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編者按：本論文主要從我國(guó)目前強(qiáng)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的背景；進(jìn)一步完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的設(shè)想等進(jìn)行講述，包括了外資在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的作用與存在的問(wèn)題、跨國(guó)公司在我國(guó)成功避稅的原因、跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅對(duì)我國(guó)的危害、完善我國(guó)有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律法規(guī)、加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格資料稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

當(dāng)前，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制已成為各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局和跨國(guó)公司最為關(guān)注的國(guó)際稅收問(wèn)題，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)施的反避稅管理是跨國(guó)稅源監(jiān)控和維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的重要手段。

一、我國(guó)目前強(qiáng)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的背景

（一）外資在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的作用與存在的問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)利用外資從無(wú)到有，從小到大。從單一到多元，已經(jīng)形成了全方位、多層次、寬領(lǐng)域的格局。外資對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)而重大的影響，不僅彌補(bǔ)了我國(guó)建設(shè)資金的不足，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，培養(yǎng)了大批人才，增加了國(guó)家稅收；同時(shí)引進(jìn)了大量先進(jìn)、適用技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)代市場(chǎng)營(yíng)銷理念，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)開(kāi)放。截至2005年底，外商對(duì)華投資累計(jì)設(shè)立企業(yè)55萬(wàn)多家，合同外資金額12000多億美元，實(shí)際利用外資金額6200多億美元。目前，我國(guó)是除美國(guó)外吸引外資最多的國(guó)家。外資的進(jìn)入對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)產(chǎn)生了巨大的影響，并且加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，同時(shí)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也成為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源和新的增長(zhǎng)點(diǎn)。以2005年為例，我國(guó)涉外稅收收入實(shí)現(xiàn)6348億元，同比增長(zhǎng)18.5%，占當(dāng)年全部稅收收入30866億元的20.6%。

然而，在我國(guó)引進(jìn)外資的過(guò)程中卻出現(xiàn)了與正常規(guī)律不符的現(xiàn)象。2005年5月23日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的一組數(shù)據(jù)呈現(xiàn)了外商投資企業(yè)在我國(guó)生存之“怪現(xiàn)狀”：1至4月份，全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3893億元，比去年同期增長(zhǎng)15.6%；而外商及港、澳、臺(tái)商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1075億元，不升反降3.5%。一方面是經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)欣欣向榮，一方面是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“紅燈”(虧損)高懸。我們認(rèn)為虧損企業(yè)里面，有2／3屬于非正常虧損。初步估計(jì)，我國(guó)每年因跨國(guó)企業(yè)避稅而損失的稅收收入約為300億元，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅總額在跨國(guó)公司避稅總額中約占60%。

(二)跨國(guó)公司在我國(guó)成功避稅的原因

1.跨國(guó)公司的內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在避稅與反避稅博弈中處于劣勢(shì)地位?？鐕?guó)公司在企業(yè)內(nèi)部建立起市場(chǎng)，并且由行政命令來(lái)解決企業(yè)資源配置問(wèn)題。企業(yè)組織由內(nèi)部?jī)r(jià)格(或轉(zhuǎn)讓價(jià)格)來(lái)調(diào)節(jié)，而內(nèi)部化的結(jié)果就是跨國(guó)公司形成內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部化市場(chǎng)的重要特征就是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的運(yùn)用，在以股權(quán)控制關(guān)系為紐帶的母子公司或子公司之間運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格可靈活地、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達(dá)到全球范圍內(nèi)的利潤(rùn)最大化?？鐕?guó)公司內(nèi)部化產(chǎn)生的基本動(dòng)因源于逃避稅收和外部控制、獲得壟斷力量以及增加效率。

2.世界各國(guó)稅收制度差異以及稅收優(yōu)惠政策，為跨國(guó)公司避稅籌劃提供了廣闊的空間。由于世界各國(guó)稅收制度與稅收政策存在一定差異，以及國(guó)與國(guó)之間，地區(qū)與地區(qū)之間為吸引投資而進(jìn)行的稅收競(jìng)爭(zhēng)，甚至是惡性競(jìng)爭(zhēng)，再加上為數(shù)不少的避稅港存在，為跨國(guó)公司內(nèi)部化充分運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格和信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)最大限度地避稅提供了有利條件，使跨國(guó)公司在國(guó)際避稅與反避稅博弈中處于優(yōu)勢(shì)地位。

