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摘要:內(nèi)部審計需根據(jù)時代所趨進行戰(zhàn)略創(chuàng)新。要由傳統(tǒng)的“物本”審計觀念轉(zhuǎn)為“人本”價值審計觀念，并對企業(yè)各種戰(zhàn)略性資源進行有效整合，從而在企業(yè)戰(zhàn)略決策層開展經(jīng)濟性、社會責任性、文化性內(nèi)部審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;戰(zhàn)略;創(chuàng)新

我國的內(nèi)部審計工作已進入電算化時代。為了適應(yīng)新時代的潮流，內(nèi)部審計人員應(yīng)以全方位的視角、國際化的理念，正視當前內(nèi)部審計的困境，為我國內(nèi)部審計發(fā)展提供新思路。

1內(nèi)部審計創(chuàng)新的時代背景

伴隨著科技進步和計算機網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，內(nèi)部審計工作正在由傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)向以計算機為依托的電算內(nèi)部審計，這種發(fā)展趨勢使內(nèi)部審計面臨更多的挑戰(zhàn)和風險，因而必須對內(nèi)部審計思路進行創(chuàng)新。第一，科技進步促進了內(nèi)部審計創(chuàng)新。改革開放以來，會計領(lǐng)域的最大改變是會計電算化信息系統(tǒng)的運用。經(jīng)過多年的實踐，電算化已經(jīng)替代了傳統(tǒng)的手工記賬方式。它為會計工作帶來便利的同時也帶來了風險。其一，依賴于計算機系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理工作規(guī)范性不高，漏洞在所難免;其二，網(wǎng)絡(luò)惡意破壞者對電算化系統(tǒng)造成了威脅，使電算化會計工作面臨未知的風險;其三，系統(tǒng)的修改不如手工記賬方式容易識別，使審計工作辨析風險難度加大?？萍歼M步的車輪不容扭轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計唯有自我創(chuàng)新，才能應(yīng)對新形勢下的各種風險。第二，經(jīng)濟發(fā)展促進了內(nèi)部審計創(chuàng)新。伴隨著經(jīng)濟全球化，我國內(nèi)部審計與國際接軌成為大勢所趨。但我國的電算化水平與國外還有一定的差距，因此，我們要在危機意識的驅(qū)動下，不斷創(chuàng)新審計工作，進入國際化軌道。

2內(nèi)部審計創(chuàng)新研究現(xiàn)狀

自2009年我國提出強化內(nèi)部審計為企業(yè)價值增值服務(wù)的目標之后，傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督審計開始向增值服務(wù)審計轉(zhuǎn)化。在對內(nèi)部審計重新定位和檢視后，國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計進行了創(chuàng)新研究。但研究局限于內(nèi)部審計對環(huán)境變化做出的響應(yīng)，并提出了風險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，沒有系統(tǒng)性的理論研究。對此，我們提出基于“特征定義法”的整合研究模式，挖掘更深層的審計創(chuàng)新課題。當前，我國內(nèi)部審計創(chuàng)新正面臨國際化困境，為實現(xiàn)內(nèi)部審計由監(jiān)督職能向增值服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，我們需對內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行全面剖析:第一，內(nèi)部審計觀念的偏差造成審計風險增加。當前，以監(jiān)督職能為導(dǎo)向的“物本”內(nèi)部審計仍然處于主流，以增值服務(wù)為目標的“人本”內(nèi)部審計還未真正建立。內(nèi)部審計聚焦于對“物”的審計，缺少對“人”的審計，忽略了人力資本、企業(yè)文化等因素，使企業(yè)風險系數(shù)增加。第二，研究模式的局限性導(dǎo)致內(nèi)部審計風險增大。目前，內(nèi)部審計研究還沒有形成理論化、系統(tǒng)化的模式，這使得內(nèi)部審計創(chuàng)新無法在企業(yè)中施展。內(nèi)部審計在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中沒有獨立而權(quán)威的地位，對于企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等缺乏應(yīng)有的掌控，在缺乏企業(yè)深度資源的環(huán)境中，內(nèi)部審計對企業(yè)整體的咨詢功能、服務(wù)功能、增值功能得不到全面的實現(xiàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計領(lǐng)域中的戰(zhàn)略風險增加［1］。第三，審計重心偏離增加了內(nèi)部審計風險。由于地位和權(quán)威的局限性，內(nèi)部審計僅是最終結(jié)果的審計，其過程性審計內(nèi)涵并未得到延伸。內(nèi)部審計的工作重心被限定在財務(wù)審計區(qū)域，缺失了對企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程的審計，這一重心的偏離使內(nèi)部審計無法從根源上為企業(yè)實現(xiàn)增值服務(wù)，無法從本質(zhì)上改善企業(yè)的運營管理。因此，內(nèi)部審計創(chuàng)新應(yīng)突出戰(zhàn)略層面的意義，要從單純的財務(wù)經(jīng)營審計脫離出來，為企業(yè)決策、戰(zhàn)略服務(wù)。第四，內(nèi)部審計資源缺乏整合導(dǎo)致內(nèi)部審計風險增加。目前，內(nèi)部審計對于資源的運用還局限于對有形資源的利用，局限于對有形資源的效率和效果進行評價，缺失對企業(yè)無形資源，如營運、績效、價值利益分配等審計，無法對企業(yè)進行環(huán)保性和公平性評價。第五，本土化的邊界限制。在全球經(jīng)濟一體化時代，我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計體現(xiàn)出的本土化特征必將被打破，國際化格局之下的內(nèi)部審計創(chuàng)新正在形成［2］。

