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審計質量是審計工作的生命線，關系到審計事業(yè)的興亡。因此，搞好審計質量控制，是提高審計工作水平的首要任務。按照審計實施過程劃分，審計質量控制分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段。事前控制為事中控制服務，即搞好審前調(diào)查和編制審計實施方案的目的是指導審計實施過程；事后控制檢驗事中控制的結果，即撰寫審計報告的質量是對審計實施過程的檢驗，三個控制階段相輔相成缺一不可。筆者根據(jù)對審計質量控制的認識，針對審計質量控制中存在的問題及應采取的對策，發(fā)表粗淺的見解供專家參考。

一、事前控制中存在的問題及對策

問題一：審前調(diào)查不充分。主要是對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況了解的不透徹，包括被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務流程、內(nèi)控制度等方面，致使編制審計實施方案時對審計事項的重要性水平和審計風險未進行初步評估，或者評估不充分，影響審計質量。

對策：加大審計前期調(diào)查的力度

審計前必須對被審計單位的基本情況和經(jīng)營狀況進行全面的調(diào)查了解，如果不進行充分的審前調(diào)查就倉促上陣，審計質量就很難保證。俗話說，磨刀不誤砍柴功。審前調(diào)查是為編制審計實施方案和組織審計實施工作進行的必要準備，是不可替代的審計程序。加大審前調(diào)查的力度，能夠保證和促進審計質量的提高。如過去我們進行的合同管理審計、物資管理審計和科研管理審計等都是在審前調(diào)查基礎上開展的審計項目，這些項目都取得了很好的效果。

問題二：審計實施方案編制的質量不高。編制審計實施方案是保證審計工作質量，提高審計工作效率的重要環(huán)節(jié)。審計實施方案的編制質量直接影響整個審計工作的質量。目前影響審計實施方案質量的因素有：一是方案編制過于簡單，審計重點不明確;二是審計內(nèi)容不詳細，操作性不強;三是分工不合理，審計責任分擔不清晰。

對策：提高編制審計實施方案的質量

提高編制審計實施方案的質量，應注重以下幾個環(huán)節(jié)。

①明確審計目標，細化審計內(nèi)容。審計目標是指開展審計項目所要完成的任務，是審計工作的方向。審計目標因審計項目不同而不同。審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標需查明的具體經(jīng)濟事項。審計目標決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目標服務。細化審計內(nèi)容就是要根據(jù)審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟事項。細化審計內(nèi)容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。

②突出審計重點。審計重點是指對實現(xiàn)審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調(diào)查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。

③確定審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，審計實施方案中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質量，審計人員應根據(jù)審計實施情況，適時調(diào)整審計實施方案，進一步確定適用的審計步驟和方法。

④明確分工、落實責任。編制審計實施方案時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質量責任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責、任務；同時，上級主管部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。

二、事中控制中存在的問題及對策：

問題一：審計組對審計實施工作質量控制不嚴格。主要原因一是審計組成員對審計實施方案的理解程度的差異，工作中對審計實施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實施方案的問題；二是審計組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計組長對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)形成審計風險的問題。三是個別審計人員對審計技術和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補充審計程序，影響審計實施過程的工作質量。主要表現(xiàn)在個別審計人員對有關的政策、法規(guī)以及相關的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準備又不充分，待到審計碰到問題時，缺少對問題的判斷標準，不能熟練的運用審計技術和適當?shù)膶徲嫹椒ǎ行У芈男袑徲嫵绦颍ゲ蛔徲嬛攸c，無法深層次的披露審計發(fā)現(xiàn)，而其他審計人員對其審計過的內(nèi)容無法再次審計，形成重要事項漏審的風險。

對策：建立和完善審計質量控制考核制度

目前審計工作質量控制的體系已初步形成，即審計機構負責人對總經(jīng)理負責（或董事長），審計組長對審計機構負責人負責，主審對審計組長負責，助審對主審負責。但由于審計質量標準不確定，日?？己斯ぷ鞑粐栏瘢虼?，應繼續(xù)進一步完善審計質量控制考核制度，從根本上促進審計質量控制水平的提高。針對影響審計實施過程中質量控制的因素，采取的對策如下：

一是提高對審計實施方案的遵循性，確保審計工作目標的實現(xiàn)。主要措施包括組織審計組全員參與對審計實施方案的編寫；組織參審人員學習確定的審計實施方案；審計組長或主審對審計實施方案的執(zhí)行情況進行檢查和糾正等。

二是推行審計日記制度和工作會議制度

實行審計日記是加強審計質量控制的新舉措。通過組織審計人員編寫審計工作日記，描述審計工作軌跡，來反映審計人員的審計實施過程，便于審計組長和主審了解和掌握參審人員的工作情況，便于評價工作質量和實施有效的質量控制。同時還應大力推行審計組工作會議制度。即由審計組長或主審定期或不定期組織審計組工作會議，通過召開審計組工作會議，審計組內(nèi)部能夠得到更充分的溝通，便于集思廣益，促進審計工作效率和工作質量的提高。

三是加強技能培訓，提高人員素質，使用補充審計程序。

加強技能培訓，全面提高審計人員業(yè)務素質，是提高審計實施過程中工作質量的需要，也是審計工作水平的需要。因此，不僅要加強審計理論、審計技術、方法等方面的培訓，而且還要注重先進工作經(jīng)驗的總結和交流，以及思想道德方面的教育，使審計人員能夠站在較高的起點上，以寬闊的視野從事審計工作，以利于提高審計工作質量。同時，審計組內(nèi)部要做到知人善任，根據(jù)審計事項的重要程度，結合審計人員業(yè)務狀況來分配審計工作，做到人盡其才。并且根據(jù)審計工作的具體情況，審計實施中使用必要的補充審計程序，提高審計工作質量，降低審計風險。

問題二：審計機構對審計實施缺少必要的質量監(jiān)督。審計機構對審計質量的控制主要體現(xiàn)在對審計報告履行審理程序，一般停留在對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)進行核實，對審計結論的正確性進行確認上，對審計實施情況了解較少，難以對審計實施的質量控制情況進行評價，缺少對審計組審計實施的質量監(jiān)督和制約。

對策：完善審計審理程序，增加審計實施質量控制環(huán)節(jié)

審計審理是審計質量控制的一個必備程序，它對審計項目的事實、證據(jù)、定性、處理、程序進行全程監(jiān)督。審計審理制度作為質量控制體系的一個重要組成部分，它對于提高審計質量、防范審計風險具有重要作用。鑒于審計實施中對審計組工作質量缺少必要監(jiān)督和制約的實際情況，審計機構應根據(jù)審計質量控制的實際情況，將審理工作的著力點前移，在審計實施過程中增加必要的審理程序，提高審計實施的質量控制水平。另外，還要利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時等優(yōu)勢，對審計實施的質量控制提出具體的意見和建議，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導和服務的作用。

三、事后控制中存在的問題及對策：

問題：對審計發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計報告層次有待提高

審計報告是審計工作的終端產(chǎn)品，審計報告質量的好壞，決定整個審計項目的成敗。審計報告的質量，在一定程度上體現(xiàn)了審計事前控制和事中控制的結果。目前，影響審計報告質量的因素除事前質量控制、事中質量控制外，主要是對審計發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計結論不準確，難以提出建設性的審計意見和建議，降低了審計信息的價值，影響了審計報告的層次。

對策：做好審計發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，努力提高審計報告層次