物料流量成本會計(jì)論文
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(一)我國企業(yè)現(xiàn)行的環(huán)境成本核算方法存在較大的局限性
第一，從實(shí)際運(yùn)行角度，現(xiàn)有的環(huán)境成本核算方法有較高的成本，卻沒有有效的操作性，而且成本核算不夠準(zhǔn)確，因此對于整個生產(chǎn)過程中的控制和監(jiān)督有著不利的影響。而物料流量成本會計(jì)則能夠很好地克服以上問題，為更準(zhǔn)確更有利地核算環(huán)境成本打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第二，從經(jīng)濟(jì)效益角度，現(xiàn)行存在的環(huán)境成本核算方法主要包括廢棄物處理成本及廢棄物負(fù)擔(dān)的系統(tǒng)成本，但是廢棄物處理成本則作為企業(yè)的一項(xiàng)當(dāng)期費(fèi)用，并沒有計(jì)入產(chǎn)品的最終成本。而物料流量成本會計(jì)將廢棄物處理成本劃定為損失成本的一部分，成為負(fù)產(chǎn)品成本的一個重要組成部分。這樣的核算方法更有利于準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品成本，在生產(chǎn)過程中那些不能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的物料都應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)產(chǎn)品成本，打破了當(dāng)下普遍使用的成本核算方法中對廢棄物成本定義的局限性。最后，從生態(tài)效益角度，現(xiàn)有的環(huán)境成本核算方法難以為企業(yè)提供有關(guān)造成環(huán)境污染、發(fā)生的潛在損失以及環(huán)境恢復(fù)等成本的信息，忽視了在生態(tài)效益方面對環(huán)境造成的污染及后續(xù)影響。有的企業(yè)僅僅為了削減成本,有很大的可能性會采取減少環(huán)境保護(hù)的投入，這種做法必將會引起環(huán)境的污染。因此目前的成本會計(jì)沒有真正地考慮企業(yè)對減輕環(huán)境破壞的信息需求，在廢棄物成本的計(jì)量上和環(huán)境影響的確認(rèn)上都還有著極大的局限性。
(二)企業(yè)積極參與國內(nèi)外市場競爭的需求
從國內(nèi)來看，面對著日漸白熱化的市場競爭，企業(yè)內(nèi)部資源使用效率的低下將會造成企業(yè)單位產(chǎn)品成本的相對增加，這就要求了公司必須選擇更合適的手段來提升企業(yè)資源整體的利用率，從而降低企業(yè)單位產(chǎn)品成本，提升企業(yè)的產(chǎn)品競爭力；另外，有些金融機(jī)構(gòu)提供的貸款也要求企業(yè)提供環(huán)境評價報(bào)告書，評估后才能給予企業(yè)相應(yīng)的資金支持；還有，社會公眾對企業(yè)應(yīng)負(fù)的社會責(zé)任、環(huán)境保護(hù)責(zé)任也越來越重視，企業(yè)環(huán)境管理工作實(shí)施的好壞可能影響到產(chǎn)品的市場占有率等。因此從長遠(yuǎn)利益看，公司應(yīng)注重開展環(huán)境管理工作。從國際來看，各種有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國際標(biāo)準(zhǔn)、國際宣言以及各國的法律法規(guī)相繼出臺，對企業(yè)環(huán)境管理的約束也越來越嚴(yán)格。企業(yè)在環(huán)境方面的管理工作已經(jīng)獲得世界各國的高度關(guān)注，歐美等發(fā)達(dá)國家很早就已經(jīng)對進(jìn)入其國的某些外來產(chǎn)品進(jìn)行了嚴(yán)格的有關(guān)環(huán)境認(rèn)證。因此，WTO的某些環(huán)保方面的條款可能對我國商品的出口產(chǎn)生一定影響，由此會限制國內(nèi)某些不符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的商品出口。在這種情況下，國內(nèi)企業(yè)需要提高自身環(huán)保意識，加大相關(guān)環(huán)保方面的投入，建立健全環(huán)境管理體系，持續(xù)高效地改善破壞環(huán)境的行為，從而提升我國產(chǎn)品在國際上的綜合競爭力。然而，嚴(yán)格的高環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)又將造成產(chǎn)品成本的增加，降低了產(chǎn)品在價格上的競爭力，影響了其產(chǎn)品順利打入國際市場。因此，如何平衡嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)與成本之間的關(guān)系，也成為了入世之后我國環(huán)保工作面臨的最難最新的挑戰(zhàn)。
