總之，在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作中，固定資產(chǎn)的核算是一個(gè)重點(diǎn)；真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及固定資產(chǎn)增值、減值的情況，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)，使之更合理，更科學(xué)，在醫(yī)院管理中具有十分重要的意義。期望通過(guò)共同探討，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步完善，更好地服務(wù)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的需要和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、當(dāng)前醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法既體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基本方法,也借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的部分內(nèi)容，雖然比事業(yè)單位復(fù)雜，比企業(yè)簡(jiǎn)單，卻不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的成本和結(jié)余。

如：購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：A單價(jià)在10萬(wàn)元以下（包括10萬(wàn)元），借記“醫(yī)療支出（藥品支出）——公用支出——專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”或“管理費(fèi)用——公用支出——辦公設(shè)備（交通工具、圖書(shū)資料）購(gòu)置費(fèi)”，貸記“銀行存款”；同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。B：?jiǎn)蝺r(jià)在10萬(wàn)元以上，借記“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”，貸記“銀行存款”；同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，使購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算存在兩個(gè)問(wèn)題：

（1）這種會(huì)計(jì)核算方式比較陳舊，兩組平行的會(huì)計(jì)分錄之間沒(méi)有必然的鉤稽關(guān)系，容易漏做“固定資產(chǎn)”和“固定基金”這組分錄。從而少記固定資產(chǎn)。

《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》于1999年7月1日起執(zhí)行，其第四條規(guī)定：社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要是考慮到將社會(huì)保險(xiǎn)基金納入國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支出的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。從實(shí)際運(yùn)作情況看，以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，基本上能滿足管理的需要。但隨著社會(huì)保障體制改革的深化，社會(huì)保險(xiǎn)基金逐步進(jìn)入市場(chǎng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)已不再是單純地征收保險(xiǎn)費(fèi)或支付保險(xiǎn)待遇，參保人、基金監(jiān)督機(jī)構(gòu)、基金管理機(jī)構(gòu)都希望獲得更全面、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息；以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算，存在某些方面的局限性，面臨著不斷深化改革的需要。本文以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金為例，展開(kāi)論述。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性

1.不能全面準(zhǔn)確記錄和反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的負(fù)債情況，不利于防范基金風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度采用的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式，其中社會(huì)統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”，而個(gè)人賬戶則是“基金制”?！艾F(xiàn)收現(xiàn)付制”是按照一個(gè)較短的時(shí)期（通常為一年）內(nèi)收支平衡的原則確定繳費(fèi)率，來(lái)籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金。因此，本預(yù)算期內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入僅滿足預(yù)算期內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)金給付需要，一般保留有小額的流動(dòng)儲(chǔ)備金，即所謂“以支定收，略有結(jié)余”。這種制度是下一代人供款養(yǎng)活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配?！盎鹬啤笔侵冈谌魏螘r(shí)間點(diǎn)上累積的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)總和連同其投資收益，能夠以現(xiàn)值清償未來(lái)的社會(huì)保險(xiǎn)金給付需要。這種制度的本質(zhì)是“同代自養(yǎng)”。

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，只能反映基金財(cái)務(wù)支出中以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如借入款項(xiàng)的利息、個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息等；這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”?！半[性債務(wù)”在社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表中得不到反映，只有在實(shí)際支付利息或歸還本息時(shí)才能體現(xiàn)支出，造成社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表不能全面準(zhǔn)確記錄和反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的負(fù)債情況，不利于防范基金風(fēng)險(xiǎn)。

2.不能進(jìn)行正確的成本效益核算，不利于反映社會(huì)保險(xiǎn)基金活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果

當(dāng)前金融、財(cái)政體制改革不斷深入，國(guó)庫(kù)工作面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何與時(shí)俱進(jìn)地做好新時(shí)期下國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理工作，促進(jìn)國(guó)庫(kù)管理工作的進(jìn)一步發(fā)展，是我們必須運(yùn)用新意識(shí)、新思維研究和探索的重要課題。本文希望通過(guò)揭示新時(shí)期下國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作的新變化，提出建議和設(shè)想，從而為更好地完成國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算任務(wù)提供理論依據(jù)和借鑒。

（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理步入一個(gè)全新發(fā)展時(shí)期。隨著國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算新系統(tǒng)運(yùn)行、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的開(kāi)通以及央行會(huì)計(jì)“四集中”的實(shí)施，國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)將擺脫長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)的依靠，減少資金匯劃環(huán)節(jié)，擁有如現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)、同城票據(jù)交換等直達(dá)、暢通、多樣的資金匯劃手段，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算發(fā)展形成較為獨(dú)立的體系，國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行從此駛上快車(chē)道。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理工作正步入一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期。

