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1建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度的重要性

1.1企業(yè)建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度是時(shí)展的必然結(jié)果計(jì)算機(jī)沒(méi)有大量應(yīng)用前，企業(yè)的財(cái)務(wù)往來(lái)主要是通過(guò)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)完成的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)手工記錄在賬目上，筆跡和簽名一目了然，這也是內(nèi)部控制的重要約束手段，企業(yè)通過(guò)完善科學(xué)的會(huì)計(jì)制度就可完成內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)電算化后,會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部科目匯總表、憑證、總賬、明細(xì)賬的核對(duì)等環(huán)節(jié)沒(méi)有了。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在硬盤(pán)上，沒(méi)有了感性判斷。傳統(tǒng)的靠感官就能判斷的管理控制方式消失了，這就要求企業(yè)必須建立電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。

1.2電子商務(wù)發(fā)展的必然要求建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度電子商務(wù)下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求。現(xiàn)代企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易，拓展企業(yè)市場(chǎng)、增加企業(yè)市場(chǎng)占有率。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面已經(jīng)離不開(kāi)會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)手工記錄的大量的傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料被有關(guān)電子數(shù)據(jù)資料等替代。企業(yè)在電算化條件下生成會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。企業(yè)電算化內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境而不斷更新完善，保障會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞企業(yè)財(cái)務(wù)漏洞，防止并及時(shí)糾正舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。

2企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

2.1會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的內(nèi)容會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制是企業(yè)維護(hù)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的有效性和財(cái)產(chǎn)完整性而制定的各種制度規(guī)章、管理辦法、處理業(yè)務(wù)手續(xù)等控制措施的總稱(chēng)。傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作包含處理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)往來(lái)完全是手工的，程序分為原始憑證、記賬憑證等。有了會(huì)計(jì)電算化后，很多由專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)處理的財(cái)務(wù)往來(lái)在網(wǎng)上進(jìn)行處理，數(shù)據(jù)終端機(jī)瞬間可以完成大量的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。以往通過(guò)多人、多部門(mén)分工合作的業(yè)務(wù)可以由一個(gè)人操作完成，企業(yè)的內(nèi)部控制由人通過(guò)財(cái)務(wù)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制實(shí)際是對(duì)人和計(jì)算機(jī)的有效管控。

2.2會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制機(jī)制的建立輸入系統(tǒng)數(shù)據(jù)正確、計(jì)算機(jī)程序正確和計(jì)算機(jī)正常運(yùn)轉(zhuǎn)是確保會(huì)計(jì)電算化工作準(zhǔn)確的主要步驟。如果哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，就會(huì)使工作成果化為烏有。由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)上的數(shù)據(jù)很容易被篡改、未經(jīng)許可的和沒(méi)有經(jīng)過(guò)同意的人員極有可能通過(guò)操作計(jì)算機(jī)瀏覽全部資料造成泄密。同時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)操作進(jìn)行復(fù)制、篡改、刪除、銷(xiāo)毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)的犯罪時(shí)有發(fā)生。因此，公司及企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制要在獨(dú)立、監(jiān)督、制約管理原則上建立人與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相結(jié)合的控制機(jī)制,使會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的每一步都處于嚴(yán)密的控制之中。

3企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)工作普遍實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制自然給企業(yè)帶來(lái)許多新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。

3.1會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的變化會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制不同于傳統(tǒng)的手工內(nèi)部控制。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立極其繁雜、內(nèi)容龐大，但運(yùn)行簡(jiǎn)便。會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制崗位設(shè)置要與系統(tǒng)相協(xié)調(diào)，主要應(yīng)有系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)操作、數(shù)據(jù)維護(hù)、電算審核、數(shù)據(jù)錄入、審核記賬、軟硬件管理、系統(tǒng)檔案管理等崗位。企業(yè)要對(duì)可能引發(fā)違規(guī)違紀(jì)等每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施內(nèi)部控制。

3.2會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制數(shù)據(jù)處理變化傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理等，如企業(yè)的科目匯總表、會(huì)計(jì)報(bào)表、借貸以及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析等都在人工下匯總計(jì)算。其缺點(diǎn)是容易因會(huì)計(jì)人員工作能力的高低而造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算上的錯(cuò)誤。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，只要財(cái)務(wù)人員錄入原始數(shù)據(jù)后，計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄編制，通過(guò)憑證的審核、過(guò)賬、確認(rèn)等環(huán)節(jié)后，計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成打印輸出、科目匯總、借貸平衡等工作，按照編程生成會(huì)計(jì)報(bào)表，避免了計(jì)算加總等不必要的人為失誤。這種數(shù)據(jù)處理變化也要求會(huì)計(jì)人員的工作模式進(jìn)行相應(yīng)的改變。

