[摘要]本文對會計信息失真、特別是違法造假的會計信息失真現(xiàn)象，以四川紅光實(shí)業(yè)公司的案例為分析對象，從我國現(xiàn)有制度安排的角度進(jìn)行分析。分析認(rèn)為，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)會計信息違法性失真。本文分析的政策性意義在于：會計信息失真的治理，不僅僅是一部《會計法》或相應(yīng)的會計技術(shù)規(guī)范所能解決的，相關(guān)的法律制度安排等才是解決會計信息失真的治本之舉。

一、引言為尋求提高會計信息質(zhì)量，我國政府有關(guān)管理部門先后制訂并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)與制度，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（國務(wù)院）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《股份有限公司會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以上為財政部）、《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》（中國證監(jiān)會）等。1999年10月31日，第二次修訂的《中華人民共和國會計法》正式，并要求自2000年7月1日起施行。新《會計法》的修訂、頒布與實(shí)行，被認(rèn)為是旨在改善我國會計信息質(zhì)量、杜絕虛假會計信息。與之相適應(yīng)，財政部又于2000年12月了《企業(yè)會計制度》。所有這些努力，無疑，會在一定程度上促成提高我國的會計信息質(zhì)量。

但是，會計信息具有經(jīng)濟(jì)后果，已為理論界從多個角度進(jìn)行驗(yàn)證。會計信息質(zhì)量的提高，必將改變原有市場上各利益團(tuán)體的利益安排。顯然，那些利益受損的團(tuán)體將不會為追求高質(zhì)量的會計信息而自愿放棄既得利益。換言之，僅僅依靠會計準(zhǔn)則與會計制度本身，應(yīng)當(dāng)不會顯著地改變會計信息質(zhì)量。

如果將現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下助人和主體一般性地界定為“逐利的理性經(jīng)濟(jì)人”，那么，他（們）的行為模式主要取決于該項(xiàng)行為所可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。而某項(xiàng)行為的經(jīng)濟(jì)后果又在相當(dāng)程度上受當(dāng)時的制度安排所決定。“制度可以定義為社會中個人所遵循的行為規(guī)則”。換言之，是某一時期社會的制度安排，決定了人們的行為方式。將這一基本推論用于會計信息的提供行為與會計信息質(zhì)量的分析中，可以認(rèn)為，提供會計信息的行為與當(dāng)時社會的制度不可分離。如果一定時期的制度安排鼓勵提供高質(zhì)量的會計信息，并對實(shí)施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的會計信息，其質(zhì)量應(yīng)當(dāng)能令人滿意；反之，如果市場不獎勵、甚至懲罰提供高質(zhì)量會計信息的主體，那些提供虛假會計信息的主體又能獲得不菲的收益，則市場上普遍流行的會計信息，虛假成份必定居多。

本文將依照這一邏輯展開。其中，第二部分主要討論制度安排對會計信息提供的影響及相關(guān)的市場激勵或懲罰，以期構(gòu)建一個一般性的分析框架；第三部分簡要描述紅光實(shí)業(yè)案例，為下文的分析與討論，提供基礎(chǔ)；第四部分是本文討論的重心，將以第二部分所形成的基本分析框架為工具，討論紅光實(shí)業(yè)案例中各行為主體的激勵與約束分布；最后是必要的討論與本文結(jié)論。

二、制度安排與個體行為：一個分析框架

摘要：會計信息為了滿足使用者的需要而有著多種質(zhì)量特征，其中最為主要的是相關(guān)性和可靠性。深入分析其相關(guān)性和可靠性特征并充分認(rèn)識其相互之間的關(guān)系對于提高會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。在影響會計信息質(zhì)量高低的因素中，諸如貨幣價值變動、會計模糊性等固有性因素是無法消除的，只有充分認(rèn)識并盡力降低其影響才是正確和客觀的選擇。

關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；影響因素；會計準(zhǔn)則

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor;Accountingstandards

引言

會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動中價值運(yùn)動和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對會計信息質(zhì)量問題的研究。

