱《實(shí)施條例》）第八條規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/p>

一、個(gè)人取得的免稅收入項(xiàng)目

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令[2007]第85號(hào)）第四條規(guī)定，以下項(xiàng)目免征個(gè)人所得稅：

（1）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息；(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；(5)保險(xiǎn)賠款；(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；(8)依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；(10)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得（如2008年10月9日后居民儲(chǔ)蓄存款利息所得）。

二、企業(yè)中常見個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問題

《實(shí)施條例》第十條規(guī)定：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

除工資薪金外，個(gè)人在企業(yè)任職所取得的與工作相關(guān)的收入，通常還存在以下幾種形式：

1、交通補(bǔ)貼

一些經(jīng)濟(jì)效益較好或遠(yuǎn)在市郊的企業(yè)，通常給職工報(bào)銷固定金額的燃油費(fèi)。對(duì)此事項(xiàng)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]058號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、通訊補(bǔ)貼

移動(dòng)電話提高了現(xiàn)代辦公效率，企業(yè)向職工發(fā)放一定金額的通訊補(bǔ)貼，需要代扣代繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]058號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、差旅費(fèi)補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助

國稅發(fā)[1994]089號(hào)明確，差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。對(duì)按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼，津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼，津貼均應(yīng)計(jì)入工資，薪金所得項(xiàng)目征稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》財(cái)稅字[1995]082號(hào)規(guī)定，一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼，津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資，薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

由此可見，差旅費(fèi)等不住是否計(jì)征個(gè)人所得稅不能一概而論，符合規(guī)定的差旅津貼可以不計(jì)算個(gè)稅，但是不符合津貼標(biāo)準(zhǔn)的各個(gè)補(bǔ)貼均是征稅的。

4、生活補(bǔ)助

《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》國稅發(fā)【1998】155號(hào)規(guī)定：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條所說的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（3）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出。

5、全年一次性獎(jiǎng)金

行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。。

6、保險(xiǎn)問題

（1）商業(yè)保險(xiǎn)

為了提高職工福利，一些企業(yè)為職工購買商業(yè)保險(xiǎn)，商業(yè)保險(xiǎn)不屬于免稅的保險(xiǎn)范圍，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定了免稅的保險(xiǎn)范圍：按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例范文第2篇

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于這條規(guī)定，我認(rèn)為應(yīng)該從以下兩點(diǎn)來理解和把握：

①收入的來源，若是從中國境內(nèi)取得的所得，無論國籍、有無住所以及居住時(shí)間等均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅

②若涉及境外取得的收入，應(yīng)看是否有住所，以及居住時(shí)間，只要有住所或者居住時(shí)間滿一年，滿足任何一個(gè)條件，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅

二、個(gè)人所得稅的新變化

2010年9月1日，第600號(hào)國務(wù)院令，頒布實(shí)施修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。修改后的條例主要有以下幾點(diǎn)新的變化：

1.2011年9月1日實(shí)施，中國內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。免征額的意思就是如果工資薪金的月收入在3500以下（含3500元），不納稅。超過3500元的，對(duì)增量進(jìn)行納稅。這在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)需要注意的問題。

2.2011年9月1日起現(xiàn)行工資、薪金所得適用的個(gè)稅稅率，由9級(jí)超額累進(jìn)修改為7級(jí)超額累進(jìn)。將超額累進(jìn)第1級(jí)稅率由5%修改為3%。

三、個(gè)人所得稅籌劃的積極意義

1.有利于減少納稅人的違法行為，提高納稅人的政策水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。稅收籌劃是一種合法的或者不違法的合理避稅措施，它是建立在深入研究稅法政策的基礎(chǔ)上的，有利于增強(qiáng)國家的納稅力度。

2.通過合理的途徑及稅收籌劃，可以有效的減少家庭的稅收開支，達(dá)到增加家庭可支配收入的目的，有利于家庭的負(fù)擔(dān)，增進(jìn)家庭結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，促進(jìn)社會(huì)的和諧。