3.地方政府的“投資饑渴癥”為跨國(guó)公司避稅提供了庇護(hù)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的興衰是該區(qū)域政府政績(jī)的重要展示，與該區(qū)域政府官員的升遷緊密相連。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮首先需要擴(kuò)大投資規(guī)模，然后才是技術(shù)更新、管理水平提高、直到制度創(chuàng)新。簡(jiǎn)言之，手中握有巨量“貨幣選票”的跨國(guó)公司在區(qū)域經(jīng)濟(jì)興衰中扮演著重要角色，投資者“貨幣選票”投向是決定區(qū)域經(jīng)濟(jì)興衰的重要砝碼?？鐕?guó)公司之所以愿意直接投資辦企業(yè)，其出發(fā)點(diǎn)是滿足市場(chǎng)的某種需求，落腳點(diǎn)是贏得市場(chǎng)更廣泛的認(rèn)可.占有更多的市場(chǎng)份額，實(shí)現(xiàn)追逐資本最大增值的天性?？鐕?guó)投資者之所以愿意在某一區(qū)域投下它的“貨幣選票”，就是想通過(guò)該區(qū)域的市場(chǎng)運(yùn)作，賺取更多的錢，獲得更豐厚的回報(bào)。地方政府官員為了本區(qū)域的經(jīng)濟(jì)更加繁榮，也為了能更快地升遷，必然積極干預(yù)，以頗具競(jìng)爭(zhēng)性的政策力挽區(qū)域經(jīng)濟(jì)劣勢(shì)，博取跨國(guó)投資者的寵愛(ài)。因此，犧牲稅收利益，博取更多的“貨幣選票”就在所難免。在地方政府的競(jìng)爭(zhēng)性政策中自然少不了稅收減免優(yōu)惠、財(cái)政返還、廉價(jià)出讓土地及減免各種收費(fèi)的規(guī)定，也免不了對(duì)稅務(wù)部門加強(qiáng)外商投資企業(yè)稅收征管稽查進(jìn)行干預(yù)。成為跨國(guó)公司在我國(guó)成功避稅的巨大保護(hù)傘。

(三)跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅對(duì)我國(guó)的危害

首先，嚴(yán)重侵蝕了我國(guó)政府應(yīng)得的稅收收入，并直接影響到稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段作用的發(fā)。

其次，擾亂了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)外匯收支平衡產(chǎn)生消極影響，也造成企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

第三，由于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)造成外商到我國(guó)投資會(huì)虧損的假象，影響了不明真相的外商來(lái)華投資的積極性，不利于吸收外資。

二、進(jìn)一步完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的設(shè)想

(一)完善我國(guó)有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律法規(guī)

正在啟動(dòng)的新一輪稅制改革是完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的有利時(shí)機(jī)，我們應(yīng)著力從以下幾方面對(duì)有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、完善：

1.明確納稅人的舉證責(zé)任。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、制定依據(jù)、計(jì)算方法和境內(nèi)、外關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)資料，以證實(shí)并書(shū)面說(shuō)明其價(jià)格，費(fèi)用的合理性。

2.引入可比性分析。借鑒OECD及歐美等國(guó)可比性分析的規(guī)定，對(duì)影響可比性的因素及可比性在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整方法中的應(yīng)用等方面作出具體指引。

3.拓展反避稅分析調(diào)整方法，在調(diào)整方法中增加利潤(rùn)法，如可比利潤(rùn)法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法，以適應(yīng)目前的反避稅實(shí)踐；同時(shí)還要引入”正常交易值域”的概念，同國(guó)際慣例接軌。

4.完善對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)規(guī)定，其中最主要的是制定無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整制度。由于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)包含開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力兩方面因素，而后者的確定在很大程度上只是一種估計(jì)。因此，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的估計(jì)價(jià)格與實(shí)際價(jià)格很可能存在差距。在這種情況下，通過(guò)建立事后調(diào)整制度.使對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整盡量準(zhǔn)確，這樣，既保證了國(guó)家的財(cái)政利益，又維護(hù)了關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

5.加強(qiáng)對(duì)避稅地的避稅管理，建立避稅地稅制。首先，借鑒國(guó)際慣例，采用列舉法(如OECD公布的避稅地名單)和實(shí)質(zhì)重于形式的原則(如實(shí)際上不征稅或?qū)嶋H稅負(fù)過(guò)低，低于國(guó)內(nèi)同行業(yè)稅負(fù)2／3以上)對(duì)避稅地進(jìn)行界定。其次，加強(qiáng)對(duì)與避稅地企業(yè)有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的納稅人的管理。

6.加大處罰力度。如美國(guó)1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問(wèn)題增加處罰規(guī)定，對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬(wàn)美元以上。按其調(diào)增額分別罰款20%～40%。力度之大，令避稅企業(yè)望而生畏。目前，我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的查處，大多只進(jìn)行調(diào)整，很少處以罰款，使得一些跨國(guó)公司產(chǎn)生了僥幸心理，為此，應(yīng)在我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中增加處罰條款.以堵塞避稅漏洞。

(二)加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格資料稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

