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第一篇：煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新思考

摘要：經(jīng)過三十多年的努力，我國(guó)煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作成績(jī)斐然。隨著現(xiàn)代公司治理理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用不再是單一的監(jiān)督，而是向更加專業(yè)和服務(wù)性更強(qiáng)的方面轉(zhuǎn)變。這就要求我們對(duì)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；創(chuàng)新

我國(guó)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自1984年成立以來(lái)，已走過了30多個(gè)年頭。有道是，三十而立。30年多來(lái)，我國(guó)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獲得了長(zhǎng)足發(fā)展，取得了令人矚目的成就。在新的歷史時(shí)期，我國(guó)的煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)全面創(chuàng)新，以適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要。

一、實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理念創(chuàng)新

1.煙草行業(yè)要樹立內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)理念

國(guó)家審計(jì)被譽(yù)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。而煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，同樣是行業(yè)內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”。一是從審計(jì)功能來(lái)看，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)具備審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的三大基本功能，即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能。預(yù)防功能主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)具有及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析和解決苗頭性、傾向性等問題的效能；揭示功能主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)具有檢查和披露違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)，以及體制機(jī)制和制度等方面問題的效能；抵御功能主要是內(nèi)部審計(jì)具有深層次分析問題并提出整改意見與改進(jìn)建議的效能。二是從審計(jì)作用來(lái)看，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、批判性和建設(shè)性三大基本作用。預(yù)防性作用，主要是通過對(duì)行業(yè)所存在的問題及早發(fā)現(xiàn)或提前預(yù)測(cè)，以避免因問題發(fā)生而導(dǎo)致不必要的損失或產(chǎn)生更為嚴(yán)重的后果；批判性作用，主要是通過審計(jì)針對(duì)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題，及時(shí)做出相應(yīng)的審計(jì)處理處罰，以維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性與權(quán)威性；建設(shè)性作用，主要是通過審計(jì)促進(jìn)行業(yè)改革體制、健全機(jī)制和完善制度，更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制和治理，保證順利實(shí)現(xiàn)本行業(yè)的既定目標(biāo)。由此可見，煙草行業(yè)樹立內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)理念，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化與創(chuàng)新，更是引領(lǐng)實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展，開創(chuàng)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作新局面的需要。

2.煙草行業(yè)要樹立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并舉的審計(jì)理念

當(dāng)前，我國(guó)各行各業(yè)都在“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、上水平”，這影響到企業(yè)運(yùn)行的方方面面。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要一環(huán)，理念更新是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的前提和基礎(chǔ)。日臻完善的服務(wù)作為推進(jìn)企業(yè)發(fā)展、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，每一個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)都體現(xiàn)其存在的價(jià)值并持續(xù)提升價(jià)值創(chuàng)造能力，服務(wù)資源得到最優(yōu)配置并持續(xù)優(yōu)化。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)要自覺融入企業(yè)發(fā)展主流，以解放思想、更新理念為前提，努力創(chuàng)建具有審計(jì)特色和豐富內(nèi)涵的審計(jì)服務(wù)品牌，努力發(fā)揮服務(wù)大局、服務(wù)發(fā)展、服務(wù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的作用。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作開展過程中應(yīng)寓監(jiān)督于服務(wù)之中，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益，即監(jiān)督是手段，具有過程性，服務(wù)是目的，具有結(jié)果性。具體來(lái)說(shuō)，就是要通過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭示問題的處理、處罰和整改，最終促進(jìn)本行業(yè)改進(jìn)和規(guī)范內(nèi)部管理，健全內(nèi)控制度，提高資金使用效益，防范和糾正舞弊行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與行業(yè)一致價(jià)值取向的目標(biāo)。煙草行業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)功能方面，可以更多地開展咨詢服務(wù)和審計(jì)調(diào)查，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員要著眼全局，樹立大局意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，注重圍繞本行業(yè)的中心工作，以管理當(dāng)局的需求為導(dǎo)向，對(duì)管理當(dāng)局關(guān)注的熱點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)等方面的問題開展咨詢服務(wù)與審計(jì)調(diào)查，從促進(jìn)完善機(jī)制和制度層面的高度對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深層次分析研究，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)和完善管理的建議，為管理當(dāng)局加強(qiáng)和優(yōu)化管理提供及時(shí)有效、高質(zhì)量的決策依據(jù)和對(duì)策，從而促進(jìn)不斷完善行業(yè)的自我治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.煙草行業(yè)要樹立內(nèi)部審計(jì)“管理＋效益”的審計(jì)理念

