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事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位年度財務(wù)收入與支出相抵后的余額，由于事業(yè)單位實行“核定收支，定額或者定項補助、超支不補、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法，其收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，因此是“大結(jié)余”的概念。本人根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，結(jié)合自身工作體會，談?wù)勈聵I(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算，與同行們探討。

一、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容

事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和專項資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：

事業(yè)結(jié)余=財政補助收入+上級補助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對附屬單位補助-撥出經(jīng)費-上繳上級支出-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是對事業(yè)單位經(jīng)營活動結(jié)果所作的計量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計算公式為：

經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

專項結(jié)余即專項資金收支結(jié)余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結(jié)余應(yīng)按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：

某項目專項結(jié)余=該項目撥入專款-該項目?？钪С觯ㄏ嚓P(guān)部分）-該項目撥出?？睿ㄏ嚓P(guān)部分）

二、事業(yè)單位結(jié)余的會計核算

事業(yè)單位在進行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應(yīng)及時入賬，列入當(dāng)年收支。三是分別計算各項結(jié)余，不能相互混淆。

1.“事業(yè)結(jié)余”的核算

“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

借：財政補助收入

上級補助收入

附屬單位繳款

事業(yè)收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：撥出經(jīng)費

事業(yè)支出

上繳上級支出

銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）

對附屬單位補助

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

本科目貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算

“經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應(yīng)支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出

銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）

本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。年度終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補。

3.專項結(jié)余的核算

專項結(jié)余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結(jié)余分已完工項目專項結(jié)余和未完工項目專項結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項目專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質(zhì)獎勵要增列?？钪С?；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入專款。

事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余不在年末集中進行轉(zhuǎn)賬，而是在專項項目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財務(wù)管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務(wù)主管部門報批后進行轉(zhuǎn)賬，會計分錄如下：

屬本單位直接實施的專項項目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會計分錄為：

借：撥入?？?/p>

貸：?？钪С?/p>

由所屬單位實施的專項項目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會計分錄：

借：撥入?？?/p>

貸：撥出?？?/p>

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，對項目組有突出貢獻人員給予物質(zhì)獎勵，其獎勵支出要增加?？钪С鲱~度，會計分錄：

借：?？钪С?/p>

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)留給單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：事業(yè)基金——一般基金

項目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)上繳原撥款單位，會計分錄：

借：撥入?？?/p>

貸：銀行存款

三、事業(yè)單位結(jié)余分配的會計核算

事業(yè)單位實現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對其進行分配。結(jié)余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項結(jié)余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。

“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無余額。

“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余。

結(jié)余轉(zhuǎn)入時：

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

結(jié)余分配—未分配結(jié)余—經(jīng)營結(jié)余

分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應(yīng)交所得稅。計提時，

借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

解交時，

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。

借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結(jié)余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：

在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。

經(jīng)上述三項分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補。

借：事業(yè)基金—一般基金

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

以上是本人從事會計實際工作的一些基本做法和經(jīng)驗，如有不妥之處，請及時溝通與交流，以便使該會計核算做得準(zhǔn)確。

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