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【摘要】針對當(dāng)前會計電算化條件下審計的特點,對傳統(tǒng)審計程序和審計內(nèi)容進行了改變、補充和完善,提出了新的觀點和方法。

關(guān)鍵詞:審計程序?qū)徲媰?nèi)容電算化

電算化會計是會計發(fā)展的必然方向,由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎(chǔ),還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別。因此,傳統(tǒng)的財務(wù)審計在新的條件下就顯得很不適應(yīng),必須進行改變、補充和完善,本文擬就電算化會計下的審計程序和審計內(nèi)容談點粗淺的看法。

一、電算化會計條件下的審計程序

按照《審計法》的規(guī)定,一般審計程序可分為四個階段,即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計也可分為這四個階段,同時結(jié)合自身的特殊要求,運用本身特有的方法,對電算化會計系統(tǒng)進行評價。

(一)準(zhǔn)備階段。在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作。

1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置,系統(tǒng)軟件的選用,應(yīng)用軟件的范圍,網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性、確定審計范圍。5.分析審計風(fēng)險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。

如果要安排利用計算機輔助審計,則還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖?。對于?fù)雜的電算化系統(tǒng),也可聘請專家,但必須明確審計人員的責(zé)任。

(二)實施階段。實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據(jù),借以形成審計結(jié)論,發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。

1.符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴,在實質(zhì)性測試時,就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。由于我國的電算化審計剛起步,還沒有相應(yīng)的法律法規(guī),相應(yīng)的具體審計準(zhǔn)則也沒有出臺,所以目前情況下,可暫時以財政部頒發(fā)的有關(guān)會計電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照,并以此作為符合性測試的主要內(nèi)容。

2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時注冊會計師應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質(zhì)性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:a.“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由注冊會計師進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理,比較處理結(jié)果,作出評價;b.“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由注冊會計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理,比較結(jié)果,作出評價。

3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。注冊會計師可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計,查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價。

(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段

注冊會計師對會計電算化系統(tǒng),進行符合性測試和實質(zhì)性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計結(jié)論外,還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制釁蘭?并提出改進意見。

審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定,所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

(四)異議和復(fù)審階段

被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時,還需組織后續(xù)審計。

二、電算化會計條件下的審計內(nèi)容

電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同,它是由會計數(shù)據(jù)體系,計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別。電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:

(一)對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性,通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

(二)對會計電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計,也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件,會計軟件程序質(zhì)量的高低,直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

(三)對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關(guān)重要的,注冊會計師可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記帳和機內(nèi)日記帳相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風(fēng)險。

(四)對會計電算化系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的審計會計電算化系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程,主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施及系統(tǒng)維護等。電算化系統(tǒng)的質(zhì)量,運行水平,一方面依賴于日常的管理和維護,但另一方面則取決于會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯誤,則在系統(tǒng)運行后,將影響到會計數(shù)據(jù)的加工處理以及會計信息的真實可靠性。并且在運行后,對該錯誤進行修改也極其困難,所以,應(yīng)該也必須在系統(tǒng)開發(fā)過程中進行嚴(yán)格的審計保證其質(zhì)量,防止計算機舞弊,保證系統(tǒng)運行后的可靠性、效率性。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部注冊會計師考試委員會:《審計》,東北財經(jīng)大學(xué)出版社1999年版。

[2]趙祖印:《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的注冊會計師審計》,《財務(wù)會計》1999年7期。