現(xiàn)代企業(yè)的核心是經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保駕護(hù)航的有力手段，必須圍繞現(xiàn)代企業(yè)核心開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。2005年6月初，原國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字：“管理+效益”。新形勢(shì)下，我們要推進(jìn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)向“管理＋效益”的審計(jì)理念的創(chuàng)新，開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。這種內(nèi)部審計(jì)理念的創(chuàng)新，有其內(nèi)在的因素。一是開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是時(shí)展的要求，是推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要；二是開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促使現(xiàn)代企業(yè)查找漏洞、挖掘潛力、提高經(jīng)營(yíng)管理水平的需要；三是開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是控制現(xiàn)代企業(yè)決策的失誤、及時(shí)防范控制風(fēng)險(xiǎn)、減少執(zhí)行損失、達(dá)到預(yù)期效果的需要；四是開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。我們不能簡(jiǎn)單地將煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)理解為單純的監(jiān)督行為，客觀情況是，內(nèi)部審計(jì)是可以為本行業(yè)增加效益的。我們把煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)這種價(jià)值創(chuàng)造的功能稱之為增值型審計(jì)?；谏鲜鏊膫€(gè)方面的理由，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)向“管理＋效益”的審計(jì)理念轉(zhuǎn)變就順理成章了。為此，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)審計(jì)方面轉(zhuǎn)變。通過開展風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，促進(jìn)本行業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)控制度、提高制度的執(zhí)行力，從而不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能創(chuàng)新

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有檢查、評(píng)價(jià)和咨詢職能。這三個(gè)職能是一個(gè)有機(jī)整體，檢查職能和評(píng)價(jià)職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對(duì)檢查職能和評(píng)價(jià)職能的利用和發(fā)展。實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能創(chuàng)新，就應(yīng)該著力職能延伸，創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)服務(wù)品牌。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)職能創(chuàng)新，就要大力拓展內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，積極開展管理審計(jì)，管理審計(jì)的范圍廣泛，既涉及到產(chǎn)、供、銷等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)，又涉及到人、財(cái)、物的管理。因此，要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的原則，選定項(xiàng)目要遵循重要性和可行性原則，選擇與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系重要的環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。管理審計(jì)的主要目標(biāo)是幫助企業(yè)健全管理制度，梳理業(yè)務(wù)流程，提升管理效力，使其進(jìn)入科學(xué)管理的軌道。積極開展管理審計(jì)有助于幫助本行業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，使管理水平得到提高。

三、實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的手段創(chuàng)新

我們當(dāng)前所處的時(shí)代，是一個(gè)全新的信息化時(shí)代。在煙草行業(yè)全面提升信息化水平的總體思路下，行業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門、各個(gè)系統(tǒng)正在逐步實(shí)現(xiàn)信息共享，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策管理系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件等信息系統(tǒng)相繼在煙草行業(yè)的建設(shè)并應(yīng)用，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)理念和方法提出了更高的要求。因此，作為新形勢(shì)下“數(shù)字煙草”建設(shè)的一部分，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)成為當(dāng)前行業(yè)審計(jì)工作面臨的一場(chǎng)重要戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。煙草行業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門監(jiān)管信息的定期交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息的共享，滿足審計(jì)工作對(duì)各個(gè)核心業(yè)務(wù)的需求。通過打破信息壁壘，有效集成、協(xié)同共享，對(duì)所有內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行集成整合、統(tǒng)一調(diào)度，為內(nèi)部審計(jì)工作提供有力支撐。

