[摘要]主要從會計目標、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計程序、會計信息的基本質(zhì)量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法等方面闡述其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

1494年意大利學者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書出版，標志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務的發(fā)展已經(jīng)走過了數(shù)百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務會計已發(fā)展成為人類經(jīng)濟活動的通用商業(yè)語言，其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經(jīng)整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計也迅速地向先進的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業(yè)會計準則體系，標志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經(jīng)濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學科，也必然存在適應社會需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會計的基礎(chǔ)理論。會計基礎(chǔ)理論是會計實務的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會計基礎(chǔ)理論又是推動和促進會計實務不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務會計，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進行解析，也即是對企業(yè)會計基本準則的學習體會。

一、會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系

會計基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會計目標、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計要素、會計程序、會計信息的基本質(zhì)量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會計目標→會計基本假設(shè)→會計基礎(chǔ)→會計要素→會計程序→會計信息的基本質(zhì)量要求→會計要素核算的具體要求→會計過程的具體方法

二、會計目標

會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關(guān)過程的不同。會計目標隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據(jù)目標的變化進行調(diào)整。

摘要：本文結(jié)合國外政府會計改革經(jīng)驗，對我國政府會計核算基礎(chǔ)的選擇問題作了探討。認為我國宜采用修正的權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，現(xiàn)階段可考慮對不同主體、不同業(yè)務采用“雙基礎(chǔ)制”進行核算。

20世紀80年代初開始，由新西蘭率先發(fā)起，澳大利亞、英國、加拿大、美國等西方國家都先后進行了政府會計和預算改革。目前，隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變與公共財政體制改革的不斷深入，推進以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系建設(shè)，已越來越為決策者和理論者關(guān)注。從國外的改革經(jīng)驗看，實現(xiàn)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變是政府會計改革的關(guān)鍵所在，也是政府會計實現(xiàn)國際趨同的主要標志。我國在政府會計改革中如何實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變，目前理論界尚無定論，本文將結(jié)合國外政府會計改革的經(jīng)驗對此進行分析。作為會計核算兩大基礎(chǔ)之一的收付實現(xiàn)制，以現(xiàn)金的實際收付來確認交易和事項，

通過計量主體在某會計期間收到的現(xiàn)金與付出的現(xiàn)金之間的差額，衡量主體的財務成果。一般認為，收付實現(xiàn)制適用于關(guān)注現(xiàn)金余額并控制其變化的情況。傳統(tǒng)上絕大多數(shù)政府部門采用收付實現(xiàn)制進行核算和報告，這是在證明現(xiàn)金支出符合性控制合規(guī)方面的功效。由于傳統(tǒng)政府管理模式下，政府部門不以利潤為活動目標，更不以利潤作為評價政府活動績效的尺度，政府收入來源于法律賦予的強制征稅權(quán)力而非公共產(chǎn)品的銷售或服務的提供，因此收付實現(xiàn)制提供了一種報告組織支出總額的簡單而有效的途徑。與收付實現(xiàn)制不同的是，權(quán)責發(fā)生制以交易和事項是否實質(zhì)發(fā)生為評判標準計算主體在某期間經(jīng)濟收益與經(jīng)濟消耗的差額，作為主體的財務成果。一般認為，權(quán)責發(fā)生制關(guān)注主體控制的經(jīng)濟資源及其變動情況的真實信息。采用權(quán)責發(fā)生制的政府等非盈利組織通過組織凈值的計量反映主體的財務狀況。

由于該凈值在現(xiàn)金基礎(chǔ)上加減應收及應付賬款、應計收入及負債，并考慮遞延資產(chǎn)與收入，所以它為真實報告組織的現(xiàn)有資源和未來責任提供了一種手段。同時，在預算管理上，權(quán)責發(fā)生制以政府部門提供的產(chǎn)品和服務等產(chǎn)出為基礎(chǔ)編制計劃，并按照產(chǎn)出的成本進行評價。對政府管理而言，該會計基礎(chǔ)更具決策的相關(guān)性，使得政府及其所屬的公共部門履行受托責任的情況更加經(jīng)得起檢驗。而建立在資源合理配置基礎(chǔ)上的預算方案也更符合政府長期戰(zhàn)略的目標要求。對于在政府會計中采用何種計量基礎(chǔ)，應對兩種基礎(chǔ)進行綜合比較。收付實現(xiàn)制：在傳統(tǒng)公共管理體制下，政府開支是否符合授權(quán)和法律法規(guī)要求是受托責任的首要問題。如果開支按收付實現(xiàn)制記錄，那么核查政府履職情況時依據(jù)就相當明確。此外，收付實現(xiàn)制操作簡單、易于理解，數(shù)據(jù)處理成本相當?shù)土?/p>

