一、基于XBRL系統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)研究

（一）會計信息系統(tǒng)的概念

信息系統(tǒng)是由人、硬件、軟件和數(shù)據(jù)資源等組成，能夠進行信息的采集、處理、傳輸、存儲、檢索和輸出，并提供反饋機制。會計信息系統(tǒng)（AccountingInformationSystem，簡稱AIS）是信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它不僅能夠反映并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營情況，而且能夠為企業(yè)的經(jīng)營和管理決策提供依據(jù)，會計信息是企業(yè)最重要的經(jīng)濟信息。

（二）基于XBRL系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)研究的必要性

將XBRL融入會計信息系統(tǒng)，不僅有利于會計信息系統(tǒng)運行的優(yōu)化，而且有利于運行效率的提高和運行成本的降低。XBRL系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)的有機融合，是會計信息系統(tǒng)運行成功的重要因素，也是進一步發(fā)揮系統(tǒng)優(yōu)勢的必經(jīng)之路。以管理信息系統(tǒng)集成理念為指導(dǎo)，會計信息系統(tǒng)應(yīng)將企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程再造作為出發(fā)點。在會計業(yè)務(wù)流程再造中，XBRL不僅能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化，而且能夠為財務(wù)報告的輸出提供技術(shù)支持。由XBRL提供的財務(wù)會計信息和管理會計信息，能夠滿足內(nèi)外部使用者的需求，實現(xiàn)快速和精確的會計信息檢索，提升財務(wù)信息的質(zhì)量，有效發(fā)揮會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是基于不同平臺、不同語言構(gòu)建的，其功能及數(shù)據(jù)是獨立的，容易出現(xiàn)信息孤島、部門壁壘等問題，降低會計信息系統(tǒng)的整體運行效率。將XBRL技術(shù)融入會計信息系統(tǒng)，可以充分發(fā)揮XBRL系統(tǒng)的技術(shù)優(yōu)勢，輸出多種格式、多種語言的財務(wù)報告，有效解決不同格式需求下資料的重復(fù)輸入問題?；赬BRL的會計信息系統(tǒng)可以將孤立、分散的會計信息系統(tǒng)進行整合，彌補傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的缺陷，通過系統(tǒng)間的整合實現(xiàn)實時控制和資源共享，提高會計信息化水平，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（三）基于XBRL會計信息系統(tǒng)研究的可行性

一、泰國會計確認(rèn)的變革

（一）由英國模式到美國模式

并逐漸與國際慣例趨同泰國會計準(zhǔn)則原借鑒英國會計模式，后來由于美國公認(rèn)會計原則的強大影響力，逐步向美國會計模式轉(zhuǎn)換。在20世紀(jì)70年代中期泰國開始制定企業(yè)會計準(zhǔn)則，泰國會計準(zhǔn)則委員會廣泛借鑒了國際會計準(zhǔn)則、美國和其他一些國家的會計準(zhǔn)則，會計確認(rèn)項目逐步增多，不少新增的會計確認(rèn)項目直接援引國際準(zhǔn)則，并隨著國際準(zhǔn)則的變動而做經(jīng)常性修改。而1993年的《會計準(zhǔn)則第6號———收入的確認(rèn)》、2000年生效的《會計準(zhǔn)則第48號———金融工具：揭示和呈報》、2011年生效的《會計準(zhǔn)則第28號———在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》則直接援引國際會計準(zhǔn)則，這說明泰國政府為了適應(yīng)日益復(fù)雜的國際經(jīng)濟環(huán)境，會計準(zhǔn)則力爭逐步與國際慣例趨同。