四、實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)的創(chuàng)新

1.提高認(rèn)識(shí)建章立制

在現(xiàn)代企業(yè)中，人力資源是第一位的也是最寶貴的資源。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)要想打出一片天地，干一番成就，為本行業(yè)糾偏除弊、把關(guān)守口、強(qiáng)化企業(yè)管理、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、確保行業(yè)資產(chǎn)保值增值作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，關(guān)鍵在于建立一支能夠攻堅(jiān)克難、所向披靡的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。煙草行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及管理層應(yīng)該樹立“以人為本”的理念，提高對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理理論的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的領(lǐng)導(dǎo)，并按照國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)、政策和制度，以及本行業(yè)相關(guān)的制度，制訂一套完善的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理制度。建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制，建立具有個(gè)性化激勵(lì)機(jī)制的考核制度，建立終身制的審計(jì)職業(yè)化培訓(xùn)體系的職位分類制度。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度一旦建立，行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者以及管理層應(yīng)該帶頭踐行，做出表率，并大力支持內(nèi)部審計(jì)人員的工作，為他們排憂解難，撐腰壯膽。對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)所做出的審計(jì)結(jié)論，行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及管理層應(yīng)該責(zé)成被審計(jì)單位虛心接受，認(rèn)真整改。

2.理順關(guān)系廣納人才

煙草行業(yè)要以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為核心任務(wù)，縮短審計(jì)委派制過渡期，進(jìn)一步理順審計(jì)人員的人事關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系等。煙草行業(yè)人力資源管理部門要打破“從事審計(jì)，必懂會(huì)計(jì)”的傳統(tǒng)思想，面向大專院校以及全社會(huì)廣泛招納工程造價(jià)、法律、營(yíng)銷等方面的管理人才加入行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合實(shí)力。煙草行業(yè)人力資源管理部門要對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行分層、分類管理，建立煙草系統(tǒng)審計(jì)師人才庫(kù)，以滿足不同業(yè)務(wù)、不同風(fēng)格的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。3.加強(qiáng)培訓(xùn)提高素質(zhì)煙草行業(yè)人力資源管理部門要加大對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)力度，努力培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。一是加強(qiáng)對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的政治思想和職業(yè)道德教育，提高他們的政治思想覺悟及道德水平，使他們樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)。使他們遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)、忠于職守、勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)、不謀私利，做好本職工作。二是加強(qiáng)對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷增加新知識(shí)。煙草行業(yè)可采取舉辦內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)班、專題講座、經(jīng)驗(yàn)交流、互教互學(xué)、業(yè)務(wù)進(jìn)修等形式，使培訓(xùn)收到實(shí)效。三是煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要有與時(shí)俱進(jìn)的思想，要有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)感，不斷通過自學(xué)及觀摩學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，促進(jìn)技術(shù)更新，提高自己的業(yè)務(wù)操作技能。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)會(huì)系統(tǒng)思考，用動(dòng)態(tài)的、關(guān)聯(lián)的、全局的觀點(diǎn)思考問題。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要胸懷大目標(biāo)，將自己的理想、信念與本行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，樹立一損俱損、一榮俱榮的思想，以本行業(yè)的發(fā)展為己任。四是著力培養(yǎng)一批內(nèi)部審計(jì)職業(yè)團(tuán)隊(duì)。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，往往涉及行業(yè)內(nèi)部相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、工程等多個(gè)方面的工作，非一人或者幾個(gè)人所能夠勝任的。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的力量就凸顯出來(lái)。煙草行業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)中，要注重培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)的團(tuán)結(jié)精神、嚴(yán)明的組織紀(jì)律、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、配合協(xié)調(diào)精神，真正提升內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體力量。

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作者：李朝霞 單位：湖北中煙卷煙材料廠

第二篇：通信服務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及思考

摘要:隨著通信需求的增長(zhǎng)，通信服務(wù)公司通過重組上市贏得了發(fā)展契機(jī)，得到了快速發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)得到了高度重視。本文通過對(duì)某通信服務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，得出一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的有益的思考和借鑒。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀思考和借鑒

