內(nèi)部審計人員風險管理思考
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1．內(nèi)部審計人員有責任去尋找一些諸如信息中斷等控制薄弱環(huán)節(jié)。
2．管理人員認為，內(nèi)部審計范圍的廣度和深度，足以使其發(fā)現(xiàn)更多的違規(guī)違法現(xiàn)象。事實上，內(nèi)部審計與外部審計對違規(guī)違法的認識程序就有差別。
3．管理人員認為，與外部審計人員相比，內(nèi)部審計人員對企業(yè)的業(yè)務和控制更加熟悉，因而對他們的期望更高。
4．內(nèi)部審計人員本質(zhì)上關注的是控制，包括防止舞弊行為的控制等。
如何防范企業(yè)的舞弊行為
防止舞弊最有效的辦法是保持一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立有效的控制系統(tǒng)主要是管理層的責任。但內(nèi)部審計人員有責任通過評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露業(yè)務經(jīng)營部門存在的風險，來協(xié)助防止舞弊。內(nèi)部審計人員可以通過了解企業(yè)是否重視內(nèi)部控制，是否有切實可行的組織目標，是否有書面的辦事規(guī)章制度，是否有恰當?shù)氖跈嘀贫?，是否有保護資產(chǎn)安全的制度，是否有適當?shù)那雷尮芾韺蛹皶r了解情況，等等，并提出改進建議。
企業(yè)內(nèi)部控制的細分轉化為職能部門的具體標準，內(nèi)部審計的介入從獨立、客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、可操作性和運營結果。揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績。內(nèi)部控制制度不能代替管理。制度一旦出臺就應該發(fā)揮實際效用。職能行為能否在內(nèi)控制度約束下規(guī)范進行關系到內(nèi)控系統(tǒng)的嚴肅性、權威性和有效性。因此內(nèi)控制度的有效執(zhí)行成為內(nèi)部審計的工作重點。內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)、反映內(nèi)控制度的漏洞、盲點和盲區(qū)——制度的空白、滯后、沖突、落空。進而存在及時、客觀地向企業(yè)高層反饋的可能，讓企業(yè)所有者及時地知道公司現(xiàn)行內(nèi)控制度并不都是圍繞提高或增加企業(yè)效益而運行，從而引起高層的重視。
內(nèi)部審計人員接受委托進行舞弊審計時，必須有能力識別舞弊的特征和手法，以及被審計事項慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏舞弊的征兆，如控制弱點。一旦發(fā)現(xiàn)控制重點不健全，就應檢查相關的方面是否存在不正?，F(xiàn)象，如：未經(jīng)批準的業(yè)務，越權的行為，價格不合理，大額報損，等等。如果同一事項發(fā)現(xiàn)兩個疑點，那么出現(xiàn)舞弊行為的可能性就較大，這時審計人員就應判斷是否已經(jīng)出現(xiàn)了舞弊，是否要提出采取進一步調(diào)查的建議，如果認為必要，就應向有關權力機構報告，建議進行必要的調(diào)查。
內(nèi)部審計人員負責根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動各方面的潛在風險水平，通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。當內(nèi)部審計人員懷疑企業(yè)內(nèi)部存在錯誤做法時，應該將情況告知企業(yè)有關主管人員。內(nèi)部審計人員可以就此種形勢下需要開展何種調(diào)查提出建議。此后，審計人員還應該不斷追蹤，確定內(nèi)部審計部門的職責是否得到了履行。
內(nèi)部審計人員進行舞弊審計應注意下述幾方面：
1．擴大審計程序，確定舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。
2．評估涉及舞弊行為的人員和層次，以免向他們泄露秘密。
3．參加舞弊審計人員要具備足夠的舞弊審計知識和技能，并與被審計活動和人員沒有任何關系。
4．設計適當?shù)膶徲嫵绦?，弄清是誰、為何進行舞弊。
5．要與有關的管理層和法律顧問以及其他專家協(xié)調(diào)行動。
6．避免侵犯犯罪嫌疑人的權利，以及避免損害企業(yè)本身的信譽。
設計延伸性審計程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊
舞弊行為在通過復核、觀察、比較、詢問、賬戶分析和內(nèi)部控制測試這些審計技術仔細追蹤之后，是可以被揭露出來的。只要內(nèi)部審計人員敏感地抓住各種舞弊待征，并且緊緊追蹤這些線索，不斷追查下去，就可以將舞弊揭露出來。除普通的審計程序之外，舞弊審計中還采用了延伸性的程序，以便徹底揭露舞弊。常用的延伸性程序包括：
1．在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點兩次現(xiàn)金。第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準備，而在出其不意的第二次盤點中，就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。
2．對供應商及客戶的調(diào)查?？梢园l(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購部人員或其他人員虛構的供應商，同時可以揭露一些由企業(yè)內(nèi)部雇員虛構的客戶。
3．特別函證支票的二次背書。如被背書人是否屬于企業(yè)內(nèi)部的授權人，這就可能形成一條舞弊線索。
4．對應收賬款的總賬和明細賬進行特別的加總核對。
5．測算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時間?？梢詸z查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時間，如果發(fā)現(xiàn)時間有拖延又無法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用。
6．舞弊審計詢問程序(FraudAuditquestioning，F(xiàn)AQ)。在進行詢問時，應做到謹慎，特別注意不要同有可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的可能性?？梢栽谄匠５膶徲嬛性O計—些針對舞弊的常規(guī)問題，讓相關人員解答，這樣就不會引起舞弊者充分的警覺，而內(nèi)部審計人員也可以從這些問題的解答中獲得線索。
7．被懷疑對象財產(chǎn)凈值的追蹤分析。一旦舞弊行為已被發(fā)現(xiàn)，或確實值得懷疑時，對懷疑對象就要進行個人財產(chǎn)的凈值分析，即將他的個人資產(chǎn)總額減去個人負債總額得到的凈值進行期初期末比較，分析差額以及凈值變動的原因。
8．跟蹤支出分析。這種分析類似于財產(chǎn)凈值分析，只是比較方法不同。將正常的收入同所有的支出進行比較，假如支出超越了合法收入，那么超出部分也許就是舞弊所得。
總之，內(nèi)部審計工作需要在審計中透徹分析舞弊行為產(chǎn)生的原因，深入探討舞弊的根源，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)以及企業(yè)管理方面的弱點，并向企業(yè)管理人員提出建議，以杜絕同類舞弊的再次發(fā)生。