四、具體的個(gè)人所得稅的籌劃案例

（一）工資薪金所得

工資、薪金所得實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，收入越高，對(duì)應(yīng)的稅率越高。在年收入一定的情況下，若能將每月的收入加以平均化，可以避免某些月份收入過高造成的適用稅率過高，在一定程度上合理避稅。舉例說明，張三1月工資為4000元，對(duì)應(yīng)稅率表的稅率為3%，該月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為(4000-3500）×3%=95元，2月工資為20000元， 對(duì)應(yīng)的稅率表的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元，則二月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為(20000-3500）×25%-1005=3120元，兩個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅為3215元。若將兩月的工資平均化，則每月工資為12000元，對(duì)應(yīng)的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，兩月共繳納個(gè)人所得稅為[(12000-3500）×25%-1005]×2=2740元。則可以節(jié)稅475元。 由此可見，在工資收入一定的情況下通過此法可以合理避稅，增加個(gè)人財(cái)富。

（二） 勞務(wù)報(bào)酬所得

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三條第四款規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。也就是說收入越高稅率越高，所得稅越多。另外《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。”綜合這兩條規(guī)定，我們可以通過合同安排，將某些一次性的收入按照月份分次繳納，避免收入畸高多征稅。舉例說明若某項(xiàng)勞務(wù)收入金額較大，可以，可設(shè)法把按次納稅轉(zhuǎn)化為按月納稅。如某項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬為75000元，若一次性取得收入，按次納稅，則應(yīng)納稅75000×（1-20%）×40%-7000=17000元，若分3個(gè)月領(lǐng)取收入，每次領(lǐng)取25000元，則應(yīng)納稅[25000×（1-20%）×20%]×3=12000元，節(jié)稅5000元。

（三）通過安排工資和勞務(wù)報(bào)酬歸類界定來避稅

一個(gè)人的收入是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，不是由納稅人自己說了算的?！墩魇諅€(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》進(jìn)一步明確了兩者的區(qū)別：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬?！庇纱丝梢姡瑑烧叩闹饕獏^(qū)別在于在用人單位和員工之間是否存在雇傭關(guān)系。因此，通過這種籌劃來避稅的關(guān)鍵是：應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況決定是否簽訂勞動(dòng)用工合同，構(gòu)成雇傭與被雇傭關(guān)系。當(dāng)每月收入為10000時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算納稅(10000-3500）×20%-555=745元，按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅10000×（1-20%）×20%=1600元，兩種算法的差額為855元。因此，我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí)就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃。決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。

（四）投資方式籌劃法

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中有一些是投資項(xiàng)目是免稅的，投資這些領(lǐng)域一方面可以獲得投資收益，另一方面可以可以合法免征個(gè)人所得稅。個(gè)人進(jìn)行投資決策時(shí)，可以根據(jù)凈收益和家庭能力來適當(dāng)權(quán)衡以下幾種投資方法：

(1）教育基金儲(chǔ)蓄。我國公民在教育方面的開支是家庭開支的重要方向，國家為促進(jìn)公民各項(xiàng)素質(zhì)的提高也致力于這方面的投入并加以鼓勵(lì)。這一點(diǎn)在個(gè)人所得稅條例中有所體現(xiàn)。國務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄利息所得以及財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅?！苯逃饍?chǔ)蓄可以享受到免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，而且對(duì)于個(gè)人儲(chǔ)戶來說，該項(xiàng)存款的利率也較高。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一年期、三年期教育儲(chǔ)蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息，六年期按開戶日五年期整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率利息，兩者的實(shí)際利率都超過2.7%，當(dāng)然，這種籌劃具有最高限額限制。

(2）國債投資。國債是國家信用的主要形式，雖然利率也較其他債券低，但是具有風(fēng)險(xiǎn)小，流動(dòng)性強(qiáng)，國債投資是我國居民投資的主要渠道之一。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定二國債和國家發(fā)行的金融債券利息可以免除稅收。