3.3會(huì)計(jì)電算化工作環(huán)節(jié)人員權(quán)限變化在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)相應(yīng)職務(wù)人員的審核和簽章。企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，財(cái)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，電算化工作的高度集中導(dǎo)致了權(quán)力和工作權(quán)限的集中，財(cái)務(wù)人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出、審核和報(bào)送。因此，倘若不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操縱，從而增加了出現(xiàn)錯(cuò)誤和違規(guī)違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4會(huì)計(jì)電算化檔案管理的風(fēng)險(xiǎn)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)均記錄于紙張之上，增、刪、修改了的會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)賬冊(cè)都可以從筆跡和印章上查清責(zé)任。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕臋n形式儲(chǔ)存在硬盤(pán)上，使會(huì)計(jì)核算無(wú)紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。硬盤(pán)等磁性介質(zhì)易受損壞，且有丟失或損毀的危險(xiǎn)。因此，保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲(chǔ)的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序及系統(tǒng)開(kāi)發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔及保存輸出在紙介質(zhì)上的會(huì)計(jì)核算等比保存以其他方式形成的會(huì)計(jì)資料的要求更高。

4會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制策略

4.1明確會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制崗位職能分工企業(yè)要制定與會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的每個(gè)環(huán)節(jié)相適應(yīng)的工作崗位及職責(zé)，做到職責(zé)分離，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套，防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源。訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電算化會(huì)計(jì)人員操作財(cái)務(wù)專(zhuān)用電腦。完善數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份識(shí)別等規(guī)章制度。通過(guò)分工盡可能地保持業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄不相容，做到權(quán)責(zé)分離。進(jìn)而建立健全一種互相稽核、互相監(jiān)督和互相制約的機(jī)制，保障會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和違法違規(guī)的可能性。

4.2不斷強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到對(duì)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)管是會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制十分重要的一部分。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作要從賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確、審核費(fèi)用簽字是否符合企業(yè)內(nèi)控制度、電子計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)與書(shū)面資料是否一致、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保存是否安全合法、有無(wú)非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象等幾個(gè)方面展開(kāi)，工作要遵照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

4.3加強(qiáng)電子檔案安全管理工作財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)是企業(yè)的絕對(duì)秘密。因此，這類(lèi)檔案均應(yīng)由專(zhuān)人管理，并制定相應(yīng)的管理制度。與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)隨之而來(lái)的檔案主要是指打印機(jī)打出的各種賬簿、報(bào)表、憑證、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序的硬盤(pán)等存儲(chǔ)介質(zhì)，磁性介質(zhì)必須及時(shí)進(jìn)行備份。所有財(cái)務(wù)檔案均應(yīng)做好防火、防潮、防塵、防盜、防磁等工作，并定期進(jìn)行整理。

4.4制定網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)防范制度網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)電算化面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自泄密和網(wǎng)上黑客的攻擊等。防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。企業(yè)可以采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)通信、身份認(rèn)證、授權(quán)等防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重要的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)加電磁屏蔽，防止電磁輻射和干擾。例如：在進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)加一些諸如用戶(hù)口令、聲音監(jiān)測(cè)、指紋辨認(rèn)和用戶(hù)權(quán)限設(shè)置等限制手段。另外，還可以考慮硬件加密、軟件加密或把系統(tǒng)做在芯片上加密等機(jī)器保密措施和專(zhuān)門(mén)的管理制度。制定計(jì)算機(jī)機(jī)房管理規(guī)定，制定機(jī)房防火、防水、防盜、防鼠以及突發(fā)事件的應(yīng)急措施等。

4.5加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)從職業(yè)道德建設(shè)和財(cái)務(wù)工作制度兩方面對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行監(jiān)管。公司及企業(yè)內(nèi)部，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的管理是管理中的核心環(huán)節(jié)。其中，會(huì)計(jì)工作人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。劃分會(huì)計(jì)人員的權(quán)限，從管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員到其他工作人員都對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。加大對(duì)違反相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)人員的處罰力度，確保會(huì)計(jì)制度得以執(zhí)行并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的選用與培養(yǎng)，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的主體誠(chéng)信。

5結(jié)語(yǔ)

隨著電子計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的不斷應(yīng)用和發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)也要不斷更新和完善。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的效果，將直接影響到企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的管控下才能保證其可靠性，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制，也能預(yù)防和減少財(cái)務(wù)犯罪的可能性。各個(gè)企業(yè)必將建立適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制策略，助力企業(yè)發(fā)展。

作者：馬永紅單位：阜新建德工程檢測(cè)有限公司