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一、社會保險(xiǎn)基金和社會保險(xiǎn)基金會計(jì)概述

社會保險(xiǎn)基金是指根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的強(qiáng)制規(guī)定，通過按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例方式，向單位和個(gè)人征繳或由國家財(cái)政直接撥款，為了保障保險(xiǎn)對象的社會保險(xiǎn)待遇所集中起來的專項(xiàng)資金。社會保險(xiǎn)基金作為社會保障體系的重要組成部分，主要包含五大類基金，分別是：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和工傷保險(xiǎn)基金。社會保險(xiǎn)基金會計(jì)則是以提高社會保險(xiǎn)基金的運(yùn)營效益為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用會計(jì)學(xué)相關(guān)的方法和原理，通過發(fā)揮會計(jì)的核算、監(jiān)督等職能，對社會保險(xiǎn)基金及其活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一門專業(yè)會計(jì)。

二、社會保險(xiǎn)基金以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)所遇到的問題

以收付實(shí)現(xiàn)制來處理財(cái)會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收入和費(fèi)用，計(jì)算本期的盈虧（即：凡在本期支付的現(xiàn)款費(fèi)用，不論其費(fèi)用發(fā)生在過去還是本期，均作為本期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用處理；凡在本期收到的現(xiàn)款收入，不論其收入是否屬于本期還是過去，均作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理）。過去，社會保險(xiǎn)基金會計(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，可以較為準(zhǔn)確的計(jì)算出其基金收支、結(jié)余的情況。但隨著我國政府管理理念職能的變化，社會保險(xiǎn)制度的日益完善，社會保險(xiǎn)基金管理范圍的不斷延伸，社會保險(xiǎn)基金其會計(jì)核算已不再是單純的基金收支和結(jié)余，還包括基金的債權(quán)、債務(wù)、保值和增值等情況，因此，社會保險(xiǎn)基金以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的缺陷也日益暴露出來：

1、不能真實(shí)的反映收支、結(jié)余

收付實(shí)現(xiàn)制，正如前面所提，是以實(shí)際收到或付出為作賬標(biāo)準(zhǔn)，而當(dāng)出現(xiàn)了收益的發(fā)生和實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用的發(fā)生和支付，其時(shí)間不在同一年度的現(xiàn)象，這時(shí)如果還是按照收付實(shí)現(xiàn)制作賬的話，顯而易見，不能準(zhǔn)確的反映出該年度社會保險(xiǎn)基金經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會計(jì)的真實(shí)結(jié)果。

2、對債權(quán)、債務(wù)的控制失效

收付實(shí)現(xiàn)制在操作上簡單易行，對社會保險(xiǎn)基金的運(yùn)行結(jié)果計(jì)算準(zhǔn)確，但當(dāng)社會保險(xiǎn)基金出現(xiàn)了預(yù)付或暫欠款項(xiàng)的行為，如發(fā)生了參保單位或參保人員的預(yù)繳、欠繳及清欠社會保險(xiǎn)基金情況；社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的應(yīng)付未付社會保險(xiǎn)基金費(fèi)用等“隱形債務(wù)”、“隱形債權(quán)”情況時(shí)，卻不能給予準(zhǔn)確、及時(shí)的反映、監(jiān)督和控制，從而容易誤導(dǎo)社會保險(xiǎn)基金管理的決策。

三、社會保險(xiǎn)基金其會計(jì)核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢分析及實(shí)施建議

社會保險(xiǎn)基金會計(jì)核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢已不言而喻，意在使社會保險(xiǎn)基金運(yùn)營時(shí)，所發(fā)生的收入、支出和結(jié)余的實(shí)際情況完整的用會計(jì)記錄反映出來，避免其不良、弄虛作假的收支現(xiàn)象出現(xiàn)，更重要的是，要將收付實(shí)現(xiàn)制暴露出來的問題有效的進(jìn)行解決。對此，筆者認(rèn)為應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制“引進(jìn)來”，以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計(jì)核算制度相結(jié)合的方式來對社會保險(xiǎn)基金進(jìn)行會計(jì)處理。具體實(shí)施建議如下：

1、社會保險(xiǎn)基金收入會計(jì)核算處理

如果參保單位或參保人員是按月正常繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，則社會保險(xiǎn)基金收入采用“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行會計(jì)核算，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，記收入賬。如果參保單位或參保人員是一次性預(yù)提、預(yù)繳多年的社會保險(xiǎn)費(fèi)，則社會保險(xiǎn)基金收入采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行會計(jì)核算，在其相應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳的年度內(nèi)分別確認(rèn)社會保險(xiǎn)基金收入，對于確認(rèn)為當(dāng)年的社會保險(xiǎn)基金收入，借資產(chǎn)類科目，貸相應(yīng)的社會保險(xiǎn)基金收入科目；對于應(yīng)在以后各年度分別確認(rèn)的社會保險(xiǎn)基金收入，借資產(chǎn)類科目，貸記“暫收款”科目。到了對應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳年度，應(yīng)確認(rèn)其社會保險(xiǎn)基金收入時(shí)，借記“暫收款”科目，貸相應(yīng)的社會保險(xiǎn)基金收入科目。

2、社會保險(xiǎn)基金支出會計(jì)核算處理

如果社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是本年度發(fā)生的費(fèi)用支出，比如說定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、定點(diǎn)藥店的記賬醫(yī)療費(fèi)支出，定點(diǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的記賬養(yǎng)老費(fèi)支出，在本年度內(nèi)支付，則采用“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行會計(jì)核算，在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，記支出賬；如果其支出，在本年度并沒進(jìn)行支付，發(fā)生欠付社會保險(xiǎn)基金行為時(shí)，則采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行會計(jì)核算。此時(shí)，借記“社會保險(xiǎn)基金支出”科目，貸記“應(yīng)付款”科目；當(dāng)以后年度，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際支付社會保險(xiǎn)基金費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸資產(chǎn)類科目。

四、結(jié)論

從以上分析可以得出，社會保險(xiǎn)基金其會計(jì)核算基礎(chǔ)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩者的相結(jié)合，可以準(zhǔn)確全面反映出社會保險(xiǎn)基金的成本，可以及時(shí)確認(rèn)其利息、收支，可以更好的控制社會保險(xiǎn)基金的債務(wù)、債權(quán)；與此同時(shí)，也可以如實(shí)記錄社會保險(xiǎn)基金運(yùn)行的過程。將會更好的滿足社會各界對社會保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)會計(jì)信息的要求，提升其信息的利用效率。因此，我國社會保險(xiǎn)基金的會計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩者相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，其趨勢已是勢在必行，社會各界應(yīng)積極配合政府工作，使其改革順利進(jìn)行，為其完善社會保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

作者：董海松徐豪單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)