提要:我國跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)深入人心和進(jìn)出口貿(mào)易蓬勃發(fā)展的推動(dòng)下，擁有更大的發(fā)展平臺(tái)。同時(shí)，其所帶來的課稅要素界定和稅收征管等相關(guān)稅收問題愈發(fā)明顯。本文通過梳理我國2018年先后通過并頒布的多項(xiàng)與跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)有關(guān)的政策規(guī)定，分析稅收新政實(shí)施中存在的問題，為我國跨境電商稅收制度的深入改革和跨境電商產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞:跨境電商；稅收新政；制度改革

一、跨境電子商務(wù)概述

（一）跨境電商概念及發(fā)展現(xiàn)狀?？缇畴娮由虅?wù)，是指分屬不同國境或關(guān)境的交易主體，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)及其電子支付系統(tǒng)、跨境物流運(yùn)輸系統(tǒng)進(jìn)行的進(jìn)出口貿(mào)易活動(dòng)。在此類活動(dòng)下，不同國家之間的貿(mào)易活動(dòng)不受時(shí)間和空間的限制?？缇畴娮由虅?wù)最常見的貿(mào)易模式為企業(yè)對企業(yè)（B2B）和企業(yè)對消費(fèi)者（B2C）。B2C模式，是一種以網(wǎng)絡(luò)為載體的零售新方式，它可以提高消費(fèi)者購買境外產(chǎn)品的效率，提升消費(fèi)滿意度，幫助企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大境外市場。在我國，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口貿(mào)易蓬勃發(fā)展。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近四年通過海關(guān)跨境電商管理平臺(tái)的零售進(jìn)出口總額從2015年的360.2億元增長到2018年的1，347億元，增長率高達(dá)274%；2017年零售進(jìn)出口總額達(dá)到902.4億元，同比增長80.6%，其中進(jìn)口總額達(dá)565.9億元，占比62.7%；2018年零售進(jìn)出口總額達(dá)1，347億元，同比增長50%，其中785.8億元的進(jìn)口總額占比58.3%。

（二）跨境電子商務(wù)帶來的稅收困境。跨境電子商務(wù)交易具有無紙化和身份隱匿化特點(diǎn)，給稅收體系帶來前所未有的沖擊。在跨境電子商務(wù)逐步發(fā)展的同時(shí)，其所帶來的相關(guān)稅收問題愈發(fā)明顯。1、課稅要素界定受到?jīng)_擊。從納稅主體的界定來看，跨境電商相比傳統(tǒng)的進(jìn)口貿(mào)易商，沒有固定經(jīng)營場所的經(jīng)營要求，也不會(huì)留下紙質(zhì)的發(fā)票或憑證。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)的納稅主體界定方法不再適用。從課稅對象的界定來看，對于無形商品的跨境交易，究竟是作為銷售貨物處理，還是作為銷售無形資產(chǎn)處理，目前難以判斷。在增值稅的征收中，銷售貨物和無形資產(chǎn)分別適用了不同檔次的稅率；而在所得稅的征收中，銷售貨物適用經(jīng)營所得，銷售無形資產(chǎn)適用特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)營所得和特許權(quán)使用費(fèi)在居住國和來源國之間的征稅權(quán)分配是不同的。2、稅收征管程序遇到挑戰(zhàn)。建立在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)上的傳統(tǒng)稅收征管程序，難以滿足快速發(fā)展的跨境電子商務(wù)稅收征管的需求，稅收征管程序遇到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，由于跨境電商交易的無紙化和身份的隱匿化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取相關(guān)納稅信息，跨境電商則易于隱瞞業(yè)務(wù)而逃避登記；其次，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，跨境電商納稅人主觀納稅意識(shí)薄弱，缺乏納稅申報(bào)的自覺性，在進(jìn)口環(huán)節(jié)將貿(mào)易貨物偽裝成個(gè)人物品，有意逃避納稅義務(wù)；最后，在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)，由于電子票據(jù)或憑證易于修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法保證所掌握的信息和證據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，稅務(wù)檢查工作難以開展。

