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一、內(nèi)部交易產(chǎn)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)時(shí)，合并報(bào)表的抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理

（一）期末存貨可變現(xiàn)凈值≤銷(xiāo)貨方成本<購(gòu)貨方成本例1：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元銷(xiāo)售給乙公司，乙公司購(gòu)入后作存貨核算，期末全未銷(xiāo)售，存貨的可變現(xiàn)凈值800萬(wàn)元。若2014年乙公司將上年購(gòu)入的存貨對(duì)外銷(xiāo)售50%，銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為480萬(wàn)元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=1000-800=200萬(wàn)元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=900-800=100萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)>集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)，應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額=200-100=100萬(wàn)元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失1002.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷(xiāo)分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)余額=200萬(wàn)元，期初集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=100萬(wàn)元，需將上期存貨跌價(jià)對(duì)合并報(bào)表年初未分配利潤(rùn)影響進(jìn)行抵銷(xiāo)，應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額=200-100=100萬(wàn)元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：未分配利潤(rùn)—年初100②銷(xiāo)售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)子公司因銷(xiāo)售已提跌價(jià)的存貨沖減營(yíng)業(yè)成本=200×50%=100萬(wàn)元，集團(tuán)角度銷(xiāo)售已提跌價(jià)的存貨沖減營(yíng)業(yè)成本=100×50%=50萬(wàn)元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回個(gè)別報(bào)表中多沖減的營(yíng)業(yè)成本=100-50=50萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)成本50貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=1000/2-480=20萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)回跌價(jià)=200-100-20=80萬(wàn)元，集團(tuán)角度存貨成本=900/2=450萬(wàn)元，期末存貨可變現(xiàn)凈值480萬(wàn)元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=0萬(wàn)元，集團(tuán)轉(zhuǎn)回跌價(jià)=100-50-0=50萬(wàn)元，故個(gè)別報(bào)表多轉(zhuǎn)回跌價(jià)應(yīng)沖回，沖回多轉(zhuǎn)回跌價(jià)=80-50=30萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

（二）銷(xiāo)貨方成本<期末存貨可變現(xiàn)凈值<購(gòu)貨方成本例2：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元銷(xiāo)售給乙公司，乙公司購(gòu)入后作存貨核算，期末全未銷(xiāo)售，存貨的可變現(xiàn)凈值960萬(wàn)元。若2014年乙公司將上年購(gòu)入的存貨對(duì)外銷(xiāo)售50%，銷(xiāo)售收入480萬(wàn)元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=1000-960=40萬(wàn)元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=0萬(wàn)元，應(yīng)將個(gè)別報(bào)表計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備沖回，沖回多計(jì)提跌價(jià)=40-0=40萬(wàn)元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失402.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷(xiāo)分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)期初個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=40萬(wàn)元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=0萬(wàn)元，需將上期存貨跌價(jià)對(duì)合并報(bào)表年初未分配利潤(rùn)影響進(jìn)行抵銷(xiāo)，應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額=40-0=40萬(wàn)元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：未分配利潤(rùn)—年初40②銷(xiāo)售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)子公司因銷(xiāo)售已提跌價(jià)的存貨沖減營(yíng)業(yè)成本=40×50%=20萬(wàn)元，集團(tuán)角度銷(xiāo)售已提跌價(jià)的存貨沖減營(yíng)業(yè)成本=0×50%=0萬(wàn)元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回個(gè)別報(bào)表中沖減的營(yíng)業(yè)成本20萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)成本20貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=1000/2-400=100萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=100+20-40=80萬(wàn)元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=450-400=50萬(wàn)元，集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)=50+0-0=50萬(wàn)元，故個(gè)別報(bào)表多計(jì)提跌價(jià)應(yīng)沖回，沖回多計(jì)提跌價(jià)=80-50=30萬(wàn)元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30

（三）銷(xiāo)貨方成本<購(gòu)貨方成本≤期末存貨可變現(xiàn)凈值例3：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元銷(xiāo)售給乙公司，乙公司購(gòu)入后作存貨核算，期末全未銷(xiāo)售，存貨的可變現(xiàn)凈值1000萬(wàn)元。若2014年乙公司將上年購(gòu)入的存貨對(duì)外銷(xiāo)售50%，銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬(wàn)元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄因個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=0，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=0，故在合并報(bào)表時(shí)無(wú)需存貨跌價(jià)抵銷(xiāo)處理。2.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷(xiāo)分錄：因期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)=0，期初集團(tuán)存貨跌價(jià)=0，在合并報(bào)表時(shí)無(wú)需年初未分配利潤(rùn)調(diào)整。因本期銷(xiāo)售存貨未計(jì)提過(guò)跌價(jià)，故無(wú)需對(duì)存貨跌價(jià)進(jìn)行銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)：期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=1000/2-450=50萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=50+0-0=50萬(wàn)元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=900/2-450=0萬(wàn)元，集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)=0萬(wàn)元，故個(gè)別報(bào)表多計(jì)提跌價(jià)應(yīng)沖回，沖回多計(jì)提跌價(jià)=50-0=50萬(wàn)元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50

二、內(nèi)部交易產(chǎn)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售虧損時(shí)，合并報(bào)表的抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理