因此，在傳統(tǒng)公共管理的政府受托責任表現(xiàn)為確保合規(guī)、防止腐敗浪費的既定目標時，收付實現(xiàn)制具有相當好的適應性。但隨著公共管理環(huán)境的劇變，收付實現(xiàn)制在政府績效最大化目標、信息透明度、為社會公眾維護國有資產(chǎn)等責任面前，表現(xiàn)得無能為力。例如，由于政府擁有的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）和承擔的負債（長期債務、拖欠費用等）在收付實現(xiàn)制報表中無從體現(xiàn)，致使政府財務狀況信息被扭曲；對貸款、養(yǎng)老金、社會保險計劃等隱性負債不能及時確認，導致若干年后政府出現(xiàn)巨額債務負擔等。權(quán)責發(fā)生制：政府會計引入權(quán)責發(fā)生制是在新公共管理體制下實現(xiàn)的，因此其相對收付實現(xiàn)制的優(yōu)越性也在這一環(huán)境下得以體現(xiàn)。

首先，權(quán)責發(fā)生制會計報告為社會公眾充分提供了如實評價政府財務狀況和運營績效的信息，促進了有效的政府管理；其次，權(quán)責發(fā)生制量化了政府計劃和活動的效率水平，為改進公共部門的服務質(zhì)量和效率提供了評價機制；再次，權(quán)責發(fā)生制給政府部門帶來了觀念的轉(zhuǎn)變，使管理者更重視政府機構(gòu)的效率、效果等財務績效管理問題；最后，權(quán)責發(fā)生由整理提供制更加適應新公共管理環(huán)境下公共受托責任的要求，增強了財務透明度。隨著公共管理體制的建立，當受托責任將政府績效作為考核公共財政依據(jù)、政府會計目標從關(guān)注合規(guī)性轉(zhuǎn)至反映真實財務狀況及成果信息時，權(quán)責發(fā)生制相對收付實現(xiàn)制優(yōu)勢更加明顯。雖然，會計信息成本會有提高，但引入權(quán)責發(fā)生作為政府會計核算基礎(chǔ)，其利將遠大于弊。事實上，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）國家的政府會計權(quán)責發(fā)生制改革實踐已經(jīng)取得了巨大成功，優(yōu)越性壓倒了局限性。

會計基礎(chǔ)管理探討論文

論文關(guān)鍵詞：會計；工作；財務

論文摘要：會計基礎(chǔ)工作是財務工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作最重要的基礎(chǔ)，把加強會計基礎(chǔ)工作與改善經(jīng)營管理結(jié)合起來，積極采取措施加強會計基礎(chǔ)工作，使財務管理工作逐步規(guī)范、提高，在單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越大的作用。

1會計基礎(chǔ)工作存在的問題

（1）不按會計制度規(guī)定取得合法的原始憑證，致使原始憑證不真實、不合理或不完整。

（2）會計核算工作不規(guī)范。

編者按：本論文主要從會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀；會計基礎(chǔ)工作的不規(guī)范,給企業(yè)、個人帶來的風險；如何加強會計基礎(chǔ)規(guī)范管理等進行講述，包括了基礎(chǔ)知識掌握不牢固,會計科目使用不規(guī)范、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,不按權(quán)責發(fā)生制原則及時入帳、企業(yè)領(lǐng)導對會計工作認識有誤解、企業(yè)領(lǐng)導和會計人員要從思想上提高認識,增強責任心等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞:會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀風險管理方案

論文摘要:會計基礎(chǔ)是會計工作的基本環(huán)節(jié),經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。企業(yè)領(lǐng)導及會計人員在充分認識其重要性后,通過制定切實可行的規(guī)范管理方案,使會計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮更加強有力的作用。

隨著我國市場經(jīng)濟的向前發(fā)展,市場競爭越來越百熱化,企業(yè)從內(nèi)部到外部、從定性與定量結(jié)合、從重物到重人等等,運用各種管理手段及工具,加強企業(yè)財務管理,卻忽視了會計工作的基本環(huán)節(jié)、經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)——會計基礎(chǔ)工作。