完善的價(jià)格信息系統(tǒng)是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，要高度重視市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善工作，稅務(wù)部門應(yīng)與海關(guān)、銀行、工商、外經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)等部門形成經(jīng)常性的聯(lián)系，以徹底解決多個(gè)部門管理信息、信息渠道不夠暢通，不能有效共享等問(wèn)題?？梢越柚黝愸v外機(jī)構(gòu)，或者由稅務(wù)部門直接在國(guó)外設(shè)立辦事處，專門負(fù)責(zé)搜集有關(guān)價(jià)格信息資料，還可以依托各類信息查詢機(jī)構(gòu)收集、整理國(guó)內(nèi)外各行業(yè)貨物、無(wú)形資產(chǎn)的定價(jià)、利潤(rùn)率、一般勞務(wù)費(fèi)率、貸款利息、外籍人員薪酬水平等資料，以更好地解決在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中可比性資料匱乏的問(wèn)題。

(三)加強(qiáng)雙邊或多邊的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作

截至2005年底.我國(guó)與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)簽署并已生效的國(guó)際稅收協(xié)定已達(dá)78個(gè)，這對(duì)跨國(guó)公司的納稅行為起到了規(guī)范作用。但到目前為止，與我國(guó)有經(jīng)貿(mào)關(guān)系的公司大約覆蓋200多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，在這些有限的協(xié)定數(shù)量下，跨國(guó)公司就會(huì)利用稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款避稅，損害我國(guó)的稅收利益。因此，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加快國(guó)際稅收協(xié)定的簽署工作，形成防范跨國(guó)公司避稅的協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，努力將雙邊稅收協(xié)定逐漸擴(kuò)大到區(qū)域性的多邊協(xié)定。同時(shí)，應(yīng)制定出一套防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定的措施，明確規(guī)定協(xié)定條款、收益形式、協(xié)定國(guó)之間的情報(bào)交換和調(diào)查配合。

鑒于國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展.今后我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)征收管理的國(guó)際協(xié)作，尤其要重視雙邊預(yù)約定價(jià)工作的開(kāi)展，以此為契機(jī)，開(kāi)創(chuàng)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際稅務(wù)合作的新領(lǐng)域。

(四)積極推進(jìn)預(yù)約定價(jià)工作的開(kāi)展

預(yù)約定價(jià)(AdvancePricingAgreements，簡(jiǎn)稱APA)的產(chǎn)生具有實(shí)踐和理論層面的雙重動(dòng)因。在實(shí)踐中，它針對(duì)傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中的公平交易原則適用困難、事后審計(jì)帶來(lái)的低效、稅企雙方合作難等難點(diǎn)問(wèn)題.以事先協(xié)商的模式予以相當(dāng)程度的突破和解決。在理論上，預(yù)約定價(jià)再現(xiàn)了納稅人權(quán)利的稅法主旨，說(shuō)明尊重納稅人、強(qiáng)調(diào)稅企合作、突出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的服務(wù)意識(shí)是解決傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)困境的有效出路。

預(yù)約定價(jià)目前已成為國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。在我國(guó)，預(yù)約定價(jià)安排也越來(lái)越多地被跨國(guó)公司采用為降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的策略。自1998年我國(guó)第一次引入預(yù)約定價(jià)安排概念以來(lái)，按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)法規(guī)，在不同的地區(qū)(如珠江三角洲、上海、天津、青島、大連和廈門)已簽訂并實(shí)施了約130個(gè)預(yù)約定價(jià)安排(所有皆為單邊預(yù)約定價(jià)安排)。在充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐的摸索，2004年國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》，為我國(guó)預(yù)約定價(jià)工作的開(kāi)展提供了可供操作的規(guī)范。2005年5月份.中日兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在北京正式簽署了我國(guó)第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排(BilateralAdvancePricingAgreement.簡(jiǎn)~,BAPA).這是中日兩國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)歷時(shí)一年經(jīng)過(guò)三輪談判的成果。它開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的先例，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)際稅收管理水平的提高。訂立一項(xiàng)預(yù)約定價(jià)安排，要經(jīng)過(guò)申請(qǐng)前會(huì)談、申請(qǐng)、提供資料、主管稅務(wù)部門對(duì)預(yù)約定價(jià)進(jìn)行評(píng)審等程序，繁瑣的程序需要主管稅務(wù)部門具有較高的管理水平和工作效率、健全的管理制度和先進(jìn)的管理手段，方可保證預(yù)約定價(jià)機(jī)制的有效運(yùn)行。而這些條件在我國(guó)多數(shù)地區(qū)的稅務(wù)部門尚不具備，需要努力采取各種措施改善主、客觀條件，以滿足預(yù)約定價(jià)事先裁定和事后監(jiān)督檢查對(duì)稅收征管工作，尤其是高素質(zhì)稅收征管人員提出的要求，從而進(jìn)一步推動(dòng)預(yù)約定價(jià)工作的開(kāi)展。