通信服務(wù)公司堅(jiān)持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有效規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)得到了高度重視，在2015年榮獲了“最佳風(fēng)險(xiǎn)管控公司”的稱號(hào)。公司制定了內(nèi)部控制指引以滿足國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制方面的監(jiān)管要求，并據(jù)此制定了詳細(xì)的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則作為設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)及驗(yàn)證內(nèi)部控制的依據(jù)。特別是在對(duì)外投融資管理，對(duì)投資立項(xiàng)、審批、日常管理等規(guī)定嚴(yán)格的政策和程序，規(guī)范投融資行為，控制風(fēng)險(xiǎn)，提高效益；公司還對(duì)資本性支出實(shí)行預(yù)算管理和項(xiàng)目審批，要求年度有預(yù)算，項(xiàng)目有審批，同時(shí)公司通過編制可行性研究報(bào)告，以及對(duì)可研報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)審以規(guī)避投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。公司內(nèi)部開始建立了比較系統(tǒng)、規(guī)范的方法體系，用以評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，對(duì)幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)起到了積極的作用。

一、通信服務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

公司在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和匯報(bào)關(guān)系上，已經(jīng)按照IIA強(qiáng)烈推薦的方式，設(shè)置了專門的內(nèi)部審計(jì)部門，授予了首席審計(jì)官向董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告的職能，比如，提請(qǐng)董事會(huì)審批內(nèi)部審計(jì)章程，審批以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)編制的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，審批內(nèi)部審計(jì)預(yù)算和所需的資源等等，這些機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)授予已經(jīng)與國(guó)際慣例較好的接軌，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，體現(xiàn)了獨(dú)立性和權(quán)威性。其具體的職責(zé)范圍也已經(jīng)拓展至檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)系統(tǒng)、重大項(xiàng)目及合同的合規(guī)審計(jì)、促進(jìn)流程優(yōu)化、盡職調(diào)查、資產(chǎn)安全管理、投資決策等領(lǐng)域。公司已經(jīng)建立了一套覆蓋比較全面的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，公司內(nèi)部審計(jì)部門，擔(dān)當(dāng)了內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重要工作。公司內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)公司層面基本情況及各業(yè)務(wù)層面主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別后，開展實(shí)施及測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的工作。在對(duì)公司層面基本情況的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，內(nèi)部審計(jì)部門主要是通過了解經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中的五個(gè)要素的的運(yùn)作情況。在對(duì)業(yè)務(wù)層面主要流程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，內(nèi)部審計(jì)部門主要通過對(duì)主要業(yè)務(wù)流程例如資金管理流程、銷售流程和采購(gòu)流程等的文檔記錄資料進(jìn)行全面復(fù)核，確認(rèn)流程圖文檔與實(shí)際是否相符、流程圖是否清晰標(biāo)示所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制點(diǎn)、流程圖中責(zé)任部門、崗位以及其他管理機(jī)構(gòu)是否表述清晰、表達(dá)的流程路徑是否清晰、是否存在交叉，以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實(shí)際操作及相應(yīng)的控制活動(dòng)，確認(rèn)審批權(quán)限文檔中關(guān)于各部門及崗位的描述是否準(zhǔn)確、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。公司內(nèi)部控制活動(dòng)包括全面的規(guī)章制度和相應(yīng)的執(zhí)行程序，這些規(guī)章制度和程序有助于確保管理層意圖和指示的正確執(zhí)行，即有助于確保公司在實(shí)現(xiàn)各種目標(biāo)過程中用以管理風(fēng)險(xiǎn)的那些至關(guān)重要的方案和措施得以正確實(shí)施。公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程和規(guī)范的根本宗旨是對(duì)于公司的每一種行為都必須存在適當(dāng)?shù)恼吆统绦蜻M(jìn)行規(guī)范。公司結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。公司建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，這三道防線提供了一個(gè)簡(jiǎn)單、清晰、有效的框架來(lái)幫助區(qū)分各風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控職能的職責(zé)，并實(shí)現(xiàn)相關(guān)職責(zé)的有效溝通和協(xié)作。各職能部門和業(yè)務(wù)單位是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)直接責(zé)任，同時(shí)也是負(fù)責(zé)執(zhí)行流程及內(nèi)控問題的糾正措施。公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的第二道防線，依托風(fēng)險(xiǎn)管理工作團(tuán)隊(duì)承擔(dān)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的具體工作，是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控體系中的關(guān)鍵部分。公司審計(jì)部門和監(jiān)察部門是公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的有效性提供獨(dú)立的確認(rèn)。就公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制而言，對(duì)屬于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)的各種情況變化，如資產(chǎn)重組、改制、管理方式的改變、人事變動(dòng)、重要工程建設(shè)等，公司管理層首先評(píng)估其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，然后授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行調(diào)查和審計(jì)。然而，目前國(guó)內(nèi)依然存在相當(dāng)多的公司把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的重點(diǎn)過多的局限于財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)范圍與知識(shí)技能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門的關(guān)系仍然過多的局限于監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而且現(xiàn)實(shí)中的內(nèi)部審計(jì)人員大多出身于會(huì)計(jì)，許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是在重復(fù)外部審計(jì)的工作，走流程，走過場(chǎng)。許多人還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者，當(dāng)業(yè)務(wù)部門努力創(chuàng)造業(yè)績(jī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員希望加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，一味的增加控制程序。另一個(gè)誤解是，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常被指定作為優(yōu)秀的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者。其實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)充當(dāng)了“裁判員”與“運(yùn)動(dòng)員”的不相容角色，為未來(lái)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)埋下了“定時(shí)炸彈”。成為勝任的內(nèi)部審計(jì)人員僅僅擁有知識(shí)技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須注意運(yùn)用有效的職業(yè)化行為與思維方式。