（二）由核算型向管理型轉(zhuǎn)變

泰國原為農(nóng)業(yè)國家，自1961年開始，政府制定了一系列改革經(jīng)濟的方針政策，實施工業(yè)化戰(zhàn)略，至今已成為新興工業(yè)化國家。由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)國向工業(yè)國家轉(zhuǎn)變，決定了該國會計確認(rèn)由核算型向管理型轉(zhuǎn)化。首先，泰國的會計確認(rèn)也增加了對風(fēng)險的確認(rèn)?！稌嫓?zhǔn)則第36號———資產(chǎn)減值》中規(guī)定除存貨、金融資產(chǎn)和長期建造合同等部分資產(chǎn)外，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值時，要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，以準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況。其次，增加了金融衍生工具的確認(rèn)。隨著國際金融市場的發(fā)展，各種初級和衍生金融工具充斥著國際市場。1997年金融危機之前，泰國沒有遵循國際會計準(zhǔn)則的要求，未對金融期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合約等各類金融衍生工具進行確認(rèn)或未作充分的披露。為了加強對金融工具的風(fēng)險管理，于2000年生效的《會計準(zhǔn)則第48號———金融工具：揭示和呈報》直接引用國際會計準(zhǔn)則IAS32的規(guī)定，新增了對衍生金融工具的確認(rèn)，并對金融工具表內(nèi)和表外信息的呈報作出了相關(guān)規(guī)定。最后，對謹(jǐn)慎性原則的充分應(yīng)用。表現(xiàn)為泰國政府對政策的謹(jǐn)慎運用，通常一個全國性的發(fā)展戰(zhàn)略或者方案的實施要經(jīng)過辯論和議會批準(zhǔn)等多個階段，因此從方案的擬訂到實施大概要一年。泰國會計法規(guī)的制定方面也很謹(jǐn)慎，在會計確認(rèn)和具體的實務(wù)操作上要求會計人員遵循謹(jǐn)慎性原則。上述規(guī)定都充分表明泰國會計確認(rèn)政策由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

二、中國—泰國會計確認(rèn)比較

一、現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題

(一)審計方式欠缺

近年來，我國企業(yè)逐漸進入快速發(fā)展時期，其內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)也隨時代需求發(fā)生了很大改變，然而企業(yè)會計審計方法與管理卻相對滯后，沒有適時做好調(diào)整工作，一直以檢查錯誤和危險預(yù)防作為主要審計內(nèi)容，使企業(yè)會計審計工作在很大程度上受到限制，其次部分在任期經(jīng)營的管理人員責(zé)任意識淡薄，使企業(yè)喪失了會計審計工作的意義。會計審計工作在企業(yè)內(nèi)部缺少充分發(fā)揮其職能的途徑，另一方面部分企業(yè)會計審計方式仍停留在傳統(tǒng)的查帳體制層面，沒有及時更新企業(yè)會計審計技術(shù)評價與管理的審計制度，導(dǎo)致無法實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，對企業(yè)經(jīng)濟效益審計造成不良影響。

(二)部分會計審計人員素質(zhì)有待提

高會計人員的整體素質(zhì)直接決定了企業(yè)內(nèi)部會計審計工作的優(yōu)劣，企業(yè)對內(nèi)所編制的會計審計管理制度用來約束員工的行為，同時所有制度也都由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員定制，因此企業(yè)會計審計制度的執(zhí)行效果受到相關(guān)會計審計人員素質(zhì)高低的影響。隨著我國大小企業(yè)的快速發(fā)展，逐漸認(rèn)識到會計人員對企業(yè)的重要性。雖然加大了對會計審計人員的培訓(xùn)與教育力度，但大多數(shù)企業(yè)對人員的培訓(xùn)采用速成的方式，這并不利于全面提高會計審計人員的整體素質(zhì)。除此之外，會計工作實施過程中，部分企業(yè)仍以滯后的做賬、報賬為主，甚至部分擔(dān)任會計審計職責(zé)的人員并未取得《會計從業(yè)資格證》證書，因此致使企業(yè)內(nèi)部會計工作人員專業(yè)知識以及職業(yè)素質(zhì)參差不齊。