編者按：本論文主要從“新準(zhǔn)則”實(shí)施對會計信息質(zhì)量的積極影響；新準(zhǔn)則實(shí)施對會計信息質(zhì)量的考驗(yàn)；新準(zhǔn)則實(shí)施后提高會計信息質(zhì)量的建議等進(jìn)行講述，包括了優(yōu)化了會計信息環(huán)境,有效防范會計信息的系統(tǒng)失真、提高了會計信息的透明度,有利于會計信息使用者合理決策等，具體資料請見：

【摘要】我國的新會計準(zhǔn)則體系已從2007年1月1日起開始實(shí)施。新實(shí)施的準(zhǔn)則,對企業(yè)所提供的會計信息既有積極的影響,也是新的考驗(yàn),企業(yè)必須深入領(lǐng)會會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵,注重強(qiáng)化上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量要求,在資產(chǎn)和交易的反映上更為公允,以提高投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心,促進(jìn)我國上市公司財務(wù)會計信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升,從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場對高質(zhì)量財務(wù)會計信息的需求。該文分析了新會計準(zhǔn)則實(shí)施后對企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量的積極影響及其考驗(yàn),提出了準(zhǔn)確、合理運(yùn)用新會計準(zhǔn)則,保證會計信息質(zhì)量的建議。

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則;實(shí)施;會計信息;質(zhì)量;影響

2006年2月15日,財政部通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的多個方面,在對資產(chǎn)的確認(rèn)以及計量、披露等方面更貼近國際慣例,同時,新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求,這對提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財務(wù)會計信息質(zhì)量有積極的作用。但是,受各種因素的影響,新準(zhǔn)則實(shí)施后的會計信息質(zhì)量也面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在2007年財政部組織的會計信息質(zhì)量檢查中就發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)存在嚴(yán)重的會計造假行為,具體表現(xiàn)在:一是隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績。如提前或推遲確認(rèn)收入從而在不同年度間調(diào)節(jié)利潤,隨意增減固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限調(diào)節(jié)折舊費(fèi)用,對同一交易事項(xiàng)采用不同的計量模式確定公允價值,非法轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的減值損失等。二是利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤。如通過母公司豁免大額債務(wù)或者進(jìn)行大額捐贈等手段,直接向上市公司輸送利潤,幫助上市公司扭虧為盈。三是通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)造假。有的上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通,通過編造虛假合同等手段進(jìn)行系統(tǒng)造假,虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入,導(dǎo)致財務(wù)報表虛盈實(shí)虧。以上諸多現(xiàn)象,都與新準(zhǔn)則的宗旨相背離,降低了會計信息的質(zhì)量,阻礙資本市場的健康發(fā)展。造成這些現(xiàn)象的原因,既有企業(yè)對準(zhǔn)則理解有偏差、判斷不準(zhǔn)確、執(zhí)行不到位的客觀原因,也有少數(shù)企業(yè)利用會計準(zhǔn)則操縱利潤、虛構(gòu)交易等會計造假的主觀故意。為此,企業(yè)尤其是上市公司,必須深入分析新準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響,不斷提高會計信息的透明度,為投資人、債權(quán)人等會計信息使用者合理決策提供可靠的依據(jù)。

1“新準(zhǔn)則”實(shí)施對會計信息質(zhì)量的積極影響

1.1優(yōu)化了會計信息環(huán)境,有效防范會計信息的系統(tǒng)失真:

【摘要】文章從公司治理結(jié)構(gòu)存在的先天缺陷及其對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響出發(fā)，聯(lián)系我國公司治理現(xiàn)狀，分析我國會計信息質(zhì)量的影響因素，提出了提高會計信息質(zhì)量的措施。

【關(guān)鍵詞】公司治理；會計信息；質(zhì)量

公司治理的基本制度是委托制，而委托制的深層問題之一就是產(chǎn)權(quán)問題，因?yàn)槲嘘P(guān)系涉及的就是企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。因此，準(zhǔn)確理解和把握產(chǎn)權(quán)理論是研究公司治理和委托制的基礎(chǔ)。

