審計和財務會計的認識及聯系研究論文
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論文摘要:經濟越發(fā)展,會計越重要,而隨著會計的發(fā)展,審計的作用越來越不可忽視。如何正確處理會計、審計二者之間的關系,歷來是我國理論界討論的熱點。本文簡述了財務會計活動與審計活動的工作內容,會計人員和審計人員的工作關系,指出了會計活動與審計活動的聯系,對二者角色的區(qū)別進行了分析,最后基于角色分析提出了如何加強審計活動的建議。
1審計與財務各自產生及表現
1.1審計活動及審計人員
早期的傳統審計,只局限于審查賬目和報表,通常稱之為財務審計。其目的僅僅在于檢查,揭露差錯和弊端。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大,生產的發(fā)展,管理方法和技術日趨復雜,對生產經營的管理與控制也就更加重要,審計的目的不僅在于審查賬目和報表,而且還評價企業(yè)的生產經營管理,并及時提出科學合理的建議,實現價值增值。從審計方式和手段上來,審計可以分為內部內審計和外部審計。
內部審計是指由被審單位內部機構或人員,通過引入一種系統的、有條理的方法去評價和改善單位的風險管理、控制和公司治理流程的有效性。外部審計包括政府審計和注冊會計師審計,它是企業(yè)外部的組織或個人用外界的眼光來監(jiān)督評價企業(yè)的會計活動。
1.2財務活動及財務人員
財務現象被人們重視,作為一種與會計相關聯的工作出現,起始于資本主義市場經濟形成階段。它是商品經營管理中的重要組成部分,且始終處于企業(yè)經營活動的核心,財務的發(fā)展史就是經濟管理控制的發(fā)展史。
財務活動的主體是人,具體說來是財務人員。財務人員是企業(yè)所有者用來協助、管理、清點、整理企業(yè)財產及財產活動的。企業(yè)財產的所有者是通過財務人員來真實了解企業(yè)的運行情況,企業(yè)財務人員是企業(yè)所有者的眼睛和手,誰控制了財務人員誰就控制了企業(yè)的資金流向,就能隨時了解企業(yè)的虧損盈利,虧了多少錢,賺了多少錢,誰應該多付錢,誰應該少付錢,誰的錢要拖一拖,誰的錢要馬上就要付,企業(yè)什么時候該消費,想怎么消費,想買房子,買汽車,這都要通過財務人員的手來實現。
2審計活動與財務活動的聯系
2.1目的上,無論審計還是財務,都是促進企業(yè)改善經營管理提高經濟效益。審計人員在其審計過程中,也會發(fā)現企業(yè)的管理弱點,通過向管理當局出具有權威性的審計報告,從而提出建設性的審計意見和建議,促進企業(yè)進一步加強管理,提高經濟效益。財務人員在其管理過程中,對于發(fā)現的各種問題,需要及時向管理當局反映并提出改進意見以改善經營管理。
2.2范圍上,無論審計還是財務都涉及企業(yè)內部控制制度。企業(yè)財務在其日常管理過程中,一般都需要預先制定相關的內部控制制度,以保證財務活動的有效運行,保證財務信息的可靠性,防止和發(fā)現有關人員的舞弊貪污等違紀違法行為,從而保證企業(yè)各項資金的安全與完整。而審計人員在其審計過程中,為了提高審計效率,保證審計效果,同樣要涉及企業(yè)的內部控制制度,要對其健全性和有效性進行符合性測試。
2.3內容上,無論審計還是財務都是對企業(yè)經營管理活動進行監(jiān)督,審計要依據有關法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項內控制度,以會計資料為前提和基礎,檢查企業(yè)的會計資料及其反映的經濟業(yè)務的合理合法及效益性。因此,審計實質上是對財務監(jiān)督的內容進行再監(jiān)督,對財務認定的內容進行再認定。財務則同樣要反映企業(yè)已經發(fā)生的經濟業(yè)務,還要監(jiān)督這些業(yè)務是否合理合法,是否偏離了企業(yè)的經營目標和運作軌道,是否符合企業(yè)各項內控制度。
3審計活動與財務活動的角色沖突
3.1監(jiān)督內容不同。審計監(jiān)督不僅僅對財務資金運營情況進行檢查,而且依據審計證據,通過綜合分析形成審計結論,提出審計報告,用以評價企業(yè)的經濟活動。再者,財務監(jiān)督主要是日常的業(yè)務監(jiān)督,是較低層次的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外,更多的是與財務有關的經濟活動,是較高層次的經濟監(jiān)督活動。財務監(jiān)督則是指利用價值形式對企業(yè)生產經營活動所進行的控制和調節(jié),它與財務部門的其他業(yè)務連為一體,受其制約,不具有獨立性。