(三)會計監(jiān)管審計不嚴(yán)格

一會計報告弊端之一

報表名稱及報表項目名稱抽象化、單一化。財務(wù)會計報告，我們沒必要用一些官方的語言給它下個定義，簡單的理解就是用一些數(shù)字來說明我們的經(jīng)營情況。它包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、以及會計報表附注?？赡芊菍I(yè)人員看到一些這樣的專業(yè)術(shù)語，你的視線馬上就會轉(zhuǎn)移掉，覺得這些太深奧了，我根本看不懂。其實不然。我個人認(rèn)為每個正常的人天生都是一個好會計，就象駕照一樣，在以前年代覺得它是一種職業(yè)，現(xiàn)在人人（年齡條件除外）想取得都可以成為現(xiàn)實，就覺得不再是一種職業(yè)，而是一種現(xiàn)代人生存的必備的技能。我相信會計在不久的將來也會成為一種人人必備的技能。為什么這么說呢？因為每個人在社會中生存，小到個人，家庭為單位，都要有經(jīng)濟活動，都要與經(jīng)濟發(fā)生聯(lián)系。我們每個人，每個家庭都要自己來掌管自己的經(jīng)濟。所以能生存就能干會計。所以說不要被專業(yè)名詞給嚇倒。這也正是我要說的第一點，我們目前的會計報告就僅是指預(yù)備給專業(yè)人士來看的。報表名稱及報表項目名稱太抽象化，單一化。下面我就從報表的名稱上說明一下，資產(chǎn)負(fù)債表就是要報告你現(xiàn)有的財產(chǎn)里，有多少是你自己的，有多少是你欠別人的。損益表就是報告你在整個經(jīng)營期間內(nèi)你賺了多少錢？賠了多少錢？現(xiàn)金流量表是報告你的錢都是怎樣花出去，又都怎樣流進來的。所有者權(quán)益變動表就是報告投入的錢有沒有發(fā)生變化？我相信這樣一說，大家可能都會覺得非常易懂，也不再是那么茫然。沒有哪個經(jīng)營者不關(guān)心自己的經(jīng)營情況，但由于一些財務(wù)上的障礙，而使得自己不能很清楚的認(rèn)識所處的狀況。我在這里并不是否認(rèn)財務(wù)的專業(yè)性，我想說的是怎樣能讓不懂財務(wù)的人也能看懂報表？財務(wù)報表也更能發(fā)揮它的價值。我以前在公司干過會計，但領(lǐng)導(dǎo)不是財務(wù)專業(yè)的。當(dāng)我把經(jīng)過幾天的辛苦作出來資產(chǎn)負(fù)債表及損益表拿到他面前時，他問我這是什么？有什么用？說完就當(dāng)廢紙一樣放在旁邊。然后來問我，這樣那樣的情況。其實報表里反映的很清楚?？墒菍λ麃碚f一點價值都沒有，難道這不是會計報表的悲哀？這件事我印象非常深刻。再比如，報表項目里面的貨幣資金，專業(yè)人員都知道它包括庫存現(xiàn)金和銀行存款和其他貨幣資金。但是我經(jīng)常在實際工作中遇到一些非專業(yè)人員說貨幣資金就是指他們手中的鈔票，而不包括銀行存款和其他貨幣資金。他們僅僅是根據(jù)字面來理解。聽完我們的解釋后，他們還半信半疑。也就是說報表項目名稱太具有專業(yè)性，導(dǎo)致專業(yè)與非專業(yè)人員口徑不一致，理解不一致的問題。

