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隨著我國改革深入和經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型發(fā)展,解決經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境等領(lǐng)域存在的績效問題,變得越來越緊迫。近年來,部分審計(jì)機(jī)關(guān)反映,地方政府及財(cái)政部門、預(yù)算部門單位對財(cái)政資金的管理和使用在一定程度上存在重分配、使用而輕管理、績效的傾向,造成了公共資源的浪費(fèi)。實(shí)施預(yù)算績效管理審計(jì),是全面實(shí)施預(yù)算績效管理的必然要求,是深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的必然趨勢。黨的作出“全面實(shí)施績效管理”的戰(zhàn)略部署,黨中央、國務(wù)院提出實(shí)施預(yù)算績效管理是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求,這是優(yōu)化財(cái)政資源配置、提升公共服務(wù)質(zhì)量的重要舉措。在加強(qiáng)績效管理監(jiān)督問責(zé)方面,要求審計(jì)機(jī)關(guān)依法對預(yù)算績效管理情況開展審計(jì)監(jiān)督。對此,筆者結(jié)合財(cái)政資金績效審計(jì)實(shí)踐,對預(yù)算績效管理審計(jì)方法體系進(jìn)行了思考。

一、績效目標(biāo)審計(jì)方法體系

事前績效評估機(jī)制建立情況。審查安排預(yù)算的重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金是否進(jìn)行了績效評估,關(guān)注立項(xiàng)必要性、投入經(jīng)濟(jì)性、績效目標(biāo)合理性、實(shí)施方案可行性、籌資合規(guī)性等重要指標(biāo)是否進(jìn)行了重點(diǎn)論證,財(cái)政部門進(jìn)行預(yù)算審核時是否把審核和評估結(jié)果作為預(yù)算安排的重要參考依據(jù)?？冃繕?biāo)管理情況。目標(biāo)設(shè)定依據(jù)方面,審查是否符合國家法律法規(guī)、中期財(cái)政規(guī)劃等,是否符合部門單位的職責(zé)、年度工作計(jì)劃,是否符合事權(quán)與支出責(zé)任劃分的有關(guān)規(guī)定。目標(biāo)設(shè)定規(guī)范化方面,審查績效目標(biāo)是否完整、明確、清晰,指標(biāo)體系中是否涵蓋了產(chǎn)出、效益和滿意度等指標(biāo),是否選取最能體現(xiàn)總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)鍵指標(biāo)并明確指標(biāo)值。績效自評情況。審查各預(yù)算單位是否及時組織對本部門及下屬單位財(cái)政項(xiàng)目資金使用情況自行開展績效自評,具體可通過將開展績效自評的資金與編制績效目標(biāo)的資金對比,設(shè)定自評覆蓋率指標(biāo)來衡量自評覆蓋面?？冃е攸c(diǎn)評價情況。審點(diǎn)績效評價、績效自評和第三方評價的程序是否適當(dāng),評價內(nèi)容是否全面,評價方法選擇是否合理,評價運(yùn)用是否正確,評價結(jié)果和結(jié)論是否客觀、準(zhǔn)確,評價報(bào)告內(nèi)容是否完整、真實(shí)。審查財(cái)政部門是否切實(shí)承擔(dān)起績效管理責(zé)任,是否對績效自評和第三方績效評價的評價程序、評價內(nèi)容、評價方法、評價結(jié)論、評價報(bào)告等進(jìn)行審核。績效評價結(jié)果運(yùn)用情況。審查是否真正建立并實(shí)施了績效評價結(jié)果運(yùn)用機(jī)制,是否根據(jù)績效評價結(jié)果對以后年度的預(yù)算安排、政策進(jìn)行調(diào)整,項(xiàng)目績效評價結(jié)果是否與項(xiàng)目庫建設(shè)和預(yù)算安排、預(yù)算管理進(jìn)行結(jié)合,是否建立績效考核結(jié)果與相關(guān)責(zé)任人員的待遇掛鉤機(jī)制,對績效管理工作開展不力、績效評價結(jié)果較差等問題涉及的相關(guān)負(fù)責(zé)人是否進(jìn)行了問責(zé)?？冃畔⒐_情況。審查是否將預(yù)算績效目標(biāo)及績效評價報(bào)告和自評結(jié)果提交本級人大常委會審議,是否將所有項(xiàng)目和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的預(yù)算績效目標(biāo)隨同有關(guān)預(yù)算一并報(bào)送人大常委會審議并向社會公開,已經(jīng)公開的有關(guān)績效信息是否完整、清晰并方便實(shí)施監(jiān)督。