二、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的思考

(一)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面

合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并強(qiáng)化其獨(dú)立性，授予首席審計(jì)執(zhí)行官向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)的層級(jí)報(bào)告的權(quán)限，在職能上和行政上分別向董事會(huì)和首席執(zhí)行官匯報(bào)工作，或者至少首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向組織內(nèi)擁有充分權(quán)力、能夠促進(jìn)獨(dú)立性并保證廣泛的審計(jì)范圍、能充分考慮審計(jì)報(bào)告并依據(jù)審計(jì)意見采取適當(dāng)行動(dòng)的人進(jìn)行報(bào)告，這樣可以增強(qiáng)組織的獨(dú)立性，這也是IIA強(qiáng)烈推薦的做法。在小企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)師可能還是一些承擔(dān)運(yùn)營(yíng)責(zé)任的高級(jí)職員兼任的，為了保持獨(dú)立性，可以采取讓負(fù)責(zé)審核特定職能部門的員工獨(dú)立于該職能部門之外的方式。

(二)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力資源配備方面

內(nèi)部審計(jì)工作開展的效果，很大程度上受到內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)的影響。比較普遍的是較多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員總體素質(zhì)上表現(xiàn)為年輕化、高學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)少，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及一些管理學(xué)科專業(yè)背景的從業(yè)人員較多，從業(yè)人員持有的專業(yè)資格證書集中在會(huì)計(jì)師和經(jīng)濟(jì)師兩個(gè)類型上。該上市通信服務(wù)公司比較早就在內(nèi)部審計(jì)部門倡導(dǎo)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師CIA的系統(tǒng)培訓(xùn)及考試認(rèn)證工作，內(nèi)部審計(jì)人員較多的取得了CIA及CCSA的資格，并注意吸納一些業(yè)務(wù)領(lǐng)取的專家加入到內(nèi)部審計(jì)工作中來(lái)。在人力資源的專業(yè)配備方面體現(xiàn)了前瞻性。