作為簽約人的企業(yè)參與者，必須對自己投入企業(yè)的要素?fù)碛忻鞔_的產(chǎn)權(quán)（即財產(chǎn)所有權(quán)），沒有產(chǎn)權(quán)的人是無權(quán)簽約的。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)存在的前提，沒有個人對財產(chǎn)（包括物質(zhì)資本和人力資本）的所有權(quán)就不可能有真正意義上的企業(yè)。企業(yè)是由不同財產(chǎn)所有者組成的，企業(yè)所有權(quán)顯然不同于財產(chǎn)所有權(quán)。財產(chǎn)所有權(quán)是交易的前提，企業(yè)所有權(quán)是交易的方式和結(jié)果。嚴(yán)格地說，財產(chǎn)所有權(quán)有別于企業(yè)所有權(quán)。財產(chǎn)所有權(quán)與產(chǎn)權(quán)是等價概念，指的是對給定財產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)；企業(yè)所有權(quán)指的是對企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。

公司治理結(jié)構(gòu)分外部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。所謂外部公司治理結(jié)構(gòu)或稱外部監(jiān)控機(jī)制，是通過競爭的外部市場包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場（接管市場）和管理體制對企業(yè)管理行為實(shí)施約束的控制制度。所謂公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)或稱內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理等組成的用來約束和管理經(jīng)營者行為的控制制度。

一、公司治理與會計信息的關(guān)系

[摘要]本文對會計信息失真、特別是違法造假的會計信息失真現(xiàn)象，以四川紅光實(shí)業(yè)公司的案例為分析對象，從我國現(xiàn)有制度安排的角度進(jìn)行分析。分析認(rèn)為，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)會計信息違法性失真。本文分析的政策性意義在于:會計信息失真的治理，不僅僅是一部《會計法》或相應(yīng)的會計技術(shù)規(guī)范所能解決的，相關(guān)的法律制度安排等才是解決會計信息失真的治本之舉。

[關(guān)鍵詞]制度安排會計信息披露質(zhì)量紅光公司

一、引言

為尋求提高會計信息質(zhì)量，我國政府有關(guān)管理部門先后制訂并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)與制度，如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》(國務(wù)院)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《股份有限公司會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(以上為財政部)、《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》(中國證監(jiān)會)等。1999年10月31日，第二次修訂的《中華人民共和國會計法》正式，并要求自2000年7月1日起施行。新《會計法》的修訂、頒布與實(shí)行，被認(rèn)為是旨在改善我國會計信息質(zhì)量、杜絕虛假會計信息。與之相適應(yīng)，財政部又于2000年12月了《企業(yè)會計制度》。所有這些努力，無疑，會在一定程度上促成提高我國的會計信息質(zhì)量。

但是，會計信息具有經(jīng)濟(jì)后果，已為理論界從多個角度進(jìn)行驗(yàn)證。會計信息質(zhì)量的提高，必將改變原有市場上各利益團(tuán)體的利益安排。顯然，那些利益受損的團(tuán)體將不會為追求高質(zhì)量的會計信息而自愿放棄既得利益。換言之，僅僅依靠會計準(zhǔn)則與會計制度本身，應(yīng)當(dāng)不會顯著地改變會計信息質(zhì)量。

如果將現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下助人和主體一般性地界定為“逐利的理性經(jīng)濟(jì)人”，那么，他(們)的行為模式主要取決于該項(xiàng)行為所可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。而某項(xiàng)行為的經(jīng)濟(jì)后果又在相當(dāng)程度上受當(dāng)時的制度安排所決定?！爸贫瓤梢远x為社會中個人所遵循的行為規(guī)則”。換言之，是某一時期社會的制度安排，決定了人們的行為方式。將這一基本推論用于會計信息的提供行為與會計信息質(zhì)量的分析中，可以認(rèn)為，提供會計信息的行為與當(dāng)時社會的制度不可分離。如果一定時期的制度安排鼓勵提供高質(zhì)量的會計信息，并對實(shí)施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的會計信息，其質(zhì)量應(yīng)當(dāng)能令人滿意；反之，如果市場不獎勵、甚至懲罰提供高質(zhì)量會計信息的主體，那些提供虛假會計信息的主體又能獲得不菲的收益，則市場上普遍流行的會計信息，虛假成份必定居多。