3國際化格局下我國內(nèi)部審計創(chuàng)新

3．1扭轉(zhuǎn)“物本審計”觀念，樹立“人本增值”內(nèi)部審計觀

知識經(jīng)濟背景下，企業(yè)所面臨的風險由原來的單純“物”的風險轉(zhuǎn)化為“人”的風險，內(nèi)部審計創(chuàng)新要注重人力資源質(zhì)量的提升。人力資源是富于創(chuàng)造本質(zhì)的、具有價值增值功能的可開發(fā)資本，它在企業(yè)中的價值并不僅僅是經(jīng)濟價值，更擴展到了社會價值直至環(huán)境價值之中，因而要樹立“人本”的內(nèi)部審計觀，整合企業(yè)內(nèi)部資源，將內(nèi)部審計創(chuàng)新融入企業(yè)的人本戰(zhàn)略的定位與規(guī)劃、生態(tài)環(huán)境部署、知識資本的風險管理、企業(yè)文化鏈之中，這樣才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

3．2企業(yè)戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計創(chuàng)新

戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計其實質(zhì)是將內(nèi)部審計推向企業(yè)“前臺”，在傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?、制度審計下，?nèi)部審計一直都處于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的“后臺”，注重審計結(jié)果忽略審計過程，僅僅體現(xiàn)為一種“后臺”的內(nèi)部監(jiān)督行為和結(jié)果。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，內(nèi)部審計要實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變，要為企業(yè)解決價值增值問題，因而風險導(dǎo)向模式下的戰(zhàn)略內(nèi)部審計成為時代所趨。它以其價值增值服務(wù)、高級咨詢服務(wù)等路徑，為企業(yè)提供了治理的基礎(chǔ)程序，即風險管理、風險控制和風險治理，構(gòu)建了戰(zhàn)略導(dǎo)向、價值導(dǎo)向模式下的企業(yè)治理內(nèi)部審計。

3．3責任機制內(nèi)涵蘊義下的內(nèi)部審計創(chuàng)新

面對復(fù)雜的國際情勢，我們要大力弘揚社會主義核心價值觀，提升企業(yè)的軟實力。要注重微觀方面的企業(yè)文化調(diào)控，在提升企業(yè)社會責任的前提下，用先進的、控制性的文化作為企業(yè)發(fā)展的基石。社會責任機制導(dǎo)向下的內(nèi)部審計有三個方面的文化維度:企業(yè)的社會責任、企業(yè)的內(nèi)部控制、企業(yè)核心文化，這三個維度的文化內(nèi)涵相互牽連，有機組合，為內(nèi)部審計提供了創(chuàng)新的文化職能。內(nèi)部審計要在人力資源整合的前提下，確立企業(yè)社會責任的內(nèi)部控制文化評估制度，要分層面、分階段融入內(nèi)部控制系統(tǒng)，從組織架構(gòu)、內(nèi)部控制系統(tǒng)運行、員工態(tài)度等方面，對企業(yè)進行系統(tǒng)的布局，尋求制度與文化的最佳結(jié)合點。

3．4源于知識資本的企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新

企業(yè)應(yīng)將其核心競爭力立足于知識資本之上，培育、更新和維護企業(yè)的知識資本，通過內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的手段進行自我診斷、自我治理、自我改進。目前，由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念的局限，企業(yè)對于知識資本的核心競爭力審計還有待完善和提高。源于知識資本的核心競爭力內(nèi)部審計創(chuàng)新，首先要考慮企業(yè)所具備的知識資本能力。企業(yè)要對其人力資本、商譽等進行協(xié)同性整合，以考慮不同環(huán)境下不同知識資本的價值能夠得到最大限度的利用。其次，考慮知識資本與財務(wù)資本在運營時間、規(guī)模等方面的匹配程度，最大限度地將企業(yè)的綜合狀況整合。最后是核心競爭力的內(nèi)部審計。企業(yè)穩(wěn)步前行需要核心競爭力的支撐，內(nèi)部審計對企業(yè)核心價值鏈的鞏固有著重大的戰(zhàn)略意義［3］。

3．5電算化系統(tǒng)內(nèi)部審計創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)時代，內(nèi)部審計要依靠信息系統(tǒng)實現(xiàn)，首先要加強電算化系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，依據(jù)電算化制度確定審計人員的權(quán)責，對審計資源進行必要的加密和保護，嚴格按照程序進行電算化審計。其次，要加強電算化內(nèi)部審計的過程化審計。由于電算化系統(tǒng)具有一定的未知性，因而要注重審計過程中的軟件來源控制、介質(zhì)文件查詢等環(huán)節(jié)，確保過程審計的準確性?？傊?，知識經(jīng)濟時代背景下，內(nèi)部審計必須根據(jù)時代所趨，進行戰(zhàn)略意義上的創(chuàng)新，要由傳統(tǒng)的“物本”審計觀念轉(zhuǎn)為“人本”價值審計觀念，并在此前提下，對企業(yè)的各種戰(zhàn)略性資源進行有效整合，從而在企業(yè)戰(zhàn)略決策層進行經(jīng)濟性、社會責任性、文化性等內(nèi)部審計，推進內(nèi)部審計創(chuàng)新變革。

參考文獻:

［1］王海兵，董倩，楊娛．企業(yè)內(nèi)部控制審計信息化風險與應(yīng)對策略研究［J］．會計之友，2015(9):57．

［2］王海兵．知識經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢［J］．中國內(nèi)部審計，2015(2):16－20．

［3］李濤，趙志威，江遠彬．企業(yè)集團公司內(nèi)部審計管理體系轉(zhuǎn)型與升級的理論框架研究———基于價值視角的思考［J］．管理現(xiàn)代化，2014(4):53－55．

作者：高仙芝 單位：內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)審計處