(三)在信息處理方面

溝通是必要的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵的要素，溝通要確保信息有效傳遞，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，因此需要保證公司具有識(shí)別、取得和匯報(bào)營(yíng)運(yùn)、財(cái)務(wù)及法規(guī)遵守相關(guān)信息的有效程序及系統(tǒng)。員工切實(shí)履行職責(zé)是公司內(nèi)控工作開展的重要基礎(chǔ)，公司應(yīng)當(dāng)確保具有適當(dāng)?shù)某绦蚴箚T工的職責(zé)和控制責(zé)任得到充分有效地溝通，公司可以通過崗位說(shuō)明書等制度形式和適當(dāng)舉辦各種培訓(xùn)使員工了解其在日常工作中的職責(zé)。

(四)在公司治理環(huán)境方面

良好的治理環(huán)境，是內(nèi)部審計(jì)作用真正發(fā)揮的重要保障；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又能在公司治理過程中起到促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)與公司治理形成的互動(dòng)機(jī)制，是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有益保障。公司治理監(jiān)督機(jī)制是公司治理環(huán)境中尤其關(guān)鍵的，公司內(nèi)部的監(jiān)督可以成為有效掌握信息的重要途徑，公司應(yīng)確保有暢通的渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的舞弊行為以及與內(nèi)部控制有關(guān)的可疑情況。公司應(yīng)在內(nèi)部控制的相關(guān)制度中提出開展內(nèi)部監(jiān)督工作的基本要求，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督體系中的有關(guān)職責(zé)、程序、方法等進(jìn)行規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)是公司進(jìn)行日常監(jiān)督與改進(jìn)的有效工具，公司應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)師的控制改善建議。公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷可以直接向公司管理層進(jìn)行書面匯報(bào)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，公司應(yīng)有針對(duì)性地采取進(jìn)一步改善措施。

(五)在內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展戰(zhàn)略方面

內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展戰(zhàn)略，必須能滿足董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層及外部審計(jì)的需要。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該站在公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度來(lái)組織內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)該成為公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的積極支持者。我們也發(fā)現(xiàn)，越來(lái)越多公司的內(nèi)部審計(jì)部門在開始為公司增加新產(chǎn)品或服務(wù)等實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值提供建設(shè)性建議。

作者：李寧 單位：重慶市通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司

第三篇：集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部初創(chuàng)企業(yè)思考

摘要:受傳統(tǒng)“審計(jì)”思維影響，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)目標(biāo)存在不符合企業(yè)發(fā)展的要求，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展，尤其對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部處于初創(chuàng)期的成員企業(yè)影響更大。本文將集團(tuán)型企業(yè)針對(duì)內(nèi)部初創(chuàng)子公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程存在的問題展開分析，并就如何建立和完善內(nèi)部審計(jì)體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制、監(jiān)督評(píng)價(jià)及為企業(yè)增加價(jià)值等方面的作用進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)目前已經(jīng)與國(guó)家審計(jì)（政府審計(jì)）、社會(huì)審計(jì)（事務(wù)所審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)）并列為三大類審計(jì)類別，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織中的地位、作用越發(fā)顯得重要。但從內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)來(lái)看，由于受到傳統(tǒng)“審計(jì)”思維的約束，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，往往存在重“審計(jì)”而輕“改善運(yùn)營(yíng)”，重“查找問題”而輕“改善建議”的情況。影響了集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展，尤其對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部處于初創(chuàng)期的成員企業(yè)影響更大。本文將就筆者接觸的某大型上市企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行分析，并就如何改善內(nèi)部審計(jì)工作提出自己的觀點(diǎn)：

一、內(nèi)部審計(jì)工作過程中存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)脫離企業(yè)發(fā)展的客觀實(shí)際

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)管理行為，它主要是為企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層服務(wù)的，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)才是目的。所以，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)一味的強(qiáng)調(diào)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》或《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的規(guī)范性，必須要充分考慮初創(chuàng)企業(yè)的客觀條件。企業(yè)發(fā)展初期從不規(guī)范到規(guī)范需要一個(gè)過程，而對(duì)于初創(chuàng)期企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就必須考慮企業(yè)發(fā)展的客觀實(shí)際，無(wú)視企業(yè)的發(fā)展階段，而簡(jiǎn)單的按規(guī)范企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)或《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等規(guī)定來(lái)要求初創(chuàng)企業(yè)是不負(fù)責(zé)任，也是不客觀的。