二、跨境電子商務(wù)稅收政策分析

引言

隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，人民生活水平不斷提升，對于健康的要求也越來越高，而面對0年的疫情的爆發(fā)，人民的健康意識(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)，愿意為健康投資的意愿更加強(qiáng)烈，在國內(nèi)的市場供給跟不上消費(fèi)者需求的情況下，進(jìn)口保健品市場應(yīng)勢迅速發(fā)展。我國從8年1月1日起，針對跨境電商進(jìn)出口業(yè)務(wù)的發(fā)展出臺(tái)了紅利政策，采取新的監(jiān)管模式，實(shí)現(xiàn)在過渡期對跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的有效監(jiān)管。且在國務(wù)院批準(zhǔn)下，現(xiàn)階段跨境電商零售進(jìn)口商品的監(jiān)管模式參照按照個(gè)人物品的監(jiān)管條例進(jìn)行，表示在海關(guān)檢驗(yàn)層面對電商有了放寬性政策，國家鼓勵(lì)跨境電商進(jìn)口的發(fā)展。對跨境電商背景下中國保健品進(jìn)口市場新態(tài)勢進(jìn)行研究，對于進(jìn)一步促進(jìn)進(jìn)口保健品市場的健康、可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、當(dāng)前中國進(jìn)口保健品市場概況

相對于消費(fèi)者日益提升的健康要求和保健品市場需求，當(dāng)前我國國產(chǎn)保健品新產(chǎn)品的推出滯后于需求的增長，無法滿足市場的全部需求。在這樣的形勢下，種類豐富、品質(zhì)較高的進(jìn)口營養(yǎng)保健品成為中國消費(fèi)者的一大選擇。8年至9年我國進(jìn)口保健品數(shù)量整體呈現(xiàn)穩(wěn)步上升趨勢，并且這12年里進(jìn)口保健品數(shù)量的增長速度有5年都超過了25%?？梢园l(fā)現(xiàn)當(dāng)前中國進(jìn)口保健品市場處于一個(gè)快速發(fā)展的階段。

二、跨境電商背景下中國進(jìn)口保健品市場發(fā)展新態(tài)勢

我國政府出臺(tái)《關(guān)于實(shí)施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策的意見》，在政策層面支持和鼓勵(lì)跨境電商發(fā)展。與此同時(shí)，在疫情的影響下，中國進(jìn)口保健品市場的新態(tài)勢逐步發(fā)展，并具有以下特點(diǎn)。

1當(dāng)前人民幣跨境結(jié)算存在的問題

從人民幣目前在進(jìn)出口貿(mào)易的應(yīng)用狀況分析，其并沒有發(fā)揮出自身在國際貿(mào)易當(dāng)中的貨幣性作用，人民幣跨境結(jié)算問題較為突出，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1人民幣跨境貿(mào)易結(jié)算失衡

人民幣跨境貿(mào)易結(jié)算失衡是當(dāng)前人民幣跨境結(jié)算存在的主要問題之一，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1.1對外貿(mào)易支付大于收入

目前，我國對外貿(mào)易實(shí)際結(jié)算經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)進(jìn)口企業(yè)用人民幣進(jìn)行貨款支付，但出口企業(yè)所獲得的支付貨款則是美元，這種交易行為上的貨幣差異，使我國進(jìn)出口方面的人民幣支出極為不對稱，雖然近年來我國進(jìn)出口人民幣交易絕對差額在逐漸縮小，但其仍以“億元”為計(jì)算單位，這種情況不利于人民幣跨境結(jié)算發(fā)展。

【摘要】伴隨跨境電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，跨境電商企業(yè)之間的競爭日益加劇，其競爭焦點(diǎn)逐漸從商品競爭過渡到供應(yīng)鏈和整體服務(wù)水平競爭。從分析跨境電子商務(wù)服務(wù)供應(yīng)鏈入手，對其供應(yīng)鏈運(yùn)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行了剖析，并提出了相應(yīng)對策建議。

【關(guān)鍵詞】跨境電商;供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn);優(yōu)化分析

一、引言

跨境電子商務(wù)作為一種新興貿(mào)易模式，其在中國進(jìn)出口貿(mào)易中的重要性日益凸顯。伴隨國內(nèi)消費(fèi)水平升級(jí)及居民消費(fèi)能力的提升，消費(fèi)者對進(jìn)口商品的需求日益增長，進(jìn)一步推動(dòng)了跨境電子商務(wù)的發(fā)展。2016年4月，中國財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局聯(lián)合的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》對跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的征稅稅率、征收范圍、單次及年度交易限值等進(jìn)行了規(guī)范，有利于中國跨境電子商務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。