（二）金融、財(cái)政體制改革給國(guó)庫(kù)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。央行職能分拆、財(cái)政體制改革的逐步深入及財(cái)政存款計(jì)付利息政策的實(shí)施，這些改革舉措無(wú)疑豐富了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)涵，拓寬了國(guó)庫(kù)監(jiān)管范圍，提高了對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息報(bào)送質(zhì)量的要求。對(duì)我們來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，國(guó)庫(kù)部門(mén)應(yīng)把握機(jī)遇、更新觀念、調(diào)整思路、擺正位置，更好地發(fā)揮國(guó)庫(kù)是財(cái)政政策和貨幣政策聯(lián)結(jié)點(diǎn)的重要作用，為穩(wěn)健的貨幣政策和積極的財(cái)政政策提供更有效的決策依據(jù)。因此，各級(jí)國(guó)庫(kù)必須樹(shù)立資金時(shí)間價(jià)值理念，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的管理，提高財(cái)政資金運(yùn)作的效率。

（一）資金清算方面。國(guó)庫(kù)資金清算方式快捷、多樣增大了資金清算風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在四個(gè)方面：1.國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)前移。國(guó)庫(kù)資金清算由過(guò)去單一的“行庫(kù)往來(lái)”方式轉(zhuǎn)變?yōu)榘ìF(xiàn)代化支付系統(tǒng)、同城票據(jù)交換、國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來(lái)在內(nèi)的多種資金清算方式，使國(guó)庫(kù)直接處于資金清算第一線。2.資金安全意識(shí)淡薄。長(zhǎng)期以來(lái)，由于國(guó)庫(kù)部門(mén)的資金劃轉(zhuǎn)都是通過(guò)會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)，國(guó)庫(kù)人員對(duì)國(guó)庫(kù)資金清算風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在不足，資金安全意識(shí)比較淡薄，習(xí)慣于傳統(tǒng)意義的“賬平表對(duì)”。而國(guó)庫(kù)直接參加聯(lián)行資金清算，印、押、證的管理、查詢、查復(fù)的處理、突發(fā)事件處置等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)將直接考驗(yàn)國(guó)庫(kù)人員安全防范意識(shí)。3.思想道德風(fēng)險(xiǎn)突顯。國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理和風(fēng)險(xiǎn)防范最終還是要由人來(lái)實(shí)現(xiàn)，從歷年各地國(guó)庫(kù)出現(xiàn)的案件我們可以發(fā)現(xiàn)，因人員思想道德偏差而導(dǎo)致國(guó)家財(cái)產(chǎn)遭受巨額損失，因此我們說(shuō)道德風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)中隱蔽性最強(qiáng)、危害性最大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)控制度方面。相對(duì)于國(guó)庫(kù)外部改革的深入和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)電算化建設(shè)步伐的加快，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)更顯滯后。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是現(xiàn)行制度不能涵蓋整個(gè)國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)的全過(guò)程，存在制度空白點(diǎn)。如對(duì)國(guó)庫(kù)電算化操作方面缺乏明確統(tǒng)一可操作性的規(guī)定，存在規(guī)范運(yùn)用國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)信息技術(shù)的制度盲區(qū)。二是崗位設(shè)置與國(guó)庫(kù)人員不足之間的矛盾表現(xiàn)突出。如果按照新的操作規(guī)定要求，各地國(guó)庫(kù)人員配備將嚴(yán)重不足，勢(shì)必造成兼崗現(xiàn)象普遍存在，某些內(nèi)控制度將形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范會(huì)大打折扣。

（三）系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)方面。隨著國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算對(duì)計(jì)算機(jī)依賴性逐漸加深，網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)以及系統(tǒng)安全成為國(guó)庫(kù)管理工作中的重要內(nèi)容。我們認(rèn)為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)主要存在的安全隱患有：一是計(jì)算機(jī)病毒風(fēng)險(xiǎn)。目前，國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)通過(guò)MT及NOTE系統(tǒng)向上級(jí)國(guó)庫(kù)上報(bào)日?qǐng)?bào)，這種半開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)模式極易使處在中心的國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)受到病毒侵害。二是網(wǎng)絡(luò)非法侵害。由于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)用機(jī)和其他機(jī)器處于同等地位，內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上任何一臺(tái)機(jī)器，只要安裝了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，就有可能作為客戶端登陸服務(wù)器進(jìn)行非法操作。三是應(yīng)用系統(tǒng)本身設(shè)計(jì)缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)訪問(wèn)控制不嚴(yán)密；缺少對(duì)通信傳輸操作的控制，未能真正實(shí)現(xiàn)崗位互控的作用。四是系統(tǒng)的內(nèi)部控制功能不足。主要表現(xiàn)在系統(tǒng)對(duì)參數(shù)設(shè)置、科目屬性、級(jí)次、比例等不能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)審核控制，仍需要人工操作，伴隨著很大的隨意性。以上問(wèn)題的存在都直接影響國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)充分發(fā)揮電算化核算的效率。公務(wù)員之家版權(quán)所有

