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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。只有對(duì)此進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

張樹(shù)范

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。只有對(duì)此進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。在此，筆者就這一問(wèn)題粗淺的談一下自己的看法：

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

內(nèi)部審計(jì)是由各部門(mén)、各單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)，它是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分，因而關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論同樣適用于內(nèi)部審計(jì)。通常人們認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有：

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)審工作權(quán)威性。20世紀(jì)80年代中期，在政府的推動(dòng)下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來(lái)。但其行政性太強(qiáng)，審計(jì)人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開(kāi)展工作，作出的審計(jì)處理決定也得不到有效地貫徹執(zhí)行。而且企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)一方面受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員很難進(jìn)入角色。久而久之，內(nèi)審便失去了權(quán)威性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)范圍的擴(kuò)展。隨著信息化程度的提高，被審單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)范圍的擴(kuò)大，不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。

（三）內(nèi)審選用審計(jì)程序和方法的不確定性。隨著會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越來(lái)越多，范圍越來(lái)越廣，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。抽樣審計(jì)以“個(gè)別”推斷“整體”，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，而這可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確的程序被放棄，使審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法過(guò)分依賴(lài)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著較大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。目前我國(guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開(kāi)展的深度和廣度。內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力薄，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

為了更好的保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，筆者認(rèn)為應(yīng)做到一下幾點(diǎn)：

（一）從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。要使內(nèi)審實(shí)現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，首先，在企事業(yè)單位中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由單位第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督；其次，還要解決內(nèi)部審計(jì)“一仆二主”的角色定位矛盾，單位內(nèi)部審計(jì)只能是單位管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能，而不能是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在企業(yè)的“內(nèi)線”和“坐探”。只有這樣，審計(jì)工作的開(kāi)展才能得到單位的支持，審計(jì)的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)的公正性才不會(huì)受到影響。

（二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，企事業(yè)單位內(nèi)部不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員不能停留在已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的建立對(duì)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。