二、預(yù)算管理績效審計(jì)方法體系

預(yù)算績效制度執(zhí)行情況。一般公共預(yù)算績效管理重點(diǎn)關(guān)注收入結(jié)構(gòu)、征收效率和優(yōu)惠政策實(shí)施效果,以及預(yù)算資金和資產(chǎn)配置效率、使用效益。政府性基金預(yù)算績效管理重點(diǎn)關(guān)注基金政策的征收標(biāo)準(zhǔn)、使用效果和對專項(xiàng)債務(wù)的支撐能力等。國有資本經(jīng)營預(yù)算績效管理重點(diǎn)關(guān)注收益上繳、支出結(jié)構(gòu)、使用效果等。社會保險基金預(yù)算績效管理重點(diǎn)關(guān)注政策效果、基金管理、地區(qū)結(jié)構(gòu)、運(yùn)行風(fēng)險等。預(yù)算執(zhí)行績效監(jiān)控情況。以預(yù)算為龍頭,沿著資金流向這根主線,覆蓋本級所有一級預(yù)算單位及所屬二級預(yù)算單位,直接貫通從預(yù)算、指標(biāo)、計(jì)劃、支付到最終收款方的環(huán)節(jié),按層級設(shè)定預(yù)算執(zhí)行率、計(jì)劃支付比率、預(yù)算追加率、資金投向領(lǐng)域等縱橫軸指標(biāo),審查預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、績效評審等情況。對發(fā)現(xiàn)的資金使用中存在的問題和績效目標(biāo)執(zhí)行中的偏差,審查是否及時通報(bào)部門單位進(jìn)行整改,對問題嚴(yán)重或整改不到位的是否暫緩或停止預(yù)算撥款。政策績效執(zhí)行情況。審查財(cái)政部門是否從數(shù)量、質(zhì)量、時效、成本、效益等方面綜合衡量政策安排及使用效果,對實(shí)施期超過一定期限或新出臺的政策資金辦法是否實(shí)行跟蹤問效,是否建立動態(tài)調(diào)整、清理和退出機(jī)制。轉(zhuǎn)移支付資金分配下達(dá)情況。核實(shí)轉(zhuǎn)移支付資金的規(guī)模,關(guān)注轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模、比例構(gòu)成,從政策層面分析設(shè)計(jì)的科學(xué)性和合理性;關(guān)注稅收增長情況、提報(bào)的專項(xiàng)是否經(jīng)過嚴(yán)格的評審、補(bǔ)助資金是否符合政策文件規(guī)定、是否在規(guī)定時間內(nèi)分配下達(dá),重點(diǎn)審查有無因分配不科學(xué)、下達(dá)時間滯后等影響使用績效問題。轉(zhuǎn)移支付資金執(zhí)行績效情況。審查資金是否滯留閑置、挪用、實(shí)施轉(zhuǎn)移支付資金預(yù)算績效管理,有無以結(jié)轉(zhuǎn)為名將轉(zhuǎn)移支付資金平衡預(yù)算。在專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金執(zhí)行過程中,因管理不到位、監(jiān)督檢查力度不夠、績效評價未全面覆蓋等原因,往往造成資金閑置、績效管理薄弱等問題,影響資金使用績效。轉(zhuǎn)移支付資金風(fēng)險管理情況。通過因素分析法,設(shè)定風(fēng)險指標(biāo),判斷資金存放的真實(shí)性,公平性。對項(xiàng)目的申報(bào),審核有無規(guī)范程序,項(xiàng)目是否應(yīng)予補(bǔ)助、補(bǔ)助多少及其預(yù)期效益能否全面實(shí)現(xiàn),據(jù)此評價分配風(fēng)險。審查資金撥付、使用、項(xiàng)目管理及績效考評環(huán)節(jié),是否建立資金使用跟蹤問效機(jī)制,是否落實(shí)管理責(zé)任,據(jù)此評價使用風(fēng)險。

三、深化預(yù)算績效管理審計(jì)的路徑

我國“十四五”規(guī)劃明確提出,加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度,強(qiáng)化預(yù)算約束和績效管理。為充分發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用,進(jìn)一步提高預(yù)算管理績效審計(jì)的成效,須逐步建立科學(xué)的績效審計(jì)評價體系、完善績效審計(jì)法律法規(guī)及相關(guān)操作指南,同時,對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式管理,運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)和方法,聚焦績效管理成效和突出問題,整體提升預(yù)算績效管理審計(jì)的監(jiān)督效能,推動中央實(shí)施預(yù)算績效管理意見落實(shí)。

作者:侯杰 單位:中國審計(jì)學(xué)會理事 山東省青島市審計(jì)局