相對(duì)于教育儲(chǔ)蓄來說，國債額票面利率更高一點(diǎn)。比如，2010年五期五年期國債票面利率為6.34%，比五年教育儲(chǔ)蓄的利率4.2%略2.14個(gè)百分點(diǎn)。不過值得注意的是，國債是一次性投入，教育儲(chǔ)蓄是分次投入。

(3）保險(xiǎn)。保險(xiǎn)投資也是投資決策中應(yīng)該考慮的，目前保險(xiǎn)公司約定給付的復(fù)利水平大致在2.5％左右，而且其計(jì)息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起的那部分返金，實(shí)際利率相對(duì)較低，但保險(xiǎn)投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條第五項(xiàng)規(guī)定保險(xiǎn)賠款可以免征利息稅。一方面對(duì)個(gè)人人身，家庭財(cái)產(chǎn)是一個(gè)保障，當(dāng)出現(xiàn)意外時(shí)保費(fèi)可以免除納稅義務(wù)。

(4）基金投資?；鹜顿Y積少成多，費(fèi)用相對(duì)低廉，透明度相對(duì)較高，具有專家理財(cái)?shù)膬?yōu)勢，注重投資組合，分散基金投資風(fēng)險(xiǎn)，是居民投資比較理想的一個(gè)投資渠道。根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅字［1998］55號(hào)）規(guī)定，從1998年3月1日起，對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。

五、小結(jié)

個(gè)人所得稅的籌劃途徑和方法還有很多，不管我們是自己籌劃還是找專門的理財(cái)師籌劃，最關(guān)鍵的是，當(dāng)我們的個(gè)人收入在日益增加時(shí)，我們是否有這樣的理念或者意識(shí)來實(shí)現(xiàn)合理合法避稅，從而達(dá)到減少個(gè)人開支，增加家庭財(cái)富的目的。另外通過對(duì)稅收法律的正確理解，對(duì)普及公民的法律意識(shí)，增加公民的法律水平，都有很好的效果。個(gè)人財(cái)富的增加也可以刺激消費(fèi)，對(duì)于國家擴(kuò)大內(nèi)需的國策都有著積極的作用。

參考資料

[1]周佩.個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃案例:稿酬所得稅務(wù)籌劃[J].西華大學(xué)學(xué)報(bào)，2004.

[2]范小平.談納稅人實(shí)施稅收籌劃的途徑和注意事項(xiàng)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2005(2）.

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例范文第3篇

1、職工月工資扣除個(gè)人承擔(dān)的三險(xiǎn)一金和費(fèi)用3500元，適用超額累進(jìn)稅率納稅。按《個(gè)人所得稅法》和國務(wù)院《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，職工工資薪金所得，扣除應(yīng)有個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，減除費(fèi)用3500元后，適用超額累進(jìn)稅率，繳納個(gè)人所得稅。職工應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（扣除三險(xiǎn)一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

2、9000-3500=5500

3、5500*20%-555=545

4、如果9000塊錢里面包括了社?；蜃》抗e金，應(yīng)該減去社?；蜃》抗e金后再計(jì)算個(gè)人所得稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例范文第4篇

(一)稅法方面的相關(guān)規(guī)定

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》“第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除?！?/p>

2、《個(gè)人所得稅法》“第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得,免納個(gè)人所得稅:…四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”。

3、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》“第十四條稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi),是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)”。

4、國稅函[2009]3號(hào)規(guī)定,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:A、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。B、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。C、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。另外還有《稅務(wù)總局關(guān)于09年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》等相關(guān)政策規(guī)定。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[2008]34號(hào))規(guī)定:“截至2006年12月31日,應(yīng)付福利費(fèi)賬面為結(jié)余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行”。按照該規(guī)定,《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的,符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。即先用補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi),不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,雖然企業(yè)不能再按照工資總額的14%來計(jì)提福利費(fèi),改為據(jù)實(shí)列支。但是,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―職工薪酬》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)以前年度福利費(fèi)的支出情況來確定提取比例,即先提后用。