加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理,對規(guī)范會計行為,乃至規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序,提高會計人員素質(zhì)和提高會計工作水平等都有著極為重要的作用。但是,到目前為止,仍有一些企業(yè)由于對其必要性和重要性認識不到位,或因會計人員工作責任心不強,或因單位內(nèi)部配合不夠,以及存在會計基礎(chǔ)規(guī)范化檢查走過場等原因,使得會計基礎(chǔ)工作仍然十分薄弱。這不僅影響了會計工作秩序的正常運行,影響了會計職能作用的發(fā)揮,也在一定程度上對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生了極為嚴重的消極影響。

因此,在這里結(jié)合中會計基礎(chǔ)工作的普遍現(xiàn)象、風險、以及如何加強規(guī)范化管理,我談談自己的觀點。

摘要:我國現(xiàn)行預算會計制度是1998年開始實施,自從實施以來我國預算會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,但是這次改革并沒有建立以政府及政府單位的整個財務活動為核心的政府會計,仍然是建立以預算收支為核心的預算會計,可以說是一次不徹底的改革,我國預算會計再次改革以適應新環(huán)境的變化已經(jīng)逐步提到了有關(guān)部門的議事日程上來。

本文在分析了我國現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預算會計的區(qū)別之后提出構(gòu)建政府會計的的設(shè)想。在國外,預算會計和政府會計的概念是有區(qū)別的。西方預算會計的核算內(nèi)容,主要是政府預算資金的收支活動,政府會計的范圍則比預算會計更為廣泛,還包括了那些并不反映為預算收支的政府資金運動。我國至今還沒有真正建立政府會計,即使有,也是政府的預算執(zhí)行會計。隨著經(jīng)濟國際化的發(fā)展,政府會計標準也趨于國際化。為加快預算會計向政府會計體系轉(zhuǎn)換的進程,作者建議重新構(gòu)建我國的政府會計體系。為此應先從現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預算會計二者的區(qū)別出發(fā)?，F(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預算會計不只是名稱不同,更主要的是內(nèi)容不同、職能作用不同。預算會計是反映政府的預算收支及其結(jié)果的會計,現(xiàn)代政府會計應是現(xiàn)代政府財務會計,即以財務收支為主導的政府會計。也就是說,現(xiàn)代政府會計除了包括傳統(tǒng)預算會計的內(nèi)容外,還要完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映預算收支對政府財務活動產(chǎn)生的累積影響。二者的主要區(qū)別是如下。

1會計對象不同預算會計以預算資金及其運動為對象,以預算年度為會計期間,確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結(jié)果?，F(xiàn)代政府會計以政府單位為會計主體,除了包括預算會計對象外,還包括整個預算資金的連續(xù)運動及累積結(jié)果,將國有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務的價值運動也作為政府會計對象。

2會計基礎(chǔ)不同歷史上,世界各國的預算會計和政府會計都是采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ),近年來,隨著預算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴大,權(quán)責發(fā)生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國家已進行了政府會計基礎(chǔ)改革,改革后采用的會計基礎(chǔ)分為三種:修正的權(quán)責發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制以及完全的權(quán)責發(fā)生制。GASB的第34號準則公告則要求政府會計根據(jù)財務報告視角采用雙重形式的會計基礎(chǔ):政府整體報告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責發(fā)生制,政務基金使用修正的權(quán)責發(fā)生制。我國現(xiàn)行預算會計制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營性收支活動采用權(quán)責發(fā)生制外,一般都采用收付實現(xiàn)制。對預算收支業(yè)務,預算會計采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ),有其優(yōu)點,但政府會計,由于其會計對象擴展、會計目標擴大,為了客觀、真實地反映政府財務活動及其財務狀況,保證會計信息的相關(guān)性和可靠性,會計確認基礎(chǔ)不應采用單一的收付實現(xiàn)制,而應采用修正的收付實現(xiàn)制,即在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,對某些會計事項要采用權(quán)責發(fā)生制。

3會計模式不同由于政府會計資金來源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過預算限定。因此,為更好地體現(xiàn)專款專用原則,現(xiàn)代政府會計應從傳統(tǒng)的預算會計模式擴展為基金會計模式。我國應逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。

4會計要素不同我國預算會計有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素,這種劃分體現(xiàn)了預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別,基本上符合國際慣例。但與GASB規(guī)定的政府會計要素作進一步比較后,發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異:首先,資產(chǎn)定義方面不同:GAS對資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財務資源,我國則將其定義為一種經(jīng)濟資源。其次,GASB為了區(qū)分各年度的財務受托責任,將基金資產(chǎn)(負債)與固定資產(chǎn)(長期負債)分開處理,我國并未進行區(qū)分。中美兩國政府會計要素差異具體。