二財務(wù)會計報告弊端之二

信息的不完善性，光從報表的數(shù)字來分析，是不能全面說明問題的。有些無法用價值來衡量的因素?zé)o法通過報表來提供給報告使用者，從而造成分析的失誤。比如說現(xiàn)在好多企業(yè)，自有資金少，但要來完成更大的目標(biāo)，就要通過銀行信貸資金給予支持才能來完成。但作為銀行業(yè)說，它是如何來判定銀行業(yè)的風(fēng)險呢？目前銀行都是要求有資金需求的企業(yè)提供近2期或3期的報表，根據(jù)注冊資本來判定企業(yè)規(guī)模的大小，從而來判定抵御風(fēng)險的能力。在這里，況且我們不說報表數(shù)據(jù)的真實性問題。假設(shè)提供的報表都是真實可靠的，那么風(fēng)險就一定不存在嗎？有多少數(shù)字不能表達的風(fēng)險隱藏在其中？隨著技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進。知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機遇、資本、技術(shù)與人才，進行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)銀行能覺察其風(fēng)險嗎？在各種指標(biāo)都正常的情況下，企業(yè)悄無聲息的消失了，銀行貸出的資金能安全嗎？對于這種主體我們怎么可以完全通過會計報告來反映給信息使用者呢？這難道不是我們應(yīng)該反思的問題嗎？基于以上所說的財務(wù)會計報告的弊端，我們不妨來大膽設(shè)想一下，未來的改革方向和思路。首先，我們從報表的形式上作一些改動。相機大家都熟悉吧。在這里我提到像機大家會覺得有些莫名其妙，我想打一比方，相機有專業(yè)和非專業(yè)用的吧，專業(yè)攝影對相機各種要求都很高，操作人員也具備專業(yè)知識，而非專業(yè)用的吧，現(xiàn)在手機都可以具有這個功能，人人都會用，給我們的生活帶來很多方便和留下很多美好的回憶。那么我們的財務(wù)會計報表能不能也參考和借鑒一下相機的思路呢？報表的形式可以改為兩種，一種是供專業(yè)人士閱讀和使用的，一種是供非專業(yè)人士來閱讀和作決策用的。這樣就可以兩全其美了。非專業(yè)人士用的財務(wù)報表專業(yè)術(shù)語性就不是那么強，語言平民化，大家都能看得懂?；蛘呤俏覀兛梢越柚W(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)這一功能。把專業(yè)報表的式樣輸入后，設(shè)計一種軟件，可以轉(zhuǎn)化為平民報表，達到服務(wù)小的投資者或個體工商戶的需求。這一經(jīng)濟主體的需求我們絕不可能忽視。再者現(xiàn)有的通有報表模式，有些會計科目不能完全涵蓋所有行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，新興的行業(yè)現(xiàn)在越來越多，有些業(yè)務(wù)有特殊性，在現(xiàn)有的報表中，找不到更好的反映該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。今后我們的財務(wù)報告模式還可以細(xì)化一下，針對不同的行業(yè)，報表形式也可以作一些小的改動。不同的行業(yè)有不同的選擇，這樣也便于相同的行業(yè)作出比較。也就是說，未來的財務(wù)報告是多樣化，是可以選擇的。其次，我們在報表的內(nèi)容上可以再完善些。比如說現(xiàn)在有好多搞淡水養(yǎng)殖、海水養(yǎng)殖的、畜牧養(yǎng)殖的。對這一特殊行業(yè)，我們就要特別關(guān)注，它那存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性到底有多少呢？盤點存貨的方法對成本的準(zhǔn)確性又有多大影響？存貨每時每時每刻都在發(fā)生變化，我們又如何能及時掌握變化的信息呢？養(yǎng)殖的行業(yè)受自然天氣的影響也非常大，有可能你昨天看報表時數(shù)據(jù)還很樂觀，明天因為一場暴風(fēng)雨，就所剩無幾了。這樣的情況，我們?nèi)绾文芡ㄟ^財務(wù)會計報告來作出判斷呢？這是我們深思的問題。誰也改變不了天氣，但我們能夠做的就是給報表使用者多多的提醒。

三盡管現(xiàn)行的財務(wù)會計報告

有會計報表附注，但我認(rèn)為其仍不夠直觀，帶有很大的主觀性，判斷的偏差很大。對于特殊行業(yè)，我們的報表在內(nèi)容上是否可以多些指標(biāo)，多些數(shù)據(jù)，能給我們的信息使用者提供更多的信息參考呢？我們可以設(shè)想一下，通過網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)來實現(xiàn)這些手工難以達到準(zhǔn)確性的工作，來縮小財務(wù)會計報告的期間，比如這種行業(yè)的財務(wù)報告一周一提供，這樣就縮小了時間范圍，可靠性就多了一層保證。內(nèi)容上可以細(xì)分一下，存貨，有數(shù)量和價值。比如說奶牛分為幾等，體重在多少KG以下的有多少，在多少KG以上的有多少？懷孕待產(chǎn)的有多少？這樣就不再是一個籠統(tǒng)的數(shù)字，而是能提供更多有用的信息。當(dāng)然，還有許多情況我沒考慮到，由于自己的知識的局限性而無法來詳細(xì)闡述，但作為一個財務(wù)工作者，我們要學(xué)會思考，解決實際問題是我們的方向，而不是空作一些無意義的報表，在一些不可靠的報表下作一些無意義的分析。這是我要說明的主要觀點。千里之行，駛于足下，讓我們在這方面多做些努力吧！