二、跨境電子商務(wù)服務(wù)內(nèi)涵與特征

（一）跨境電子商務(wù)及其服務(wù)

一、我國跨境電子商務(wù)的“跨境”影響因素分析

(一)跨境社會(huì)文化因素

跨境電子商務(wù)活動(dòng)有別于國內(nèi)傳統(tǒng)的電子商務(wù)活動(dòng)，世界范圍內(nèi)趨于融合的社會(huì)文化會(huì)對跨境電子商務(wù)交易的意愿和營銷效果等因素產(chǎn)生影響。首先，跨境電子商務(wù)中使用的語言文字不同。根據(jù)行內(nèi)人士的分析，Web用戶運(yùn)用母語進(jìn)行網(wǎng)上采購的金額是非母語的3倍;另外，語言文字不通易導(dǎo)致不能準(zhǔn)確溝通企業(yè)意圖和消費(fèi)者需求。其次，在虛擬空間進(jìn)行的電子商務(wù)活動(dòng)需要有別于傳統(tǒng)商業(yè)交易的法律規(guī)范，還需要熟悉交易國家的相關(guān)法律。但是，我國還沒有制定任何與跨境電子商務(wù)相關(guān)的法律，大部分跨境電商對境外國家跨境電子商務(wù)法律也知之甚少，這也是國內(nèi)很多電商不愿涉足跨境業(yè)務(wù)的原因之一。再次，交易國家中消費(fèi)者的教育水平與消費(fèi)觀念影響著人們對跨境電商活動(dòng)的接受度。目前，我國的80、90后年輕人因?yàn)樽非髸r(shí)尚和個(gè)性，且對國外大品牌或設(shè)計(jì)新穎的商品充滿興趣而成為消費(fèi)主力軍，這是跨境電子商務(wù)進(jìn)口活動(dòng)交易意愿產(chǎn)生的有利因素;但是，我國的誠信體系建設(shè)不夠完善導(dǎo)致交易不便和交易糾紛處理不善，給境外的電商或消費(fèi)者帶來擔(dān)憂，影響了跨境交易意愿的產(chǎn)生。

(二)跨境營銷因素

跨境電子商務(wù)活動(dòng)在不同國家之間開展，買賣雙方存在文化背景、地域、經(jīng)濟(jì)、政治等多方面的差異，如何實(shí)現(xiàn)順暢的信息獲取與傳播從而促成交易是跨境交易雙方共同面臨的問題，因此，使用搜索引擎營銷(SEM)、網(wǎng)絡(luò)廣告聯(lián)盟(AffiliateMarketing)、社交網(wǎng)絡(luò)營銷(SNS)及電子郵件營銷(EDM)等網(wǎng)絡(luò)營銷方式顯得尤為重要。以SNS為例，它利用Facebook、Twitter、人人、微博等社交網(wǎng)站與工具進(jìn)行營銷，有著降低營銷成本、準(zhǔn)確定位目標(biāo)客戶、互動(dòng)性強(qiáng)等優(yōu)勢，在國外很流行且營銷效果顯著。但是，2013年12月億邦動(dòng)力網(wǎng)對我國部分跨境電商營銷手段的問卷調(diào)查結(jié)果顯示，大部分跨境電商的營銷成本占企業(yè)總成本不超過30%;只有平臺(tái)和獨(dú)立跨境B2C才主動(dòng)采用SEM、SNS和EDM等方式，由此可見，我國跨境電商存在跨境營銷投入少、方式單一的問題。另外，我國跨境電商平臺(tái)普遍以英語為主，很少開發(fā)其他語種的網(wǎng)頁，造成了跨境貿(mào)易信息傳播渠道狹窄與傳播不充分，阻礙了跨境電子商務(wù)的發(fā)展。例如，只有阿里巴巴速賣通、敦煌網(wǎng)、中國制造網(wǎng)三家完成了俄文網(wǎng)頁的開發(fā)與建設(shè)。

(三)跨境電商平臺(tái)因素