二、物料流量成本會計(jì)核算方法的解析
物料流量成本會計(jì)定義了“正、負(fù)產(chǎn)品”的基本理念：把每道工序產(chǎn)生的產(chǎn)品劃分為正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品。正負(fù)產(chǎn)品按如下方式定義：正產(chǎn)品，即可以按照逐道工序向下流動的產(chǎn)生的半成品或者是產(chǎn)生的最終目標(biāo)產(chǎn)品；負(fù)產(chǎn)品，即無法按照逐道工序向下流動的、除半成品以外的所有產(chǎn)品，在某道工序后就會退出該生產(chǎn)流程。物料流量成本會計(jì)把成本劃分為四類：材料成本、系統(tǒng)成本、能源成本、廢棄物處理成本。材料成本，不但包括正產(chǎn)品所需的原材料，還包括生產(chǎn)流程中所需要的各類媒介等。物料流量成本核算下規(guī)定把材料分類為主材料、副材料和輔助材料。主材料是指通過了上一道工序加工產(chǎn)生的半成品。由于在第一道工序流程之前沒有更前道的工序，因此第一道工序前投入的原材料即本道工序的主材料。副材料是指在當(dāng)前這道工序進(jìn)行過程中所新投入的材料，主材料和副材料在本道工序分配之后，形成的正產(chǎn)品成為下一道工序的主材料。系統(tǒng)成本，指直接人工成本、管理費(fèi)用等。能源成本，主要指生產(chǎn)過程中設(shè)備所需的電費(fèi)、燃費(fèi)和加工過程中的冷卻水費(fèi)用等。廢棄物處理成本，指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣、噪聲、廢渣等處理時所發(fā)生的費(fèi)用。物料流量成本會計(jì)的核算原理，就是在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中對產(chǎn)生廢棄物的各環(huán)節(jié)(即物量中心)進(jìn)行分析，計(jì)量出每個物量中心全部物料的投入數(shù)量，并將此數(shù)量按照本環(huán)節(jié)的正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品進(jìn)行分配，將正產(chǎn)品交給下一環(huán)節(jié)，而負(fù)產(chǎn)品則應(yīng)直接退出整個生產(chǎn)流程。物料流量成本會計(jì)從數(shù)量、金額兩方面對生產(chǎn)過程中的所有物料投入、消耗、廢棄進(jìn)行核算。通過記錄和分析物料在整個生產(chǎn)流程中的流動方向，計(jì)算出各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生產(chǎn)品的正負(fù)比率，根據(jù)這個比率數(shù)據(jù)確定哪一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的負(fù)產(chǎn)品較多。重點(diǎn)對該道工序的技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)和升級，然后追溯負(fù)產(chǎn)品的成本構(gòu)成和成本動因，通過引進(jìn)和改進(jìn)現(xiàn)有的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)，增加正產(chǎn)品所占的比重，達(dá)到減少廢棄物處理成本的目標(biāo)，從而使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益同時最大化的雙贏目標(biāo)。
三、實(shí)施物料流量成本會計(jì)取得的效果
針對不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以將實(shí)施效果分為三類：1.可以改進(jìn)生產(chǎn)車間的日常管理措施，從而提高基于管理指標(biāo)的目標(biāo)價值。2.可以較為準(zhǔn)確地評估成本降低的效果。通過對車間里每一環(huán)節(jié)投入的所有原料的分析，追溯廢棄物或污染物的動因，確定各部門的各項(xiàng)環(huán)境成本的構(gòu)成，從而更明確地對成本變化效果進(jìn)行估價。3.可以對新產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)。引入物料流量成本會計(jì)可以更準(zhǔn)備地體現(xiàn)產(chǎn)出率，同時使設(shè)計(jì)者對每道環(huán)節(jié)的物料產(chǎn)出率有更明確的認(rèn)識，從而為提高產(chǎn)出率、降低成本做出貢獻(xiàn)。
作者：郭銅奡單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)