二、職工福利費(fèi)處理上存在的矛盾與問題

第一,財(cái)務(wù)上列舉的福利費(fèi)列支范圍與企業(yè)所得稅的規(guī)定有出入。企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定企業(yè)可以在工資總額的14%以內(nèi)列支福利費(fèi),新稅法放寬了對(duì)工資總額的限制:將原來的計(jì)稅工資改為合理的職工薪酬,以工資總額為基數(shù)的允許列支福利費(fèi)的限額也增加了;但是企業(yè)財(cái)務(wù)上可以在福利費(fèi)中列支的項(xiàng)目在大量減少:原來計(jì)入福利費(fèi)的社會(huì)保障方面的支出比如醫(yī)療、養(yǎng)老等都以上交保險(xiǎn)形式轉(zhuǎn)移出去,并且保險(xiǎn)費(fèi)直接進(jìn)入了管理費(fèi),不在福利費(fèi)中列支;企業(yè)為了增加效益,逐漸將原來的一些福利部門取消,以貨幣形式補(bǔ)償給職工,按照財(cái)企[2009] 242號(hào)文件的精神,有些項(xiàng)目要求計(jì)入工資總額,企業(yè)福利費(fèi)的這部分負(fù)擔(dān)也相應(yīng)減少了;可以用福利費(fèi)開支的項(xiàng)目就只有一些臨時(shí)性的支出了,而這些項(xiàng)目要接近企業(yè)所得稅規(guī)定的工資的14%將很難。這就出現(xiàn)了以下矛盾:稅法上允許列支福利費(fèi),但企業(yè)沒有相應(yīng)的福利費(fèi)開支項(xiàng)目。

第二,企業(yè)福利部門的支出以及以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的可以由福利費(fèi)列支,免征個(gè)人所得稅,而同樣性質(zhì)的支出企業(yè)以貨幣形式補(bǔ)償給職工,要求計(jì)入工資計(jì)算交納個(gè)人所得稅,違背稅收的中性原則。稅收中性原則的基本涵義是:國家征稅時(shí),除了使人民因納稅而負(fù)擔(dān)以外,最好不要使人民承受其他額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和損失。據(jù)此原則,一個(gè)好的稅收制度,對(duì)人民的生產(chǎn)和消費(fèi)不會(huì)產(chǎn)生大的影響。很顯然,我國對(duì)福利費(fèi)的上述處理就明顯違反了中性原則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)分工要求越來越細(xì),可以大幅度提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,而上述福利費(fèi)政策會(huì)影響社會(huì)分工。分工越細(xì)企業(yè)的福利部門越?jīng)]有存在的必要,按上述有關(guān)福利費(fèi)的政策就會(huì)增加個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān),可能對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

第三,企業(yè)與行政、事業(yè)單位發(fā)放的性質(zhì)類似的福利費(fèi)出現(xiàn)個(gè)人所得稅不同的處理結(jié)果,有失稅收的公平。現(xiàn)代社會(huì)普遍認(rèn)為的稅收公平原則的含義是對(duì)所有從事經(jīng)營的納稅人相同情況同等對(duì)待,創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的環(huán)境。我國國家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)發(fā)放給職工的交通、通訊補(bǔ)貼扣除一定的公務(wù)費(fèi)后計(jì)入工資交納個(gè)人所得稅,財(cái)政部規(guī)定“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,財(cái)政部還明確企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理”。 這里都沒有提到行政、事業(yè)單位的同樣的補(bǔ)貼是否征稅的問題,同樣的補(bǔ)貼出現(xiàn)不同的稅收政策顯然有失稅收公平。

三 規(guī)范福利費(fèi)相關(guān)處理的對(duì)策和建議

(一)稅法優(yōu)先原則

1、如果稅法和會(huì)計(jì)都有規(guī)定的,在納稅問題上會(huì)計(jì)應(yīng)服從稅法,但不需要改變會(huì)計(jì)記錄,即“調(diào)表不調(diào)賬”原則。

2、只要會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)規(guī)定不一致,就必須調(diào)整。