3.2工作重點不同。審計側重于對企業(yè)的經營活動進行評價,不只限于對經濟活動的合規(guī)性與合法性監(jiān)督,而是從人事、內部控制、環(huán)境、資源等方方面面進行監(jiān)督鑒證和評價?，F代企業(yè)制度下的審計重點在于鑒證和評價企業(yè)的有效性。財務管理是指企業(yè)組織資金運營,處理財務關系的管理工作,側重于如何理財,主要以資金管理為龍頭,全方位推行以量化考核為主的財務約束機制,為管理當局的決策提供依據。
3.3審計人員與會計人員的角色沖突
在經濟活動中,審計人員與會計人員都是經濟活動的參與者,其目的都是為服務經濟活動良好有序開展,但二者之間又有著相互沖突的一面,當然這種沖突是由其本身的性質或者說是立場決定的。審計人員對會計人員的工作開展監(jiān)督和評價,但又必須依賴與會計人員的工作,離不開會計人員。會計人員要為審計人員的工作提供基礎,但自身的工作又受到審計人員的監(jiān)督和評價。用運動場上的一個形象的比喻來說,會計人員就像是運動員,審計人員就像是裁判員。要保證運動會的成功開展,二者缺一不可。
4基于角色沖突如何加強審計活動
4.1保持適當的職業(yè)質疑
注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神,不能推測管理層是誠實可信的,應首先考慮是否有舞弊的嫌疑。注冊會計師無論在審計計劃階段,還是實施階段,都必須保持必要的職業(yè)質疑。注冊會計師要客觀地評價所觀察的情況及所搜集的證據,并對任何潛在的負面指標或跡象保持應有的職業(yè)謹慎,以確定其是否導致財務報表重大不實的表達。
4.2加強內部控制
現代審計是建立在內控制度基礎上的抽樣審計,要合理確定審計程序的標準和范圍,使審計活動有效率,關鍵在于評價內部控制的有效性。內部控制是一個企業(yè)中防范舞弊最基本的措施,有效的內控制度可以將舞弊的大門封住,降低舞弊的機會。而作為注冊會計師則有責任通過審查和評價內部控制系統是否健全、有效,以及相應地檢查和評價經營業(yè)務的各個部門可能的暴露和風險,來發(fā)現舞弊。為此,注冊會計師應確定被審組織是否建立了現實的組織目標,是否有書面政策以說明具體的禁則及在發(fā)現違反行為時應采取的行動,是否建立和保持了恰當的授權政策,是否已制定了用以控制一些活動和保護資產的政策與程序及其機制,是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道,是否具備能保證控制的控制環(huán)境,是否需要提出一些協助防止舞弊的建議等。
4.3加強外部審計
加強外部審計主要是要加強注冊會計師審計的力量?？梢钥紤]從兩個方面入手:完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度和推行會計事務所的強強聯合和兼并。
4.3.1完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度
注冊會計師協會應充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的作用,加強對行業(yè)獨立性的監(jiān)管。在我國會計師事務所不剝離管理咨詢業(yè)務的情況下,建議管理部門制定相應的輪作審計制度。所謂輪作,就是當一家事務所連續(xù)為一企業(yè)提供審計服務的時間達到規(guī)定的最高年限,該企業(yè)必須另選一家事務所對其進行審計,而任期已滿的事務所不得在下一個或連續(xù)幾個年度為這家企業(yè)再次提供審計服務。
4.3.2推行會計事務所的強強聯合和兼并
聯合與兼并是指幾家獨立法人資格的事務所終止各自原有資格,加入某家綜合實力更強的事務所或者幾家事務所全部終止,重新設立一家新的事務所。聯合與兼并方式可以使事務所人員、客戶、資產方面在短時間內達到一定規(guī)模。當前我國會計師事務所收費普遍偏低,會計服務基本是一個買方市場。當注冊會計師擬發(fā)表非無保留意見的審計報告時,買方可以用更換會計師事務所和注冊會計師相威脅,迫使注冊會計師做出有損其獨立性的讓步。要改變這種狀況,必須將審計質量高低不同的事務所從市場中逐步區(qū)分出來,使審計質量高的事務所轉到賣方市場的地位,然后通過合并和兼并擴大規(guī)模。
參考文獻
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