（一）期末存貨可變現(xiàn)凈值≤購(gòu)貨方成本<銷(xiāo)貨方成本例4：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元銷(xiāo)售給子公司，子公司購(gòu)入后作存貨核算，期末全未銷(xiāo)售，存貨的可變現(xiàn)凈值700萬(wàn)元。若2014年乙公司將上年購(gòu)入的存貨對(duì)外銷(xiāo)售50%，銷(xiāo)售收入350萬(wàn)元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬(wàn)元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄個(gè)別報(bào)表跌價(jià)=900-700=200萬(wàn)元，集團(tuán)存貨跌價(jià)=1000-700=300萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=300-200=100萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失100貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1002.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷(xiāo)分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)余額=200萬(wàn)元，集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=300萬(wàn)元，需將上期存貨跌價(jià)對(duì)合并報(bào)表年初未分配利潤(rùn)影響進(jìn)行抵銷(xiāo),應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=300-200=100萬(wàn)元。借：未分配利潤(rùn)—年初100貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100②銷(xiāo)售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)子公司因銷(xiāo)售已提跌價(jià)的存貨沖減營(yíng)業(yè)成本=200×50%=100萬(wàn)元，集團(tuán)角度銷(xiāo)售已提跌價(jià)的存貨沖減營(yíng)業(yè)成本=300×50%=150萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)沖減營(yíng)業(yè)成本=150-100=50萬(wàn)元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：營(yíng)業(yè)成本50③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=900/2-450=0萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)回跌價(jià)=200-100-0=100萬(wàn)元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=1000/2-450=50萬(wàn)元，集團(tuán)轉(zhuǎn)回跌價(jià)=300-150-50=100萬(wàn)元，故無(wú)需對(duì)本期轉(zhuǎn)回跌價(jià)調(diào)整。

（二）購(gòu)貨方成本<期末存貨可變現(xiàn)凈值<銷(xiāo)貨方成本例5：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元銷(xiāo)售給子公司，子公司購(gòu)入后作存貨核算，期末全未銷(xiāo)售，存貨的可變現(xiàn)凈值960萬(wàn)元。若2014年乙公司將上年購(gòu)入的存貨對(duì)外銷(xiāo)售50%，銷(xiāo)售收入480萬(wàn)元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=0萬(wàn)元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=1000-960=40萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=40萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備402.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷(xiāo)分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)余額=0萬(wàn)元，集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=40萬(wàn)元，需將上期存貨跌價(jià)對(duì)合并報(bào)表年初未分配利潤(rùn)影響進(jìn)行抵銷(xiāo),應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=40-0=40萬(wàn)元。借：未分配利潤(rùn)—年初40貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40②銷(xiāo)售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)子公司因銷(xiāo)售已提跌價(jià)的存貨沖減營(yíng)業(yè)成本=0萬(wàn)元，集團(tuán)角度銷(xiāo)售已提跌價(jià)的存貨沖減營(yíng)業(yè)成本=40×50%=20萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)沖減營(yíng)業(yè)成本=20-0=20萬(wàn)元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：營(yíng)業(yè)成本20③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=900/2-400=50萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=50-0-0=50萬(wàn)元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=1000/2-400=100萬(wàn)元，集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)=100+20-40=80萬(wàn)元，故個(gè)別報(bào)表少計(jì)提跌價(jià)應(yīng)補(bǔ)提，補(bǔ)提跌價(jià)=80-50=30萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

（三）購(gòu)貨方成本<銷(xiāo)貨方成本≤期末存貨可變現(xiàn)凈值例6：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元銷(xiāo)售給子公司，子公司購(gòu)入后作存貨核算，期末全未銷(xiāo)售，存貨的可變現(xiàn)凈值1200萬(wàn)元。若2014年乙公司將上年購(gòu)入的存貨對(duì)外銷(xiāo)售50%，銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬(wàn)元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=0萬(wàn)元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=0萬(wàn)元，無(wú)需存貨跌價(jià)抵銷(xiāo)處理。2.2014年連續(xù)年度合并報(bào)表的編制因期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)=0，期初集團(tuán)存貨跌價(jià)=0，在合并報(bào)表時(shí)無(wú)需年初未分配利潤(rùn)調(diào)整。因本期銷(xiāo)售存貨未計(jì)提過(guò)跌價(jià)，故無(wú)需對(duì)存貨跌價(jià)進(jìn)行銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)：期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=900/2-450=0萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=0+0-0=0萬(wàn)元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=1000/2-450=50萬(wàn)元，集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)=50萬(wàn)元，故個(gè)別報(bào)表少計(jì)提跌價(jià)應(yīng)補(bǔ)提，補(bǔ)提跌價(jià)=50-0=50萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失50貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50通過(guò)以上舉例，可總結(jié)出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)的一般規(guī)律，第一，比較個(gè)別報(bào)表和集團(tuán)角度的存貨跌價(jià)期初余額，來(lái)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)；第二，比較個(gè)別報(bào)表和集團(tuán)角度當(dāng)期的存貨跌價(jià)銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)的差異，來(lái)調(diào)整個(gè)別報(bào)表中沖減的營(yíng)業(yè)成本；第三，確定當(dāng)期存貨跌價(jià)期末余額，計(jì)算出當(dāng)期個(gè)別報(bào)表和集團(tuán)角度計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)，比較當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)差異，根據(jù)差異沖回或補(bǔ)提存貨跌價(jià)。

作者：沈國(guó)華單位：蘇州東瑞制藥有限公司財(cái)務(wù)部