3、如果稅務(wù)沒有規(guī)定而會(huì)計(jì)有規(guī)定的,則會(huì)計(jì)規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。

(二)優(yōu)化會(huì)計(jì)處理

從理論上講,職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算可以有兩種方式:一是先提后用,二是據(jù)實(shí)列支。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然取消了按工資總領(lǐng)14%計(jì)提福利費(fèi),但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―職工薪酬》應(yīng)用指南又規(guī)定,國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,可按歷史數(shù)據(jù)和實(shí)際情況,合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬,當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的,應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。由此可見,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職工福利費(fèi)的具體處理是先計(jì)提,后支付,期末進(jìn)行調(diào)整,其最終結(jié)果體現(xiàn)為據(jù)實(shí)列支。筆者認(rèn)為,這一規(guī)定雖然能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性及配比要求,但無形中增加了會(huì)計(jì)人員的工作量,所以對(duì)職工福利費(fèi)的核算采用據(jù)實(shí)列支方式更合理。

(三)對(duì)福利費(fèi)相關(guān)規(guī)定還應(yīng)該再科學(xué)評(píng)估

個(gè)人所得稅法實(shí)施條例范文第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)高管人員；實(shí)物福利；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）14-0162-02

目前，企業(yè)吸引和留住高管人員辦法通常是給予其一定的實(shí)物福利，比如為其購買住房、汽車等大宗消費(fèi)品。這種一次性較大金額的獎(jiǎng)勵(lì)與分成若干期獎(jiǎng)勵(lì)（遞延獎(jiǎng)勵(lì)）相比，因更有利于穩(wěn)定高管隊(duì)伍，保持企業(yè)競爭力，在實(shí)務(wù)中多被企業(yè)采用。按照稅法相關(guān)規(guī)定，其中所涉及的稅收問題主要是個(gè)人所得稅。依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條及第十條的規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。獲得實(shí)物福利也需要按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)在這一方面如果不考慮納稅籌劃問題，就會(huì)使高管人員在得到實(shí)物福利的同時(shí)，也負(fù)擔(dān)了較重的個(gè)人所得稅，同時(shí)，在某些時(shí)候也很有可能會(huì)增加企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在高管人員實(shí)物分配方面，企業(yè)很有必要與高管人員協(xié)作開展納稅籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在此，我們僅以轎車和住房兩項(xiàng)常見的實(shí)物福利加以分析，本文暫不考慮相關(guān)的印花稅、車輛購置稅、契稅及資金時(shí)間價(jià)值對(duì)個(gè)人及企業(yè)的稅收影響。

一、以轎車作為實(shí)物福利的納稅籌劃分析

例：2008年初，某企業(yè)為留住企業(yè)高管人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)措施。企業(yè)擬購買了一輛價(jià)值30萬元的轎車獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)高管人員李某。該企業(yè)按新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定假定轎車折舊年限為4年，按直線法計(jì)算折舊（為計(jì)算簡便，暫不考慮殘值因素），公司適用新的《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下，該公司有以下三種方案可以選擇（假定李某每月工資5 000元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 600元）。

（一）三種方案介紹

方案一：公司直接購買轎車將車輛的所有權(quán)辦到了李某的個(gè)人名下，以獎(jiǎng)勵(lì)的方式直接發(fā)放。

方案二：由李某寫具借條后向企業(yè)借錢30萬元，由李某自行購置轎車。同時(shí)，企業(yè)以年終一次性獎(jiǎng)金的形式在5年內(nèi)按每年6萬元將30萬元分別支付給李某，李某每年再以該項(xiàng)獎(jiǎng)金分次償還企業(yè)借款30萬元。

方案三：由公司購買車輛作為辦公用車，按固定資產(chǎn)處理，并指定歸李某專人使用，油耗及修理費(fèi)由李某個(gè)人負(fù)擔(dān)。李某工作滿5年后企業(yè)將該轎車以獎(jiǎng)勵(lì)的方式無償贈(zèng)予李某。

（二）三種方案下李某及企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收情況分析

1.方案一中李某及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕115號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利，可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。李某的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