1我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

會計信息失真則主要指會計單位的原始憑證與財務(wù)報告不符，即會計信息的輸入與輸出不一致，造成信息虛假。會計信息失真嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，甚至還會威脅到國民經(jīng)濟的正常運行。因此，企業(yè)必須加強會計信息管理與控制，制定科學(xué)有效的預(yù)防對策，以防止會計信息失真的出現(xiàn)。近幾年來，在資本市場中發(fā)生了不少會計造假案例，如銀廣廈、深圳原野、紅光實業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司都是利用虛假會計信息，為個人或小集團謀取私利，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益，在社會上造成了極其惡劣的影響。造假成本與造假收益的不對稱，助長了會計造假。證券市場和上市公司存在著對虛假會計信息的旺盛需求，只要造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益，上市公司就有“博弈”的理由和沖動。“銀廣夏”1999和2000年虛構(gòu)利潤7.45億元，但其停牌時的流通市值比1998年末增加了至少70億元“，變臉”現(xiàn)象從另一角度證明了會計造假的收益效益。也就是說會計造假的收益明顯大于成本“，剛通報了張家界，又冒出了麥科特；剛處罰了ST黎明，又驚爆銀廣夏”。前赴后繼的“英雄壯舉”仍將繼續(xù)，可能蔓延成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。因此，加強會計信息管理，建立健全企業(yè)會計監(jiān)督體系，是提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，保障資本市場高效穩(wěn)定運行的重大舉措。

2造成會計信息失真的原因分析

2.1粉飾經(jīng)營業(yè)績，維護企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的利益。隨著改革開放的深入，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，在巨大的經(jīng)濟利益驅(qū)使下，一些企業(yè)經(jīng)營管理者通過粉飾經(jīng)營業(yè)績、操縱利潤、轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)以及偷稅漏稅等非法手段維護自身利益，以實現(xiàn)利益（經(jīng)濟的或非經(jīng)濟）的最大化。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者主要通過財務(wù)會計信息來控制經(jīng)營者。在經(jīng)營業(yè)績的壓力下，一些經(jīng)營者明知其生產(chǎn)經(jīng)營活動無法獲利或經(jīng)營目標(biāo)者無法實現(xiàn)，仍指使會計人員弄虛作假，篡改會計數(shù)據(jù)，嚴(yán)重?fù)p害了社會利益。具體而言，會計信息造假主要表現(xiàn)在以下兩個方面：①所得稅費用的計算與交納。所得稅費用是以應(yīng)稅所得（會計利潤+調(diào)整項目）為計稅依據(jù)來計算的，為了減少所得稅費用，眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費用、該調(diào)整的項目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得，從而達到少交所得稅的目的。②企業(yè)所有者的責(zé)任動機。在委托關(guān)系下，所有者與經(jīng)營者容易出現(xiàn)利益沖突，加之企業(yè)受托人缺乏有效的監(jiān)督機制，企業(yè)便利用會計操縱，扭曲會計信息以維護和擴大自己的利益，造成會計信息質(zhì)量下降。

2.2會計法規(guī)制度不健全，社會審計監(jiān)督缺乏獨立性。隨著我國改革開放的逐步深化發(fā)展，會計規(guī)范的重要性也日益凸顯。盡管我國已經(jīng)制定了一系列以《會計法》為中心的相關(guān)法律法規(guī)，但在會計準(zhǔn)則和會計制度的實行中仍存在一些問題，主要表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則定義模糊、會計制度的適用性有待加強以及會計處理方法專業(yè)性不強等。另外，在社會審計監(jiān)督方面，民間審計作為外部審計的重要力量，以有償審計為主，其獨立性不強，監(jiān)督效果和范圍有限。

2.3會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德水平低下。以操守為重，堅持和遵守從業(yè)原則是會計人員做好會計工作的重要前提。但在實際工作中，一些會計人員職業(yè)道德水平低下，在利益的驅(qū)使下，利用職務(wù)之便，任意挪用公款、更改財務(wù)數(shù)據(jù)、弄虛作假，嚴(yán)重破壞了會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。此外，企業(yè)的管理水平也是影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一。很多企業(yè)因缺乏完整有效的內(nèi)部控制機制，導(dǎo)致其財務(wù)分工不明，內(nèi)部審計監(jiān)管不力，從而影響了其會計信息質(zhì)量，造成會計信息失真。