(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)各級(jí)員工的影響

集團(tuán)內(nèi)部初創(chuàng)企業(yè)的部分職能往往被整合到集團(tuán)總部，從而造成初創(chuàng)企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)不健全，管理職能缺失等問題。但內(nèi)部審計(jì)過程中，初創(chuàng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層卻要承擔(dān)與之不相匹配的管理責(zé)任，其結(jié)果必然導(dǎo)致人心離散。“多做多錯(cuò)，不做不錯(cuò)”的思維會(huì)讓員工不再愿意、不再敢于承擔(dān)外派開疆拓土的重任，集團(tuán)戰(zhàn)略得不到落實(shí)，最終成為紙上談兵的空話。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力參差不一，影響審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的審計(jì)過程往往帶有濃厚的個(gè)人色彩，個(gè)人的經(jīng)歷、判斷、專業(yè)技能、溝通能力、認(rèn)知能力等會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。不被企業(yè)內(nèi)部大多數(shù)人認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員，在開展審計(jì)工作、發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見時(shí)，必然招致被審計(jì)單位、被審計(jì)人員和相關(guān)報(bào)告使用人對(duì)于內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的質(zhì)疑。

(四)內(nèi)部審計(jì)過多的依賴于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，但它們又有著明顯的區(qū)別，包括審計(jì)的目的、內(nèi)容、依據(jù)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)對(duì)象等都各不相同。由此可以看出，未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)，不熟悉企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)并不完全勝任內(nèi)部審計(jì)的工作。如果過多的依賴社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)審計(jì)手段，一方面無(wú)助于企業(yè)內(nèi)部管理能力和風(fēng)險(xiǎn)控制水平的提升；另外，有可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的過度心理依賴，不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)能力的提升。

二、如何改善內(nèi)部審計(jì)工作過程中存在的問題

(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)目的的全新認(rèn)識(shí)2011年1月，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?，可以看出，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員一定要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目的有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，如何通過內(nèi)部審計(jì)，改善組織運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)才是內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)，而不是簡(jiǎn)單的發(fā)現(xiàn)問題或者提出不具操作性的改善建議。

(二)提升內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平是決定內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。首先，作為專業(yè)性極強(qiáng)的企業(yè)內(nèi)部管理工作，集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的選聘一定要堅(jiān)持“寧缺勿濫”的原則，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員除了熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法外，還應(yīng)熟悉企業(yè)內(nèi)部管理流程，能較好掌握審計(jì)與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，且具備較強(qiáng)的溝通能力等。其次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，從實(shí)踐和理論兩方面入手，提高內(nèi)部審計(jì)人員的查證能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力。

(三)建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

企業(yè)內(nèi)部有必要建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從而逐步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)可以從審計(jì)工作效率、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面著手，采用問卷調(diào)查的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)；另外，也可以聘請(qǐng)外部單位就內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行抽查、復(fù)核。

(四)正確處理內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系

作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)該正確處理內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系，更應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。所以，不應(yīng)過多的依賴不了解企業(yè)實(shí)際情況的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)從事內(nèi)部審計(jì)工作，而應(yīng)堅(jiān)持“以我為主，社會(huì)審計(jì)為輔”的工作原則，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能真正提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性得到了普遍的認(rèn)可。但現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些比較突出的問題，尤其針對(duì)集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部的初創(chuàng)成員企業(yè)，一味的強(qiáng)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則而忽視初創(chuàng)企業(yè)的客觀實(shí)際，看似獨(dú)立、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)將不利于初創(chuàng)企業(yè)的發(fā)展。因此，內(nèi)部審計(jì)可謂任重道遠(yuǎn)，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員更應(yīng)努力提升自身專業(yè)技能，提高服務(wù)意識(shí)和審計(jì)工作質(zhì)量，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳翔.初創(chuàng)期成長(zhǎng)期中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作外包可行性研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2012

作者：曾勝 單位：云南海膠橡膠產(chǎn)業(yè)有限公司