第一步：確定適用稅率及速算扣除數(shù)。

每月工資=5 000+300 000÷5÷12=10 000（元），查個(gè)人所得稅稅率表說明適用稅率20%，速算扣除數(shù)375。

第二步：計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（10 000×20%-375）×5×12=97 500（元）。

第三步：分析結(jié)果。

方案一中企業(yè)因不需額外承擔(dān)稅款，故稅款為0元；個(gè)人承擔(dān)稅款97 500元；合計(jì)稅款為97 500元。

2.方案二中李某及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅款

第一步：確定每年末獎(jiǎng)金適用稅率及速算扣除數(shù)。

60 000÷12=5 000（元），查個(gè)人所得稅稅率表說明適用稅率15%，速算扣除數(shù)125。

第二步：計(jì)算獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

5年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=（60 000×15%-125）×5=44 375（元）。

第三步：計(jì)算工資應(yīng)納個(gè)人所得稅。

[（5 000-1 600）×15-125] ×60=23 100（元）

第四部：共計(jì)繳納個(gè)人所得稅=44375+23100=67475（元）

第五步：分析結(jié)果。

方案二中企業(yè)不需額外承擔(dān)稅款，稅款為0元；個(gè)人承擔(dān)稅款67 475元；合計(jì)稅款為67 475元。

3.方案三中李某及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅款

（1）李某應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算

由于2008年購車時(shí)轎車產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)，屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，個(gè)人只是擁有使用權(quán)，不繳納個(gè)人所得稅；到2013年，此時(shí)企業(yè)將該轎車以年末獎(jiǎng)勵(lì)方式無償贈(zèng)予李某（假定5年后轎車公允價(jià)值為150 000元），則李某應(yīng)納個(gè)人所得稅。

第一步：確定適用稅率及速算扣除數(shù)

150 000÷12=12 500（元），說明適用稅率20%，速算扣除數(shù)375元。

第二步：計(jì)算年末獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納個(gè)人所得稅款

應(yīng)納個(gè)人所得稅=150 000×20%-375=29 625（元）。

第三步：工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（5 000-1 600）×15-125] ×60=23 100（元）

第四步：合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=29 625+23 100=52 725（元）

（2）企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算

企業(yè)支付購買轎車的支出300 000元，由于作為企業(yè)固定資產(chǎn)處理，此時(shí)轎車的折舊可以在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除，4年折舊額為300 000元；則5年合計(jì)可減少企業(yè)所得稅75000元（300 000元×25%）。到2013年，企業(yè)將該轎車以年末獎(jiǎng)勵(lì)方式無償贈(zèng)予李某，應(yīng)視同銷售處理，由于轎車公允價(jià)值遠(yuǎn)低于原值，故應(yīng)納稅所得額為0元。

（3）分析結(jié)果

方案三種個(gè)人和企業(yè)合計(jì)稅款為-22 275元（52 725元-7 5000元）

（三）結(jié)論

通過以上分析，方案三是一個(gè)雙贏方案，個(gè)人及企業(yè)均能達(dá)到明顯的節(jié)稅效果，其次是方案二，再次是方案一。

二、以住房作為實(shí)物福利的納稅籌劃分析

同樣的分配方案是否也可以在住房實(shí)物福利上采用呢？我們?nèi)砸岳钅臣捌涔緸槔囎龇治觥?/p>

例：2008年初，某企業(yè)為留住企業(yè)高管人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)措施。企業(yè)擬準(zhǔn)備購買一套300 000元的住房獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)高管人員李某。該企業(yè)按新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定假定房屋折舊年限為20年，按直線法計(jì)算折舊（為計(jì)算簡便，暫不考慮殘值因素），公司適用新的《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下該公司有以下三種方案可以選擇。（假定李某每月工資5 000元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 600元）