以多環(huán)節(jié)征稅、多層次調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的現(xiàn)行稅制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)正常征管與企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作密切相關(guān)。我國(guó)目前稅法體系中的24個(gè)稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的所有環(huán)節(jié)，對(duì)一個(gè)中等規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，涉稅會(huì)計(jì)核算的工作量約占會(huì)計(jì)工作總量的三分之一。從稅收征管的角度看，企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的高低決定著各稅種應(yīng)納稅額計(jì)繳的準(zhǔn)確性，也制約著稅收征管效率。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，涉稅會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)率高，稅務(wù)機(jī)關(guān)勢(shì)必投入大量的人力進(jìn)行申報(bào)資料分析和現(xiàn)場(chǎng)稽查。從企業(yè)內(nèi)部管理的層面分析，頻繁的計(jì)稅失誤，不僅要補(bǔ)繳應(yīng)納的稅款，還要承擔(dān)滯納金及罰款，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的意外支出。進(jìn)一步完善涉稅會(huì)計(jì)核算，是加強(qiáng)稅收征管和企業(yè)會(huì)計(jì)管理的雙重課題。

一、現(xiàn)狀及問(wèn)題

(一)稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制的實(shí)施，使《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩則”)原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容難以適應(yīng)。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷(xiāo)售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。稅務(wù)稽查工作相應(yīng)增加了現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)的工作量，增值稅“明補(bǔ)暗退”的情況難以避免。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問(wèn)題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變涉稅會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對(duì)稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒(méi)有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。

(二)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難于從統(tǒng)—的文本中系統(tǒng)了解和掌握涉稅會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過(guò)程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購(gòu)環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，當(dāng)然也是不可能的。

一、會(huì)計(jì)集中核算制的理論

依據(jù)會(huì)計(jì)集中核算制是指省、市、縣（區(qū)）財(cái)政部門(mén)成立會(huì)計(jì)核算中心，在單位資金財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的條件下，取消單位銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過(guò)會(huì)計(jì)委托記賬，對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派制形式。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制不僅在實(shí)踐上是可行的，而且具有一定的理論依據(jù)。

1.公共財(cái)政理論。公共財(cái)政理論要求對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)政職能進(jìn)行調(diào)整和完善，特別是對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、執(zhí)行方式提出新的要求。財(cái)政應(yīng)該在進(jìn)一步突出保證國(guó)家政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)，有所為有所不為，明確財(cái)政的進(jìn)入和退出領(lǐng)域，加大社會(huì)保障投入、退出競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域。并且，在保證國(guó)家機(jī)器和行政職能正常運(yùn)行的同時(shí)，做到經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)先，兼顧社會(huì)效益和生態(tài)效益。同時(shí)建立一個(gè)能夠調(diào)動(dòng)和激勵(lì)各單位、各部門(mén)積極性的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制和財(cái)務(wù)機(jī)制，及時(shí)足額收繳財(cái)政收入，強(qiáng)化財(cái)政宏觀調(diào)控能力，充分發(fā)揮財(cái)政職能，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，合理安排支出。財(cái)會(huì)集中核算制正是按照這一理論，從建立行政事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算體制入手，對(duì)財(cái)政資金的組織、預(yù)算、分配、執(zhí)行及使用實(shí)行全過(guò)程的監(jiān)督，不僅有效防止了財(cái)政資金的損失浪費(fèi)，還為部門(mén)預(yù)算和公共財(cái)政改革打下了基礎(chǔ)。

2.所有者財(cái)務(wù)理論。所有者財(cái)務(wù)是指所有者以其對(duì)資本或資金的所有權(quán)為基礎(chǔ)，對(duì)其所委托的資本經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控，以維護(hù)和獲得自己利益的一種機(jī)制或措施。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)不一致，信息不對(duì)稱(chēng)，所有者面臨逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。為維護(hù)自己的利益，所有者就必須建立所有者財(cái)務(wù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和調(diào)控。同時(shí)，由于市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法解決逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，所有者采取的監(jiān)控措施應(yīng)是非市場(chǎng)性質(zhì)的。

在社會(huì)主義初級(jí)階段，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家、集體、個(gè)人的利益存在差異。政府和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)并不完全一致，中央和地方各級(jí)政府的目標(biāo)也存在一定差異。國(guó)家將國(guó)有資產(chǎn)委托給國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，將財(cái)政資金交由各級(jí)政府使用和管理，同樣也面臨逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，國(guó)家必須采取有效手段對(duì)各級(jí)行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控。實(shí)施會(huì)計(jì)集中制是國(guó)家作為所有權(quán)人對(duì)財(cái)政資金的委托單位進(jìn)行監(jiān)督的一種有效手段和措施，也是國(guó)家作為所有權(quán)人應(yīng)有的權(quán)利。

3.專(zhuān)業(yè)化分工理論。會(huì)計(jì)集中核算制利用電子技術(shù)成果，將原來(lái)分散在各單位的大體相同的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)集中在一起，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，由具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行操作，可以提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、提高工作效率，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。