（一）三種方案介紹

方案一：公司直接購買住房將所有權(quán)辦到了李某的個(gè)人名下，以獎(jiǎng)勵(lì)的方式直接發(fā)放。

方案二：由李某寫具借條后向企業(yè)借錢300 000元，由李某購置住房，產(chǎn)權(quán)證由企業(yè)保管，李某在任期內(nèi)不能辭職。同時(shí)，企業(yè)以年終一次性獎(jiǎng)金的形式在5年內(nèi)按每年60 000元將300 000元分別支付給李某，李某每年再以該項(xiàng)獎(jiǎng)金分次償還企業(yè)借款。

方案三：企業(yè)將購買的300 000元住房先作為辦公用房，做固定資產(chǎn)處理，無償提供給李某使用。李某工作滿5年后企業(yè)將該住房以獎(jiǎng)勵(lì)的方式贈(zèng)予李某。假定該房屋折舊年限為20年，不考慮殘值。由于房地產(chǎn)的上漲因素，假定5年后該住房的公允價(jià)值為500 000元。

（二）三種方案下李某及企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收情況分析

1.方案一中李某及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅款

由于計(jì)算過程同上，不再累述，雙方合計(jì)稅款為97 500元。

2.方案二中李某及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅款

由于計(jì)算過程同上，不再累述，雙方合計(jì)稅款為67 475元。

3.方案三中李某及企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅款

（1）李某應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算

當(dāng)年及其后五年，李某無償使用公司房產(chǎn)，在實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不予征稅。（但嚴(yán)格的從稅法分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法將其并入工資薪金征收個(gè)人所得稅的，本文從實(shí)務(wù)角度出發(fā)，暫不予以考慮）；李某工作滿5年后，企業(yè)將該住房以年末獎(jiǎng)勵(lì)的方式贈(zèng)予李某，李某應(yīng)該按年末取得一次性獎(jiǎng)勵(lì)方式計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算過程如下：

第一步：確定適用稅率及速算扣除數(shù)

500 000÷12=41 667（元），查表說明適用稅率30%，速算扣除數(shù)3 375。

第二步：計(jì)算年末獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納個(gè)人所得稅款

應(yīng)納個(gè)人所得稅款=500 000×30%-3 375=146 625（元）。

第三步：計(jì)算工資應(yīng)納個(gè)人所得稅。

[（5000-1600）×15-125] ×60=23100（元）

第四步：合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=146625+23100=169725（元）

（2）企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算

方案三中企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅款計(jì)算如下：

第一，企業(yè)購置房產(chǎn)可以按規(guī)定計(jì)提折舊，5年共計(jì)提折舊75 000元（300 000÷20×5），可抵減企業(yè)所得稅18 750元（75 000×25%）。

第二，李某工作5年后，企業(yè)將房產(chǎn)以獎(jiǎng)勵(lì)方式贈(zèng)給李某。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)予他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，繳納營業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)），單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。因此企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅10 000元[（500 000-300 000）×5%]。

第三，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加1 000元（10 000×10%）。

第四，應(yīng)納土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)的贈(zèng)與如果不屬于直系親屬贈(zèng)與或公益性贈(zèng)與應(yīng)視同銷售處理。計(jì)算舊房產(chǎn)需出具評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的舊房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格，假定評(píng)估機(jī)構(gòu)出具該房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格為400 000元，則土地增值稅包括轉(zhuǎn)讓收入500 000元，扣除項(xiàng)目411 000元（400 000+10 000+1 000），增值額89 000元（500 000-411 000），增值率21.65%（89 000÷411 000），應(yīng)納土地增值稅26 700元（89 000×30%），

第五，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)該條規(guī)定，應(yīng)納企業(yè)所得稅：（500 000-300 000÷20×5）×25%=106 250（元）。

企業(yè)以上5項(xiàng)合計(jì)稅款：10 000+1 000+26 700+106 250-18 750=125 200 （元）

（3）分析結(jié)果

方案三中個(gè)人和企業(yè)合計(jì)稅款為294925元（169725+125 200），如果再將免費(fèi)使用公司房產(chǎn)的個(gè)人所得稅考慮進(jìn)去，個(gè)人稅負(fù)會(huì)更重。

（三）結(jié)論